基本建设单位财务会计制度

根本建设单位财务会计

制度讲座

主讲：南京审计学院会计学院付同青

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相关基础知识、现行会计制度1会计核算程序及主要业务处理2会计报表与竣工决算3themegallery.第一讲相关根底知识现行会计制度themegallery.建设单位的特点什么是建设单位建设单位是基建工程投资建设活动的基层组织者和管理者，是非盈利性的经济组织。themegallery.建设单位的特点〔一〕行政上具有独立的组织形式〔二〕经济上实行独立的会计核算〔三〕法律上一般具有法人资格themegallery.建设单位的种类

国有建设单位经营性工程建设单位非经营性工程建设单位执行工程法人责任制不执行工程法人责任制并账核算分账核算独立核算独立核算themegallery.工程法人责任制：国有大中型工程筹建期内即组成工程法人，由其对建设工程的筹划、资金筹集、建设实施、生产经营、债务归还及资产的保值增值实行全过程负责的投资管理制度。并账核算：企业生产经营与工程投资建设合为一个财务核算主体，执行统一的?企业会计制度?。分账核算：企业的生产经营与工程的投资建设，各作为一个财务核算主体，分别执行不同的会计制度。themegallery.

建设工程投资额按构成划分建筑安装工程投资建筑工程投资安装工程投资设备、工具、器具投资其他根本建设投资themegallery.

建设单位会计的对象——资金及资金运动建设单位的资金〔一〕资金来源无偿性的有偿性的〔二〕资金占用themegallery.建设单位资金运动进入——使用——转销〔退出〕资金运动的特点themegallery.〔1〕基建资金是分次地、陆续地进入建设单位的，经过投资—使用—再投资—再使用—投资完成三个阶段后，投资过程结束，资金运动停止。〔2〕建设单位的资金运动没有销售过程。〔3〕建设单位的资金在运动过程中不发生增值。〔4〕建设单位的资金运动没有循环和周转，资金运动是暂时的、一次性的。themegallery.会计科目资金来源类资金占用类会计等式资金占用=资金来源账户的结构资金占用类账户增加减少资金来源类账户减少增加期末余额期末余额themegallery.第二讲会计核算程序主要业务处理themegallery.

基建资金来源的核算基建拨款的来源主要有：预算拨款自筹资金拨款专项拨款其他拨款等来源方式种类中央级资金划拨基建基金拨款资金转账器材转账拨款进口设备转账拨款地方级资金划拨地方财政预算拨款themegallery.设置账户及账务处理程序“基建拨款——本年预算拨款〔本年基建基金拨款〕〞—来源“基建拨款——以前年度拨款〞—来源“银行存款〞—占用账户的结构themegallery.基建拨款—以前年度拨款基建拨款——本年预算拨款〔本年基建基金拨款)银行存款1、收到拨款额2、退回拨款〔红字〕下年初建立新账时结转余额余额：拨入数；余：结存“银行存款〞还应设置“银行存款日记账〞支用数themegallery.进口设备转账拨款的核算“基建拨款——本年进口设备转账拨款〞用途：核算本年内由主管部门转账拨入的进口成套设备的价款和有关费用。“基建拨款——以前年度拨款〞进口设备的采购本钱：设备的原价、国外运杂费、“两税四费〞〔关税、增值税、保险费、海运费、银行手续费、外贸部门手续费〕“器材采购——进口设备采购〞“待摊投资〞和“其他投资〞themegallery.进口设备转账拨款的核算基建拨款器材采购

－本年进口设备待摊投资其他投资采购保管费设备买空卖空价、国外运杂费出国联络费、设备检验费、外国技术人员费、国外设计及技术资料费延期付款利息专利费、技术保密费、出国实习生费国内运杂费、保管费等次年初结转themegallery.器材转账拨款的核算部门内建设工程之间无偿平调需安装设备、物资等。设置的账户：基建拨款——本年器材转账拨款以前年度拨款库存材料、库存设备〔需安装设备〕themegallery.器材转账拨款的核算基建拨款

－本年器材转账拨款库存设备库存材料无偿拨入次年初结转到“以前年度拨款〞账户无偿调出时，做相反处理themegallery.自筹资金拨款的核算自筹资金拨款：由建设单位自行筹措，从地方财政、主管部门和行政事业单位拨入的建设资金。主要来源：地方财政预算外资金；主管部门统筹资金；行政事业单位预算外资金。管理原那么：审存批用

时间比例等方向配套等年度方案themegallery.自筹基建资金的核算设置的账户基建拨款——待转自筹资金拨款本年自筹资金拨款以前年度拨款银行存款——待转自筹资金户自筹资金户themegallery.基建拨款—本年自筹资金拨款基建拨款—待转自筹资金拨款银行存款—待转自筹资金户基建拨款—以前年度拨款银行存款—自筹资金户1、预存时2、转出可供使用的2、转入自筹金户3、支用时4、下初建新账时余额：预存的余：预存的余：尚未使用的themegallery.

其他拨款的核算主要内容：其他单位移交的未完工程、其他单位拨入的资金、接受捐赠的资金、物资等。themegallery.基建投资借款核算基建投资借款的管理指标管理转存支付“基建投资借款〞“应收生产单位投资借款〞“待冲基建支出〞themegallery.基建投资借款1、用借款支付各项支出2、结转利息待摊投资—借款利息方案规定建设期内的留成收入超方案期的应收生产单位投资借款3、归还借款时银行存款应收生产单位投资借款建成投产后的余：尚未归还的themegallery.

“应收生产单位投资借款〞—占用用途：核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建并交付使用的资产价值。它是借单位的专用科目。themegallery.应收生产单位投资借款1、某项工程完工交付使用单位时待冲基建支出2、收到生产单位归还借款的通知余：尚未归还的基建投资借款themegallery.“待冲基建支出〞——备抵账户用途：是用来核算待冲销的并已转知生产单位的交付使用资产价值。待冲基建支出2、下年建立新账时结转1、已交付使用单位的各项资产余：尚未转销的交付使用资产价值themegallery.其他借款的核算--指标管理，逐笔核贷一、国内储藏借款概述国内储藏借款是指因设备、材料集中到货，当年投资借款无法满足为下一年度工程储藏国内生产的需要安装设备〔包括材料〕而向银行借入的款项。二、周转借款概述临时周转借款是指建设工程因超额完成年度方案按规定向银行借入的“基建投资借款〞。themegallery.其他借款1、支用时2、支付储藏借款利息3、支付临时借款利息采购保管费待摊投资—借款利息4、归还时基建投资借款〔银行存款等〕余：尚未归还的themegallery.企业债券资金和工程资本的核算〔一〕企业债券资金的核算企业债券资金是指经国家批准，企业为进行根本建设而发行企业债券而筹集的资金。设置的账户“企业债券资金—债券本金〞—债券利息〞“待摊投资—企业债券发行费〞—企业债券利息〞themegallery.〔二〕工程资本的核算工程资本是指采用直接投资形式，直接拨入合资、合作企业的基建投资款。设置的账户“工程资本〞“工程资本公积〞themegallery.工程资本金的管理原那么1.资本保全原那么。投资人投入的资本可以依法转让，但不得以任何形式收回。2.公正验资原那么。投资人以非现金资产投入的资本，应按投资各方确认的价值或注册会计师独立评定的价值入帐。3.建立资本公积金原那么。资本溢价〔投资人实际投入资本超过其在注册资本中所占份额的局部)、法定财产重估增值、接受捐赠等，应计作工程资本公积金。

themegallery.违约责任：建设工程投资各方的出资方式、数额、期限等应在投资合同、协议和章程中约定。未按约定出资即为违约：1.投资一方违约。建设单位和其他投资者可依法要求违约方赔偿经济损失，并支付延迟出资利息。2.投资各方均违约。对资本金未按规定进度和数额到位的投资工程，投资管理不发放投资许可证，金融机构不予贷款。◎themegallery.设备材料的核算根本建设中的设备一般是指各种设备、工具、器具、仪器等。themegallery.器材的种类设备(广义)材料器材设备工器具主要材料结构件其他材料机械配件周转材料低值易耗品需要安装设备不需要安装设备视同不需安设备购入即可交用构成工程实体有助工程完成themegallery.有关概念1．设备(广义)：指根据批准的初步概算和基建方案，为工程建设和投产所购置的各种机器设备，以及第一套生产用工器具。2．设备(狭义)：指工程建成投产后，具备固定资产核算条件的各种机器设备。3．需要安装设备：必须将其整体或部件装配起来，安装在根底或建筑物支架上才能使用的设备。4．不需要安装设备：购入即可移交并正常使用的设备。themegallery.设备的计价由于设备的来源不同，其实际本钱的组成内容也不完全相同。(一)国内采购设备的实际本钱一般由以下内容组成：1．买价，包括原价、增值税和供销部门手续费。2．运杂费，包括运到工地仓库前(施工现场存放器材的地点)所发生的包装、运输、装卸等费用。

themegallery.3．采购保管费，包括为采购、验收、保管和收发设备所发生的各种费用。(二)进口成套设备的实际本钱一般由以下内容组成：1、进口设备原价2．国外运杂费3．国内运杂费及保管费(三)委托加工设备的实际本钱

themegallery.(四)自制设备的实际本钱自制过程中发生的全部支出。材料的分类和计价〔一〕分类1、主要材料2、结构件3、机械配件4、其他材料5、周转材料6、低值易耗品themegallery.〔二〕计价按方案本钱组织日常核算，可以用预算价格作为方案价格;也可按实际本钱核算.

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设备材料收发的核算

设置的账户器材采购—占用用途：核算建设单位购入各种设备和材料的采购本钱。明细账：设备采购、材料采购、进口设备采购采购保管费——占用库存设备——占用themegallery.器材采购1、支付货款和运杂费2、大型设备入库〔预付款的〕3、月终分配采购保管费银行存款等应付器材款采购保管费4、结转验收入库器材采购本钱库存设备设备投资余：在途器材themegallery.〔2〕采购保管费——占用用途：核算建设单位为了采购、验收、保管和收发设备材料所发生的各项费用。明细账：设备、材料采购保管费1、实际发生时2、分配的〔按预定分配率或实际分配率〕余：尚未分配的。年终或工程竣工无余额余：多分配的themegallery.采购保管费的分配方法：在发生时能分清负担对象的，应直接计入明细账中，分不清的，应采用一定的方法分配。第一种：预定分配率〔为简化核算，一般采用该方法〕第二种：按实际分配率〔3〕库存设备——占用用途：核算所有库存的需要安装设备的实际本钱。themegallery.库存设备1、结转购入器材的本钱2、设备已到发票未到，按暂估价入账3、领取安装时设备投资—在安装设备应付器材款月终下月初红字冲余：库存的themegallery.

抵作备料款的材料的核算1〕例钢材的三类单价与价差：实际本钱：3675元/吨方案本钱：3600元/吨结算本钱：3700元/吨溢价收益每吨25元〔=100-75〕，共2500元，按规定抵减相关工程的建设本钱。2〕处理依据：按实际本钱反映工程消耗；按方案本钱收发核算；按结算本钱抵付工程款。价差75元/吨价差100元/吨themegallery.

基建投资支出的核算themegallery.有关概念及其关系建筑安装工程投资设备投资其他投资待摊投资转出投资基建支出基建投资支出待核销基建支出交付使用资产工程建设本钱themegallery.1．基建支出：建设单位为完成工程建设任务所发生的全部资金消耗。2．基建投资支出：建设单位完成的构成工程投资概预算和基建方案内容的各项实际支出，也称基建投资完成额。3．待核销基建支出：非经营性工程建设单位发生的，不能形成资产，应于核销的那一局部基建支出。themegallery.

4．转出投资：由建设单位负责投资建设但产权不归属本单位的资产的投资支出。5．交付使用资产：建设单位已经完成购建过程，并已交付或结转给生产使用单位的各项资产〔的实际本钱〕。6．工程建设本钱：工程建设过程中所消耗的物化劳动和活劳动的货币支出总和。即工程建设本钱=∑交付使用资产themegallery.建设本钱开支的界限1．资本性支出与收益性支出：从事生产经营活动发生的消耗不得列入建设本钱。2．建设期支出与竣工后支出：工程竣工并移交后发生的支出不得列入建设本钱。3．概预算内与概预算外支出：如建设单位用留成收入购建自用固定资产，其支出不能列入建设本钱。4．投资性支出与非投资支出：如罚没财物、对外投资、捐赠支出等不得列入建设本钱。themegallery.建筑安装工程的主要内容〔一〕建筑工程的主要内容建筑工程投资，是指构成根本建设投资完成额的各种建筑工程的实际支出。建筑工程主要包括以下各项内容：1．各种房屋和建筑物2、设备的根底、支柱、工作台、梯子等建筑工程，各种窑炉的砌筑工程，金属结构工程。themegallery.3．为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的撤除，土地平整，设计中规定为施工而进行的工程地质勘探，及工程完工后建筑场地的清理和绿化工作等。4．矿井开凿工程，露天矿剥离工程，石油、天然气钻井工程以及铁路、公路、桥梁等工程。themegallery.5．水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。6．防空、地下建筑等特殊工程。(二)安装工程投资安装工程主要包括以下各项内容：1．各种需要安装设备的装配、装置工程，与设备相连的装设工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。2．为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行工作。themegallery.工程价款结算方式1．定期结算：按会计期进行结算。一般根据本月施工企业实际完成的分部工程或分项工程结算。2．分段结算：按工程形象进度进行结算。工程形象进度一般以单位工程或分部工程划分。完成一段，结算一段。3．竣工结算：于建设工程或单项工程全部竣工后进行结算。目前难以实施。themegallery.工程价款结算程序与要求1．〔定期结算〕程序：施工企业填制“已完工程月报〞和“工程价款结算帐单〞交建设单位，建设单位审核签证后，交银行据以转帐付款。2．要求：建设期内，拨付给施工企业的工程价款总额，应控制在合同价款的90%到95%以内，剩余的工程尾款于工程竣工验收合格后再行清算。themegallery.?规定?关于工程价款结算的规定第三十四条：建设单位应当严格执行工程价款结算的制度规定，坚持按照标准的工程价款结算程序支付资金。建设单位与施工单位签订的施工合同中确定的工程价款结算方式要符合财政支出预算管理的有关规定。工程建设期间，建设单位与施工单位进行工程价款结算，建设单位必须按工程价款结算总额的5％预留工程质量保证金，待工程竣工验收一年后再清算。themegallery.结算凭证和手续?工程价款预支账单??已完工程月报表??工程价款结算账单?themegallery.

预付备料款及其扣回预付备料款：建设单位垫支给施工企业用做储藏主要材料和结构件的资金。预付备料款=未完工程价值*材料费比重未完工程价值=预付备料款/材料费比重起扣点已完工程价值=年度出包工程-预付备料款/材料费比重预付：时间：工程开工前或年初。金额：出包合同或年工程造价中材料预算的一定比例。即，预付备料款=年出包工程造价材料费比例储藏天数/360形式：货币资金或自购材料。themegallery.出包建筑安装工程投资的核算1、设置的账户“建筑安装工程投资〞—占用用途：核算建设单位发生的构成投资完成额的出包或自营建筑工程和安装工程的实际支出。明细账：建筑工程投资—××工程安装工程投资—××工程“应付工程款〞—来源“预付备料款〞—占用“预付工程款〞—占用themegallery.建筑安装工程投资1、承付的工程价款2、收到转账拨入的未完工程3、工程竣工交付使用2、有偿调拨未完工程应付工程款交付使用资产应收有偿调出器材及工程款余：在建工程如果资金来源是借款，在交付时应同时：借：应收生产单位投资借款贷：待冲基建支出themegallery.出包建筑安装工程投资的核算设置的账户“建筑安装工程投资〞—占用用途：核算建设单位发生的构成投资完成额的出包或自营建筑工程和安装工程的实际支出。明细账：建筑工程投资—××工程安装工程投资—××工程“应付工程款〞—来源“预付备料款〞—占用“预付工程款〞—占用themegallery.设备投资的核算设备投资的概念和内容需要安装设备计算投资完成额的条件设备投资的核算themegallery.设备投资是指构成根本建设投资完成额的各种设备〔本身价值〕的实际支出。包括：1、正在安装中的设备价值；2、库存不需要安装设备价值；3、到达固定资产标准的库存工具、器具的价值；4、为生产准备的不达固定资产标准的工具器具、备品、备件等价值。themegallery.

“设备投资〞不包括：1、设备的根底工程投资；2、设备安装工程投资。themegallery.需要安装设备计算投资完成额的条件1、设备的根底和支架已经完成；2、安装设备所必需的图纸资料已经具备；3、设备已经运到安装现场，开箱检验完毕，吊装就位，并继续进行安装。

themegallery.设备投资的核算1、设置的账户“设备投资〞明细账户：在安装设备不需要安装设备工具及器具themegallery.设备投资1、领取需安装设备安装2、年终对不符三条件的办理假退库3、不需安装设备工器具入库4、安装完毕交付使用5、领取不需安装设备、工器具时余：构成投资完成额的各种支出themegallery.其他基建投资支出的核算待摊投资的核算其他投资的核算转出投资的核算待核销基建支出的核算themegallery.待摊投资的核算待摊投资：建设单位按工程概算内容发生的构成根本建设实际支出，按规定应当分摊计入交付使用资产本钱的各项费用开支。特点：不能形成独立的资产工程。内容：详见?规定?，共33项。建设单位应按规定内容和标准严格控制，不得将非法收费、摊派等计入待摊投资。themegallery.?规定?第十九条：共33项建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、临时设施费、设备检验费、负荷联合试车费、合同公证及工程质量监理费、(贷款)工程评估费、国外借款手续费及承诺费、社会中介机构审计(查)费、招投标费、经济合同仲裁费、诉讼费、律师代理费、土地使用税、耕地占用税、车船使用税、汇兑损益、报废工程损失、坏账损失、借款利息、固定资产损失、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、企业债券发行费用、航道维护费、航标设施费、航测费、其他待摊投资等。themegallery.待摊投资的归集与分配：1．归集：费用发生时计入“待摊投资〞总账及相应明细帐户。2．分配：时间：组织验收待移交资产时。原那么：确指费用直接计入受益资产本钱；共同性费用按一定标准分配。摊入对象和依据：建筑工程费，安装工程费和需要安装设备购置费。themegallery.待摊投资的分配方法：1．按实际分配率分配：实际分配率＝(①-②)/(③+④+⑤)×100％式中：①“待摊投资〞账户余额；②确指待摊基建支出；③“建筑工程〞明细账户余额；④“安装工程〞明细账户余额；⑤“设备投资〞账户余额。实际分配率适用于建设工期较短、整个工程的所有单项工程一次竣工的建设工程。在安装需要安装设备本身的价值themegallery.待摊投资的分配方法：2．按概算分配率分配：概算分配率＝(①-②)/(③+④+⑤)×100％式中：①概算中待摊投资工程合计数；②可直接分配的待摊基建支出；③概算中建筑工程投资合计数；④概算中安装工程投资合计数；⑤概算中需安设备投资合计数。概算分配率适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投产的建设工程。themegallery.3．应分配待摊投资的计算：

某项固定资产应分配的待摊投资＝该项资产的建筑工程费、安装工程费和需安设备购置费合计×实际或概算分配率即：移交生产使用单位固定资产入账本钱为

建筑工程费+应分配待摊投资房屋、建筑物本钱建筑工程费+安装工程费+需安设备购置费+应分配待摊投资(需安)设备本钱themegallery.

两种分配方法的评价实际分配率真实准确但较为繁琐，还应注意大多数待摊基建支出发生在建设前期，而各单项工程的建成移交又通常集中在建设末期，这种时间上的不均衡性将导致前期建成资产分摊太多，后期移交资产负担过轻的不合理现象。概算分配率的上下在编制概算时就已经确定，不需要经常计算，方法简便易行，但是在工程整体竣工年度,必须谨慎处理待摊基建支出的实际发生额与其概算指标的偏差。themegallery.

账户设置与账务处理为核算待摊投资的发生与摊销，建设单位应设置“待摊投资〞总账。一般情况下，该帐户借方登记费用的发生额；贷方登记费用的分配数；余额在借方，表示尚未待摊数。该账户按费用工程分设明细账，大局部工程可在多栏式明细账页集中核算，少数费用工程核算复杂，应单独设账。themegallery.建设单位管理费的有关规定?规定?第二十一条：建设单位管理费包括：不在原单位发工资的工作人员工资、……、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支。业务招待费不得超过建设单位管理费总额的10％；施工现场津贴标准比照当地差旅费标准执行。?规定?第二十二条：建设单位管理费实行总额控制，分年度据实列支。建设单位管理费的总额控制数以工程审批部门批准的工程投资总概算为基数，并按投资总概算的不同规模分档计算。特殊情况确需超过上述开支标准的，须事前报同级财政部门审核批准。

themegallery.关于解释?根本建设财务管理规定?执行中有关问题的通知财建[2003]724号2003-12-10十一、建设单位管理费开支的起止时间和计算基数。根本建设财务制度明确建设单位管理费是指建设单位从工程开工之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支。考虑到不少建设工程前期筹建期间管理性开支没有渠道，建设单位管理费修改为：建设单位从筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质开支，建设单位管理费以工程投资总概算为计算基数。themegallery.其他投资的核算〔一〕其他投资的内容其他投资支出是指建设单位按工程概算内容发生的构成根本建设实际支出的房屋购置和根本畜禽、林木等购置、饲养、培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出。包括：1、房屋购置2、根本畜禽支出3、林木支出4、无形资产5、递延资产特点：能形成独立的资产工程themegallery.账户设置与账务处理银行存款等其他投资交付使用资产

①发生其他投资②验收交付使用无形资产:通过出让方式购置的土地使用权,购置的专利权和专有技术等。递延资产:职工培训费，样品样机购置费等。themegallery.转出投资的核算转出投资，核算非经营性工程为工程配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际本钱。专用设施包括：铁路线、专用公路、专用通讯设施、送变电站、地下管道、专用码头等。themegallery.

建造专用设施发生投资支出时：

借：建筑安装工程投资贷：银行存款〔库存材料等〕专用设施完式后，应分别以下情况处理：themegallery.十四、经营性工程为工程配套的专用设施投资，产权不归属本单位的，如何处理。根据根本建设制度规定，经营性工程为工程配套的专用设施投资，产权不归属本单位的作无形资产处理。考虑到资产重复计算等因素，本次修改明确为：产权不归属本单位的，经工程主管部门及同级财政部门核准作转出投资处理。关于解释?根本建设财务管理规定?执行中有关问题的通知财建[2003]724号2003-12-10themegallery.1、非经营工程建造的产权不归属本单位的专用设施，计入“转出投资〞。完工时：借：转出投资贷：建筑安装工程投资产权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付：借：交付使用资产—固定资产贷：建筑安装工程投资2、经营性工程建造的产权不归属本单位的专用设施，作为无形资产交付：themegallery.借：交付使用资产—无形资产贷：建筑安装工程投资产权归属本单位的专用设施，作为固定资产交付：借：交付使用资产—固定资产贷：建筑安装工程投资发生的转出投资应在下年初进行冲销：借：基建拨款—以前年度拨款贷：转出投资themegallery.待核销基建支出的核算待核销基建支出是核算非经营性工程发生的江河清障、航道清淤、水土保持、城市绿化、飞播造林、补助群众造林、取消的工程的可行性研究费以及工程报废等不能形成资产局部的投资支出。

设置的账户：“待核销基建支出〞当发生非经营性工程发生的江河清障、航道清淤、水土保持、城市绿化、飞播造林、补助群众造林等支出时：借：待核销基建支出贷：银行存款themegallery.账户设置和账务处理银行存款等待核销基建支出基建拨款

——以前年度拨款

①发生特殊支出待摊投资—可行性研究费

XX投资等②取消工程费用③整体报废损失④次年初冲销themegallery.

交付使用资产的核算交付使用资产核算的要求〔一〕明确各项交付使用资产的构成〔二〕确定交付使用资产本钱计算对象一般是以单位工程作为本钱计算对象〔三〕遵守本钱开支原那么，划清开支界限1、划分资本性支出和收益性支出。建设单位从事生产经营活动，如自办“三产〞等，发生的本钱费用支出不得列入建设本钱。2、划分建设期内和建设期外的费用支出。themegallery.3、划分建设本钱和自用固定资产购建本钱的界限。4、建设单位发生以下支出不得列入建设本钱开支。如对外投资支出，被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金、以及捐赠、赞助支出等。themegallery.各类资产的组成内容1．房屋建筑物及管线类固定资产本钱=建筑工程本钱+分摊的待摊投资2．需要安装设备类固定资产本钱=设备购置本钱+根底建筑工程本钱+安装工程本钱+分摊的待摊投资3．商品房及不需安设备类固定资产、流动资产、无形资产和递延资产的本钱=单纯购置本钱或实际支出themegallery.设置账户与财务处理程序“交付使用资产〞—占用用途：核算建设单位已经完成购置、建造工程，并已交付生产〔使用单位〕的各项资产.明细账：固定资产、流动资产、无形资产、递延资产，并分别按资产类别或名称进行明细核算。待摊投资的分摊themegallery.

交付使用资产建筑安装工程投资设备投资待摊投资其他投资1、已办理交接手续的各项资产基建拨款—以前年度拨款待冲基建支出2、下年初建立新账时冲转余额余：建成资金如果资金来源是借款的单位，交付资产时还应：借：应收生产单位投资借款贷：待冲基建支出themegallery.2、待摊投资的分摊待摊投资应在工程竣工交付使用时，采用一定方法进行分摊。〔1〕分摊时本卷须知第一、能够确定由某项交付使用资产或移交其他单位未完工程负担的待摊投资，应尽量直接记入该项交付使用资产本钱；themegallery.第二、不需要安装设备、工具、器具和“其他投资〞账户中的房屋购置、办公生活用家具器具一般不分摊待摊投资，它们的购置本钱就是交付使用资产本钱。〔2〕待摊投资的分摊方法按概算比例分摊法、按实际比例分摊法themegallery.3、交付使用资产的核算例：红光机械厂扩建机械加工车间与装配车间两个单项工程，有关资料如下：建筑安装工程投资—建筑工程投资其中：机械加工车间厂房400000元装配车间厂房250000元机械加工车间设备根底1000元装配车间设备根底1000元小计652000themegallery.建筑安装工程投资—安装工程投资其中机械加工车间设备安装9000元装配车间设备安装4000元小计13000设备投资—在安装设备其中机械加工车间甲设备300000元装配车间乙设备100000元小计400000待摊投资共计21300元假设机械加工车间已竣工交付生产单位使用，计算其交付使用资产本钱并编制记账凭证。themegallery.第一、计算待摊投资的实际分摊率=21300/〔665000+400000〕=2%第二、计算分摊额机械加工车间厂房应分摊=400000*2%=8000机械加工车间设备根底应分摊=1000*2%=20机械加工车间设备安装应分摊=9000*2%=180机械加工车间需安装设备应分摊=300000*2%=6000themegallery.第三、计算各项交付使用资产本钱机械加工车间厂房本钱=400000+8000=408000机械加工车间设备本钱=300000+〔1000+9000〕+〔6000+20+180〕=316200第四、编制记账凭证〔1〕借：交付使用资产—机械加工车间厂房408000贷：建筑安装工程投资—机械加工车间厂房400000待摊投资8000themegallery.〔2〕借：交付使用资产—机械加工车间设备316200贷：建筑安装工程投资—机械加工车间设备10000设备投资—在安装设备—甲设备300000待摊投资6200如果资金来源是借款的单位，交付资产时还应：借：应收生产单位投资借款724200贷：待冲基建支出724200

themegallery.下年初建立新账时：如果资金来源是借款的单位，那么应冲销“待冲基建支出〞：借：待冲基建支出724200贷：交付使用资产—机加工车间厂房408000交付使用资产—机加工车间设备316200

themegallery.借：基建拨款—本年预算拨款***贷：基建拨款—以前年度拨款***借：基建拨款—以前年度拨款724200

贷：交付使用资产—机加工车间厂房408000

交付使用资产—机加工车间设备316200

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资金转销、基建收入核算一.资金转销的核算资金转销的核算方法及步骤资金转销的核算就是资金退出建设单位的核算，就是用交付使用资产冲转资金来源。themegallery.要求：1．年度财务决算编制前自查核实。对未纳入基建方案，以及不具备交付使用条件的工程，应退回原账户。2．根据有关部门的批文调整账项。调增用蓝字，调减用红字。3．调账后冲转各项基建资金来源。冲——冲销权益类资金来源；转——结转负债类资金来源。themegallery.基建拨款单位资金转销核算具体步骤：1、年初将本年度的各项拨款转到“基建拨款——以前年度拨款〞〔要分预算内和预算外的〕2、年初将交回结余资金冲减“基建拨款——以前年度拨款〞3、用建成资金“交付使用资产〞冲减“基建拨款——以前年度拨款〞〔要分预算内和预算外的〕themegallery.投资借款单位资金来源转销的核算下年初时将“交付使用资产〞账户与“待冲基建支出〞冲销，即：借：待冲基建支出贷：交付使用资产themegallery.经营性工程权益资金的冲销：交付使用资产工程资本工程资本公积

企业债券资金各资金账户冲销金额＝上年移交资产总额×该资金占基建资金比例480000032000008000000themegallery.多种资金来源资金转销核算1．不同建设资金来源明确用于不同基建工程时，按其购建并完工交用资产的总本钱冲转；2．拼盘式资金来源，可按年度筹资方案确定的资金比例，或按当年实际投入资金的比例计算后冲转；3．不同资金来源投入有先后顺序时，可按用款顺序分别冲转．themegallery.基建收入的核算一、基建收入及其管理要求基建收入：指建设单位在根本建设过程中所取得的各项收入。主要内容包括：1．工程建设副产品变价净收入。2．负荷试车和试运行收入。如电力建设工程移交生产前的水、电、热费收入。3．其他收入。包括工程简易投产而发生的营业性收入；工程建设期间各项索赔以及违约金等其他收入等。themegallery.1．各类副产品和负荷试车产品基建收入按实际销售收入扣除销售过程中所发生的费用和税金确定。负荷试车收不抵支的局部为负荷试车费用，应计入建设本钱。2．试运行期间和简易投产基建收入以产品实际销售收入减去销售费用及其他费用和销售税金后的纯收入确定。3．各项索赔、违约金等收入首先弥补工程损失，结余局部为基建收入。themegallery.有关管理要求：1．引进工程按建设合同，国内建设工程原那么上按设计文件的规定确定试运行期。2．超过试运行期3个月，符合验收条件但未办理竣工验收手续的工程，视同已正式投产，其费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作为生产经营收入，不再作为基建收入。3．基建收入应缴纳企业所得税，经营性工程的税后基建收入，转为企业盈余公积。4．试生产期间不得计提固定资产折旧。themegallery.?解释?关于试运行期的说明十五、关于工程试运期、竣工验收条件标准问题。因各行业根本建设工程差异较大，不可能制定统一的工程试运期、竣工验收标准。有关主管部门应尽快制定分行业、分规模的工程试运期、竣工验收条件等标准标准，报财政部备案，以利工程竣工财务决算的编报和批复。themegallery.二、账户设置和账务处理应交基建收入②交纳所得税①实现基建净收入③结转税后净收入1〕归还借款2〕留成收入3〕移交企业未交基建收入该总账下可按基建收入的种类进行明细核算。其他相关帐户略。themegallery.

留成收入的核算一、留成收入及其管理要求留成收入：非经营性工程建设单位从规定的收入来源中提取，留归本单位使用的资金。主要来源为基建结余分成。管理要求：基建结余首先用于归还工程贷款。如有结余，30％作为建设单位留成收入，用于工程配套设施建设、职工奖励和工程质量奖，70％按投资来源比例归还投资方。作用：有利于调动建设单位组织管理投资建设活动的积极性和创造性。themegallery.基建结余的核算一、基建结余及其管理要求基建结余的含义：1．会计期末占用在储藏和结算过程中尚未形成投资完成额的那局部根本建设资金。2．工程竣工后仍停留在货币、储藏和债权债务资金形态上的剩余基建资金。管理要求：1．建设期内应保持适度规模的基建结余资金。既满足工程连续施工的需要，又不致造成资金闲置或物资积压。themegallery.2．工程竣工时应及时回收处理基建结余?规定?第十四条：建设工程在编制竣工财务决算前要认真清理结余资金