高级财务会计课件：非货币性资产交换

非货币性资产交换

u学习目标了解非货币性资产交换概念及认定，能够熟练掌握非货币性资产交换业务的会计核算u学习内容非货币性资产交换相关概念和非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的确认与计量原则非货币性资产交换具体业务的会计处理u学习重点换入资产以公允价值计量的会计核算u学习难点非货币性资产交换损益和增值税的处理一、非货币性资产交换的含义1.货币性资产货币资金、固定或可确定的金额2.非货币性资产带来的经济利益是不固定或不确定的例如固定资产3.资产负债表中哪些项目属于货币性资产和非货币性资产？4.非货币性资产区别于货币性资产的最基本特征是什么？不固定的不可确定的5.非货币性资产交换的含义非货币性资产非货币性资产补价二、非货币性资产交换的认定补价占整个资产交换金额的比例是否低于25％1.换入资产成本以公允价值计量的X=补价，Y=换入资产公允价值，Z=换出资产公允价值支付补价方：令A=X/Y，或=X/（Z+X）收到补价方：A=X/Z，或=X/（Y+X）A<25%：非货币性资产交换A≥25%：货币性资产交换2.换入资产成本以换出资产账面价值计量的X=补价，Y=换出资产账面价值令A=X/Y如果A<25%：非货币性资产交换如果A≥25%：货币性资产交换产生的主要问题换入资产的计量基础是什么？要不要确认非货币性资产交换损益？非货币性资产交换的确认与计量原则一、换入资产以公允价值为计量基础的确认与计量1.非货币性资产交换同时满足下列条件的（1）该项交换具有商业实质（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量2.确认非货币性资产交换损益二、换入资产以账面价值为计量基础的确认与计量不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能够可靠计量以换出资产的账面价值为计量基础无论是否支付补价，均不确认损益三、公允价值可靠计量的判断标准①换入资产或换出资产存在活跃市场②换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场③采用估值技术确定的公允价值变动区间很小概率能够合理确定四、商业实质的判断满足下列条件之一：1.未来现金流量显著不同：风险、时间和金额(1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同四、商业实质的判断满足下列条件之一：1.未来现金流量显著不同：风险、时间和金额(1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同(2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同四、商业实质的判断满足下列条件之一：1.未来现金流量显著不同：风险、时间和金额(1)未来现金流量的风险、金额相同，时间不同(2)未来现金流量的时间、金额相同，风险不同(3)未来现金流量的风险、时间相同，金额不同四、商业实质的判断满足下列条件之一：1.未来现金流量显著不同：风险、时间和金额2.未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的以公允价值作为计量基础以换出资产账面价值作为计量基础换入资产成本以公允价值为计量基础的会计处理换入资产的成本换出资产的公允价值非货币资产交换损益换出资产为固定资产、无形资产、在建工程：资产处置损益换出资产为长期股权投资：投资收益换出资产为投资性房地产：换出资产公允价值(有时可能是换入资产公允价值)确认为其他业务收入,换出资产账面价值结转为其他业务成本,二者差额为交换损益销项税额进项税额以公允价值为基础计量的非货币性资产交换,涉及补价的,应当按照下列规定进行处理:(1)支付补价的,以换出资产的公允价值,加上支付补价的公允价值和应支付的相关税费(如运输费、保险费、装卸费等),作为换入资产的成本,换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的,以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额,换入资产的公允价值减去支付补价的公允价值,与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。以公允价值为基础计量的非货币性资产交换,涉及补价的,应当按照下列规定进行处理:(2)收到补价的,以换出资产的公允价值,减去收到补价的公允价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本,换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益。有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的,以换入资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的初始计量金额,换入资产的公允价值加上收到补价的公允价值,与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益（1）不涉及补价换入资产的入账成本=换出资产或换入资产的公允价值+应支付的相关税费非货币性资产交换损益=换出资产或换入资产的公允价值-换出资产的账面价值-应计入当期损益的费用4.相关公式（2）涉及补价①支付补价方换入资产的入账成本=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-应计入当期损益的费用（2）涉及补价①支付补价方如果换入资产的公允价值更加可靠,则换入资产的入账成本=换入资产的公允价值+应支付的相关税费应确认的损益=换入资产的公允价值-支付的补价-换出资产的账面价值-应计入当期损益的费用②收取补价方换入资产的入账成本=换出资产的公允价值-收到的补价+应支付的相关税费应确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值-应计入当期损益的费用②收取补价方如果换入资产的公允价值更加可靠,则换入资产的入账成本=换入资产的公允价值+应支付的相关税费应确认的损益=换入资产的公允价值+收到的补价-换出资产的账面价值-应计入当期损益的费用2×18年8月,辉正公司用其对蓝天公司的长期股权投资交换宏伟公司拥有的一项专利技术。在交换日,辉正公司持有的长期股权投资的账面余额为1200万元,已计提长期股权投资减值准备120万元,交换日的公允价值为800万元;宏伟公司专利技术的账面原价为900万元,累计摊销额为180万元,已计提无形资产减值准备40万元,交换日的公允价值为800万元。辉正公司换入的专利技术是生产经营所需要的,宏伟公司取得对蓝天公司的控制权。假设不考虑相关税费。要求:(1)为辉正公司编制会计分录;(2)为宏伟公司编制会计分录。未涉及货币性资产长期股权投资与无形资产交换具有商业实质公允价值可靠计量换出资产的公允价值确认损益换入专利技术的入账金额=800(万元)应确认的投资损益=800-(1200-120)=-280(万元)借:无形资产——专利技术 800

长期股权投资减值准备 120

投资收益 280贷:长期股权投资 1200辉正公司的会计处理：单位为万元换入股权的入账金额=800(万元)应确认的损益=800-(900-180-40)=120(万元)借:长期股权投资 800无形资产减值准备 40累计摊销 180贷:无形资产 900资产处置损益 120宏伟公司的会计处理：单位万元以公允价值计量涉及多项非货币性资产交换的会计处理一、具有商业实质，且各项换出、换入资产的公允价值都能可靠计量的不涉及补价的换入资产入账的总成本=换出资产的公允价值总额+应支付的相关税费不涉及补价的某项换入资产的入账成本=换入资产入账的总成本×（某项换入资产的公允价值/换入资产公允价值总额）如果涉及补价：1.对于支付补价方换入资产入账的总成本=换出资产的公允价值总额+支付的补价+应支付的相关税费或=换入资产的公允价值总额+应支付的相关税费某项换入资产的入账成本=换入资产入账的总成本×（某项换入资产的公允价值/换入资产公允价值总额）收到补价方换入资产入账的总成本=换出资产的公允价值总额-收到的补价+应支付的相关税费或=换入资产的公允价值总额+应支付的相关税费收到补价方某项换入资产的入账成本=换入资产入账的总成本×（某项换入资产的公允价值/换入资产公允价值总额）二、具有商业实质，且换入资产的公允价值能可靠计量，换出资产的公允价值不能可靠计量三、具有商业实质，换出资产的公允价值能可靠计量，但换入资产的公允价值不能可靠计量假设辉正公司和宏伟公司进行资产交换辉正公司：换入资产的公允价值能可靠计量，换出资产的公允价值不能可靠计量宏伟公司：换入资产的公允价值不能可靠计量，换出资产的公允价值能可靠计量不涉及补价的辉正公司换入资产入账的总成本=换入资产的公允价值总额+应支付的相关税费辉正公司某项换入资产的入账成本=换入资产入账的总成本×（某项换入资产的公允价值/换入资产公允价值总额）宏伟公司换入资产入账的总成本=换出资产的公允价值总额+应支付的相关税费宏伟公司某项换入资产的入账成本=换入资产入账的总成本×（某项换入资产的原账面价值/换入资产原账面价值总额）涉及补价的：假设辉正公司为支付方辉正公司（支付补价方）：换入资产入账的总成本=换入资产的公允价值总额+应支付的相关税费某项换入资产的入账成本=换入资产入账的总成本×（某项换入资产的公允价值/换入资产公允价值总额）宏伟公司（收到补价方）：换入资产入账的总成本=换出资产的公允价值总额-收到的补价+应支付的相关税费某项换入资产的入账成本=换入资产入账的总成本×（某项换入资产的原账面价值/换入资产原账面价值总额）以公允价值计量涉及多项非货币性资产交换的会计处理辉正公司：机器设备、专用货车宏伟公司：小汽车、客运汽车备增值税税率：13%辉正公司机器设备账面原价：1800万元累计折旧：300万元公允价值：1350万元辉正公司专用货车账面原价：600万元累计折旧：480万元公允价值：100万元宏伟公司小汽车账面原价：1300万元累计折旧：690万元公允价值：709.5万元宏伟公司客运汽车账面原价：1300万元累计折旧：680万元公允价值：700万元宏伟公司另外向辉正公司支付银行存款45.76万元,其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价40.5万元,以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额5.26万元。假定辉正公司和宏伟公司都没有为换出资产计提减值准备;辉正公司换入宏伟公司的小汽车、客运汽车作为固定资产使用和管理;宏伟公司换入辉正公司的设备、货车作为固定资产使用和管理;辉正公司和宏伟公司上述交易涉及的增值税进项税额按照税法规定可抵扣且已得到认证;不考虑其他相关税费。要求:(1)为辉正公司编制会计分录;(2)为宏伟公司编制会计分录。非货币性资产交换40.5÷(1350+100)=2.79%<25%具有商业实质公允价值可靠计量换出资产的公允价值确认损益1)换入资产、换出资产公允价值总额的计算。换入资产的公允价值总额=709.5+700=1409.5(万元)换出资产的公允价值总额=1350+100=1450(万元)辉正公司的会计处理2)增值税的计算。换出设备的增值税销项税额=1350×13%=175.5(万元)换出货车的增值税销项税额=100×13%=13(万元)换出设备、货车的增值税销项税额合计=175.5+13=188.5(万元)换入小汽车、客运汽车的增值税进项税额=1409.5×13%=183.24(万元)销项税额-进项税额=188.5-183.24=5.26(万元)3)换入资产总成本的计算。换入资产的总成本=换出资产的公允价值总额-收到的补价+应支付的相关税费 =1450-45.76+5.26=1409.5(万元)4)换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例的计算。小汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=709.5/1409.5×100%=50.34%客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=700/1409.5×100%=49.66%5)换入各项资产的成本的计算小汽车的成本=1409.5×50.34%=709.5(万元)客运汽车的成本=1409.5×49.66%=700(万元)或 =1409.5-709.5=700(万元)资产处置损益=1450-1620=-170(万元)借:固定资产清理 1620累计折旧 780贷:固定资产——设备 1800——货车 6006)会计分录(以下会计分录单位为万元)借:固定资产——小汽车 709.50——客运汽车 700.00应交税费——应交增值税(进项税额) 183.24银行存款 45.76资产处置损益 170.00贷:固定资产清理 1620.00应交税费——应交增值税(销项税额) 188.501)换入资产、换出资产公允价值总额的计算换入资产的公允价值总额=1350+100=1450(万元)换出资产的公允价值总额=709.5+700=1409.5(万元)宏伟公司的会计处理2)增值税的计算换出小汽车、客运汽车的增值税销项税额=1409.5×13%=183.24(万元)换入设备的增值税进项税额=1350×13%=175.5(万元)换入货车的增值税进项税额=100×13%=13(万元)换入设备、货车的增值税进项税额合计=175.5+13=188.5(万元)销项税额-进项税额=183.24-188.5=-5.26(万元)3)换入资产总成本的计算换入资产的总成本=换出资产的公允价值+支付的补价+应支付的相关税费 =1409.5+45.76-5.26=1450(万元)4)换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例的计算设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1350/1450×100%=93.10%货车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=100/1450×100%=6.90%5)换入各项资产的成本的计算设备的成本=1450×93.10%=1350(万元)货车的成本=1450×6.90%=100(万元)或 =1450-1350=100(万元)资产处置损益=1409.5-1230=179.5(万元)借:固定资产清理 1230累计折旧 1370贷:固定资产——小汽车 1300——客运汽车 13006)会计分录借:固定资产——设备 1350.00——货车 100.00应交税费——应交增值税(进项税额) 188.50贷:固定资产清理 1230.00应交税费——应交增值税(销项税额) 183.24银行存款 45.76资产处置损益 179.50以账面价值计量的单项非货币性资产交换的会计处理公允价值都不能可靠计量不具有商业实质难比较时间、风险和金额方面的差异不涉及补价换入资产的成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费涉及补价换入资产的成本：收到补价方换入资产的成本=换出资产的账面价值-收到的补价+相关税费支付补价方换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的补价+相关税费辉正公司将拥有的一台设备与宏伟公司的一幢建筑物交换,换入资产都作为固定资产管理。辉正公司的设备原价为160万元,已计提折旧32万元,已计提减值准备2.5万元,该设备公允价值不能可靠计量,增值税税率为13%;宏伟公司的建筑物原价为305万元,已计提折旧205万元,已计提减值准备1.5万元,该建筑物公允价值不能可靠计量,增值税税率为9%。假设两个公司的计税价格为资产的账面价值。要求:(1)为辉正公司编制会计分录(2)为宏伟公司编制会计分录以账面价值计量涉及单项非货币性资产交换换出设备的账面价值=160-32-2.5=125.5(万元)换出设备的增值税销项税额=125.5×13%=16.32(万元)换入建筑物的增值税进项税额=98.5×9%=8.87(万元)换入建筑物的入账金额=125.5+16.32-8.87=132.95(万元)(1)辉正公司的会计处理(以下会计分录单位为万元)借:固定资产清理 125.50累计折旧 32.00固定资产减值准备 2.50贷:固定资产 160.0借:固定资产 132.95应交税费——应交增值税(进项税额) 8.87贷:固定资产清理 125.50应交税费——应交增值税(销项税额) 16.32换出建筑物的账面价值=305-205-1.5=98.5(万元)换出建筑物的增值税销项税额=98.5×9%=8.87(万元)换入设备的增值税进项税额=125.5×13%=16.32(万元)换入设备的入账金额=98.5+8.87-16.32=91.05(万元)宏伟公司的会计处理借:固定资产清理 98.50累计折旧 205.00固定资产减值准备 1.50贷:固定资产 305.00借:固定资产 91.05应交税费——应交增值税(进项税额) 16.32贷:固定资产清理 98.50应交税费——应交增值税(销项税额) 8.87接前例,假设宏伟公司向辉正公司支付了10万元补价,其他条件不变。要求:(1)为辉正公司编制会计分录;(2)为宏伟公司编制会计分录。以账面价值计量涉及补价的非货币性资产交换10÷125.5×100%=为7.97%<25%,所以属于非货币性资产交换(1)辉正公司的会计处理(以下会计分录单位为万元)换出设备的账面价值=160-32-2.5=125.5(万元)换出设备的增值税销项税额=125.5×13%=16.32(万元)换入建筑物的增值税进项税额=98.5×9%=8.87(万元)换入建筑物的入账金额=125.5-10+16.32-8.87=122.95(万元)借:固定资产清理 125.50累计折旧 32.00固定资产减值准备 2.50贷:固定资产 160.00借:固定资产 122.95应交税费——应交增值税(进项税额) 8.87银行存款 10.00贷:固定资产清理 125.50应交税费——应交增值税(销项税额) 16.32(2)宏伟公司的会计处理10万元÷98.5×100%=10.15%<25%,属于非货币性资产交换换出建筑物的账面价值=305-205-1.5=98.5(万元)换出建筑物的增值税销项税额=98.5×9%=8.87(万元)换入设备的增值税进项税额=125.5×13%=16.32(万元)换入设备的入账金额=98.5+10+8.87-16.32=101.05(万元)借:固定资产清理 98.50累计折旧 205.00固定资产减值准备 1.50贷:固定资产 305.00借:固定资产 101.05应交税费——应交增值税(进项税额) 16.32贷:固定资产清理 98.50应交税费——应交增值税(销项税额) 8.87银行存款 10.00以账面价值计量的多项非货币性资产交换的会计处理不具有商业实质公允价值不能可靠计量换出资产的账面价值之和比例进行分配不涉及补价换入资产的总成本=各项换出资产的账面价值总额+应支付的相关税费涉及补价的情况下：收到补价方换入资产的总成本=各项换出资产的账面价值总额-收到的补价+应支付的相关税费涉及补价的情况下：支付补价方换入资产的总成本=各项换出资产的账面价值总额+支付的补价+应支付的相关税费涉及补价的情况下：某项换入资产的成本=换入资产的总成本×（某项换入资产的原账面价值/换入资产的账面价值总额）辉正公司用其专有设备和专利技术与宏伟公司正在建造的建筑物和对甲子公司的长期股权投资进行交换。辉正公司的设备账面原价为960万元,已计提折旧360万元,已计提减值准备12万元;专利技术账面原价为470万元,已摊销金额为170万元,已计提减值准备8万元。宏伟公司的在建建筑物截止到交换日的成本为486万元;对甲子公司长期股权投资账面余额为380万元,已计提减值准备5万元。假设两个公司资产的公允价值均不能可靠计量,辉正公司换入的投资作为长期股权投资核算,宏伟公司换入的专有设备作为固定资产使用。专有设备的增值税税率为13%,建筑物的增值税税率为9%。计税价格为换出资产的账面价值,专利技术免税。要求:(1)为辉正公司编制会计分录(2)为宏伟公司编制会计分录换入资产的账面价值总额=486+(380-5)=861(万元)换出资产的账面价值总额=(960-360-12)+(470-170-8)=880(万元)换出专有设备的增值税销项税额=(960-360-12)