CPA国际税收税务管理实务知识和题库

CPA国际税收税务管理实务知识和题库第一部分重要考点回放一、熟悉的考点1、国际税收协定范本：《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权；《经合组织范本》虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，但其主导思想所强调的是居民税收管辖权。2、国际税收协定典型条款介绍1.税收居民：缔约国一方居民到第三国从事经营活动时，情况判断是否可适用《中新协定》。双重居民身份下最终居民身份的判定（依次）：永久性住所。重要利益中心。习惯性居处。国籍。2.独立个人劳务：符合下列条件之一的，来源国有征税权：①该居民个人在缔约国另一方为从事专业性劳务或其他独立性的目的设有经常使用的固定基地②在任何12个月内在缔约国一方停留183天以上判断是否具有独立身份：①职业证明②与有关公司签订的劳务合同表明其与该公司有劳务服务关系，不是雇主与雇员关系3.非独立个人劳务①一般情况下缔约国一方居民因雇佣关系取得的工资薪金应在居民过征税（除适用中新协定）②缔约国一方居民在缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具有下列三个条件，受雇个人不构成纳税义务：第一，收款人在任何12个月内在该缔约国另一方停留连续或累计不超过183天第二、该项报酬由并非该缔约国另一方居民雇主支付第三、该报酬不是有雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担4、国际税收协定管理（1）受益所有人1.“受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。2.判定需要享受税收协定待遇的缔约对方居民（以下简称“申请人”）“受益所有人”身份时，应根据判断因素，结合具体案例的实际情况进行综合分析。3.申请人从中国取得的所得为股息时，申请人虽不符合“受益所有人”条件，但直接或间接持有申请人100%股份的人符合“受益所有人”条件，并且属于以下两种情形之一的，应认为申请人具有“受益所有人”身份：（1）上述符合“受益所有人”条件的人为申请人所属居民国（地区）居民；（2）上述符合“受益所有人”条件的人虽不为申请人所属居民国（地区）居民，但该人和间接持有股份情形下的中间层均为符合条件的人。4.下列申请人从中国取得的所得为股息时，可不根据规定的因素进行综合分析，直接判定申请人具有“受益所有人”身份：（1）缔约对方政府；（2）缔约对方居民且在缔约对方上市的公司；（3）缔约对方居民个人；（4）申请人被第（1）至（2）项中的一人或多人直接或间接持有100%股份，且间接持有股份情形下的中间层为中国居民或缔约对方居民。【提示】代理人或指定收款人等（以下统称代理人）不属于“受益所有人”。申请人通过代理人代为收取所得的，无论代理人是否属于缔约对方居民，都不应据此影响对申请人“受益所有人”身份的判定。5、合伙企业适用税收协定问题有关合伙企业及其他类似实体（以下简称合伙企业）适用税收协定的问题，应按以下原则执行：1.依照中国法律在中国境内成立的合伙企业，其合伙人为税收协定缔约对方居民的，该合伙人在中国负有纳税义务的所得被缔约对方视为其居民的所得的部分，可以在中国享受协定待遇。2.依照外国（地区）法律成立的合伙企业，其实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的，是中国企业所得税的非居民企业纳税人。除税收协定另有规定的以外，只有当该合伙企业是缔约对方居民的情况下，其在中国负有纳税义务的所得才能享受协定待遇。6、新增：非居民纳税人享受税收协定待遇的税务管理非居民纳税人享受协定待遇，采取“自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式办理。非居民纳税人自行判断符合享受协定待遇条件的，可在纳税申报时，或通过扣缴义务人在扣缴申报时，自行享受协定待遇，同时按规定归集和留存相关资料备查，并接受税务机关后续管理。7、居民享受税收协定待遇的税务管理1.企业或者个人（以下统称申请人）为享受中国政府对外签署的税收协定、航空协定税收条款、海运协定税收条款等，可以向税务机关申请开具《中国税收居民身份证明》（以下简称《税收居民证明》）。2.申请人向主管其所得税的县税务局（以下统称主管税务机关）申请开具《税收居民证明》。中国居民企业的境内、外分支机构应当通过其总机构向总机构主管税务机关提出申请。合伙企业应当以其中国居民合伙人作为申请人，向中国居民合伙人主管税务机关提出申请。3.主管税务机关在受理申请之日起10个工作日内，由负责人签发《税收居民证明》并加盖公章或者将不予开具的理由书面告知申请人。主管税务机关无法准确判断居民身份的，应当及时报告上级税务机关。需要报告上级税务机关的，主管税务机关应当在受理申请之日起20个工作日内办结。【非居民企业税收管理】一、外国企业常驻代表机构1.在季度终了之日起15日内申报缴纳企业所得税。2.代表机构发生增值税应税行为，应就其应税收入按照增值税的相关法规计算缴纳应纳税款。3.代表机构在计算缴纳增值税的同时还需要计算应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。二、承包工程作业和提供劳务1.境外单位在境内承包工程作业和提供劳务属于增值税应税劳务或应税服务范围，如果境外单位在境内未设有经营机构的，则以购买方为增值税扣缴义务人，扣缴义务人应当按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额＝购买方支付的价款/（1＋税率）×税率增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.非居民企业或扣缴义务人在计算缴纳或扣缴增值税的同时还需要计算应缴纳或扣缴的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。三、股息、利息、租金、特许权使用费和财产转让所得1.支付人自行委托代理人或指定其他第三方代为支付相关款项，或者因担保合同或法律规定等原因由第三方保证人或担保人支付相关款项的，仍由委托人、指定人或被保证人、被担保人承担扣缴义务。2.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起7日内向扣缴义务人所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款。【提示1】非居民企业取得应源泉扣缴的所得为股息、红利等权益性投资收益的，相关应纳税款扣缴义务发生之日为股息、红利等权益性投资收益实际支付之日。【提示2】非居民企业采取分期收款方式取得应源泉扣缴所得税的同一项转让财产所得的，其分期收取的款项可先视为收回以前投资财产的成本，待成本全部收回后，再计算并扣缴应扣税款。3.2017年1月1日起，对境外投资者从中国境内居民企业分配的利润，直接投资于鼓励类投资项目，凡符合规定条件的，实行递延纳税政策，暂不征收预提所得税。2018年1月1日起，适用范围由外商投资鼓励类项目扩大至所有非禁止外商投资的项目和领域。【提示1】境外投资者暂不征收预提所得税须同时满足的条件：（1）境外投资者以分得利润进行的直接投资，包括境外投资者以分得利润进行的增资、新建、股权收购等权益性投资行为，但不包括新增、转增、收购上市公司股份（符合条件的战略投资除外）。具体是指：①新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积。境外投资者以分得的利润用于补缴其在境内居民企业已经认缴的注册资本，增加实收资本或资本公积的，属于符合“新增或转增中国境内居民企业实收资本或者资本公积”情形。②在中国境内投资新建居民企业。③从非关联方收购中国境内居民企业股权。④财政部、税务总局规定的其他方式。（2）境外投资者分得的利润属于中国境内居民企业向投资者实际分配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益。（3）境外投资者用于直接投资的利润以现金形式支付的，相关款项从利润分配企业的账户直接转入被投资企业或股权转让方账户，在直接投资前不得在境内外其他账户周转；境外投资者用于直接投资的利润以实物、有价证券等非现金形式支付的，相关资产所有权直接从利润分配企业转入被投资企业或股权转让方，在直接投资前不得由其他企业、个人代为持有或临时持有。【提示2】税务部门依法加强后续管理。境外投资者已享受暂不征收预提所得税政策，经税务部门后续管理核实不符合规定条件的，除属于利润分配企业责任外，视为境外投资者未按照规定申报缴纳企业所得税，依法追究延迟纳税责任，税款延迟缴纳期限自相关利润支付之日起计算。补缴税款的，境外投资者可按照有关规定享受税收协定待遇，但是仅可适用相关利润支付时有效的税收协定。后续税收协定另有规定的，按后续税收协定执行。【提示3】境外投资者按照规定可以享受暂不征收预提所得税政策但未实际享受的，可在实际缴纳相关税款之日起3年内申请追补享受该政策，退还已缴纳的税款。【提示4】境外投资者通过股权转让、回购、清算等方式实际收回享受暂不征收预提所得税政策待遇的直接投资，在实际收到相应款项后的7日内，按规定申报补缴递延的税款。四、中国境内机构和个人对外付汇的税收管理分清境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元，下同）外汇资金，需要和无须进行税务备案的情形：P543了解。【境外所得税管理基本规定】一、境外所得税抵免和应纳税所得额计算关系企业实际应纳所得税额＝企业境内外所得应纳税总额－企业所得税减免、抵免优惠税额－境外所得税抵免额下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得按规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：（1）居民企业来源于中国境外的应税所得；（2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。二、境外所得抵免额计算方法：三步法第1步：抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得额总额简化形式：抵免限额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额（境外税前所得额）×25%或15%第2步：实缴税额：可抵免境外税额第3步：比较确定：确定境外抵免额。原则：孰低。【抵免境外税额的计算】一、适用间接抵免的外国企业持股比例的计算多层持股条件判断流程：顺序自上而下，第1层：单看，2－5层：双看。自2017年1月1日起，企业在境外取得的股息所得，在按规定计算该企业境外股息所得的可抵免所得税额和抵免限额时，由该企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于按照规定持股方式确定的5层外国企业，即：第一层：企业直接持有20%以上股份的外国企业；第二层至第五层：单一上一层外国企业直接持有20%以上股份，且由该企业直接持有或通过一个或多个符合规定持股方式的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。二、境外所得间接负担税额的计算计算顺序自下而上。境外投资收益实际间接负担的税额是指符合规定持股条件的外国企业应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额，计算公式如下：本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额＋符合规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（利润税＋投资税＋间接税）×分配比例×持股比例【典型例题】中国居民企业A控股了一家甲国B公司，持股比例为50%，B持有乙国C公司30%股份。B公司当年应纳税所得总额为1000万元，其中来自C公司的投资收益为300万元，按10%缴纳C公司所在国预提所得税额为30万元，当年在所在国按该国境外税收抵免规定计算后实际缴纳所在国所得税额为210万元，税后利润为760万元，全部分配。假设A公司申报的境内外所得总额为15000万元（已考虑所有调整因素）。其中取得境外B公司股息所得为380万元，已还原向境外直接缴纳10%的预提所得税38万元。要求：请计算该企业境内外应纳所得税总额。第一步：抵免限额1.多层持股条件的综合判断：B符合间接抵免持股条件。C不符合。2.间接抵免负担税额的计算：本层企业B所纳税额属于由一家上一层企业A负担的税额＝[本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额（210＋30）＋符合规定的由本层企业间接负担的税额0]×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）380÷本层企业所得税后利润额760＝（210＋30＋0）×（380÷760）＝120（万元）。即A公司就从B公司分得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额为120万元。3.甲国的应纳税所得额＝380万元＋甲国B及其下层各企业已纳税额中属于A公司可予抵免的间接负担税额120万元＝500（万元）4.抵免限额＝500×25%＝125（万元）第二步：实缴税额：甲国实际缴纳税额＝直接缴纳38万元＋间接负担120万元＝158（万元）第三步：比较确定：甲国：抵免限额＝125（万元），可抵免境外税额158万元，当年可实际抵免税额125万元企业实际应纳所得税额＝境内外应纳所得税总额－当年可实际抵免境外税额＝15000×25%－125＝3625（万元）第二部分典型习题演练1.根据我国申请人“受益所有人”身份判定的规定，下列从中国取得股息所得的申请人为“受益所有人”的有（ABD）。A.缔约对方居民且在缔约对方上市的公司B.缔约对方政府C.被缔约对方非上市居民公司间接持股100%的申请人D.缔约对方居民个人下列申请人从中国取得的所得为股息时，可不根据规定的因素进行综合分析，直接判定申请人具有“受益所有人”身份：（1）缔约对方政府；（2）缔约对方居民且在缔约对方上市的公司；（3）缔约对方居民个人；（4）申请人被第（1）至（2）项中的一人或多人直接或间接持有100%股份，且间接持有股份情形下的中间层为中国居民或缔约对方居民。2.税务机关对企业的避税安排应当以具有合理商业目的和经济实质的类似安排为基准，按照实质重于形式的原则实施特别纳税调整。调整方法包括（ABC）。A.对安排的全部或部分交易重新定性B.在税收上否定交易方的存在C.将交易方与其他交易方视为同一实体D.在税收上否定安排交易的发生【典型例题1】我国境内某机械制造企业，适用企业所得税税率25%。2019年境内产品不含税销售收入4000万元，销售成本2000万元，缴纳税金及附加20万元，销售费用700万元（其中广告费620万元），管理费用500万元，财务费用80万元，取得境外分支机构税后经营所得9万元，分支机构所在国企业所得税税率为20%，该分支机构享受了该国减半征收所得税的优惠。（本题不考虑预提所得税和税收饶让的影响）。要求：根据上述资料，回答以下问题：（1）计算该企业2019年来源于境外的应纳税所得额。（2）计算该企业2019年境外所得的抵免限额。（3）计算该企业2019年来源于境内的应纳税所得额。（4）计算该企业2019年实际应缴纳企业所得税。（1）来源于境外的应纳税所得额＝9÷（1－20%×50%）＝10（万元）（2）境外所得抵免限额＝10×25%＝2.5（万元）（3）广告费扣除限额＝4000×15%＝600（万元），实际发生620万元，超标纳税调增20万元。来源于境内的应纳税所得额＝4000－2000－20－700－500－80＋20＝720（万元）（4）实际应缴纳企业所得税＝720×25%＋10×25%－1＝181.5（万元）注意不考虑预提所得税和税收饶让，那么境外实际已纳税额就是1万元，不超过抵免限额，那么补税1.5万元。【典型例题2】甲公司为一家注册在香港的公司，甲公司通过其在开曼群岛设立的特殊目的公司SPV公司，在中国境内设立了一家外商投资企业乙公司。SPV公司是一家空壳公司，自成立以来不从事任何实质业务，没有配备资产和人员，也没有取得经营性收入。甲公司及其子公司相关股权架构示意如下，持股比例均为100%。甲公司↓SPV境外↓乙公司境内乙公司于2019年发生了如下业务：（1）5月5日，通过SPV公司向甲公司分配股息1000万元。（2）7月15日，向甲公司支付商标使用费1000万元，咨询费800万元，7月30日向甲公司支付设计费5万元。甲公司未派遣相关人员来中国提供相关服务。（3）12月20日，甲公司将SPV公司的全部股权转让给另一中国居民企业丙公司。（其他相关资料：1美元＝6.5元人民币）要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）计算乙公司向SPV公司分配股息时应代扣代缴的企业所得税。（2）计算乙公司向甲公司支付商标使用费，咨询费，设计费应代扣代缴的增值税。（3）计算乙公司向甲公司支付商标使用费，咨询费，设计费应代扣代缴的企业所得税。（4）指出乙公司上述对外支付的款项中，需要办理税务备案手续的项目有哪些？并说明理由。（5）判断甲公司转让SPV公司的股权是否需要在中国缴纳企业所得税？并说明理由。（1）应代扣代缴的企业所得税＝1000×10%＝100（万元）（2）应代扣代缴增值税＝（1000＋800＋5）÷（1＋6%）×6%＝102.17（万元）（3）应代扣代缴企业所得税＝1000÷（1＋6%）×10%＝94.34（万元）（4）需要备案的项目有：分配股息、支付商标使用费、咨询费。理由：境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元）的外汇资金，除无须进行税务备案的情形外，均应向所在地主管税务机关进行税务备案。单笔支付限额＝5×6.5＝32.5（万元）分配股息、支付商标使用费和咨询费均超过单笔支付限额，所以应该履行税务备案手续。（5）需要在中国缴纳企业所得税。理由：非居民企业通过实施不具有合理商业目的的安排，间接转让中国居民企业股权，规避企业所得税纳税义务的，应重新定性该间接转让交易，确认为直接转让中国居民企业股权。【典型例题3】2010年境外A公司出资3500万元在我国境内成立M公司。A公司、M公司2018年部分业务如下：（1）截至2017年12月31日，M公司账面累计未分配利润300万元。2018年1月20日，M公司董事会做出利润分配决定，向A公司分配股利200万元。（2）1月20日A公司决议将M公司应分回股利用于购买我国境内非关联方C公司的股权，同日相关款项直接从M公司转入C公司股东账户。（3）3月5日，M公司支付1060万元委托境外机构进行新产品研发。（4）8月10日，M公司向A公司支付商标费含税金额为530万元。（其他相关资料：C公司为非上市企业，C公司所从事的业务为非禁止外商投资的项目和领域，不考虑税收协定因素。）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）说明A公司分得利润享受暂不征收预提所得税政策的理由及其所需符合的条件特征。（2）回答A公司可以享受暂不征收预提所得税政策的分配股利的金额。（3）回答M公司委托境外研究开发费用企业所得税税前加计扣除限额的规定。（4）计算M公司业务（4）应代扣代缴的企业所得税额。（5）说明M公司解缴代扣企业所得税的期限。（1）A公司分得利润享受暂不征收预提所得税的理由：为了进一步促进外资增长，提高外资质量，鼓励境外投资者持续扩大在华投资，国家出台了对境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税的政策。A公司分得利润享受上述政策的条件特征：①以分得利润从非关