税法课件：第四章 营业税法

第四章营业税法

营业税基本原理

营业税的概念

营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。营业税与增值税的区别（1）征税范围完全相反，互相排斥。（2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得扣除。（3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。第一节纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人：1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。其中应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务。【提示】加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，属于营业税的非应税劳务。

2.境内劳务判定的几种情况劳务发生地在境内。具体情况为：

（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；

（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；

（4）所销售或者出租的不动产在境内。

3.其他规定:（1）建筑安装业务实行分包或转包的，以分包人或转包人为纳税人。

（2）承租人或承包人。

（3）单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。

二、扣缴义务人的确定境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，代理人；没有代理人，受让者或购买者；【例题·计算题】甲公司经境外乙公司许可使用某项商标，本月向乙公司支付商标使用费10万元。『正确答案』甲公司应代扣代缴的营业税＝10×5%＝0.5（万元）

第二节税目、税率营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率也实行行业比例税率。一、交通运输业：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运、远洋运输（程租、期租业务）、航空运输企业（湿租业务）、公路经营企业

：3%（注意远洋运输的程租、期租、光租；航空运输的湿租、干租之间的区别）二、建筑业：建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业等：3%自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围

出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围

管道煤气集资费（初装费）业务，按建筑业征收营业税

三、金融保险业：贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。5%以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为。对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务的，征收营业税。四、邮电通信业

：传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。3%五、文化体育业

：表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。3%六、娱乐业：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺等：5-20%七、服务业：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业：5%（光租和干租属于服务业中的租赁业）八、转让无形资产：转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉（以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税）等：5%九、销售不动产：销售建筑物及其他土地附着物（以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税）：5%第三节计税依据一、计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。二、计税依据的具体规定（一）交通运输业1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；2.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：（1）在境内载运旅客或者货物出境；（2）在境外载运旅客或者货物入境；（3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。3.【新增】铁路运输联运业务

二、建筑业1.建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。2.纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。3.自建行为营业税处理自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人自建自用的房屋不纳营业税；纳税人（不包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。建筑业的营业税：应纳税额=组成计税价格×3%

组价=工程成本×（1+成本利润率）÷（1-3%）销售不动产的营业税：应纳税额=销售价格×5%【例题·计算题】某建筑公司将自建的一栋住宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元；该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。『正确答案』自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税＝780×（1＋15%）÷（1－3%）×3%＋（1000＋5）×5%＝77.99（万元）

【例题·计算题】房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%）。『正确答案』（1）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：

应纳建筑业营业税＝2000×（10＋0.5）×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝714.43（万元）（2）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税：

销售不动产的营业税＝3600×（10＋0.5）×5%＝1890（万元）建筑业营业税计税依据的总结:

1.从事建筑劳务

（不含装饰劳务）

工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内不包括建设方提供设备的价款2.从事建筑劳务的分包转包业务总承包额扣除分包额、转包额3.从事安装工程作业安装劳务收入不应包括设备的价款4.从事装饰劳务装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用

包括：人工费、管理费和辅助材料费等

不包括原料、主料的价款三、金融保险业1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。2.金融企业从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。3.金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。（不包括非金融机构和个人）。提示1：个人金融商品转让业务,不缴纳营业税提示2：卖出价、买入价均不考虑交易中的税费提示3：买卖金融商品可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。

【例题·单选题】某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。

A.3.55

B.3.53

C.3.59

D.6.3『正确答案』C『答案解析』第三季度转让价差=690-（564-0.7）=126.7（万元），第三季度营业税计税营业额=126.7-55=71.7（万元），第三季度应纳营业税=71.7×5%=3.59（万元）4.金融经纪业务和其他金融业务：手续费类的全部收入。金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。5.保险业务：（1）初保业务营业额：全部保费收入。（2）储金业务营业额：储金的利息。（即纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。）（3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。（4）保险企业开展无赔偿奖励业务：向投保人实际收取的保费。（5）境外再保险人办理分保业务：以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。6.外币折合成人民币：金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。四、邮电通信业务1.集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。2.邮政电信单位与其他单位合作,共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的,以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。五、文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。六、娱乐业：娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。七、服务业1.一般代理业：代理者向委托方实际收到的报酬。2.电脑福利彩票投注点：手续费。3.广告代理业：扣除广告发布费后的余额。4.拍卖行：向委托方收取的手续费。5.旅游企业：余额。6.对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业——旅游业”征收营业税。7.经过国家版权局注册登记、在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件：应征收营业税。8.国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入：不征营业税。9.从事物业管理的单位：余额。10.纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。八、销售转让不动产、土地使用权：1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。【例题·计算题】某生产企业2010年11月发生以下业务:

（1）转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。

（2）转让一宗土地的使用权、取得转让收入600万元。该宗土地系于2009年11月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价500万元，2010年11月其账面余值为490万元。

要求：计算该企业应缴纳的营业税。『正确答案』（1）转让旧车间应缴纳营业税=1200×5%=60（万元）（2）转让土地使用权应缴纳的营业税=（600-500）×5%=5（万元）

3、个人销售房屋自2011年1月28日起，个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。

个人转售住房业务

普通住宅非普通住宅

不足5年售价×5％售价×5％

超过5年

免差价×5％

4.自2011年9月1日起，纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于不动产的，应按“销售不动产”税目计算缴纳营业税。

九、纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产计税营业额的核定：组成计税价格=计税营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）十、营业额的其他规定：1.单位和个人提供营业税应收税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理均不得从营业额中减除。3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。4.单位和个人因财务会计核算办法改变，将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从营业额中减除。8.营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依照下列公式计算可抵免税额。可抵免税额=价款÷（1+17%）×17%第四节应纳税额计算与几种特殊经营行为的税务处理营业税为价内税，其税款的计算较之前面的增值税、消费税要简单，计算公式为：应纳税额=营业额×税率【例题·计算题】某公司2010年10月发生业务：2008年11月以本公司原值为4000000元的房产作抵押，向某商业银行贷款2400000元，贷款期限2年，年利率5%，该房产购入价为3600000元，购入后发生装修等其他费用共计400000元。合同规定，抵押期间该房产由银行使用，公司不再支付利息。贷款本月底到期，公司无力偿还贷款，经双方协商，银行将所抵押的房产收归己有，核定房产价值为4500000元，银行向该公司支付了补价2100000元。『正确答案』

将房产抵押给银行抵顶利息，应纳租赁业征收营业税。该业务应纳营业税：（4500000-3600000）×5%+2400000×5%÷12×5%=45500（元）【考题·计算题】（2010年考题,计算题,5分）某知名财经网站，具有增值电信业务经营资质，2010年3月发生以下业务：

（1）开展“金牌理财师”远程培训业务，取得培训费入130万元，并向学员出售配套培训教材取得收入70万元。

（2）发布网络广告，取得广告收入5000万元，其中支付某动漫设计室设计费1000万元。

（3）自行开发的“钱通”证券分析软件已完成国家版权局的登记手续，转让著作权给香港某证券研究机构，获得转让收入200万元。

（4）出售2009年度上市公司财经信息数据库光盘10000张，每张售价1000元；光盘交付使用后通过网络为客户提供远程技术支持，另收取技术服务费100万元。

要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算远程培训及教材出售业务应缴纳的营业税。

（2）计算网络广告业务应缴纳的营业税。

（3）计算软件转让业务应缴纳的营业税。

（4）计算远程技术支持业务应缴纳的营业税。『正确答案』（1）应纳营业税＝（130+70）×5%＝10（万元）

（2）应纳营业税＝5000×5%＝250（万元）

（3）应纳营业税＝200×5%=10（万元）

（4）应纳营业税＝100×5%＝5（万元）二、特殊经营行为税务处理1.兼营不同税目的应税行为：

营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。依纳税人的核算情况：

（1）分别核算，按各自税率计税

（2）未分别核算，从高适用税率2.混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税。3.兼营非应税劳务：

提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务依纳税人的核算情况：

（1）分别核算，分别交增值税、营业税

（2）未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额例题：按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）。

A.运输企业销售货物并负责运输所售货物

B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物

C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务

D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务【答案】B三、营业税增值税征税范围划分1、邮电业务征税问题（1）集邮商品的生产征收增值税。邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。（2）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（3）电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。2.其他与增值税的划分问题:（1）燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。（2）随汽车销售提供有汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。3、销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业务劳务的征税问题（1）自2011年5月1日起，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应按照规定分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额。（2）纳税人的认定。规定中所称纳税人是指从事货物生产的单位或个人。

征管要求:纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本规定计算征收营业税。4、商业企业向货物供应者收取的部分费用征收流转税问题自2004年7月1日起，对商品企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告费、促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税额，应按营业税的适用税目税率（5%）征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。第五节税收优惠一、起征点对于经营营业税应税项目的个人，营业税规定了起征点。营业额低于起征点则免予征收营业税。（一）按期纳税：月营业额5000－20000元；（二）按次纳税：每次（日）营业额300－500元。二、税收优惠规定（一）免税项目：5项（二）国家规定的其它减免税项目：共45条（1）保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。（2）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询技术服务业务取得的收入，免征营业税。（3）个人转让著作权，免征营业税。（4）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。（7）高校后勤实体，经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务而获得的租金和服务性收入，免征营业税；但利用其设施向社会人员提供而获得的租金和其他各种服务性收入，应按现行规定计征营业税。（9）对按政府规定价格出租的公有住房和廉价租住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%税率减半征收营业税。（11）人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。（12）金融机构往来业务暂不征收营业税。（13）对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。（25）对QFII委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，免征营业税。（28）个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分及其他无偿赠与不动产等三种情况可以免征营业税。（29）公司从事金融资产处置业务时，出售、转让股权不征收营业税；出售、转让债权或将其持有的债权转为股权不征收营业税；销售、转让不动产或土地使用权，征收营业税。33.对台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入，免征营业税。35.对经营公租房所取得的租金收入，免征营业税。公租房租金收入与其他住房经营收入应单独核算，未单独核算的，不得享受免征营业税优惠政策。36.融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。37.对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目取得的收入，属于