会计报表阅读与分析（第2版）课件：所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

所有者权益变动表和

报表附注阅读与分析

第2版

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

[学习目标]通过本项目学习，你应该能够：看懂所有者权益变动表和报表附注；会进行所有者权益变动表的结构分析；理解资本比率指标和股利比率指标的意义；会进行资本增值保值能力的分析；会进行股利分配能力的分析；会进行报表附注的分析。

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

【引导案例】中国铝业子公司股权转让转移4亿美元债这一案例表明，中国铝业本着“三公”原则，为了可改善公司现金流量、降低公司资产负债率，进行股权转让，并引起所有者权益变动表的变化。因此，所有者权益变动表与报表附注的阅读者，要深刻领会案例内容，以便阅读与分析所有者权益变动表和报表附注。

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

项目一阅读与分析所有者权益变动表

通过所有者权益变动分析，可以了解企业在某会计期间所有者权益总额、内部结构、构成所有者权益各个项目的变动情况，有利于揭示企业资本保值增值状态及权益资本结构分布情况，从而对企业资本实力、筹资能力、偿债能力和风险承担能力作出判断。

任务1阅读所有者权益变动表

※任务描述※熟悉所有者权益变动表项目的形成，掌握所有者权益变动表项目阅读的工作步骤，了解所有者权益变动表项目的真实与可靠。

※知识准备※

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

一、实收资本与资本公积

1.实收资本

2.资本公积二、库存股

库存股也称库藏股，是指由股份公司购回而没有注销的，并由该公司持有的已发行股份。

三、留存收益

1.盈余公积

2.未分配利润

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

※任务设计※阅读所有者权益变动表

【阅读所有者权益变动表工作过程

】

步骤1看所有者权益形成步骤2看所有者权益变化数步骤3看利润分配构成

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析任务1分析所有者权益变动表

※任务描述※

熟悉所有者权益变动表的分析过程成，掌握所有者权益变动表分析的工作步骤，了解所有者权益变动表的真实与可靠。

※知识准备※

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

一、所有者权益结构分析

1.所有者权益变动表横向分析（1）实收资本分析

（2）资本公积分析（3）库存股分析（4）盈余公积分析（5）未分配利润

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析一、所有者权益结构分析

2.所有者权益变动表纵向分析

（1）上年年末余额与本年年初余额项目分析

（2）净利润项目分析（3）直接计入所有者权益的利得和损失项目分析（4）所有者投入和减少资本项目分析（5）利润分配项目分析（6）所有者权益内部结转项目分析（7）本年年末余额项目分析本年年初余额+本年增减变动金额=本年年末余额

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

一、所有者权益比率分析1.资本比率（1）资本增值保值率资本保值增值率=

该比率是反映企业在一定会计期间内资本保值增值水平的评价指标，也是考核、评价企业经营效绩的重要依据。对于一个正常经营的企业，此比率应该大于1。

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

（2）所有者财富增长率所有者财富增长率=

其中，每股净资产=

所有者财富增长率是企业投资者或潜在投资者最为关心的指标，与每股收益一样，该指标集中体现了所有者的投资效益，也可作为对经营者的考核指标。

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

2.股利比率（1）股利分配率股利分配率=

或，股利分配率=

在股利的分配上，通常有以下四种分配策略：第一，固定股利，即每年支付给股东的股利是一个固定值。

第二，固定股利支付率，即以净利润的一定比例来派发股利

第三，固定股利增长率，即在一定股利支付基数上，每年适量增加股利的分派。

第四，固定股利加额外股利，即在低固定股利的基础上，依据企业的盈利状态，适当增加一些股利。

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

（2）留存收益比率留存收益比率=该指标反映了企业盈利积累的水平和由此产生的发展后劲。从公式可以看出来，留存收益比率+股利分配率=1因为企业的净利润只有两种去向：要么以股利形式分配给股东，要么留存在企业内部作为发展用。

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

※任务设计※

分析所有者权益变动表【分析所有者权益变动表工作过程

】

步骤1计算所有者权益结构比重步骤2分析所有者权益结构比重步骤3计算所有者权益比率步骤4分析所有者权益比率

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

项目二阅读与分析报表附注

通过会计报表附注的阅读与分析，可以对企业会计报表相关项目，会计年度内执行的会计政策和方法，会计处理方法的变更情况、变更原因以及对财务状况和经营成果的影响做出详细说明，以便报表使用者可以获得更为详尽的会计信息，有利于进行决策。任务1阅读报表附注

※任务描述※

熟悉会计报表附注项目的形成，掌握报表附注项目阅读的工作步骤，了解报表附注项目的真实与可靠。

※知识准备※

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

一、会计报表附注的意义

会计报表附注不仅是对会计报表的有关内容作出详细解释，对报表的内容作必要的补充，而且还是阅读和分析财务报表的前提。二、阅读报表附注的主要项目

1.企业的基本情况

2.财务报表的编制基础

3.遵循企业会计准则的声明

4.重要会计政策和会计估计

5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明

6.报表重要项目的说明

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

二、阅读报表附注的主要项目

7.或有事项

企业应当在附注中披露与或有事项有关的下列事项：（1）预计负债

（2）或有负债

8.资产负债表日后事项

9.关联方关系及其交易

10.现金流量表附注

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

※任务设计※阅读报表附注

【阅读报表附注工作过程

】

步骤1看报表附注的总体情况步骤2看报表附注的重点项目步骤3看报表附注对报表的说明

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析任务1分析报表附注

※任务描述※

熟悉报表附注项目的形成，掌握报表附注项目阅读的工作步骤，了解报表附注项目的真实与可靠。

※知识准备※

在分析的过程中，需要将会计报表和会计报表附注相结合，加深对会计报表上数字信息的了解，辨别会计报表的真实程度。

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

一、会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的分析1.会计政策变更的分析

2.会计估计变更的分析

3.会计差错更正的分析

二、报表附注重点项目分析

1.应收账款的分析

2.应收票据分析

3.其他应收款分析

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

三、资产负债表日后事项的分析资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两种类型。资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

1.资产负债表日后事项的会计处理

（1）调整事项的会计处理

（2）非调整事项会计处理

2.资产负债表日后事项的分析

（1）分析调整事项

（2）分析非调整事项

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

四、公司关联方及其交易的分析关联方及交易的分析企业关联方之间由于存在着密切的关联关系，完全可以在不依赖正常市场交易的条件下，通过内部操纵而完成关联交易，以达到某种目的。应从以下几个方面进行分析：

1.关注关联方及其交易的完整性

2.对关联方关系披露不完整

3.对关联方交易披露不完整

4.关注关联方及其交易的真实性

5.关注关联方及其交易的可比性

所有者权益变动表和报表附注阅读与分析

※任务设计※分析报表附注

【分析报表附注工作过程

】

步骤1计算应收账款账账龄结构比重

步骤2分析应收账款欠款前五名情况步骤3分析报表附注应收账款

专题关联交易分析

一、关联交易的涵义关联方：在财务和经营决策中，如果一方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响，它们之间则被视为关联方。1.控制——母公司和子公司2.共同控制——合营企业3.重大影响——联营企业关联方交易：在关联方之间转移资源或义务的事项而不论是否收取价款。

专题关联交易分析二、关联交易的目的调整利润

—降低税负

—粉饰业绩节约交易费用

专题关联交易分析交易具有特殊目的双方地位实际上不平等交易具有隐蔽性123三、上市公司关联交易的特征

专题关联交易分析

四、关联交易的主要类型

1.资产交易：包括实物资产的买卖、股权转让、公司转让

2.资金融通：包括向关联方贷款、收取资金占用费或不收取资金占用费、代垫款项、转嫁费用

3.接受及提供担保、代理。

4.购销：商品、其他资产、提供或接受劳务。

5.其他：管理方面的合同、许可协议、关键管理人员报酬、研究开发项目的转移等

专题关联交易分析

五、关联交易需要注意的几个问题

1.关联交易关注的焦点：交易价格的公允性

2.关联交易的核心：充分披露关联交易的定价政策

3.资产重组织和关联交易有使会计沦为“魔术”之虞

4.管制措施：显失公允的交易价格部分不允许确认为收益（超过20%）

专题关联交易分