会计学课件：负债

债务

Liabilities

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学习目标1.掌握：应交税费、预收账款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付利息的会计处理方法。2.理解：价内税与价外税的区别。3.了解：交易性金融负债、长期借款、长期应付款、应付债券的会计处理方法。3

9.1流动负债《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十五条规定，负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债（currentliabilities）：（一）预计在一个正常营业周期中清偿。（二）主要为交易目的而持有。（三）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（四）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债，并应按其性质分类列示。4

9.1.1短期借款企业设“短期借款”科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。该科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应于补记的应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。5

Continued【例9—1】天良粮油有限公司20#6年1月向银行借入期限为六个月的借款100万元，年利率6%。利息按季度结算支付。有关账务处理如下：（1）取得借款时借：银行存款1000000

贷：短期借款1000000（2）利息的预提和支付

①每月计提利息时借：财务费用5000

贷：应付利息5000②每季度末支付利息时借：应付利息15000

贷：银行存款15000（3）到期偿还本金时借：短期借款1000000

贷：银行存款10000006

9.1.2应交税费四、资源税企业在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算其按规定应交的资源税。对外销售应税产品应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；企业自产自用应税产品而应交纳的资源税，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。资源税是以单位或个人开发利用国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算，计算公式为：应纳税额＝课税数量×单位税额。我国在1984年第二步利改税时开征资源税，1993年12月，国务院决定将原盐税并入资源税，并颁布了新的《资源税暂行条例》。

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Continued【例9—14】黑金实业有限公司将自产的煤炭1000吨用于产品生产，2000吨用于对外销售，每吨应交资源税5元。根据该项经济业务，企业账务处理如下：自产自用煤炭应交的资源税＝1000×5＝5000（元）销售煤炭应交的资源税＝2000×5＝10000（元）借：生产成本5000

营业税金及附加10000

贷：应交税费——应交资源税150008

五、城市维护建设税与教育费附加企业按规定应交的城市维护建设税、教育费附加，在“应交税费”科目下设置“应交城市维护建设税”、“应交教育费附加”明细科目核算。企业应交的城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”科目。附加税与附加费城市维护建设税与教育费附加的纳税义务人是缴纳增值税、营业税、消费税的单位和个人，它们分别是流转税的附加税和附加费。两者的计税依据均为企业缴纳的增值税、营业税、消费税的税额合计数。城市维护建设税税率如下：在市区的，税率为7%；在县城、镇的，税率为5%；不在市区、县城或镇的，税率为1%。教育费附加是为扩大地方教育经费而征收的专用基金，其现行法律依据是国务院制定的行政法规（《征收教育费附加的暂行规定》和《国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知》）。现行征收比率为3%（对生产卷烟和烟叶的单位减半）。9

六、房产税、城镇土地使用税和车船使用税按规定计算应交的房产税、城镇土地使用税和车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税”科目、“应交税费——应交土地使用税”科目、“应交税费——应交车船使用税”科目。交纳时，借记“应交税费——应交房产税”科目、“应交税费——应交土地使用税”科目、“应交税费——应交车船使用税”科目，贷记“银行存款”科目。一、房产税房产税是以房产为征税对象，依照房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。“房产”，是指有屋面和维护结构，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。征税范围不包括农村。《房产税暂行条例》于1986年10月1日在全国实施。10

Continued房产税的纳税人是房屋的产权所有人。计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。在从价计征的情况下，以房产余值（即房产原值减除10%—30%后的余值）为计税依据，按1.2%的税率计算。在从租计征的情况下，以房屋出租取得的租金收入为计税依据，按12%的税率计算。二、城镇土地使用税城镇土地使用税是对占用城镇土地的单位和个人，以其实际占用土地面积为计税依据，按照规定税额计算征收的一种税。征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区。采用地区差别幅度定额税率，按每平方米规定固定税额：（1）大城市0.5—10元；（2）中等城市0.4—8元；（3）小城市0.3—6元；（4）县城、建制镇和工矿区0.2—4元。由土地所在地的地方税务机关征收。三、车船使用税车船使用税是对行驶于我国境内公共道路上的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶，依法征收的一种税。征税范围是车辆（包括机动车辆和非机动车辆）和船舶（包括机动船舶和非机动船舶）。免税的情形除外。11

不需要通过“应交税费”科目核算的税费根据相关财税法规的规定以及企业管理的实际需要，有些税种的纳税义务在业务发生时即可完结，因此，不需要通过“应交税费”科目核算。12

Continued不通过“应交税费”科目核算的税种有些税种的纳税手续比较简便，一般在纳税义务发生时即刻履行，不需要按照规定的纳税期间定期汇算清缴，因此，其纳税过程就不需要通过“应交税费”科目核算。常见的情形是印花税、契税、耕地占用税、车辆购置税。印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受凭证征收的一种税。如签订合同、启用账簿和启用权利或许可证照等情形下，行为人需要按照规定的税率缴纳印花税。税额较小时，可以通过购买印花税票并自行贴花的方式来纳税。税额较大的情形下，纳税人可持凭证到税务机关，采取汇贴或汇缴的办法来纳税。缴纳印花税时，根据相关的法律证据，直接借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。契税是对土地使用权、房屋所有权的权属转移过程中，取得土地使用权、房屋所有权的单位和个人征收的一种税。企业在支付契税时，根据具体情形直接借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，按照规定税额一次性征收的一种税。企业在缴纳耕地占用税时，根据具体情形直接借记“固定资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。13

9.1.3预收账款企业设“预收账款”科目核算企业按照合同约定向购货单位预收的款项。该科目可按购货单位进行明细核算。科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项。收到预收帐款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。清算预收账款时，借记“预收账款”科目，贷记有关科目。

借：银行存款贷：预收账款

借：预收账款借/贷：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交VAT（销项税额）14

Continued【例9—15】天龙贸易有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20#6年5月3日，采用预收款销售方式销售一批商品给金波实业有限公司。该批商品的不含税销售价格为1000000元，税额为170000元，价税合计1170000元。合同约定，购货方应于协议签订之日预付300000元，其余部分于7月31日付清。该批产品的实际成本为900000元。天龙贸易有限公司的会计处理如下：（1）收到购货方交来的预付款时借：银行存款300000

贷：预收账款300000

（2）收到剩余的货款及增值税额借：预收账款300000

银行存款870000

贷：主营业务收入1000000

应交税金——应交增值税（销项税额）170000

借：主营业务成本900000

贷：库存商品90000015

9.1.4应付账款企业应设置“应付账款”科目，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动而应支付的款项。该科目可按照债权单位进行明细核算。科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。【例9—16】润叶家具有限公司为增值税一般纳税人，20×1年3月从金秋林业有限公司采购原材料，增值税专用发票上注明的原材料金额为2000元，增值税税额为340元，价税合计为2340元。卖方负责运货，货物经长途运输运达润叶家具有限公司。买卖合同中约定，买方在验收入库后一个月内一次性付清货款。（1）验收货物并取得增值税专用发票时借：原材料2000

应交税费——应交增值税（进项税额）340

贷：应付账款2340

（2）验收入库后一个月内付清货款时借：应付账款2340

贷：银行存款234016

9.1.5应付票据企业设“应付票据”科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。企业开出、承兑商业汇票时，借记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。商业汇票到期付款时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。17

Continued【例9—17】润叶家具有限公司为增值税一般纳税人，20×1年3月从金秋林业有限公司采购原材料，增值税专用发票上注明的原材料金额为2000元，增值税税额为340元，价税合计为2340元。卖方负责运货，货物经长途运输运达润叶家具有限公司。依照买卖合同中的约定，润叶家具有限公司开出了一张期限为三个月的银行承兑汇票。（1）验收货物并取得增值税专用发票时借：原材料2000

应交税费——应交增值税（进项税额）340

贷：应付票据2340

（2）转账支付银行承兑汇票的手续费时，借：财务费用90

贷：银行存款90

（3）票据到期支付票款时借：应付票据2340

贷：银行存款234018

9.1.6应付职工薪酬企业设“应付职工薪酬”科目核算企业应付给职工的各种薪酬。该科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。19

Continued企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益：生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目；管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目；销售人员的职工薪酬，记入“销售费用”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出”等科目。同时，贷记“应付职工薪酬”及其各个对应的明细科目。实际支付时，借记“应付职工薪酬”及其各个对应的明细科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。20

Continued【例9—18】东方木工有限公司计算发放直接生产人员工资600万元，管理人员工资300万元，分别代扣代缴个人所得税15万元和4万元。发放工资时，借：应付职工薪酬——工资9000000

贷：银行存款8810000

应交税费——应交个人所得税190000

分配成本费用时，借：生产成本6000000

管理费用3000000

贷：应付职工薪酬——工资9000000

上缴代扣代缴的个人所得税时，借：应交税费——应交个人所得税190000

贷：银行存款19000021

附录：代扣代缴个人所得税管理费用应付职工薪酬应交税费—个人所得税现金、银行存款

本公司计算应该发给管理总部职工的工资共计100万元，实际发到职工手中96万元，代扣代缴个人所得税4万元。请你为该公司做出账务处理。22

9.1.7应付利息企业设“应付利息”科目核算按照借款合同、债券等合同的约定应当支付的利息。该科目可按存款人或债权人进行明细核算。科目期末贷方余额，反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。计算确定利息费用时，借记“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目。实际支付利息时时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

借：财务费用贷：应付利息

借：应付利息贷：银行存款23

9.1.8应付股利企业设“应付股利”科目核算企业分配的现金股利或利润。股票股利不通过该科目核算。该科目可按投资者进行明细核算。科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润。根据股东大会通过的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利”科目，贷记“应付股利”科目。实际支付现金股利或利润，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。【例9—19】经股东大会表决通过，天龙贸易有限公司20#6年度的利润分配方案为每股派发0.13元的现金股利，共计390000元。（1）宣告发放现金股利时借：利润分配——应付现金股利390000

贷：应付股利390000

（2）支付现金股利时借：应付股利390000

贷：库存现金39000024

9.1.9其他应付款企业设“其他应付款”科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。如应付租入包装物租金、存入保证金等。该科目可按其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付他各种应付款项或退回其他各种暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。

借：银行存款等科目

贷：其他应付款

借：其他应付款

贷：银行存款25

9.1.10交易性金融负债“交易性金融负债”这个会计科目的核算内容比较离奇。不妨把它当成传奇故事来读。《国际会计准则第39号——金融工具确认与计量》和我国《企业会计准则第22号——金融工具确认与计量》把金融负债分为两类，一是“以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融负债”（financialliabilitiesatfairvaluethroughprofitorloss），二是“其他金融负债”（otherfinancialliabilities）。前者的会计处理规则是“以公允价值计量且其变动记入当期损益”，后者是“采用实际利率法以摊余成本计量”。实务所见的金融负债大多被会计准则视为“其他金融负债”。这种分类多少会让人觉得有点“别扭”。26

Continued企业设“交易性金融负债”科目核算“以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融负债”。【例9—20】牛顿证券股份公司发行了针对天粮实业股份公司股票的认沽权证，每份可以以行权价6元卖给牛顿证券公司1股天粮实业股份公司的股票，行权期限是3个月。忽略交易税费等因素。天粮实业股份公司股票市价为每股7元，但市场预期该公司业绩将持续走低。

20#0年4月1日共发行1亿份认沽权证，每份0.2元。借：银行存款20000000

贷：交易性金融负债——认沽权证20000000

发行该期权之后的连续三个月内（直至20#0年7月31日），天粮实业股份公司的股价一直在6元以上。认沽权证到期，期权的持有者均未行权。所以认沽权证的发行方直接注销全部债务，全部列入利润。借：交易性金融负债——认沽权证20000000

贷：投资收益2000000027

9.2非流动负债9.2.1长期借款企业设“长期借款”科目核算其向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。该科目按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。借入长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目。归还长期借款时，反之。

借：银行存款贷：长期借款——本金

借：长期借款——本金贷：银行存款28

9.2.2长期应付款企业应设置“长期应付款”科目核算各种长期应付款项的发生和清结情况。该科目借方反映归还或冲销金额，贷方反映应付金额，期末的贷方余额反映的是企业应付未付的长期应付款项。该科目可按合同项目设明细科目进行核算。企业购买（大型）存货或固定资产、无形资产等资产时，有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件（通常在3年以上），则被会计准则认定为“实质上具有融资性质”，所购资产的成本应当以“购买价款的现值”为基础确定。“实际支付的价款”与“购买价款的现值”之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。账务处理时，应按购买价款的现值，借记“库存商品”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等科目，接应支付的价款金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。29

Continued【例9—21】天中实业股份公司从龙泉地产有限公司采购一栋楼房作办公大楼。房屋买卖合同约定从当年年末起分5年分期付款，每年付款2000000元，合计10000000元。在现销方式下，该楼房的全款售价为8000000元。经测算，实际利率（每个付款间隔期所对应的内含报酬率）＝7.93082611605286%。Amortizedcost借记“财务费用”视同还本分期付款本期①=上期①－上期③②＝①×IRR③＝④－②④销售日8,000,000第1年8,000,000634,4661,365,5342,000,000第2年6,634,466526,1681,473,8322,000,000第3年5,160,634409,2811,590,7192,000,000第4年3,569,915283,1241,716,8762,000,000第5年1,853,039146,9611,853,0392,000,000合计

2,000,0008,000,00010,000,000以实际利率法计算融资费用30

Continued采购成立时，借：固定资产8000000

未确认融资费用2000000

贷：长期应付款10000000每次支付分期付款时（共5次，以“/”隔开），借：长期应付款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000

贷：银行存款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000每次计算融资费用时（共5次，以“/”隔开），借：财务费用634,466/526,168/409,281/283,124/146,961

贷：未确认融资费用634,466/526,168/409,281/283,124/146,961注意：资产负债表上长期应付款项目的列报金额＝“长期应付款”总帐余额－“未确认融资费用”总帐余额＝

Amortisedcost31

9.2.3应付债券企业应设置“应付债券”科目，核算企业为筹集（长期）资金而发行的债券。可设“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，并按债券种类进行明细核算。该科目的期末贷方余额反映的是企业尚未偿还的债券的摊余成本。企业应当按照实际利率法确认债券上的财务费用。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算确定利息费用。32

溢价发行【例】狗不理股份公司于2010年12月31日发行5年期一次还本的企业债券1000000元，实际发行价格为1050000元，债券利息在每年6月30日及12月31日支付，票面利率为年利率6%。以下举例分别采用实际利率法和直线法进行会计处理。33

实际利率法

付息日期票面利息财务费用摊销额Amortisedcost贷：银行存款借：财务费用借:…—利息调整①②＝期初④×IRR③＝①－②④＝期初④－③2010.12.31

1,050,0002011.06.3030,00025,5234,4771,045,52312.3130,00025,4144,5861,040,9372012.06.3030,00025,3034,6971,036,23912.3130,00025,1884,8121,031,4282013.06.3030,00025,0714,9291,026,49912.3130,00024,9525,0481,021,4512014.06.3030,00024,8295,1711,016,28012.3130,00024,7035,2971,010,9832015.06.3030,00024,5745,4261,005,55712.3130,00024,4435,5571,000,000合计300,000250,00050,000

IRR＝2.43074862600784%34

发行债券时借：银行存款1050000

贷：应付债券——面值1000000

应付债券——利息调整50000每半年计息时（以第一次为例）借：财务费用等25523……→∑＝250000

应付债券——利息调整4477……→∑＝50000

贷：应付利息30000按期支付债券利息时借：应付利息30000

贷：银行存款30000归还债券本金时借：应付债券——面值1000000

贷：银行存款1000000实际利率法35

直线法发行债券时借：银行存款1050000

贷：应付债券——面值1000000

应付债券——利息调整50000每半年计息时借：财务费用等25000

应付债券——利息调整5000

贷：应付利息30000按期支付债券利息时借：应付利息30000