CPA 资源税法和环境保护税法考点和题库

CPA资源税法和环境保护税法考点和题库第一部分重要考点回放一、资源税（一）税目1.能源矿产（1）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然气、页岩气、天然气水合物。（3）煤炭，包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。（4）煤成（层）气。（5）铀、钍。（6）油页岩、油砂、天然沥青、石煤。（7）地热。2.金属矿产：（1）黑色金属。（2）有色金属。3.非金属矿产：（1）矿物类。（2）岩石类。（3）宝玉石类。4.水气矿产：（1）二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气。（2）矿泉水。5.盐：（1）钠盐、钾盐、镁盐、锂盐。（2）天然卤水。（3）海盐。【提示】上述各税目征税对象主要包括三类：（1）按原矿征税。（2）按选矿征税。（3）按原矿或者选矿征税。（二）计税依据从价定率征收：销售额1.销售额基本规定（1）不包括增值税销项税额。（2）同时符合条件运杂费用可予以扣减：①包含在应税产品销售收入中；②属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运送应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用；③取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据；④将运杂费用与计税销售额分别进行核算。（3）原矿销售额与精矿销售额的换算或折算：找“对象”原则！2.特殊情形下销售额的确定：（1）开采应税矿产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位销售额征税。（2）既有对外销售应税产品，又有将应税产品用于除连续生产应税产品以外的其他方面的（包括用于非生产项目和生产非应税产品），则自用部分应税产品按对外销售平均价格计税。（3）开采应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计税。（4）应税矿产品销售额明显偏低且无正当理由的，有视同销售应税产品行为而无销售价格的，应按下列顺序确定（a-e）销售额：a.按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。b.按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。c.按组成计税价格确定：组成计税价格＝（A＋B）÷（1－C）d.按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。e.按其他合理方法确定。（5）已纳税应税产品进一步加工应税产品销售的不再缴纳资源税。a.以自采未税产品和外购已税产品混合销售或混合加工为应税产品销售的，计税销售额准予扣减已单独核算已税产品购进金额；未单独核算的一并计算缴纳资源税。b.扣减凭据：增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据。（6）自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。（7）视同销售情形a.以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售；b.以自采原矿洗选（加工）后的精矿连续生产非应税产品的，视同精矿销售；c.以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同应税产品销售。从量定额征收：销售数量。1.销售数量，包括开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。2.不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。（三）煤炭资源税计算方法1.应纳税额＝应税销售额×税率（1）开采原煤直接对外销售：应纳税额＝原煤销售额（不含税）×税率【提示】不包括从坑口到车站、码头或购买方指定地点的运输费用。（2）原煤加工洗选煤销售：应纳税额＝洗选煤销售额（不含税）×折算率×税率【提示】不包括从洗选煤厂到车站、码头或购买方指定地点的运输费用，包括洗选副产品的销售额。（3）原煤及洗选煤销售额中包含的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算，凡取得相应凭据的，允许在计算销售额时扣减。（4）同时销售（包括视同销售）应税原煤和洗选煤的应当分别核算销售额；未分别核算或不能准确提供原煤和洗选煤销售额的一并视同销售原煤计税。（5）同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算；未分别核算的按洗选煤销售额纳税。2.洗选煤折算率计算公式（1）公式一：洗选煤折算率＝（洗选煤平均销售额－洗选环节平均成本－洗选环节平均利润）÷洗选煤平均销售额×100%（2）公式二：洗选煤折算率＝原煤平均销售额÷（洗选煤平均销售额×综合回收率）×100%综合回收率＝洗选煤数量÷入洗前原煤数量×100%3.视同销售（1）开采原煤自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不纳税；自用于其他方面的，视同销售原煤。（2）开采的原煤加工为洗选煤自用的视同销售洗选煤。4.销售额的扣减（1）将自采原煤与外购原煤（包括煤矸石）进行混合后销售的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。计税依据＝当期混合原煤销售额－当期用于混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进金额＝外购原煤的购进数量×单价（2）以自采原煤和外购原煤混合加工洗选煤的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。计税依据＝当期洗选煤销售额×折算率－当期用于混洗混售的外购原煤的购进金额外购原煤的购进金额＝外购原煤的购进数量×单价【提示】纳税人扣减当期外购原煤或者洗选煤购进额的，应当以增值税专用发票、普通发票或者海关报关单作为扣减凭证。5.征收管理（1）纳税环节：销售环节。【提示】以自采原煤直接或经洗选加工后连续生产焦炭、煤气、煤化工、电力及其他煤炭深加工产品的，视同销售，在原煤或者洗选煤移送环节缴纳资源税。（2）纳税地点：开采地。（四）减免税项目1.有下列情形之一的，免征：（1）开采原油以及油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气；（2）煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。2.有比例减征优惠总结：20%:从低丰度油气田开采的原油、天然气（低丰）30%:高含硫天然气、三次采油和从深水（超过300米）油气田开采原油、天然气、从衰竭期矿山开采的矿产品（高硫、三采、深水、衰竭）40%:稠油、高凝油减征（稠油高凝油）【提示】2018.4.1至2021.3.31对页岩气资源税（按6%的规定税率）减征30%。（四）为便于征管，对开采稠油、髙凝油、高含硫天然气、低丰度油气资源及三次采油的陆上油气田企业，根据以前年度符合上述减税规定的原油、天然气销售额占其原油、天然气总销售额的比例，确定资源税综合减征率和实际征收率，计算资源税应纳税额。计算公式为：综合减征率＝∑（减税项目销售额×减征幅度×6%）÷总销售额实际征收率＝6%-综合减征率应纳税额＝总销售额×实际征收率（五）征收管理纳税时间：同增值税纳税期限：15日纳税环节：略纳税地点：开采地或者生产地（六）水资源税改革试点实施办法1.下列情形，不缴纳水资源税：（1）农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的。（2）家庭生活和零星散养、圈养畜禽饮用等少量取用水的。（3）水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的。（4）为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用（排）水的。（5）为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的。（6）为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。2.税收减免下列情形，予以免征或者减征水资源税：（1）规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税。（2）取用污水处理再生水，免征水资源税。（3）除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税。（4）抽水蓄能发电取用水，免征水资源税。（5）采油排水经分离净化后在封闭管道回注的，免征水资源税。（6）财政部、税务总局规定的其他免征或者减征水资源税情形。二、环境保护税（一）纳税人：中国领域和管辖其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者。【注】不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：1.企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。2.企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。3.达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税，但依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的。（二）税率（定额税率）：1.计税单位：（1）大气污染物、水污染物：每污染当量；（2）固体废物：每吨；（3）噪声：超标分贝。2.工业噪声中的注意事项：（1）一个单位边界上有多处噪声超标，根据最高一处超标声级计算应纳税额；当沿边界长度超过100米有2处以上噪声超标，按照两个单位计算应纳税额。（2）—个单位有不同地点作业场所的，应当分别计算应纳税额，合并计征。（3）昼、夜均超标的环境噪声，昼、夜分别计算应纳税额，累计计征。（4）声源一个月内超标不足15天的，减半计算应纳税额。（5）夜间频繁突发和夜间偶然突发厂界超标噪声，按等效声级和峰值噪声两种指标中超标分贝值高的一项计算应纳税额。（三）计税依据和税额计算：应税大气污染物：1.计税依据：污染物排放量折合的污染当量数【注1】应税大气污染物污染当量数＝该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值【注2】每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物，按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环境保护税。（当量排序取前三）2.应纳税额＝污染当量数×具体适用税额应税水污染物:1.计税依据：污染物排放量折合的污染当量数【注1】应税水污染物的污染当量数＝该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值【注2】每一排放口的应税水污染物，区分第一类水污染物和其他类水污染物，按照污染当量数从大到小排序，对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税，对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。（当量排序一类前五其他前三）2.应纳税额：【注1】一般水污染物（包括第一类水污染物和第二类水污染物）：应纳税额＝污染当量数×具体适用税额【注2】禽畜养殖业的水污染物污染当量数以禽畜养殖数量除以污染当量值计算。【注3】小型企业和第三产业排放的水污染物污染当量数以污水排放量（吨）除以污染当量值（吨）计算。计算公式为：应纳税额＝污水排放量（吨）÷污染当量值（吨）×适用税额【注4】医院排放的水污染物其污染当量数以病床数或者污水排放量除以相应的污染当量值计算。计算公式为：①应纳税额＝医院床位数÷污染当量值×适用税额②应纳税额＝污水排放量÷污染当量值×适用税额（四）计税依据和税额计算应税固体废物：1.计税依据：固体废物的排放量2.应纳税额＝固体废物排放量×具体适用税额＝（当期固体废物的产生量－当期固体废物的综合利用量－当期固体废物的贮存量－当期固体废物的处置量）×适用税额应税噪声：1.计税依据：超过国家规定标准的分贝数【注1】超过国家规定标准的分贝数是指实际产生的工业噪声与国家规定的工业噪声排放标准限值之间的差值。2.应纳税额＝超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额。（按月）优惠：（一）暂免征税：1.农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的。2.机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的。3.依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。4.纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。5.国务院批准免税的其他情形。（二）减征税额：1.排放应税大气污染物或水污染物的浓度值低于国家和地方规定污染物排放标准30%的，减按75%征税。2.排放应税大气污染物或水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征税。征管：1.纳税义务发生时间：排放日。按月计算按季申报缴纳。不能按固定期限可按次。2.纳税期限：15日内。3.纳税地点：排放地（应税大气污染物、水污染物排放口所在地；应税固体废物产生地；应税噪声产生地）第二部分典型习题演练1.下列各项中，不符合水资源税相关规定的是（C）。A.除规定情形外，水资源税的纳税人为直接取用地表水、地下水的单位和个人B.水资源税的纳税人包括直接从江、河、湖泊（含水库）和地下取用水资源的单位和个人C.水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的，需要缴纳水资源税D.为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用（排）水的，不缴纳水资源税2.下列关于资源税减征优惠的说法中，不正确的是（D）。A.稠油减征40%B.从衰竭期矿山开采的矿产品减征30%C.从低丰度油气田开采的原油减征20%D.煤炭开采企业抽采的煤成（层）气免3.某油田开采企业2019年11月销售天然气90万立方米，取得不含增值税收入1350000元，另向购买方收取手续费1650元，延期付款利息2200元。天然气的资源税税率为6%，该企业2019年11月销售天然气应缴纳的资源税为（C）元。A.135150B.135338.03C.81211.93D.81000手续费和延期付款利息应该作为价外费用计算纳税，并且是含税收入，要换算成不含税收入。应纳资源税＝［1350000＋（1650＋2200）÷（1＋9%）］×6%＝81211.93（元）4.下列情形中，属于直接向环境排放污染物应缴纳环境保护税的是（D)。A.企业在符合国家和地方环境保护标准的场所处置固体废物的B.事业单位向依法设立的生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的C.企业向依法设立的污水集中处理场所排放应税污染物的D.依法设立的城乡污水集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准排放应税污染物的5.下列各项中，属于环境保护税征税范围的有（ABC）。A.煤矸石B.氮氧化物C.二氧化硫D.光污染6.下列情形中，以纳税人当期大气污染物、水污染物的产生量作为排放量计征环境保护税的有（ABCD）。A.未依法安装使用污染物自动监测设备B.通过暗管方式违法排放污染物C.损毁或擅自移动污染物自动监测设备D.篡改、伪造污染物监测数据7.关于环境保护税，下列说法正确的有（ACD）。A.环境保护税纳税人不包括家庭和个人B.环境保护税税率为统一比例税率C.机动车和船舶排放的应税污染物暂予免征环境保护税D.环境保护税收入全部归地方8.某餐饮公司，通过安装水流量计测得2019年2月排放污水量为60吨，污染当量值为0.5吨。假设当地水污染物适用税额为每污染当量2.8元，该餐饮公司当月应纳环境保护税税额（D）元。A.0B.84C.168D.3369.某石化企业为增值税一般纳税人，2019年12月发生以下业务：（1）从国外某石油公司进口原油50000吨，支付不含税价款折合人民币9000万元，其中包含包装费，保险费折合人民币10万元。（2）开采原油10000吨，并将开采的原油对外销售6000吨，取得含税销售额2260万元，同时向购买方收取延期付款利息2.26万元，包装费1.13万元，另外支付运输费用6.96万元。（3）将开采的原油1000吨通过关联公司对外销售，关联公司的对外含税销售价为0.39万元/吨。（4）用开采的原油2000吨加工生产汽油1300吨。（其他相关资料：原油的资源税税率为6%）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）说明业务（1）中该石化企业是否应对从国外某石油公司进口的原油计算缴纳资源税，如需计算缴纳，计算缴纳的资源税额。（2）计算业务（2）应缴纳的资源税额。（3）计算业务（3）应缴纳的资源税额。（4）计算业务（4）应缴纳的资源税额。（1）在进口环节不征资源税。从国外进口原油，不缴纳资源税。（2）业务（2）应缴纳资源税＝（2260＋2.26＋1.13）÷（1＋13%）×6%＝120.18（万元）（3）业务（3）应缴纳资源税＝0.39÷（1＋13%）×1000×6%＝20.71（万元）（4）纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税。直接对外销售的6000吨原油销售额＝2260÷（1＋13%）＝2000（万元）通过关联方对外销售的1000吨原油销售额＝0.39÷（1＋13%）×1000＝345.13（万元）计算加权平均价格＝（2000＋345.13）÷（6000＋1000）＝0.34（万元/吨）业务（4）应缴纳资源税＝2000×0.34×6%＝40.8（万元）10.某石化生产企业为增值税一般纳税人，该企业原油生产成本为1400元/吨，最近时期同类原油的平均不含税销售单价1650元/吨，2019年12月生产经营业务如下（题中涉及原油均为同类同质原油）：（1）开采原油8万吨，