第02章 货币资金与应收款项教材

第2章货币资金与应收款项2.1货币资金2.2应收票据2.3应收账款2.4预付账款2.5其他应收款12.1货币资金2★货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。现金库存现金银行存款其他货币资金狭义现金广义现金（一）现金的概念

▲狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等。即“库存现金”

▲广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和其他货币资金。即“货币资金”库存现金管理的有关规定1、现金的使用范围2、库存现金的限额3、现金的日常收支控制1、库存现金的使用范围：

1）职工工资、津贴；

2）个人劳动报酬；

3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

6）出差人员必须随身携带的差旅费；

7）结算起点(现行规定为1000元)以下的零星支出；

8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。规律总结：一般来说，企业面向个人可以收支现金，企业面向单位1000元以下可以收支现金。42、库存现金限额企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量。边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。53、现金的日常收支控制企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。企业不得擅自坐支现金。企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。

银行存款管理（1）银行存款开户管理基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户。*企业发放工资、奖金等只能通过基本存款账户办理。*一个企业只能在一家银行的一个网点开立一个基本账户。一般存款户：是企业开立的基本存款户以外的账户，主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户。企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户。可以办理转账结算现金收付。专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户7银行存款的结算管理

人民银行发布的《支付结算办法》规定的八种结算方式：

支票银行本票银行汇票商业汇票信用卡托收承付委托收款汇兑

*国内信用证8支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。13商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。19托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内外企业之间的商品交易。以下信用证内容源自华利陶瓷厂与一塞浦路斯客户所开立并顺利支付的信用证

TO:BANKOFCYPRUSLTD

LETTERSOFCREDITDEPARTMENT

NTCOSIACOMMERCIALOPERATIONSCENTER

INTERNATIONALDIVISION

******

******

TEL:******

FAX:******

TELEX:2451&4933KYPRIACY

SWIFT:BCYPCY2N

DATE:23MARCH2005

APPLICATIONFORTHEISSUANCEOFALETTEROFCREDIT

SWIFTMT700SENTTO:MT700转送至

STANDARDCHARTERDBANK

UNIT1-852/FSHUNNINDSQUARE

O1WANGCOMMERCIALCENTRE,SHENNAN

ROADEAST,SHENZHEN518008-CHINA

渣打银行深圳分行

深南东路5002号

信兴广场地王商业大厦52楼1-8单元

。。。各结算方式基本特点总结支票

同一票据交换地区；单位和个人之间的一切款项往来；提示付款期为10天。核算账户：银行存款银行本票

同一票据交换区域；单位和个人之间的一切款项往来；提示付款期自出票日起最长不得超过2个月。核算账户：其他货币资金

银行汇票

异地；单位和个人汇拨各种款项的结算；提示付款期限自出票日起一个月。核算账户：其他货币资金商业汇票

同城或异地均可使用；以真实合法的商品交易为基础；承兑期限最长不超过六个月；银行承兑汇票万分之五向申请人计收承兑手续费核算账户：应收/应付票据委托收款

同城、异地均可使用；单位和个人凭承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项结算时，均可使用委托收款结算方。核算账户：应收账款托收承付

异地；商品交易及相关劳务款项的结算；代销、寄销、赊销商品的款项,不得办理异地托收承付结算；托收金额的起点为10000元。核算账户：应收账款汇兑

异地；单位和个人各种款项的结算。核算账户：银行存款信用卡同城、异地均可使用；持卡人从基本存款账户转账入，不得存取现金；不得用于10万元以上交易结算；核算账户：其他货币资金信用证国内外商品交易及相关劳务款项的结算。核算账户：其他货币资金

库存现金收付与清查的核算库存现金收付的核算26【例】（1）企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。借：库存现金500

贷：银行存款500（2）企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。借：库存现金351

贷：主营业务收入300

应交税费51（3）业务员李立因出差预借差旅费300元。借：其他应收款300

贷：库存现金30027（4）销售门市部报销办公费用60元。借：销售费用60

贷：库存现金60（5）支付本月行政部门电话费105元。借：管理费用105

贷：库存现金105库存现金清查的核算

1.现金清查的概念与方法(1)概念

◆

将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。(2)方法

◆

实地盘点法。库存现金日记账库存现金库存现金5.核算举例

[例1]在财产清查中发现现金短款40元。属于出纳员的保管责任。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢40

贷：库存现金40

▲报经批准后的账务处理（核销）:

借：其他应收款-出纳员××40

贷：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢40

[例2]在财产清查中发现现金短款520元。无法查明原因，转作管理费用。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢520

贷：库存现金520

▲报经批准后的账务处理（核销）:

借：管理费用520

贷：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢520

[例3]在财产清查中发现现金长款90元。无法查明原因，转作营业外收入。

▲报经批准前的账务处理（账面调整）:

借：库存现金90

贷：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢90

▲报经批准后的账务处理（核销）:

借：待处理财产损溢——

待处理流动资产损溢90

贷：营业外收入90

银行存款收付与核对银行存款的收付【例】

(1)企业销售产品，销售收入2000元，增值税340元，共计2340元，收到支票存入银行。借：银行存款2340

贷：主营业务收入2000

应交税费340(2)企业预收销货款4000元存入银行。借：银行存款4000

贷：预收账款4000(3)收回上月销售产品的货款5850元存入银行。借：银行存款5850

贷：应收账款5850(4)企业购进原材料8000元，支付进项税1360元，货税款共计9360元，以转账支票付讫。借：原材料8000

应交税费1360

贷：银行存款9360(5)以银行存款支付销售产品的运费300元。借：销售费用300

贷：银行存款300(6)从银行提取现金4700元备发工资。

借：库存现金4700

贷：银行存款47002.银行存款的核对（１）银行存款日记账余额与银行对账单余额不符的原因1）计算错误2）记账错漏3）未达账项①企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。②企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。③银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项④银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。35（３）“补记式”余额调节法基本原理：（加减对方未达账项）在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。公式表示如下：（企业）银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项

=（银行）银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项36【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180917元，银行存款日记账余额为165049元。经逐项核对，发现以下未达账项。1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5000元。2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票(号码4720)，金额为4000元。

3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委托号码971204)，金额为16936元。4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。要求：编制的银行存款余额调节表37编制的银行存款余额调节表如下

银行存款余额调节表项目

金额项目金额银行存款日记账余额165049银行对账单余额180917加：银行已收入账、企业尚未入账款项

加：企业已收入账、银行尚未入账款项

委托收款(971204号)16936万达公司支票5000减：银行已付出账、企业尚未出账款项

减：企业已付出账、银行尚未出账款项

银行结算手续费68转账支票（4720号）4000调节后余额181917调节后余额181917382.1.6其他货币资金范围：1）外埠存款指到外地进行临时或零星采购时在采购地银行开立采购专户的款项。2）银行汇票存款指企业为取得银行汇票，用于银行汇票结算而存入银行的款项。

3）银行本票存款指企业为取得银行本票，用于银行本票结算而存入银行的款项。

4）信用卡存款指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而存入银行的款项。

5）信用证保证金存款指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；６）存出投资款指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的款项。2.其他货币资金的核算（1）外埠存款【例】1）企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元汇往采购地。借：其他货币资金——外埠存款500000

贷：银行存款5000002）采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，共计468000元，材料已入库。借：原材料400000应交税费68000

贷：其他货币资金——外埠存款4680003）外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款32000元收妥入账。借：银行存款32000

贷：其他货币资金——外埠存款32000（2）银行汇票存款【例】1）企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。借：其他货币资金——银行汇票30000

贷：银行存款300002）收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中，材料价款25000元，增值税4250元，材料已入库。借：原材料25000应交税费4250

贷：其他货币资金——银行汇票292503）收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。借：银行存款750

贷：其他货币资金——银行汇票750（3）银行本票存款【例】1)企业申请办理银行本票，将银行存款40000元转入银行本票存款。借：其他货币资金——银行本票40000

贷：银行存款400002)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39780元，其中，材料价款34000元，增值税5780元，材料已入库。借：原材料34000

应交税金费5780

贷：其他货币资金——银行本票397803)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。借：银行存款220

贷：其他货币资金——银行本票220（4）信用卡存款【例】1）将银行存款50000元存入信用卡。借：其他货币资金——信用卡存款50000

贷：银行存款500002）信用卡支付业务招待费1500元。借：管理费用1500

贷：其他货币资金——信用卡存款1500

（5）信用证保证金存款【例】1）申向银行交纳信用证保证金30000元。借：其他货币资金——信用证保证金30000

贷：银行存款30000

2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150000元，其中材料价款128205.13元，增值税21794.87元。借：原材料128205.13应交税费21794.87

贷：其他货币资金——信用证保证金30000银行存款120000（6）存出投资款【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：

1）将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。借：其他货币资金——存出投资款500000

贷：银行存款500000

2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200000元。借：交易性金融资产200000

贷：其他货币资金——存出投资款2000002.2应收票据应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。分类：▲按承兑人不同，可分为：商业承兑汇票银行承兑汇票▲按是否计息，可分为:不带息商业汇票带息商业汇票46票据到期日的计算按月计算以票据到期月份与出票日期同一日为到期日。（算对月）例：3月6日开具的3个月期商业汇票，到期日为6月6日。（有正常对应日期）

3月31日开具的3个月期商业汇票，到期日为6月30日。（月末开具的汇票，对应该月的最后一天）1月31日开具的1个月期商业汇票，到期日为2月28（29）日。（月末开具的汇票，对应该月的最后一天）

按日计算以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头。例：3月6日开具的90天期商业汇票，到期日为6月4日3月31日开具的90天期商业汇票，到期日为6月29日。1月31日开具的30天期商业汇票，到期日为3月1（2）日。核算举例(1)不带息票据的核算[例]1）公司销售产品一批，价款60000元，增值税10200元。收到一张对方已承兑的商业汇票。借：应收票据70200贷：主营业务收入60000贷：应交税费—应交增值税102002）上述汇票到期，公司按期收回款项（未收到），存入银行。借：银行存款（应收账款）

70200贷：应收票据70200票据利息计算公式应收票据利息＝应收票据面值×票面利率×计息期

[例1]面值50000元，利率10%，期限6个月的商业汇票，出票日3月18日，票据到期日9月18日。到期利息计算如下：

50000

×（10%÷12）×6=2500（元）

(2)带息票据的核算利息计算规则：需要换算成月利率或者日利率时，每月按30天计算，全年按360天计算。

[例2]面值50000元，利率10%，期限180天的商业汇票，出票日3月18日，票据到期日9月14日。到期利息计算如下：

50000

×（10%÷360）×180=2500（元）

9、18（9、14）分录计息：借：应收票据

2500贷：财务费用2500收款：借：银行存款52500贷：应收票据52500未收款：借：应收账款

52500贷：应收票据52500应收票据贴现（NotesReceivableDiscounted)1.应收票据贴现的含义贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人。512.应收票据贴现的计算过程第一步，计算票据的到期值。

无息票据，票据的到期值就是其面值。

带息票据，票据的到期值=面值+利息

第二步，计算贴现息。

贴现息=票据到期值×贴现利率×贴现天数/360

贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1第三步，计算贴现所得金额。贴现所得金额=票据到期值-贴现息

[例3]面值50000元，利率10%，期限180天的商业汇票，出票日3月18日，票据到期日9月14日。企业于8月1日持该汇票向银行申请贴现。银行贴现利率12%。8、1——9、14按算头不算尾共（31+14-1）=44天。计算贴现金额过程如下：1、到期值：面值+利息50000+50000×（10%÷360）×180=52500（元）2、银行应收取的贴现利息：52500×（12%÷360）×44=770（元）3、企业获得贴现金额：52500-770=51730（元）[例4]面值50000元，利率10%，期限180天的商业汇票，出票日3月18日，票据到期日9月14日。企业于5月1日持该汇票向银行申请贴现。银行贴现利率12%。4、1—9、14共（30+31+30+31+31+14-1）=166天。计算贴现金额过程如下：1、到期值：面值+利息50000+50000×（10%÷360）×180=52500（元）2、银行应收取的贴现利息：52500×（12%÷360）×166=2905（元）3、企业获得贴现金额：52500-2905=49595（元）55

●不带追索权—银行承兑汇票贴现借：银行存款51730借：银行存款49595贷：应收票据50000借：财务费用405财务费用1730贷：应收票据50000

●带追索权—商业承兑汇票贴现贴现日：借：银行存款51730（49595）贷：短期借款51730（49595）到期日：借：短期借款51730贷：应收票据50000贷：财务费用1730（3）核算应收票据背书转让是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付时，背书人负有连带付款的责任。

借：原材料应交税费贷：应收票据 （银行存款）按差额借记或贷记“银行存款”。2.3应收账款(AccountsReceivable)应收账款的概念企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。应收账款的确认1.应收账款范围的确认

●包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。2.应收账款入账时间的确认

●应结合确认收入实现的时间进行确认。（遵循权责发生制原则）57（1）商业折扣（TradeDiscounts)商业折扣是指企业对大量购买商品的顾客给予的价格优惠。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。例：价目表中单价10元/件。购买1000-5000件优惠10%。则购买2000件的实际成交价格为：10（1-10%）×2000=18000（元）

因此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认和计量。58

（2）现金折扣(CashDiscount)现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。写成：“2/10，1/20，n/30”

其含义为：10天内付款给予2%折扣，第11天至第20天内付款给予1%折扣，第21天至第30天内付款，则不给折扣，付款期限为30天。现金折扣的处理有两种方法:▲总价法▲净价法我国会计准则要求采用总价法！59应收账款的核算，存在如下三种情况：

1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。

2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。

3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。602.3.1应收账款的日常核算[例]公司赊销商品一批，售价300000元，增值税51000元，并规定了相应的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（含税折扣）。（1）办妥托收手续时借：应收账款351000贷：主营业务收入300000贷：应交税费—应交增值税51000（2）如果上述款项在10天内收到借：银行存款343980借：财务费用7020贷：应收账款351000现金折扣：351000×2%=7020（含税折扣）

300000×2%=6000（不含税折扣）◆7020为含税现金折扣；343980为实际收到的货款。（3）如果上述款项在20天内收到。借：银行存款347490借：财务费用3510贷：应收账款351000（4）如果上述款项在超过现金折扣的最后期限收到。借：银行存款351000贷：应收账款351000销货退回与折让

(SalesReturnsandAllowances)验货时尚未收款：按比例直接调减营业收入、增值税、应收账款。核算：1、冲减收入借：主营业务收入应交税费贷：应收账款/应收票据2、冲减成本借：库存商品贷：主营业务成本63结账后例：货款10000，产品价款8547，增值税1453，现金折扣2%，退回20%。则：

冲减的主营业务收入=8547×20%=1709.4

冲减的增值税=1453×20%=290.60退款按实际收款数额同比例退款：10000×（1-2%）×

20%=1960（元）借：主营业务收入1709.4应交税费290.6贷：银行存款1960财务费用402.3.3应收帐款的抵借与让受一、应收帐款的抵借（应收账款作为抵押品）

（一）特点：不改变应收帐款的所有权！企业以应收账款作抵押取得借款，可只将应收账款作抵押，也可在将应收账款作抵押的同时，以开具有关票据的方式作出还款承诺。抵借不改变应收账款的所有权，不符合金融资产终止确认的条件。资产负债表日，需要披露抵借的应收账款。（表外附注说明。）（二）应收账款的抵借分录取得借款时（1）未开具应付票据借：银行存款（实际融资额）贷：短期借款（2）开具应付票据的（我国少用）借：银行存款贷：应付票据收到应收账款借：银行存款贷：应收账款3、偿还银行贷款借：财务费用短期借款/应付票据贷：银行存款二、应收帐款的让售（一）特点：改变应收帐款的所有权！企业应与金融机构签订应收账款让售合同，规定手续费、利息和信贷公司扣留款等。让售后，应收账款的所有权转移到金融机构，企业应终止确认应收账款。

涉及的会计准则：金融资产转移

终止确认的判断：“企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方——应当终止确认该金融资产。保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。”融资日，银行按应收账款总额扣除一定金额后为企业应筹款额。款项到账日，企业实际筹款额与应筹款额不相等，因为银行会预先扣除利息。融资日，银行扣除的金额一般有三项：1、现金折扣（按最高额）2、银行手续费（按应收账款净额的1%-5%）3、银行扣留款（保证金性质，一般不超过应收账款总额的20%）即：企业应筹款额=应收账款总额-现金折扣-银行手续费-银行扣留款款项到账日，银行扣除利息后给予企业的款项为企业实际筹款额4、银行利息，银行一般按日收取，一般计息天数为“款项到账日”至“最后折扣日后十日。”企业实际筹款额=企业应筹款额-银行利息（二）应收账款的账务处理1、让售当日的处理借：财务费用-现金折扣财务费用-手续费其他应收款-扣留款（XX银行存款）其他应收款-筹款（XX银行）

贷：应收账款一般按应收账款净额的1%-5%。2、实际筹款日的处理：借：银行存款财务费用-利息费贷：其他应收款-筹款（XX银行）3、收回银行扣留款的处理：借：银行存款主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）贷：其他应收款-扣留款（XX银行存款）

应收账款的减值一、坏账与坏账损失

坏账指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。

坏账损失指由于企业发生坏账而产生的损失。二、确认坏账的一般条件：1、债务人为个人，已经死亡。2、债务人为单位，已经破产清算而其清算财产无力偿还本单位债务。3、债务人依然在经营但是债务已经逾期三年。三、坏账的核算方法有两种：

（1）直接转销法（Directwrite-offmethod)（2）备抵法(AllowanceMethod)71【例】A公司2008年3月1日因赊销入账，约定三个月后付款。2008年3月1日记录“应收账款—B公司1000000”2011年6月1日该债务逾期三年，确认为坏账。直接转销法2011年6月1日：借：资产减值损失1000000贷：应收账款1000000备抵法2008年12月31日：借：资产减值损失贷：坏账准备

期末报表披露“应收账款”的金额为扣除坏账准备的净额。我国会计准则规定用备抵法核算坏账，体现谨慎性原则。直接转销法将实际发生的坏账损失直接计入资产减值损失的一种做法。优点：账务处理方法简单。缺点：造成坏账期间费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求。

备抵法按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当期“管理费用”，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做法优点：符合权责发生制和配比原则要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险。备抵法下企业估计坏账损失的方法主要有应收账款余额百分比法、和账龄分析法等。

（1）应收账款余额百分比法。应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。（2）账龄分析法

是根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。

74应收账款余额百分比法核算核心账户1、资产减值损失——坏账损失损益账户。反映由于可能收不回来而导致企业的一项名为“应收账款”的资产价值减少带给企业的损失。2、坏账准备资产账户。应收账款的备抵账户。反映可能收不回来的应收账款。3、应收账款资产账户。客户欠企业的货（劳务）款等。●期末(6月30日或者12月31日）计提准备时：

借：资产减值损失贷：坏账准备●坏账实际发生时：

借：坏账准备贷：应收账款●收回已确认为坏账的应收账款时：（1）借：应收账款贷：坏账准备（2）借：银行存款贷：应收账款【例1】某企业2004年月12月31日应收账款余额为800000元，估计坏账损失占应收账款的1%。2004、12、31应该提取坏账准备金=800000×1%=8000（元）2004、12、31实际提取坏账准备金=8000+0=8000（元）借：资产减值损失8000贷：坏账准备8000【例2】该企业2005年月5月5日因A公司债务逾期3年而确认为坏账。假设A公司欠款金额为5000（8000）（10000）元。1、若A公司欠债金额为5000元，则2014、12、31多估计损失3000元；（则在下期估计损失时可以少计3000元损失）2、若A公司欠债金额为8000元，则2014、12、31估计损失无差额；3、若A公司欠债金额为10000元，则2014、12、31少估计损失3000元；（则在下期估计损失时应补计2000元损失）【例3】某企业2005年月12月31日应收账款余额为600000元，估计坏账损失占应收账款的1%。2005、12、31应该提取坏账准备金=600000×1%=6000（元）2005、12、31实际提取坏账准备金在上述三种情况下分别为：（1）6000-3000=3000（元）（2）6000+0=6000（元）（3）6000+2000=8000（元）借：资产减值损失—坏账损失3000（6000）（8000）

贷：坏账准备3000（6000）（8000）78【例4】2006年2