房地产行业企业所得税政策解读

房地产开发行业

企业所得税政策解读

.培训及解读内容一、政策依据二、房地产经营范围及开发产品完工确认条件三、收入处理四、本钱、费用的税务处理五、计税本钱的核算六、特定事项的税务处理七、新老政策的衔接.新法实施前，内外资分别规定内资：国税发【2006】31号外资：国税发【2001】142号新税法实施后，统一政策国税发【2021】第031号意义：提供了在新税法框架下房地产开发企业所得税处理的政策依据和操作标准。一、政策依据.〔一〕房地产经营业务范围：1、土地开发2、开发产品的建造、销售开发产品包括：●住宅●商业用房●其他建筑物、附着物、●配套设施二、业务范围及完工确认条件.〔二〕开发产品完工确认条件〔第3条〕：1、竣工证明材料已报房地产管理部门备案。2、已开始投入使用。3、已取得了初始产权证明。开始投入使用是指房地产开发企业开始办理开发产品交付手续〔含入住手续〕或已开始实际投入使用。房地产开发企业建造、开发的开发产品无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工〔竣工〕备案手续以及会计决算手续，当其开发产品开始投入使用时均应视为已经完工。————〔国税函【2021】342号〕.初始产权证明：通常是指大产权证，即房地产开发企业在新建商品房竣工验收后，交付给买受人之前，持有关文件和商品房屋建设工程批准文件办理新建商品房初始登记后，取得的新建商品房房地产权证。这是买受人办理小产权证的前提。需要注意的是：本钱对象的完工标准,而非整个工程的完工标准，也就是说只要工程中的某个本钱对象符合完工标准，该本钱对象就应该视作完工产品。例如：某栋楼的其中一套房子已经开始投入使用,就应该将整栋楼视作完工产品。.〔一〕收入范围〔二〕代收基金、费用和附加处理〔三〕收入确认的原那么及形式☆〔四〕开发产品销售收入核算要求

三、收入的处理.开发产品销售过程中取得的全部价款。包括现金、现金等价物及其他经济利益〔货币形式和非货币形式〕。〔一〕收入范围〔第5条〕.代收代缴款项不确认销售条件〔同时符合〕：

未纳入价内

由企业之外的其他收取部门、单位开具发票应计销售收入：纳入价内或由企业开具发票的；〔二〕代收基金、费用和附加处理〔第5条〕.1、收入确认的原那么2、销售方式及其收入确认时点3、视同销售处理4、销售未完工开发产品处理〔三〕收入确认的原那么及形式.通过正式签订?房地产销售合同?或?房地产预售合同?所取得的收入。〔第6条〕本卷须知：税收收入与会计收入存在区别；计算三项费用扣除限额的基数的变化；税收待遇是不一样的；定金、订金等预收款的税务处理。1、收入确认的原那么.所谓定金，是指合同当事人为了确保合同的履行，依据法律规定或者当事人双方的约定，由当事人一方在合同订立时或者订立后履行前，按照合同标的额的一定比例〔不超过20％〕，预先给付对方当事人的金钱或其替代物。定金属于一种法律上的担保方式，主要是为了担保主合同的成立和生效，根据?担保法?规定，给付定金的一方不履行债务的，无权要求返还定金；接受定金的一方不履行债务的，应当双倍返还定金。债务人履行债务后，依照约定，定金应抵作价款或者收回。定金和订金税收的处理：12.订金在法律上是不明确的，也是不标准的〔未签订合同〕，不受法律保护。在审判实践中一般被视为预付款，订金只是单方行为，不具有明显的担保性质。在税收上，企业只有通过正式签订?房地产销售合同?或?房地产预售合同?所取得的收入，才应确认为销售收入的实现。因此，具有预收款性质的订金、保证金、诚意金、内部认购会员卡或会员费也同预收的定金一样处理，暂时不用缴纳企业所得税，在签订销售〔预售〕合同后才予以纳税。13.销售方式收入额确定收入实现时点一次性全额收款实际收讫价款或取得索取价款凭据实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日分期收款销售合同约定价款合同约定付款日银行按揭销售合同约定价首付款：实际收到日；余款：银行按揭贷款

办理转账之日委托方式根据合同签订方式及约定价款收到受托方已销开发产品清单之日2、销售方式及其收入确认时点〔第6条〕.委托方式下收入确实认〔第六条〕委托销售销售额的确认销售额确认条件合同（协议）签订情况定价情况支付手续费合同(协议)约定价

视同买断合同(协议)约定价（1）委托方与购买方（2）委托方、受托方、购买方共同签订合同（协议）约定价＞买断价买断价（1）委托方与购买方（2）委托方、受托方、购买方共同签订（3）受托方与购买方合同（协议）约定价＜买断价（适用1、2）

基价（保底价）并实行超基价分成合同(协议)约定价（1）委托方与购买方；（2）委托方、受托方、购买方共同签订销售合同（协议）约定价＞基价；支付的分成额，不得直接从销售收入中减除基价销售合同（协议）约定价＜基价按基价+分成额受托方与购买方

包销包销期内:参照上述1至3项规定确认收入包销期满:未出售的开发产品，根据包销合同（协议）约定价和付款方式.〔1〕视同销售行为：用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵债、换取非货币性资产与原规定差异：开发产品转作自用不视同销售〔所有权属在形式和实质上未发生改变〕〔2〕确认收入时点：转移之日，或实际取得利益权利之日〔3〕确定收入额的方法和顺序：A.按本企业最近时同类开发产品市场销售价；B.参照当地同类开发产品市场公允价值；C.按本钱利润率确定，不得低于15%。3、视同销售处理〔第7条〕.〔1〕计算预计毛利额，计入当期应纳税所得额。公式：预计毛利额=销售未完工开发产品收入×预计计税毛利率注意：纳税申报时，作为纳税调增工程。〔2〕完工后，及时结算计税本钱，同时计算实际毛利额与对应预计毛利额的差额，计入当年度应纳税所得额。注意：只要符合完工条件，即应结转收入和本钱，以前年度已经征税的预计毛利那么应作为纳税调减工程。4、销售未完工开发产品处理〔第8、9条〕.〔3〕征管要求：年度申报时，出具报告→完工产品实际毛利与预计毛利差异调整情况；税务机关需要的其他相关资料。〔4〕计税毛利率:

A.一般商品房：不得低于10%、5%B.经济适用房、限价房和危改房，不得低于3%.经济适用房1、定义：政府提供政策优惠，限定套型面积和销售价格，按照合理标准建设，面向城市低收入住房困难家庭供给，具有保障性质的政策性住房。2、按3%的计税毛利率申报纳税，需报送资料：〔1〕立项批准机关对经济适用住房立项的批准文件；〔2〕土管部门划拨土地的批准文件；〔3〕物价部门核定的有关经济适用住房销售价格的批件；〔4〕住房保障主管部门为低收入住房困难家庭出具的购房资格证明；〔5〕列明该工程的省、市、县级人民政府关于经济适用住房建设投资方案；〔6〕经济适用住房销售清册〔购房人姓名、身份证号码、准购面积、合同号、订立合同日期、楼栋号、实际购置面积、单价、销售金额〕；〔7〕主管税务机关要求提供的其他资料。.按3%的预计毛利率申报纳税，需报送资料：〔1〕?国有建设用地使用权出让合同?和政府主管部门出具的其他能证明限价房和危改房的证明文件；〔2〕限价房和危改房销售清册〔购房人姓名和身份证号码、准购面积、合同号、订立合同日期、楼栋号、实际购置面积、单价、销售金额〕；〔3〕主管税务机关要求提供的其他资料。限价房和危改房.经济适用房、限价房

和危改房收入核算要求一般商品房小区配套建设经济适用住房、限价房和危改房的，应分别核算销售收入，分别计算预计利润；不能分别核算的，一律从高适用计税毛利率。对经济适用房、限价房和危改房工程配套建设的商铺、车库、车位等未完工产品取得的收入，不得按3%计税毛利率执行。.出租未完工产品〔预租收入〕：交付〔承租人〕使用之日。出租完工产品：合同约定的应付租金之日。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据?实施条例?第9条规定的收入与费用配比原那么，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。〔国税函【2021】79号〕租金收入确实定〔第十条〕.为便于计税开发本钱的结算，应分别计税本钱对象进行销售收入的明细分类核算〔四〕开发产品销售收入核算要求.〔一〕本钱、费用的核算与扣除要求〔二〕税前扣除工程〔三〕已销开发产品的计税本钱的扣除☆〔四〕维修费用的扣除〔五〕维修基金的扣除〔六〕配套实施的处理☆〔七〕银行按揭保证金的扣除〔八〕销售佣金〔手续费〕的扣除〔九〕利息支出的处理☆〔十〕资产损失的扣除〔十一〕折旧费用的扣除〔十二〕业务招待费、广告费、业务宣传费的扣除☆四、本钱、费用的税务处理.正确区分两组概念〔第11条〕：☆期间费用与开发产品计税本钱☆已销开发产品计税本钱和未销开发产品计税本钱

〔一〕本钱、费用核算与扣除要求.〔1〕期间费用；〔2〕已销开发产品计税本钱；〔3〕营业税金及附加、土地增值税。

营业税金及附加、土地增值税：销售完工和未完工开发产品缴纳的营业税金及附加、土地增值税均可在企业所得税前扣除。〔二〕税前扣除工程〔第12条〕.计算公式:

已销开发产品的计税本钱=已实现销售的可售面积×可售面积单位工程本钱

可售面积单位工程本钱=本钱对象总本钱÷本钱对象总可售面积〔三〕已销开发产品计税本钱的扣除.维修对象：1、未售的完工开发产品；2、已售的开发产品〔含共用部位、共用设施设备〕，〔限制条件：法律或合同规定应承担维修职责维而发生的修费用〕维修形式：维护、保养、修理等扣除金额：实际发生局部，据实扣除。〔四〕维修费用的扣除.对已计入销售收入的共用部位、共用设施设备维修基金按规定移交给有关部门、单位的，应于移交时扣除。

〔五〕维修基金的扣除.理解上可区分为三类：公共配套设施、一般配套设施、其他配套设施。〔1〕公共配套设施公共配套设施费：指开发工程内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。〔国税发[2021]31号第27条〕税收待遇：不单独作为计税本钱对象。〔六〕配套设施的处理.〔2〕一般配套设施如会所、物业管理场所、电站等配套设施〔第十七条〕

A.应单独核算其本钱〔自用按建造固定资产除外〕符合以下条件之一条件：

营利性

产权归企业所有

未明确产权归属

无偿赠与地方政府、公用事业单位以外的其他单位→应视同销售B.视为公共配套设施处理，符合以下条件之一：

非营利性且产权属于全体业主

无偿赠与地方政府、公用事业单位.〔3〕其他配套设施如邮电通讯、学校、医疗设施等〔第18条〕应作为计税本钱对象单独核算本钱。合资建设完工后有偿移交的处理：经济补偿-建造本钱→调整当期应纳税所得额.为购置方的按揭贷款提供担保而支付的保证金，不得从销售收入中减除，也不得作为费用在当期税前扣除，但实际发生损失时可据实扣除。理解：1、或有事项，预计负债，不得扣除2、相关性原那么〔七〕银行按揭保证金的扣除〔第19条〕.境外佣金支出：委托境外机构销售的佣金或手续费，在委托销售收入10%内据实扣除。境内佣金支出：应符合财税[2021]29号文件的规定：支付对象：合法经营资格的中介机构或个人扣除限额：所签订效劳协议或合同确认的收入金额的5%。〔八〕销售佣金〔手续费〕的扣除〔第20条〕.扣除范围：企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用核算要求：按企业会计准那么的规定进行归集和分配→完工前计入开发本钱；完工后计入期间费用；扣除标准：分别金融企业、非金融企业借款处理金融企业借款

按借款合同规定的利息支出扣除；

由企业集团或其成员企业统一借款，集团内部其他成员企业分配使用，符合条件的利息支出准予扣除条件：能出具从金融机构取得借款的证明文件；无利率差。〔九〕利息支出的处理〔第21条〕.非金融企业〔含自然人〕借款，按金融企业同期同类贷款利率计算局部：

1、借贷业务应真实、合法、有效，且不具有非法集资目的或其他违法行为；2、判别企业与借款人是否存在关联关系；3、存在关联关系的，按财税【2021】121号文件确定利息扣除金额；4、非关联关系的，按不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额局部；5、金融企业同期同类贷款利率的掌握：参照本企业年度内向商业银行贷款的同期同类利率确定；如本企业年度内没有可参照的贷款利率，按当年人民银行同期同类贷款的基准利率确定。.利息扣除凭证：金融企业借款：金融企业结息凭证；适用集团统一银行借款的:从金融机构取得借款的证明文件；地税部门提供的利息发票〔通用发票〕；非金融企业〔含自然人〕借款：地税部门提供的利息发票〔通用发票〕借款合同资金入帐证明国税函[2021]777号文明确了向自然人借款的税务处理.房地产开发企业特有的财产损失工程：〔1〕国家无偿收回土地使用权而形成的损失〔2〕开发产品整体报废或毁损的净损失“整体〞：以本钱对象为计量单位管理上应履行审批手续

依据：国税发【2021】88号

扣除工程：作为非货币性资产损失

审批机关：有权税务机关〔按金额大小确定〕〔十〕资产损失的扣除〔第22、23条〕.可扣除折旧→实际使用累计超过12个月不得扣除折旧→实际使用累计未超过12个月又销售〔十一〕转为自用开发产品折旧的扣除〔第24条〕.2021年1月1日以后销售未完工开发产品取得的收入，可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。开发产品完工，会计核算转销售收入时，已作为计提基数的未完工开发产品的销售收入不得重复计提业务招待费、广告费和业务宣传费。〔十二〕业务招待费、广告费、业务宣传费的扣除.〔一〕计税本钱的含义〔二〕计税本钱对象确实定〔三〕计税本钱工程〔四〕计税本钱核算的一般程序〔五〕计税本钱核算要求〔六〕以非货币交易方式取得土地使用权本钱确实定〔七〕预提费用的处理〔八〕停车场所的处理〔九〕结算计税本钱的凭证问题〔十〕计税本钱的结算期限五、计税本钱的核算.计税本钱是指在开发、建造开发产品过程中所发生的按照税收规定进行核算与计量的应归入某项本钱对象的各项费用。与开发本钱的区别：

归集依据不同，前者为税收政策，后者为会计制度与准那么从金额上讲，一般说来后者大于前者。

从所得税汇算清缴角度看，计税本钱是唯一的，会计处理与税收政策不一致，应该作相应调整〔一〕计税本钱的含义〔第25条〕.1、含义：指为归集和分配开发产品开发、建造过程中的各项消耗而确定的费用承担工程。

计税本钱对象与本钱核算对象的定义是不同的，两者确实认原那么是有差异的

〔二〕计税本钱对象确实定.A.可否销售原那么☆B.分类归集原那么C.功能区分原那么D.定价差异原那么E.本钱差异原那么F.权益区分原那么特别注意：〔1〕开工之前合理确定，并备案。〔2〕用6种方法来划分不同的本钱对象，企业需要注意区分。

2、计税本钱对象确定原那么〔第26条〕.〔1〕土地征用费及拆迁补偿费指为取得土地开发使用权而发生的各项费用，主要包括：土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。〔2〕前期工程费指工程开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。〔3〕建筑安装工程费指开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发工程建筑工程费和开发工程安装工程费等。关注甲供材料问题，防止重复扣除3、计税本钱内容〔第27条〕.〔4〕根底设施建设费指开发过程中所发生的各项根底设施支出，主要包括开发工程内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。〔5〕公共配套设施费指开发工程内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。〔6〕开发间接费指企业为直接组织和管理开发工程所发生的，且不能将其归属于特定本钱对象的本钱费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及工程营销设施建造费等。.1、合理确定计税本钱对象2、严格按照计税本钱的内容核算3、正确归集计税本钱4、预提计税本钱5、分配共同本钱、开发间接费用6、分配已完工本钱对象的计税本钱7、计算并结转已销开发产品的计税本钱〔四〕计税本钱核算的一般程序〔第28条〕.工程开工之前，遵循六大原那么，确定计税本钱对象履行报备手续，填报?房地产开发企业计税本钱对象备案报告表?报主管税务机关本钱对象一经确定，不能随意更改或相互混淆，如确需改变本钱对象的，应征得主管税务机关同意1、合理确定计税本钱对象.企业必须严格按照６个计税本钱工程的具体核算内容进行核算〔1〕土地征用费及拆迁补偿费〔2〕前期工程费〔3〕建筑安装工程费〔4〕根底设施建设费〔5〕公共配套设施费〔6〕开发间接费用

2、严格按照计税本钱工程的内容核算.对当期实际发生的各项支出：〔1〕按性质、经济用途及发生的地点、时间区进行整理归类〔2〕正确区分应计入本钱对象的本钱和期间费用3、正确归集计税本钱.按照方法三十二条的规定，正确预提未结算的工程款、未完成的公共配套设施本钱以及报批报建费用、物业完善费用，并计入相关计税本钱对象。依据：权责发生制原那么4、预提计税本钱.分配对象：共同本钱、不能分清受益对象的开发间接费用选择“占地面积法〞、“建筑面积法〞、“直接本钱法〞、“预算造价法〞等分配方法，分配归集至相关计税本钱对象。5、分配共同本钱、开发间接费用.通过上述〔３〕～〔５〕的步骤，已经将开发本钱按照计税本钱对象进行了归集。对已经归集的已完工本钱对象应负担的本钱费用，按已销开发产品、未销开发产品和固定资产之间进行分配，其中：应由已销开发产品负担的局部，在当期纳税申报时进行扣除；未销开发产品应负担的本钱费用待其实际销售时再予扣除。依据：面积、单位面积计税本钱6、分配已完工本钱对象的计税本钱.本期已完工本钱对象〔1〕区分开发产品和固定资产并对其计税本钱进行结算。〔2〕属于开发产品计税本钱的，尚有以下步骤：A.计算确定可售单位面积计税本钱B.计算已销、未销开发产品的计税本钱C.已销开发产品的计税本钱，在当期扣除；未销开发产品计税本钱待其实际销售时再予扣除。7、计算并结转已销开发产品的计税本钱.例：某房地产开发企业2021年完工一幢商品房住宅楼〔作为计税本钱对象〕，可售面积8000㎡，结算单位面积计税本钱3000元，2021年当年实现销售2000㎡；2021年发生应由该住宅楼承担的计税本钱160万元，实现销售5000㎡。问题：计算2021年度可税前扣除的已销开发产品的计税本钱。.解题过程：〔1〕2021年发生本钱应调整单位面积计税本钱＝1600000÷8000＝200元/㎡〔2〕调整后单位面积计税本钱＝3000＋200＝3200元/㎡〔3〕2021年销售的开发产品的计税本钱＝3200×5000=16000000元。〔4〕2021年销售的开发产品可在2021年税前扣除的计税本钱＝200×2000=400000元。〔5〕2021年可税前扣除的已销开发产品的计税本钱=16000000+400000=16400000元。〔6〕未销开发产品计税本钱＝3200×1000＝3200000→今后实际销售时扣.通过分配对本期未完工和尚未建造的本钱对象应当负担的本钱费用，应分别建立明细台帐，待开发产品完工后再予结算。未完工和尚未建造的本钱对象.1、核算方法：制造本钱法2、核算要求：

属于直接本钱和能够分清本钱对象的间接本钱→直接计入本钱对象

共同本钱和不能分清负担对象的间接本钱→按受益、配比原那么分配〔五〕计税本钱核算要求〔第29条〕.3、共同〔间接〕本钱分配〔第二十九条〕A.占地面积法。该方法一般适用于土地本钱的分配。

指按已开工开发本钱对象占地面积占开发用地总面积的比例进行分配。按开发方式分别计算：

1.一次性开发某一本钱对象应分摊土地本钱=〔某一本钱对象占地面积÷全部本钱对象占地总面积〕×土地总本钱

2.分期开发的，应两次分配本期内全部本钱对象应分摊土地本钱=〔本期全部本钱对象占地面积÷开发用地总面积〕×土地总本钱某一本钱对象应分摊土地本钱=〔某一本钱对象占地面积÷本期全部本钱对象占地面积〕×本期内全部本钱对象应分摊土地本钱本钱注意：本期全部本钱对象占地面积：不含应由各期本钱对象共同负担的占地面积〔单独作为过渡性本钱对象核算的公共配套设施开发本钱，应按建筑面积法进行分配。〕.例：某房地产开发企业经立项开发一住宅小区，占地60000㎡，方案分三期开发，分别20000㎡，30000㎡，10000㎡，支付土地出让金50000万元，一期方案开发小高层住宅3幢和一个会所，分别占地面积6000㎡，6000㎡，6000㎡，2000㎡。计算：

一期内全部本钱对象应分摊土地本钱=20000÷60000〕×50000＝16667万元

3幢小高层住宅应分别分摊土地本钱＝〔6000÷20000〕×16667＝5000.1万元

会所应分摊土地本钱＝〔2000÷20000〕×16667＝1666.7万元.B.建筑面积法。

定义：指按已开工开发本钱对象建筑面积占开发用地总建筑面积的比例进行分配。

适用本钱工程：单独作为过渡性本钱对象核算的公共配套设施本钱

计算公式：一次性开发：某一本钱对象应分摊的公共配套设施本钱=〔某一本钱对象建筑面积÷全部本钱对象建筑面积〕×公共配套设施本钱

分期开发的，应两次分配：●本期内全部本钱对象应分摊的公共配套设施本钱＝〔本期内本钱对象建筑面积÷开发用地方案建筑面积〕×公共配套设施本钱●某一本钱对象应分摊的公共配套设施本钱=〔某一本钱对象建筑面积÷本期内本钱对象总建筑面积〕×本期内全部本钱对象应分摊的公共配套设施本钱

.C.直接本钱法。

定义：指按期内某一本钱对象的直接开发本钱占期内全部本钱对象直接开发本钱的比例进行分配。

适用本钱工程：借款费用

计算公式：某一本钱对象应分摊的借款费用=〔期内某一本钱对象的直接开发本钱÷期内全部本钱对象直接开发本钱〕×本期借款总费用.D.预算造价法。

定义：

指按期内某一本钱对象预算造价占期内全部本钱对象预算造价的比例进行分配。

适用本钱工程：借款费用

计算公式：某一本钱对象应分摊的借款费用=〔某一本钱对象预算造价÷期内全部本钱对象预算造价〕×本期借款总费用.特别说明：土地本钱、公共配套设施本钱以及借款费用的分配必须按照确定的方法处理。其他其他本钱工程的分配，可由企业自行确定→企业有了较大的自由选择权。本钱分配方法一经确定，不能随意变更，应该遵循一致性原那么。如确需变更的，必须征得主管税务机关的同意。.1、以换取开发产品为目的，将土地使用权投资企业2、以股权的形式，将土地使用权投资企业〔六〕以非货币交易方式取得土地使用权本钱确实定〔第31条〕.投资目的换取的开发产品地点接受土地使用权成本确定时点接受土地使用权成本确定以换取开发产品为目的该项土地开发、建造首次分出开发产品时应分（付）出开发产品的市场公允价+土地使用权转移过程中应支付的相关税费±支付的补价款（应收到的补价款）其他土地开发、建造投资交易发生时

股权形式投资交易发生时该项土地使用权的市场公允价值+土地使用权转移过程中应支付的相关税费±支付的补价款（应收到的补价款）.1、出包工程结算款2、公共配套设施本钱3、报批报建费、物业完善费首次标准，与原规定有突破原规定：内资不得预提，外资可预提绿化、道路等配套设施费〔七〕预提费用的处理〔第32条〕.〔1〕预提条件〔同时符合〕A.出包工程已经全部完成；B.出包工程结算正在办理；C.可能结算的金额有充分的证明依据；D.未全额取得发票。〔2〕预提金额确定：未开票金额，最高不得超过合同总金额的10%。〔3〕跟踪结算管理：预提的出包工程，自开发产品完工之日起超过2年仍未支付〔未取得发票〕的，预提的出包工程款全额计入应纳税所得额；以后实际支付时可按规定税前扣除。1、出包工程结算款的预提.〔1〕预提条件〔同时符合〕：A.已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件；B.尚未建造或尚未完工的；C.公共配套设施预算造价的依据充分，最好是有工程造价中介机构的鉴证报告。〔2〕预提金额确定：公共配套设施预提本钱＝预算造价－已实际发生的公共配套设施本钱〔3〕预提金额的跟踪结算管理：A.明确建造期限而逾期未建造的，已预提金额在规定建造期满之日起计入当期应纳税所得额；B.未明确建造期限的，在最后一个可供销售的本钱对象到达完工产品条件时仍未建造的，已预提的该项费用应并入当期应纳税所得额。C.以后实际发生时，再按照?方法?第二十八条第三款规定扣除〔已销、未销、固定资产间分配〕。

2、公共配套设施本钱的预提.物业完善费用：应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。〔1〕预提条件：A.开发产品已完工〔未完工产品不得预提〕B.应向政府上交而未交〔2〕预提金额确定：依政府相关文件规定，或相关政府部门发出的“缴费通知书〞确定〔3〕跟踪结算管理：A.政府相关文件规定上交期限的，预提期限依规定的期限确定；B.政府相关文件未规定上交期限的，预提期限最长不得超过3年；超过3年未上交的，计入当期应纳税所得额，以后年度实际支付时准予在税前扣除。3、报批报建费、物业完善费的预提.企业单独建造的停车场所，应作为本钱对象单独核算。利用地下根底设施形成的停车场所，作为公共配套设施进行处理〔摊入开发产品计税本钱〕新方法对停车场所的处理采取了简化方法对第二种情形将停车场所作为公共配套设施的简化处理后，停车位的销售以及出租取得的收入属于净收入，没有本钱配备了。〔八〕停车场所的处理〔第33条〕.实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税本钱，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税本钱。新方法对结算计税本钱的票据合法性强调了要求，由此可知，税前扣除的重要条件之一是应该取得合法凭据，但是按照该方法第三十条、三十二条规定预提的费用是可以除外的。〔九〕结算计税本钱的凭证要求〔第34条〕