第五章 账户的分类教材

第五章账户的分类

学习目的

通过本章学习，能正确运用账户登记经济业务，善于利用账户提供的数据资料。本章内容账户按经济内容的分类账户按用途和结构的分类第一节账户按经济内容的分类

账户的经济内容账户按经济内容的分类是对账户最基本的分类。账户按经济内容分为以下五类：资产类账户负债类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户一、资产类账户资产类账户流动资产账户库存现金银行存款交易性金融资产原材料应收账款其他应收款库存商品待处理流动资产损溢等长期投资账户持有至到期投资长期股权投资固定资产账户固定资产累计折旧固定资产清理等无形及递延资产账户无形资产长期待摊费用其他资产二、负债类账户负债类帐户流动负债帐户短期借款应付账款其他应付款应付职工薪酬应交税费长期负债帐户长期借款应付债券长期应付款所有者权益类帐户实收资本资本公积盈余公积未分配利润利润分配

三、所有者权益类账户

四、成本类账户

在工业企业生产过程中，用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户：1、“制造费用”2、“生产成本”成本类账户与资产类账户有密切联系：成本类账户的期末借方余额，属于企业的资产，如“生产成本”账户的借方余额为在产品。五、损益类账户

（一）反映收益的账户

1、“主营业务收入”2、“其他业务收入”3、“营业外收入”1、“主营业务成本”2、“主营业务税金及附加”3、“其他业务支出”4、“营业外支出”5、“营业费用”6、“管理费用”7、“财务费用”8、“所得税”（二）反映费用（广义）的账户第二节账户按用途和结构的分类

账户用途：设置和运用账户的目的。（为什么？）账户结构：账户借方和贷方核算的内容、期末余额的方向，余额所表示的内容。（如何做？）为什么要对账户按用途和结构进行分类？有些账户按经济内容归属于同一类账户，但用途和结构却不同；明确各个账户的使用方法、具体作用。

以工业企业为例，账户按其用途和结构的不同，可以分为三大类九小类：盘存账户结算账户资本账户跨期摊提账户集合分配账户成本计算账户财务成果计算账户集合配比账户调整账户基本账户业务账户调整账户一、盘存账户用来反映和监督现金、银行存款和各项实物资产的增减变动及实存额的账户。

属于这类账户的有：

1、“现金”2、“银行存款”3、“原材料”4、“库存商品”5、“固定资产”

盘存账户结构：

该类账户特点：1、该类账户反映的内容都可以通过财产清查的方法确定其实有数；2、某些盘存账户通过设置明细账，可以提供实物数量和金额两种指标。借方盘存账户贷方期初余额：财产物资、货币资金期初实有数

增加额期末余额：财产物资、货币资金期末实有数减少额二、结算账户用来反映和监督企业同其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。按其用途和结构的不同，又可以分为：

债权结算账户债务结算账户债权债务结算账户结算账户

（一）债权结算账户

属于这类账户的有：1、“应收账款”2、“应收票据”3、“其他应收款”4、“预付账款”债权结算账户结构：借方

债权结算账户

贷方期初余额：期初尚未结算的债权实有数债权增加额期末余额：尚未结算的债权实有数债权减少额（二）债务结算账户属于这类账户的有：

1、“应付账款”2、“应付票据”3、“其他应付款”4、“预收账款”5、“短期借款”6、“应付福利费”债务结算账户结构：

借方

债务结算账户

贷方期初余额：期初尚未结算的债务实有数债务增加额期末余额：尚未结算的债务实有数债务减少额（三）债权债务结算账户属于这类账户的有：1、“其他往来”2、“票据往来”3、不设“预收账款”时的“应收账款”等

债权债务结算账户结构：借方

债权债务结算账户

贷方期初余额：债权大于债务的差额期初余额：债务大于债权的差额债权增加额;债务减少额债务增加额；债权减少额期末余额：债权大于债务的差额期末余额：债务大于债权的差额

三、资本账户用来反映和监督企业资本的增减变动及其结存情况的账户。属于这类账户的有：1、“实收资本”2、“盈余公积”3、“资本公积”

资本账户结构：

借方

资本账户

贷方期初余额：期初资本实有数减少额期末余额：期末资本实有数增加额

四、跨期摊提账户

用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各会计期间进行分摊和预提的账户。属于这类账户的有：

1、“待摊费用”2、“预提费用”“待摊费用”账户的结构：“预提费用”账户的结构：试比较这两个账户的相同之处和不同之处？

借方待摊费用贷方发生待摊费用摊销待摊费用余额：尚未摊销的费用

借方

预提费用

贷方预先提取费用预提费用实际支用余额：已预提未支用的预提费用余额：支用数大于预提数的差额

五、集合分配账户用来归集和分配企业经营过程中某一阶段或某一会计期间所发生的各种间接费用，反映和监督有关费用计划执行情况和费用分配情况的账户。属于这类账户的有：

“制造费用”集合分配账户的结构：

借方集合分配账户贷方费用增加费用分配

六、成本计算账户用来反映和监督企业生产经营过程中某一阶段所发生的、应计入成本对象的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本的账户。属于这类账户的有：

1、“生产成本”2、“物资采购”3、“在建工程”

成本计算账户的结构：

借方成本计算账户贷方期初余额：成本对象未完成某一过程发生的实际成本发生的应计入成本对象的费用期末余额：成本对象未完成某一过程发生的实际成本结转已完成某一过程成本对象的实际成本

七、集合配比账户（损益账户）用来反映和监督企业在一定会计期间内所取得的收益和所发生的、应计入当期损益的各种费用，借以期末进行配合比较，计算确定经营期内的财务成果的账户。属于这类账户的有：

1、“主营业务收入”2、“其他业务收入”3、“营业外收入”4、“主营业务成本”5、“主营业务税金及附加”6、“其他业务支出”7、“营业费用”8、“管理费用”9、“财务费用”10、“营业外支出”11、“所得税”

集合配比账户的结构：借方

集合配比账户(收益）贷方收益增加额转入“本年利润”的收益

借方集合配比账户（费用）贷方费用增加额转入“本年利润”的费用

八、财务成果计算账户用来反映和监督企业在一定会计期间内全部生产经营活动最终成果的账户。属于这类账户的有：

“本年利润”

财务成果计算账户的结构：该账户的特点：年度中间，账户的余额不转账，目的是提供截止本期累计实现的利润或发生的亏损；年终转账后，该账户应无余额。

借方

财务成果计算账户贷方转入的本期发生的各项收益转入的应计入损益的各项费用期末余额：累计实现的净利润期末余额：累计发生的亏损

九、调整账户用来调整被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。在会计核算中，对于某些会计要素，要求用两种数字从不同的方面进行反映。如固定资产

“固定资产”账户—被调整账户

“累计折旧”账户—调整账户固定资产净值/折余价值——实际价值

属于这类账户的有：

1、“累计折旧”2、“利润分配”3、“坏账准备”等

（一）调整账户的分类调整账户按其调整方式的不同，分：备抵账户附加账户备抵附加账户1．备抵账户/抵减账户其调整方式，可用下列公式表示：

被调整账户余额-备抵账户余额=被调整账户的实际余额②属于这类账户的有：1、“累计折旧”2、“利润分配”3、“坏账准备”1、“固定资产”2、“本年利润”3、“应收账款”3、“其他应收款”对应被调整账户①备抵账户的余额与被调整账户的余额一定是在相反的方向。

举例说明：

例1“累计折旧”账户与“固定资产”账户固定资产原始价值200，000减：固定资产累计折旧60，000固定资产账面净值140，000借方固定资产贷方期末余额：200，000

借方累计折旧贷方期末余额：60，000

例2“利润分配”账户与“本年利润”账户已实现的利润数68，000减：已分配的利润数42，000未分配的利润数26，000借方利润分配贷方期末余额：42，000

借方本年利润贷方期末余额：

68，0002．附加账户其调整方式，可用下列公式表示：被调整账户余额+附加账户余额=被调整账户的实际余额

①附加账户的余额与被调整账户的余额一定是在相同的方向。②在实际工作中，纯粹的附加账户很少运用。例如企业溢价发行债券，发行时按债券的票面金额贷记“应付债券─债券面值”账户，溢价金额贷记“应付债券—债券溢价”账户。“债券溢价”二级账户是“债券面值”二级账户的附加账户，两者期末贷方余额之和表示该项债券的实际余额。目前，在实际会计工作中，一般不设立某总帐的附加账户。3．备抵附加账户其调整方式，可用下列公式表示：

被调整账户余额+备抵附加账户余额=被调整账户的实际余额①这类账户属于双重性质账户，但不能同时起备抵、附加账户的功能；②在某一时期执行何种功能，取决于该账户的余额与被调整账户的余额方向是相同