第4章 复式记账及应用

第三章复式记账原理及其应用

1、掌握复式记账法及其原理

2、掌握借贷记账法及其应用

学习目标借贷第一节复式记账原理一、复式记账法（一）概念：该法是单式记账法的对称，它对每笔发生的经济业务（所引起会计要素的数量变化），同时在两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。（二）基本特征——与单式记账法相比较

(1)需要设置完整的账户体系。

(2)对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。

(3)对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。

(4)可以对一定时期会计账户的记录进行试算平衡。

（三）种类：

借贷记账法、增减记账法、收付记账法二、借贷记账法的基本内容（一）记账符号“借”、“贷”是一种纯粹的记账符号，既代表会计要素的增加，又表示会计要素的减少，具有双重性。“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”（二）借贷记账法下的账户结构资产类账户结构资产类账户应用举例例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷40000银行存款借贷40000期初余额100000期末余额60000负债类账户结构负债类账户应用举例例从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借贷60000短期借款借贷60000期初余额100000期末余额160000期初余额90000期末余额150000所有者权益类账户结构所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借贷实收资本借贷10000期初余额90000期末余额80000期初余额100000期末余额110000成本类账户结构损益类收益账户结构本期结转或减少额×××本期增加额

×××损益类费用、损失账户结构本期增加额×××本期减少或转出额×××借贷费用会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××

本年利润借贷费用

损益类账户期末一般没有余额，本年利润账户期末余额一般在贷方。（三）记账规则：有借必有贷，借贷必相等记账规则的涵义：

1、任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化

2、所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向

3、所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等借贷记账法的应用练习

1、业主投资转入资金10000元，存入银行；

2、生产产品领用材料一批，价值12000元；

3、购入设备，货款2000元已付；

4、将现金1500元存入银行；

5、购买材料4000元，通过银行付款2500元，余款暂欠；

6、现金支付管理费用1000元；

7、从银行借入三个月的借款5000元；

8、用银行存款偿还银行两年期借款15000元。编制会计分录（编在记帐凭证上）

1、会计分录：是指按照借贷记账法的记账规则要求，指明该项业务应记帐户名称、方向和金额的一种记录。

如：

借：银行存款5000

贷：库存现金5000

2、种类简单会计分录：一借一贷

复合会计分录：一借多贷

多借一贷

多借多贷

3、会计分录形成对应关系和对应账户（四）试算平衡1、含义：试算平衡是指根据会计恒等式和记账规则，对账户记录结果的准确性进行检查的方法。2、试算平衡表的原理（平衡公式）（1）发生额平衡：所有账户本期=所有账户本期

借方发生额合计贷方发生额合计原理：“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则（2）余额平衡：

所有账户期末（初）=所有账户期末（初）借方余额合计贷方余额合计原理：会计恒等式“资产=负债+所有者权益”结论：①如果合计数不相等，说明记账有错误。②如果合计数相等，不能肯定记账没有错误。不影响平衡的错误：漏记、重记、反向、串户；金额差错相抵等。（五）可以设置双重性质的账户期末根据余额的方向判断其性质是资产还是负债3、编制试算平衡表账户名称合计期初余额借方贷方期末余额借方贷方贷方借方本期发生额作业某企业5月底各总分类账账户余额如下：固定资产250000实收资本300000

原材料20000资本公积16000

库存商品30000短期借款50000

银行存款43000应付账款67000

库存现金5000应付职工薪酬40000

应收账款85000生产成本40000该企业6月份发生下列经济业务：（1）收到投资者追加投资50000元，存入银行存款户。（2）以银行存款30000元支付前欠东方工厂的购货款。（3）提取现金10000以备发工资。（4）收回南方公司的应收账款50000元，款项已存入银行。（5）购入原材料20000元，款项未付，材料已验收入库。（6）收到外单位投资转入的全新机器设备一台，价值80000元。（7）以银行存款20000元归还到期的短期借款。（8）以资本公积16000元转增实收资本。（9）以现金10000元支付本月职工工资。（10）销售产品一批，售价40000元，货款已收到并存入银行。（11）向银行借入短期贷款10000元，款项已存入银行。（12）职工王某预借差旅费1000元，用现金支付。（13）王某报销差旅费800元，余额交回。（14）以银行存款购买办公用品3000元。要求：

1、根据以上业务，编制会计分录。

2、设置“丁”字型账户，登记各账户的期初余额，本期发生额并计算出期末余额。

3、根据所登记账户的发生额，编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表。第二节借贷记账法的应用一、筹资业务的核算（一）投入资本的核算投资方式：货币、实物、无形资产等。投资主体：国家、法人、个人、外商资本等。

1.实收资本：是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。

账户设置：实收资本（或股本）账务处理：借：有关资产类科目贷：实收资本2.资本公积的来源

◆由投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。

◆直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途

★转增资本金等。

【例】长城公司用资本公积160000元转增实收资本。借资本公积贷（4）160000借实收资本贷（4）1600004.资本公积的核算（1）账户设置

资本公积使用数形成数

◆如转◆投资者投资超增实收

过其在注册资本资本中所占份额(假定为100万元）

期末余额×××资本公积账户性质：所有者权益账户结构：贷增借减对应账户：见图示银行存款等实际收到投资者投资（假定为500万元）

实收资本

◆投资者在

注册资本中所占份额

（假定为400万）

由资本公积转入部分（2）核算举例：见教材P70。

【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000

【例】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000（二）借入资金的核算

1、种类：分长、短期借款

2、账户设置

“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”等账户

3、账务处理：借入、计息、偿还银行存款短期借款长期借款财务费用

当期支付的短期借款利息应付利息期末计提利息支付利息取得借款归还借款红星工厂20**年12月份发生资金筹集业务如下：

1、收到光华企业投入的设备一台，双方确认的价值为200000元。

2、收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入银行。

3、接受长城公司以一项专利权作价投资，双方确认的价值为50，000元。

4、向银行借款20000元，期限为半年。

5、向银行借款500000元，期限为三年，款项已存入银行。二、材料采购业务的核算（一）材料采购业务的内容

1、计算材料的采购成本，并办理入库手续（1）买价；（2）外地运杂费；（3）运输途中合理损耗；（4）入库前的挑选整理费用；（5）其他。

★相关税金有两种：已取得增值税专用发票的为价外税，记入“应交税费”账户；其余税金（如进口关税等）为价内税，计入采购成本，记入“在途物资”账户。★小额零星采购费（如市内运输费）不计入采购成本，可计入管理费用。

2、设置的账户（1）“在途物资”账户（2）“原材料”账户（3）“库存现金”账户（4）“银行存款”账户（5）“应付账款”账户（6）“预付账款”账户（7）“应交税费——应交增值税（进项税额）”

※关于应交增值税的说明价外税

增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。

增值税税率：一般纳税人一般为17%

销项税额：销售额×税率。

进项税额：购货款等×税率。

增值税的抵扣：购进扣税法企业当期应交纳增值税额=销项税额—进项税额

3、有关账务处理程序（1）账户设置原材料入库实际成本发出实际成本期末余额×××在途物资采购实际成本入库实际成本◆买价◆采购费用期末余额:在途物资成本应交税费—应交增值税实际交纳数应当交纳数

【期末余额期末余额

×××】

×××◆进项税额◆销项税额生产成本等

×××应付账款、应付票据账户性质:负债类账户账户结构:贷增借减在途物资账户性质:资产（成本)类账户●尚未运达企业或虽已运达企业但尚未办理入库手续的采购物资银行存款等××××××应付账款(票据)

×××××××××

预付账款等

×××××××××现金购买赊购等预付款★注意货款结算方式资产类账户资产类账户应交税费负债类账户。但结构较特殊：借方发生额在先；余额方向不固定验收入库发出材料企业购入甲、乙两种材料，其中：甲材料3000公斤，价款50000元，增值税8500元，乙材料2000公斤，价款30000元，增值税5100元，材料价款及进项税额全部以银行存款付清。借：在途物资——甲材料50000——乙材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：银行存款93600※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。【例】企业从红星工厂购入丙材料5000公斤，价款20000元，增值税3400元，货款尚未支付。借：在途物资——丙材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）

3400

贷：应付账款——红星工厂23400【例】以银行存款180000元，向胜利工厂预付购货款。借：预付账款——胜利工厂180000

贷：银行存款180000

【例】从胜利工厂购买的丙材料到货，除预付账款外，另以银行存款支付余款。借：在途物资——丙材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）

34000

贷：预付账款——胜利工厂234000

借:预付账款——胜利工厂54000

贷:银行存款54000（二）固定资产购置业务的核算1、固定资产的概念固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一个会计年度的。2、固定资产取得成本的计算

外购固定资产一般按实际成本计价原则计算成本

固定资产的成本

=买价＋运输费＋装卸费＋包装费＋保险费2024年3月20日393、账户设置（1）“固定资产”账户（2）“在建工程”账户（3）“应付职工薪酬”账户4、固定资产核算的程序固定资产取得原值减少原值银行存款不需安装在建工程需要安装原材料应付职工薪酬结转工程成本结存数在建工程实际成本注意：增值税的处理同采购材料。三、产品生产业务的核算（一）产品生产业务的内容

1、归集和分配各项费用①直接费用：直接材料、直接人工②间接费用：制造费用③期间费用：销售费用、管理费用和财务费用

2、计算产品的制造成本（假如无期初、期末余额）某种产品的制造成本＝该产品的直接材料费＋该产品的直接人工费＋该产品应分摊的制造费用构成产品成本的项目（二）应设置的有关账户

1、“生产成本”

2、“制造费用”（如制造部门管理人员工资、固定资产修理费和折旧费、水电费等）

3、“库存商品”

4、“累计折旧”另外还有：“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等账户※制造费用与管理费用的区别※关于“累计折旧”账户的重要说明（三）有关账务处理程序原材料库存商品生产成本应付职工薪酬银行存款产品的生产成本构成：直接材料、直接人工、制造费用。产品成本计算公式：月初在产品成本+本期发生的生产费用-月末在产品成本=本月完工产品成本累计折旧月初在产品成本本月发生的生产费用完工产品成本月末在产品成本本月发生的其他生产费用分配转入生产成本制造费用长期待摊费用发生数分摊数1、材料费用的核算

2、应付职工薪酬的核算

工资费用的核算

（1）月末结算职工工资的核算

（2）发放工资的核算

职工福利费的核算

（1）月末按工资总额14%计提职工福利费

（2）支付职工福利费

3、固定资产折旧费的核算

开设“累计折旧”科目。

4、其他费用的核算5、月末分配结转制造费用

月末将本月发生的制造费用按一定标准分配结转给各种产品。常用的分配标准有：生产工人工资、生产工时等。

公式：

制造费用总额

分配率=

各产品分配标准之和

各产品应分配制造费用=该产品分配标准×分配率根据计算结果：

借：生产成本——×产品

贷：制造费用产品项目分配标准分配率分配额A产品100202000B产品150203000合计250205000制造费用分配表6、月末结转完工产品的生产成本

借：库存商品——×产品

贷：生产成本——×产品红星工厂20**年12月份发生生产过程业务如下：

1、本月领用各种材料情况如下：制造A产品领用甲材料10吨，制造B产品领用甲材料5吨，车间一般耗用甲材料3吨，甲材料单价4000元；制造A产品领用乙材料5吨，制造B产品领用乙材料4吨，企业管理部门领用乙材料1吨，乙材料单价2000元。2、车间管理人员李明出差，预借差旅费800元，付以现金支票。

3、结算本月应付职工工资65000元，其中：制造A产品的生产工人工资35000元，制造B产品的生产工人工资15000元，车间管理人员工资10000元，企业行政管理人员工资5000元。

4、从银行提取现金65000元，以备发工资。

5、以现金发放本月职工工资65000元。

6、按职工工资总额的14%提取本月职工福利费。

7、李明出差回来，报销差旅费750元，交回现金50元，结清前借款项。

8、按规定计提本月固定资产折旧12300元，其中：车间9300元，管理部门3000元。

9、以银行存款2700元支付本季度短期借款利息。

10、按生产工人工资比例分配本月制造费用，并结转。

11、本月投产的A产品20辆全部完工验收入库，结转完工A产品成本。

要求：根据以上经济业务编写会计分录。四、销售业务的核算（一）销售业务的主要内容（1）确认销售收入；（2）结转销售成本（实现销售产品的制造成本）；（3）归集销售费用；（4）计算并缴纳有关销售税金等。（二）应设置的有关账户

1、“主营业务收入”账户

2、“主营业务成本”账户

3、“营业税金及附加”帐户

4、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”

5、“应收账款”、“预收账款”等账户

6、“应交税费-应交增值税（销项税额）”账户

（三）有关账务处理程序

主营业务成本库存商品银行存款应收账款

预收账款

银行存款预收货款结转销售成本计算销售税金发生的营业费用

本年利润期末结转

本年利润期末结转期末结转期末结转应交税费实现的收入

主营业务收入

营业税金及附加银行存款销售费用应交税费-应交增值税（销项税额）作业

红星工厂*年12月份发生销售过程业务如下（增值税率17％）：

12、销售给大阳工厂A产品5辆，每辆售价12000元，价款60000元，款项尚未收到。

13、销售给大明工厂A产品10辆，每辆售价12000元，价款120000元，款项收到存入银行，并以现金850元支付A产品的托运费。

14、收到大宏工厂前欠货款80000元存入银行。

15、销售给大津工厂A产品3辆，每辆售价12000元，价款36000元，收到一张商业汇票。

16、以银行存款8000元支付广告费。

17、收到大理工厂应收票据款75000元存入银行

18、按10%的税率计算本月应交纳的消费税。

19、销售一批原材料给长江工厂，售价为15000元，收到一张为期三个月的商业汇票。

20、结转本月已售原材料的实际成本12000元。

21、结转本月已售A产品的制造成本101700元。

要求：根据以上经济业务编写会计分录。五、财务成果的核算

（一）财务成果的内容

1、利润的形成：按原因不同，分为营业利润、营业外收支两部分。

利润的形成：

营业利润=营业收入–营业成本－营业税金及附加－销售费用–管理费用–财务费用＋投资收益

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

净利润=利润总额-所得税费用2、净利润的分配

（1）按国家规定提取盈余公积金；

（2）向股东分发股利等。

（二）账户设置

1、“营业外收入”、“营业外支出”账户；

2、“投资收益”账户；

3、“本年利润”账户（计算会计年度内实现的利润（或亏损）总额，是过渡性账户）；

4、“所得税费用”帐户

5、“利润分配”账户；

6、“盈余公积”账户等；（三）有关账务处理程序利润分配主营业务收入营业外收入投资收益

主营业务成本营业税金及附加营业外支出管理费用财务费用所得税费用各项成本、费用、损失结转各项收入、收益结转净利润盈余公积应付股利利润的分配净利润结转净利润的转入未分配的利润本年利润六、资金退出企业的核算资金投入企业后，经过一定的循环和周转，有一部分退出企业。如：上缴税金、向投资者支付利润、偿还借款本息、向其他单位投资等(有些资金退出企业的业务前已述及)。有关账务处理程序如下：应交税费红星工厂*年12月份发生利润形成与利润分配业务如下：

22、从其他单位分得现金股利18000元存入银行。

23、取得罚款收入600元存入银行。

24、以银行存款支付罚款380元。

25、计算本期企业的利润，并按25％的税率计算应交纳的所得税。

26、以银行存款支付所得税。27、将企业本期发生的各有关收入帐户的余额转入“本年利润”帐户。

28、将企业发生的各有关费用帐户的余额转入“本年利润”帐户。

29、按净利润的10%提取法定盈余公积。

30、按净利润的5%提取法定公益金。

31、向投资者分配利润30820元。

32、以银行存款30820元支付应付投资者利润。

33、年终结转全年净利润。第三节账户按用途和结构的分类

账户用途：提供什么？

账户结构：如何提供？

一、盘存账户

含义：反映财产物资变动及结存数额的账户，如：“库存现金”、“原材料”、“固定资产”等。

结构：

特征：要通过财产清查核对账户；要有数量作为辅助计量。二、资本账户

含义：反映资本金变化及实有情况的账户，如：“实收资本”、“盈余公积”等。只提供货币指标

三、结算账户

反映企业同其他单位、个人之间发生的债权债务及结算情况的账户。

（一）债权结算账户

反映与债务单位和个人结算情况的账户。

主要有：“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等。（二）债务结算账户

反映与债权单位和个人结算情况的账户。

主要有：“短期借款”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应付利润”、“应交税费”等。

（三）双重性质的账户

反映与某一单位或个人之间往来结算关系的账户。

视余额方向确定其性质。

主要有：“预收账款”、“预付账款”等科目。

以上三类均提供货币指标，下设明细账。四、期间账户

反映某一期间收入和费用的账户。

（一）期间收入账户：反映收入的归集和结转。

结转（“本年利润”）后无余额。

主要有：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等。

（二）期间费用账户：反映某一期间企业在生产经营过程中发生的各项费用账户（反映费用的归集和结转）。结转（“本年利润”）后无余额。

主要有：“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“营业税金及附加”、“营业外支出”、“所得税费用”等。五、跨期摊提账户

反映应由几个会计期间负担的费用，并将其分摊的账户。

主要有：“长期待摊费用”

长期待摊费用尚未摊毕的费用本期发生的应由本期和以后各期负担的费用（发生支付在前）

有关科目费用在各受益期成本费用中的摊销（摊销在后）

制造费用等六、成本计算科目

反映企业在某个阶段所发生的费用，并据此计算该阶段各成本计算