第四章+账户与复式记账教材

第四章账户与复式记账第一节账户与会计科目第二节复式记账原理第三节借贷记账法第四节总分类账户和明细分类账户第一节账户与会计科目

账户是根据会计科目设置的，具有一定的结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动过程及其结果的一种工具。

设置依据：根据会计科目设置

基本特征：具有一定的结构

主要作用：分类、连续地记录经济业务

重要地位：设置账户是会计核算的专门方法之一（一）账户的概念（二）账户的结构2012年凭证号数

摘要借方贷方借或贷余额月日31月初余额借300001转1甲材料入库10000借2转2发出甲材料5000借（略）331本月合计5000035000借45000

账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。1.账户的基本结构

完整的账户结构包括账户名称、日期、摘要、凭证号数、金额账户的基本结构总账会计科目：原材料账户（完整账页）2005年凭证号摘要借方(增加)贷方(减少)余额月日3333314101531略月初余额购办公用品提取现金付餐费月末合计200020004005009001000600260021002100账户：库存现金（二）账户的结构2.账户基本结构的简化形式——T形账户期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额☆账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额☆哪方记增加或减少数由记录的经济内容性质和记账方法决定本期发生额16800.00期末余额14000.00

左方库存现金右方期初余额12250.00本期增加16800.00本期减少15050.00本期发生额15050.00（三）账户的分类

按提供信息的详细程度总分类账户明细分类账户

按经济内容

资产类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户费用类账户利润类账户反映企业财务状况期末一般都有余额也称为实账户反映企业经营成果期末经结转一般无余额也称为虚账户第一节会计科目与账户

对会计对象的具体内容即会计要素的具体内容进行分类核算而确定的项目，并以此为依据设置账户。会计科目会计要素库存现金原材料应付账款应交税费实收资本资本公积主营业务收入其他业务收入销售费用管理费用本年利润利润分配资产负债所有者权益收入费用利润二、会计科目（一）含义（二）设置会计科目的原则1.全面、系统地反映会计要素的特点和内容2.满足信息使用者的需要3.适应经济业务发展需要，并保持相对稳定4.统一性与灵活性相结合5.会计科目要简明、适用（三）会计科目的分类资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类

2.按级次分类

总分类科目明细分类科目

1.按内容分类

（三）会计科目的分类1.按内容分类《基础会计》教材对会计科目的分类方法《企业会计准则》对会计科目的分类方法资产类负债类所有者权益类利润类收入类费用类资产类负债类所有者权益类损益类成本类☆与成本计算有关的部分☆利润所有权归属于所有者☆与经营成果计算直接有关的收入和费用（三）会计科目的分类

总分类科目——对会计要素的具体内容进行总括分类

反映总括性核算指标

明细分类科目——对总分类科目的内容再做详细分类

反映核算指标详细、具体情况2.按级次分类

应付账款沿海公司

鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目（三）会计科目与账户的关系

账户根据会计科目设置，账户的名称就是会计科目

相互联系：

相互区别：

外表形式不同

发挥作用不同会计主体能用货币表现的经济活动。会计对象具体内容的分类会计要素具体内容的分类对会计对象的进一步细化会计对象会计要素会计科目概念区分记录具体经济业务的数据会计账户记账方法单式记账法复式记帐法收付记账法增减记账法借贷记账法第二节复式记账原理第二节复式记账原理（一）单式记账法

通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务。借方原材料贷方借方应付账款贷方【例】

购买材料1000元，货已收到，款尚未支付单式记账1000×××不予记录一、记账方法概述（二）复式记账法

对任何一项经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上的对应账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。

1.基本含义借方原材料贷方借方应付账款贷方【例】

购买材料3500元，货已收到，款尚未支付复式记账35003500（二）复式记账法

需要设置完整的账户体系，增设实物性资产以及收入、费用和各种权益类账户

对所有财产和全部权益的增减变化，及经营过程中所发生的费用和获得的收入做全面、系统的反映

对每项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中进行等额双重记录，反映其来龙去脉

根据会计等式的平衡关系，可以对一定时期的会计记录进行综合试算，检查账户记录是否正确2.主要特征——与单式记账法相比较二、复式记账的理论依据和基本原则（一）理论依据

资金运动的内在规律性，即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中的两个项目）发生增减变化。经济业务（交易或事项）☆规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等☆规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等资产权益表示增加表示减少（二）复式记账的基本原则以会计等式作为记账基础对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录按经济业务对会计等式的影响类型进行记录定期汇总的全部账户记录必须平衡

经济业务对会计等式影响的四种类型影响会计双方要素，双方同增的经济业务只影响等式左方要素，有增有减的经济业务资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋经济业务●规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等

●规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等影响会计双方要素，双方同减的经济业务只影响等式右方要素，有增有减的经济业务（三）复式记账的作用

能够全面地、系统地反映和监督经济活动的过程和结果，提供经营管理所需的数据资料

能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理合法

通过全部账户记录结果的试算平衡，检查账户记录有无差错

第三节借贷记账法

一、概念

以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法

二、记账符号负债所有者权益收入利润资产费用借贷增加增加减少减少

含义：表示经济业务的增减变动和记账方向

借贷记账法的记账符号——“借”、“贷”账户类别借方贷方余额资产类账户增加额减少额余额在借方负债类账户减少额增加额余额在贷方所有者权益类账户减少额增加额余额在贷方收入类账户减少额增加额一般无余额费用类账户增加额减少额一般无余额利润类账户减少额增加额可能在贷方，也可能在借方三、账户结构

根据账户余额所在方向，可判断账户的性质——借方余额，为资产（包括有余额的费用）类账户——贷方余额，为负债或所有者权益（利润）类账户

既可以用来核算资产、费用，又可以用来核算负债、所有者权益和收入的账户。

如“其他往来”、“待处理财产损溢”、“投资收益”等

双重性账户借贷记账法——账户结构说明☆任何账户都要设借方和贷方。一般来说，规定账户的左方为借方，账户的右方为贷方。☆采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反的记录。一方登记增加额，另一方必须登记减少额。至于哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，要视账户的性质而定（是资产类、负债类、所有者权益、还是收入费用利润类账户）。☆各类账户的具体账户结构及记账方向见下页。借：资产的增加，费用的增加，收入的转出或减少，负债、所有者权益和利润的减少。贷：资产的减少，费用的转出或减少，收入的增加，负债、所有者权益和利润的增加。借贷记账法——账户记录方向借贷记账法——账户记录方向资产

=负债+所有者权益+(收入-费用)资产+费用=负债+所有者权益+收入等式左边的会计要素：增加额记借方；减少额记贷方。等式右边的会计要素：增加额记贷方；减少额记借方。资产

=负债+所有者权益+(收入-费用)资产+费用=负债+所有者权益+收入等式左边的会计要素：增加额记借方；减少额记贷方。等式右边的会计要素：增加额记贷方；减少额记借方。（1）资产类账户结构借方资产类账户贷方期初余额

本期资产增加额…

…

…

…

本期资产减少额…

…

…

…本期借方发生额合计

本期贷方发生额合计

期末余额

期末余额=期初余额+借方本期发生额合计

--贷方本期发生额合计资产类账户的记账方向：增加记借方，减少记贷方，余额在借方【例1】某企业的原材料账户期初余额为500000元，本期购入200000元，本期发出400000元，怎么登记账户？期末余额是多少？原材料账户的期末余额计算如下：原材料账户期末余额＝500000+200000-400000=300000（元）（2）负债类账户结构借方负债类账户贷方

期初余额

本期负债减少额…

…

…

…

本期负债增加额…

…

…

…

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额期末余额=期初余额－借方本期发生额合计

+贷方本期发生额合计

负债类账户的记账方向：减少记借方，增加记贷方，余额在贷方【例2】某企业应交税费的期初余额为35000元，本期贷方发生额为36000元，本期借方发生额为28000元。怎么登记账户？期末余额是多少？应交税费账户的期末余额为：应交税费账户期末余额＝35000+36000-28000＝43000（元）（3）所有者权益类账户结构借方所有者权益类账户贷方

期初余额本期所有者权益减少额：…

…

…

…

本期所有者权益增加额：…

…

…

…

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额期末余额=期初余额－借方本期发生额合计

+贷方本期发生额合计所有者权益类账户的记账方向：减少记借方，增加记贷方，余额在贷方

（4）收入类账户结构借方收入类账户贷方本期收入转出额本期收入增加额

……

…………

……

……

………………本期借方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额、期末余额=0

收入类账户的记账方向：转出（减少)记借方，增加记贷方，一般无余额。（5）成本、费用类账户结构借方成本费用类账户贷方本期费用的增加额本期费用的转出额

…………

……………………

…………本期发生额合计本期发生额合计期初余额、期末余额=0成本费用类账户的记账方向：增加记借方，转出（减少)记贷方，一般无余额。借方利润类账户贷方

期初余额本期利润减少额：…

…

…

…

本期利润增加额：…

…

…

…

本期借方发生额合计本期贷方发生额合计

期末余额

（6）利润类账户结构期末余额=期初余额－借方本期发生额合计

+贷方本期发生额合计利润类账户的记账方向：减少记借方，增加记贷方，余额在贷方四、借贷记账法的记账规则

有借必有贷

——账户登记方向

借贷必相等

——账户登记金额【例4-1】长城公司收到某单位投入的资本800000元存入银行借方银行存款贷方期初余额600000借方实收资本贷方期初余额1000000借贷必相等有借必有贷（1）800000（1）800000四、借贷记账法的记账规则权益（含收入和利润）减少权益（含收入和利润）增加资产（含费用）增加资产（含费用）减少

等式两边同增等式两边同减此增彼减此增彼减借方贷方记账规则：有借必有贷，借贷必相等五、账户对应关系和会计分录

会计分录：在将经济业务登记账户前，预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。

账户对应关系：运用复式记账法处理经济业务时，一笔业务所涉及到的几个账户之间存在的某种相互依存关系。

对应账户：存在着对应关系的账户。简单会计分录：由两个账户组成复合会计分录：由两个以上账户组成

会计分录的种类按运用账户数量编制会计分录的基本步骤第一，分析涉及要素资产所有者权益第二，确定涉及账户银行存款实收资本第三，分析增减变化增加增加第四，确定记账方向借方贷方第五，确定登记金额800000800000第六，写出完整分录借：银行存款800000贷：实收资本800000

【例4-1】长城公司收到某单位投入的资本800000元存入银行。

会计分录书写要求借在上贷在下；借贷错开一字格金额分排两列；金额后不必写“元”六、借贷记账法的试算平衡1.含义

根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。2.试算平衡的基本方法发生额平衡法

——总分类账户发生额试算平衡表

余额平衡法

——总分类账户余额试算平衡表

总分类账户发生额及余额试算平衡表

（1）发生额平衡法

将一定时期会计等式等号两边账户的发生额，增、减交叉相加之和进行核对相等。

资产账户增加额合计权益账户减少额合计资产账户减少额合计权益账户增加额合计＋＝＋全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计＝平衡原理：有借必有贷，借贷必相等（2）余额平衡法

将某一时点会计等式等号两边账户的余额，分别加计总数进行核对相等。

资产账户期末余额合计权益账户期末余额合计＝全部账户的借方余额合计全部账户的贷方余额合计＝平衡原理：资产＝负债＋所有者权益

若借、贷方合计数的差额为0.01、0.1、1.0、100等，可能是试算表加总时出错，重新加总试算表或总分类账户

若差额为偶数，可能是借方分录误记入贷方或相反。用2去除差额，检查试算表和分类账户，寻找与商数相等的数字

若差额能被9除，可能是数字变序或错位，检查那些可能发生这种错误的数字

若错误原因不好辨认，对照检查试算表与分类账户，确定是否所有的账户记录都正确抄写。六、借贷记账法的试算平衡若试算表的借方总额与贷方总额不等，查找错误方法：错误类型

错误加错列过入试算平衡表金额错误账户余额登错列或被忽略将错误的金额过入账户借方记成贷方或相反忽略了某一借方或贷方余额计算错误余额记错列试算平衡表错误

账户余额错误登账错误第四节总分类账户和明细分类账户

提供详细核算资料，除可用货币计量外，还可使用实物辅助计量（件、公斤、吨等）一、设置提供总括核算资料，一般只用货币计量

（二）明细分类账户（一）总分类账户购入62000借方原材料贷方

购入12000（40吨）借方原材料—甲材料贷方

购入40000（100件）借方原材料—乙材料贷方

购入10000（20箱）借方原材料—丙材料贷方明细分类账户总分类账户二、平行登记

总分类账户与明细分类账户的关系

控制与被控制的关系。总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，起控制作用；明细分类账户是其隶属的总分类账户的从属账户，起辅助作用。

相互配合的关系。核算对象相同，它们所提供的核算资料互相补充。（一）含义

经济业务发生后，既在有关的总分类账户中登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。二、平行登记（二）要点——同内容、同方向、同金额

平行登记与复式记账的区别在有关总账账户中的登记既在总账账户又在相关明细账户中的登记借方原材料贷方购入62000借方原材料—甲材料贷方购入12000借方原材料—乙材料贷方购入40000借方原材料—丙材料贷方购入10000借方银行存款贷方62000×××复式记账平行登记复习思考题1.什么是账户？账户的基本结构如何？账户中各项金额要素之间的关系是怎样的？2．什么是会计科目？会计科目与账户有何异同？3．什么是复式记账？其理论依据是什么？4．何谓借贷记账法？如何理解其“借”、“贷”二字的含义？5．借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？6．什么是借贷记账法的记账规则？它包括哪几层含义？7．什么是会计分录？其一般表达形式是怎样的？8．如何计算某一资产、负债账户的期末余额？9．试算已平衡是否说明记账过程完全正确？为什么？【例1】华源公司2010年4月份发生以下经济业务（增值税略）1.4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资100000元，存入开户银行。借：银行存款100000

贷：实收资本1000002.4月10日华源公司向供货单位购入原材料一批，共价值50000元，货款暂欠，材料已验收入库。借：原材料50000

贷：应付账款500003.4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元。借：应付账款50000

贷：银行存款500004.按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。借：实收资本100000

贷：银行存款1000005.4月25日华源公司支付银行存款90000元购入生产用设备一台。借：固定资产90000

贷：银行存款900006.4月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。借：应付账款60000

贷：短期借款600007.以盈余公积80000元向所有者分配利润。

借：盈余公积80000

贷：应付股利800008.经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。借：应付债券20000

贷：实收资本200009.经批准企业用盈余公积70000元转增资本。借：盈余公积70000

贷：实收资本70000复合会计分录【例4】华源公司购入原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。借：原材料50000

贷：银行存款30000

应付账款20000【例5】飞达公司收到某企业投入的资本，其中收到50000元是货币资金，已存入银行；另外30000元系木材且已验收入库。借：银行存款50000

贷：原材料30000

实收资本20000例题2，蓝天公司3月份发生以下经济业务借：原材料30000

贷：应付账款30000⒉公司收到国家投资转入设备一台，价值20000元。借：固定资产20000

贷：实收资本20000借：固定资产20000

贷：实收资本200001.公司购入生产用甲材料30000元，货款未付，材料验收入库。借：应付账款10000

贷：银行存款10000借：实收资本30000

贷：银行存款30000⒋因合作期满，公司按规定以银行存款30000元退还凤阳公司投资。3.公司用银行存款10000元，偿还前欠新华公司材料款。借：银行存款7000

贷：应收账款7000借：应付账款11000

贷：短期借款11000

⒍公司从银行存款取得短期借款11000元，直接归还前欠客户货款。

5.公司收到客户归还前欠货款7000元，存入银行。。借：盈余公积7000

贷：实收资本7000借：实收资本55000

贷：应付账款55000

⒏公司一投资者欠春光公司货款55000元，委托本公司代为偿还。同时办理有关手续，作为该投资者对本公司投资的减少，本公司尚未偿还该笔款项。

7.经决定，公司将盈余公积20000元，转作资本金。借：长期借款20000

贷：实收资本20000借：生产成本2500

管理费用500

贷：原材料3000

⒑发出材料3000元，期中用于产品生产2500元，厂部行政部门领用500元。9.红光公司的本公司偿还，2万元的，长期银行借款，并同意作为其对本公司的追加投资，已办理有关手续。借：原材料5000

贷：银行存款4000

应付账款100011.购进材料5000元，其中银行存款支付货款4000元，其余暂欠。借贷记账法的应用举例：

资料：C企业3月份发生一下经济业务：

（1）1日,A公司出资20万元与B教授以专利技术10万元共同创-立了一生产性企业C，款项存入银行。（2）2日，开出现金支票2000元，从银行提取现金。（3）3日，用现金1000元偿还前欠货款。（4）4日，用银行存款10万元，购买生产用设备。（5）5日，购入生产用材料7万元，付款5万元，欠2万。（6）6日，从银行取得短期借款5万元，存入企业的账户。

（7）24日，赊销产品一批，售价8万元。（不考虑税金和成本）要求：（1）开设“T”形账户替C企业做帐

（2）完成会计分录，发生额和余额试算平衡表例题的会计分录：

（1）借：银行存款200000

无形资产100000

贷：实收资本300000

（2）借：库存现金2000

贷：银行存款2000

（3）借：应付账款1000

贷：库存现金1000

（4）借：固定资产100000

贷：银行存款100000

（5）借：原材料70000

贷：银行存款50000

应付账款20000

（6）借：银行存款50000

贷：短期借款50000

（7）借：应收账款80000

贷：主营业务收入80000银行存款①200000⑥50000②2000④100000⑤50000本期发生额：250000本期发生额：152000期末余额：98000借贷库存现金②2000③1000本期发生额：2000本期发生额：1000期末余额：1000借贷原材料⑤70000本期发生额：70000期末余额：70000借贷应收账款⑦80000本期发生额：80000期末余额：80000借贷无形资产①100000本期发生额：100000期末余额：100000借贷固定资产④100000本期发生额：100000期末余额：100000借贷短期借款⑥50000本期发生额：50000期末余额：50000借贷应付账款⑤20000本期发生额：20000期末余额：20000借贷生产成本③1000本期发生额：1000期末余额：1000借贷实收资本①300000本期发生额：300000期末余额：300000借贷主营业务收入⑦80000本期发生额：80000期末余额：80000借贷案例分析

王玲从财经学院的会计专业毕业，成为开元公司的会计员。刚上班的第一天，正赶上月末结账，财务部的同事们忙得不可开交。“我能做些什么呢？”看到大家那么忙，王玲觉得过意不去，主动向财务主管请求任务。财务主管也想检验一下她的工作能力，便让他做一张本月的试算平衡表。王玲很自然地答应下来。主管给了她相关资料，就忙其他去了。王玲静下心来，认真仔细工作，用了一上午的时间，一张“总分类账户发生额及余额试算平衡表”就完整地编制出来了。看到表格上那三组相互平衡的数据，，她激动地难以言表。

“呀，昨天销售的那批产品凭证刚到，没有入账，现在得赶快入账。”登记销售帐的会计员说。还没等缓过神来，会计员李娟又拿着一些会计凭证过