学习情境三综合费用核算

成本会计学习情境三综合费用的核算1辅助生产费用的归集与分配2制造费用的归集与分配3损失性费用的核算目录Contents一、熟悉辅助生产费用的内容、性质，掌握辅助生产费用的归集与分配方法和辅助生产费用分配表的编制。二、熟悉制造费用的内容、性质，掌握制造费用的归集与分配方法和制造费用分配表的编制。三、熟悉损失性费用的内容、性质，掌握废品损失和停工损失的核算方法和损失性费用分配表的编制。学习重点任务一辅助生产费用的归集与分配1任务一辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的含义：辅助生产费用是指辅助生产车间或部门在一定时期内为基本生产车间和行政管理部门等提供产品或劳务而发生的原材料费用、动力费用、职工薪酬费用及制造费用等各种耗费。一、辅助生产费用核算的内容二、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配任务一辅助生产费用的归集与分配具体包括两方面内容：1.该车间或部门在提供产品或劳务过程中自身发生的各项费用，包括直接材料、直接人工和制造费用等。2.从其他辅助生产车间或部门分配进来的费用。一、辅助生产费用核算的内容二、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配任务一辅助生产费用的归集与分配计算辅助生产成本，应设置“辅助生产成本”账户。借方登记辅助生产车间为生产产品、提供劳务而发生的料、工、费。贷方登记辅助生产费用经分配后的转出额。余额在借方，表示辅助生产的在产品成本。一、辅助生产费用核算的内容二、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配任务一辅助生产费用的归集与分配归集辅助生产费用有两种程序。这两种程序的区别在于辅助生产车间对待制造费用归集的程序上。

1.如果辅助生产车间发生的制造费用数额较大，可分别按辅助生产车间设置“制造费用”账户单独归集核算，再转入“生产成本——辅助生产成本”账户，计入辅助生产产品成本或劳务成本。

2.如果辅助生产车间发生的制造费用数额较小，为了简化核算工作，可不设置“制造费用”账户单独归集核算，而是直接记入“辅助生产成本”账户，计入辅助生产产品成本或劳务成本。本书采用的是第一种方法。一、辅助生产费用核算的内容二、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配任务一辅助生产费用的归集与分配（一）直接分配法某辅助生产车间产品或劳务的单位成本（费用费赔率）=该辅助车间发生的费用总额÷（该车间本月提供产品或劳务总量－其他辅助车间耗用量）某受益部门应分配的辅助生产费用=该部门的受益数量×辅助车间产品或劳务的单位成本（费用分配率）

一、辅助生产费用核算的内容二、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配任务一辅助生产费用的归集与分配直接分配法的适用范围：采用直接分配法分配辅助生产费用，费用仅对外分配一次，计算方法简单易行。但由于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务不分配费用，所以计算出来的结果不准确。一般只适用于各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的企业。一、辅助生产费用核算的内容二、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配任务一辅助生产费用的归集与分配（二）一次交互分配法第一步：交互分配某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间直接发生的费用总额÷该辅助生产车间提供产品或劳务总量某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用=该辅助生产车间的受益数量×辅助生产车间费用分配率一、辅助生产费用核算的内容二、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配任务一辅助生产费用的归集与分配第二步：对外分配某辅助生产车间费用分配率=（该辅助生产车间直接发生的费用总额+其他辅助生产车间分配转入的费用-该辅助生产车间分配转出的费用）÷该辅助生产车间对外提供的产品或劳务总量外部受益部门应分配的辅助生产费用=外部受益部门的受益数量×辅助生产车间费用分配率一、辅助生产费用核算的内容二、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配任务一辅助生产费用的归集与分配一次交互分配法的适用范围：采用一次交互分配方法能够反映辅助生产车间之间相互服务的关系，但因为各辅助生产车间的费用进行了二次分配，所以计算工作量较大，对于有较多的辅助生产车间的企业，则不适宜采用此方法。一、辅助生产费用核算的内容二、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配任务一辅助生产费用的归集与分配（三）计划成本分配法计划成本分配法的程序分为两步：第一步，计划分配。第二步，调整差异。此方法适用于计划成本资料完整，并且计划成本与实际成本相差不大的企业。一、辅助生产费用核算的内容二、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配任务一辅助生产费用的归集与分配（四）顺序分配法顺序分配法分配辅助生产费用的步骤如下：第一步：确定各辅助生产车间的受益金额，根据受益金额的大小确定分配的顺序。受益金额小的排列在前，受益金额大的排列在后。第二步：按排列顺序依次对各辅助生产费用进行分配。排在前面的辅助车间将费用分配给排在后面的，排在后面的辅助车间的费用不再对前面的辅助车间进行分配。后序车间将前序车间分配进来的费用，加上本车间的费用分配给下一顺序的车间，直至分配到最后一个车间为止。一、辅助生产费用核算的内容二、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配任务一辅助生产费用的归集与分配顺序分配法的适用范围：这种方法适用于各辅助生产车间之间相互受益金额具有明显差异的企业。一、辅助生产费用核算的内容二、辅助生产费用的归集三、辅助生产费用的分配任务二制造费用的归集与分配2任务二制造费用的归集与分配制造费用是指企业各个生产单位（车间、分厂）为了组织和管理生产所发生的各项间接性生产费用。包括车间管理人员的工资及福利费、固定资产的折旧费、修理费、经营性租赁费、保险费、机物料消耗、低值易耗品摊销、运输费、取暖费、水电费、劳动保护费、办公费、差旅费、设计制图费、试验检验费、季节性生产及修理期间的停工损失等。一、制造费用核算的内容二、制造费用的归集三、制造费用的分配任务二制造费用的归集与分配企业应设置“制造费用”账户进行总分类核算，该账户属于成本费用类账户。借方登记归集发生的制造费用，贷方登记月末按一定方法分配计入有关成本核算对象的制造费用。除季节性生产企业或采用累计分配率法分配制造费用的企业外，“制造费用”账户期末一般无余额。一、制造费用核算的内容二、制造费用的归集三、制造费用的分配任务二制造费用的归集与分配辅助生产车间如果只生产一种产品或只提供一种劳务，且制造费用金额较小，为了简化核算工作，对发生的各项制造费用，也可以不通过“制造费用”账户核算，直接计入“辅助生产成本”账户。一、制造费用核算的内容二、制造费用的归集三、制造费用的分配任务二制造费用的归集与分配（一）生产工时比例法生产工时比例法的计算公式制造费用分配率=制造费用总额÷车间各种产品生产工时总数一、制造费用核算的内容二、制造费用的归集三、制造费用的分配任务二制造费用的归集与分配生产工时比例法的优点：1.这种方法能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来。2.工时资料容易取得。生产工时比例法的缺点：如果各种产品的机械化程度相差悬殊，那么制造费用中的折旧费用和修理费用将大部分由机械化程度低的产品来负担，显得不合理。生产工时比例法的适用范围此方法适用于各种产品的机械化程度相当、产品的工时记录和核算资料较准确的企业。一、制造费用核算的内容二、制造费用的归集三、制造费用的分配任务二制造费用的归集与分配（二）生产工人工资比例法生产工人工资比例法的计算公式制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品生产工人工资总额一、制造费用核算的内容二、制造费用的归集三、制造费用的分配任务二制造费用的归集与分配生产工人工资比例法的优点：生产工人工资资料容易取得，核算方法简单。生产工人工资比例法的缺点：如果各种产品的机械化程度相差较大，会影响分配结果的准确性。生产工人工资比例法的适用范围：此方法也适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业。一、制造费用核算的内容二、制造费用的归集三、制造费用的分配任务二制造费用的归集与分配（三）机器工时比例法制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品机器设备生产工时总数这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。如果车间的产品生产机械化程度较低，则不宜采用机器工时比例法。一、制造费用核算的内容二、制造费用的归集三、制造费用的分配任务二制造费用的归集与分配（四）年度计划分配率法年度计划分配率法的计算公式年度计划分配率=年度制造费用计划总额÷年度各种产品计划产量的定额工时之和一、制造费用核算的内容二、制造费用的归集三、制造费用的分配任务二制造费用的归集与分配年度计划分配率法的优点：简化了制造费用的日常分配核算工作，而且由于各月的分配率相同，有利于均衡产品成本水平。年度计划分配率法的缺点：该方法要求企业或车间具有较高的计划管理水平，否则计划分配额与实际发生额差异过大，会影响分配结果的准确性，最终导致产品成本的数据不准确。年度计划分配率法的适用范围：此方法适用于季节性生产的企业或车间。一、制造费用核算的内容二、制造费用的归集三、制造费用的分配任务三损失性费用的核算3任务三损失性费用的核算（一）废品损失概述1.废品损失的含义废品按其修复的技术可能性和修复费用的经济合理性，可分为可修复废品和不可修复废品两种。废品损失是指由于废品的存在而给企业带来的损失。其内容包括：（1）不可修复废品的净损失，即不可修复废品的生产成本扣除残料回收值和过失人赔偿金额后的损失净额。（2）可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款后的损失。一、废品损失的核算二、停工损失的核算任务三损失性费用的核算但在核算中应注意下列各项不作为废品损失处理：（1）对于产品质量较差，但经质量检验部门鉴定，不需要返修直接可以降价出售或使用的产品，应作为次品处理，其损失在销售中体现，其降价损失不包括在废品损失之内；（2）产品入库后由于保管不善等原因造成的损坏变质的损失；（3）实行“三包”（包修、包换、包退）的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，包括退回废品时所支付的运杂费等，均不包括在废品损失内。一、废品损失的核算二、停工损失的核算任务三损失性费用的核算2.核算方式及账户设置①企业如果单独核算废品损失，可单独设置“废品损失”账户归集和分配废品损失，并在成本项目中设置“废品损失”项目。②在不单独核算废品损失的企业中，可修复废品的损失直接计入有关的成本项目，不可修复废品只扣除产量，不结转成本。一、废品损失的核算二、停工损失的核算任务三损失性费用的核算（二）废品损失的核算1.不可修复废品损失的核算不可修复废品的损失是不可修复废品的成本扣除废品残料价值和赔偿款后的余额。（1）按废品所耗的实际生产费用计算。（2）按废品所耗的定额费用计算一、废品损失的核算二、停工损失的核算任务三损失性费用的核算2.可修复废品损失的核算（1）废品在返修过程中发生的各种修复费用，应根据各种费用分配表借：废品损失贷：原材料/应付职工薪酬/制造费用（2）如有回收的残料和应收赔款借：原材料/其他应收款贷：废品损失（3）废品损失应由本月的同种合格品成本负担，损失转出时借：生产成本——基本生产成本贷：废品损失一、废品损失的核算二、停工损失的核算任务三损失性费用的核算需要注意的是，可修复废品损失返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”账户和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。一、废品损失的核算二、停工损失的核算任务三损失性费用的核算（一）停工损失的含义停工损失，即因为停工而给企业造成的损失。就制造业企业而言，停工损失是指企业或生产车间、班组在非正常停工期间（如因为停电、停水、待料、机械故障、不可抗力因素造成机器大修等停工）发生的各项费用。包括停工期间支付的生产工人工资、福利费、耗用的燃料、动力费用以及应负担的制造费用等。停工计算损失的时间和空间界限，一般由企业主管部门规定。一、废品损失的核算二、停工损失的核算任务三损失性费用的核算（二）停工损失核算的账户设置如果企业单独核算停工损失，可设置“停工损失”账户归集和分配停工损失，并在成本项目中设置停工损失项目。