2024年大学试题(财经商贸)-审计学笔试历年真题荟萃含答案

2024年大学试题(财经商贸)-审计学笔试历年真题荟萃含答案（图片大小可自由调整）答案解析附后卷I一.参考题库(共25题)1.简要回答注册会计师对应收账款函证与银行存款函证的主要区别。2.重大过失3.技术4.审计准则5.审计准则6.审计客体7.如何理解审计人员应有的职业谨慎？8.审计人员如何独立进行审计工作底稿和财务报表的复核？9.什么是鉴证业务和相关服务业务？两者的区别是什么？10.监证业务11.简述财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施。12.进一步审计程序13.审计人员考虑期初余额将对审计结论和报告有何影响？14.调节法15.试述投资业务的内部控制。16.如何控制应收账款的函证过程？17.什么是计划审计工作？18.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险19.审计质量控制是指什么？20.筹资循环的控制测试主要包括？21.专业胜任能力是指什么？22.实质性程序是指什么？23.如何理解审计准则与质量控制准则之间的关系？24.2001年北京某高校纪委立案查证，校学报编辑部工作人员侯某利用职务之便，以虚报冒领稿费的手段贪污公款49万余元。该案移送司法机关，侯某被判处有期徒刑11年。 侯某作为学报编务，负责编排、印刷、发行和支出报销工作。在发放作者稿酬时，他为每位作者填写一张支款单，并为校外单位作者到校财务处代领稿费。在填写支款单时，他不写作者姓名、稿费大写金额前留有空隙，他甚至找借口让某些负责人在空白支款单上先签字。1990年3月至2000年9月，在代领校外单位作者稿费时，他在一些支款单的稿费金额前添加数字，增加原稿费数额，从校财务处提款后，将增加的金额据为己有；或用一张支款单领出所有作者稿费后，在剩余的支款单上填写金额，后附编造的作者姓名，再从校财务处提款，全部据为己有；或用已由负责人签字的空白支款单，编写期数、稿费金额，后附编造的姓名，从财务处提款。侯某10年半时间共贪污公款49万余元，作案164次，平均每月作案1.24次。请写出该案件出现的问题以及解决方法。25.审计人员应如何了解、测试及评价小型被审计单位的内部控制？卷II一.参考题库(共25题)1.注册会计师采用比率估计方法对应付帐款进行抽样。假定样本的帐面余额为30000元，审计确认的实际金额为36000元，应付帐款总体的帐面金额为200000元，则推断的未审部分的实际金额为？2.对控制的监督3.审计人员在评价审计结果时如何考虑重要性和审计风险？4.促进作用5.审计准则它通常有哪些具体作用？6.简述管理建议书的作用。7.简述审计依据的分类。8.在初次审计G公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。下列为你正考虑的应收账款账户。 假定上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为应付账款余额和全年购货总额，你正准备从中抽取两家进行应付账款函证，你认为哪两家最需要函证？请说明理由。9.简述鉴证业务设计的三方关系人。10.事后审计11.资料：注册会计师在对ABC公司2004年度会计报表进行审计时，对ABC公司的银行存款实施的部分审计程序为：  （1）取得2004年12月31日银行存款余额调节表 （2）向开户银行寄发询证函  （3）取得开户银行2005年1月31日的银行对账单注册会计师索取开户银行2005年1月31日的银行对账单，能证明2004年12月31日银行存款余额调节的哪些内容？12.什么是审计报告？13.审计人员应当如何评价抽样结果并形成审计结论？14.什么是审计风险？具体内容有哪些？15.具体审计计划包括哪些内容？16.重要性17.注册会计师一般可以采取什么措施对存货的盘点进行检查？18.简述审计的作用？19.公允性20.后续审计21.采购与付款循环业务的内部控制主要有：22.迫使现代审计从系统导向转向风险导向的因素有哪些？23.鉴证业务准则24.销售与收款循环的实质性程序包括哪些主要内容？25.销售交易的内部控制和控制测试？卷III一.参考题库(共25题)1.财务报表审计目标2.针对识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，审计人员应实施哪些进一步审计程序？3.什么是管理层声明？4.简论政府审计机关的隶属模式。5.试论述验资的概念与含义。6.什么是管理层认定？与各类交易和事项相关的认定包括哪些？7.简述我国审计监督体系的内容和国家审计与民间审计的区别。8.质量控制准则的基本内容包括哪些？9.什么是审计关系人？它包括哪些具体内容？10.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2012年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）： 简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。11.审计质量12.期后事项期后事项13.专业用途能力和应有关注？14.中国注册会计师协会会员包括哪些？15.良好的货币资金内部控制制度应包括？16.审计人员在审查某股份有限公司2003年12月31日资产负债表的长期应付款项目时，发现该公司该年度1月初以融资租赁方式租入设备一台，已投入使用，经协商议定租金为200000元，租期为5年，使用年限为10年，折旧方法采用直线法。租赁期满后，该项设备即归公司所有。据租约规定，租金从第二年起支付。四年内付清。该公司财务经理认为，第一年未付租金，所以也不应计提折旧。要求：审计人员能否同意该公司的会计处理？应建议该公司如何进行会计处理？17.什么是总体审计策略？18.审阅业务19.我国审计人员应如何遵守职业道德？20.L注册会计师在对F公司2012年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票； （2）销货发票副本与产品出库单； （3）领料单与材料成本计算表； （4）工资计算单与工资发放单； （5）存货盘点表与存货监盘记录； （6）银行询证函回函与银行对账单。 请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。21.简述银行存款审计的程序与方法。22.注册会计师的法律责任23.审计人员在审查甲企业2006年度“主营业务收入”明细账时，发现该企业在下半年至年末正值销售旺季之时，销售收入下滑幅度较大。审计人员怀疑该企业利用“应付账款”账户隐匿收入，故决定作进一步审查。审计人员查阅了2006年11月与12月的“应付账款”明细账，发现下列会计分录：  借：银行存款                         180 000      贷：应付账款——A公司           180 000  所附原始凭证为银行进账单回单和向A公司开出的发货票。发货票上注明货款为153 846元，增值税税额为26 154元，合计180 000元。  甲企业适用的增值税税率为17％，假定该笔业务的销售利润为100 000元，所得税税率为25％。指出该企业存在的问题，提出处理意见24.民间审计报告25.会计师事务所的商业利益或活动与客户存在利益冲突时应当采取哪些防范措施？卷I参考答案一.参考题库1.参考答案: （1）函证目的不同。银行存款函证是为了证实资产负债表所列银行存款是否存在，同时还了解银行的债务；应收账款函证是为了证实应收账款余额真实、正确。 （2）函证范围不同。银行存款函证是对本年内存过款的所有银行进行函证；应收账款函证的是抽样向债务人进行函证。 （3）函证对象不同。银行存款函证对象是当年内存过款的所有银行；应收账款函证的对象是被审计单位的债务人。 （4）函证的方式不同。银行存款函证方式一般采用肯定式；应收账款的喊着方式采用肯定式与否定式结合。2.参考答案: 是指连起码的职业谨慎都没有保持，对业务或事项不加考虑，满不在乎，根本没有遵守专业标准或严重违背审计准则而导致审计失败。3.参考答案: 注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务。注册会计师应当遵守的技术准则有： 第一，中国注册会计师执业准则。 第二，企业会计准则。 第三，与执业相关的其他法律、法规和规章。4.参考答案: 亦称审计标准，指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范，也是判断审计工作质量的权威性准绳。5.参考答案: 是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。它是审计人员在执行审计业务时必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度和标准。6.参考答案: 审计客体包括审计谁，审什么内容。 对会计资料及其反映的经济活动进行审计时，着重审查评价其真实性、合法性和效益性。7.参考答案: 应有的职业谨慎可以从以下几方面认识： 一是在不同的历史时期，应有的职业谨慎具体内容是有所不同的。 二是应有的职业谨慎基于审计准则，但又高于审计准则，是注册会计师在审计执业时必须体现的敬业精神，是保证审计质量、降低审计风险、避免或解除注册会计师的法律责任的前提条件。 三是职业谨慎应适度，“应有的”便表明了这一特性。因为“过度谨慎”将会提高审计成本，降低审计效益；而“谨慎不足”则不能保证审计质量，会使注册会计师承担过大的审计风险。 四是应有的职业谨慎需体现在整个审计过程中，而且必须由具有公认学识水平和业务能力的注册会计师或由其督导的业务助手为行为主体。 注册会计师应有的职业谨慎体现在审计执业的整个过程中，包括：审慎地选择审计客户，签订合理、有效的审计协议书，保持高度的责任感和风险意识，培养职业谨慎者所应具备的品质，严格遵循专业标准和职业道德，制定并实施周密的审计工作方案，谨慎、认真而又警惕地处理审计过程中的每一步骤及其具体业务，注重对期后事项的审查，在提出审计报告时，确保审计意见类型是恰当的、审计范围界定是清楚的、会计责任和审计责任是明确的、文字表达是准确的，强化审计质量控制等。8.参考答案: 在出具审计报告前，审计人员对审计工作底稿进行的最终复核包括以下内容： （1）复核审计程序，确认其是否恰当。复核所实施的审计程序是否符合审计计划的要求，这些审计程序在审计过程中是否得到了充分应用，所有审计程序是否已完成并在审计工作底稿中予以恰当记录等。 （2）复核审计工作底稿，确认其是否充分。复核已取得的审计工作底稿是否足以支持审计人员拟发表的审计意见和结论；对已经收集的被审计单位的概况资料、业务情况、内部控制及会计记录等，连同审计人员制定的审计计划、审计程序和所采用的审计步骤、审计方法，是否都已记录于审计工作底稿；每份审计工作底稿的标题、编制日期、资料来源及资料的性质等基本要素是否完整；相关审计工作底稿是否表述清晰、意思明确并记录有序等。 （3）复核审计流程，查明审计过程中是否存在重大遗漏。复核是否存在会导致进一步查询和追加审计程序的事项；是否存在涉及会计准则或未遵循有关管理机构要求的重大事项；所有例外事项是否已经查清并予以记录；是否存在审计步骤不完善或存在未解决的问题；是否存在前期审计中注明的至今未解决的重大事项；是否存在严重影响被审计单位财务报表反映的其他事项等。 （4）复核审计工作，查明其是否符合审计机构的质量要求。复核和检查审计人员在审计工作中是否遵循了独立性原则；对助理审计人员是否进行了指导和监督；对超越审计人员知识范围的事项是否向有关专家或机构进行了咨询；是否遵循了审计机构的内部管理制度；审计人员和助理审计人员的知识、专业技能是否符合要求；是否已经实现了审计目标；拟发表的审计意见和结论是否与工作结果一致等。9.参考答案: 注册会计师提供的专业服务包括鉴证业务和相关服务业务。鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。相关服务业务，是指注册会计师接受委托，对企业、其他经济组织或个人的财务信息执行商定程序、代编财务报表业务，以及其他会计咨询和会计服务业务。二者区别主要体现在以下五个方面： （1）业务涉及的关系人不同。鉴证业务涉及三方关系人，即：责任方、预期使用者和注册会计师；相关服务涉及二方关系人，即：客户和注册会计师 （2）业务关注的焦点不同。鉴证业务关注的焦点是鉴证对象信息的质量，是注册会计师对信息质量某种程度的保证；相关服务关注的焦点是信息的利用，通常会形成一系列的建议。 （3）工作的结果不同。鉴证业务的工作结果，是注册会计师以书面形式对鉴证对象信息提供某种程度的可靠性保证；相关服务的工作结果，不对信息提供可靠性保证。 （4）独立性的要求不同。鉴证业务要求注册会计师必须独立于鉴证业务的其他两方；相关服务不对独立性提出要求。 （5）注册会计师的责任不同。鉴证业务中承担的责任大于相关业务中承担的责任。10.参考答案: 是指注册会计师对鉴证信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程序的业务。11.参考答案: （1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； （2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； （3）提供更多的督导； （4）提高审计程序的不可预见性； （5）控制环境存在缺陷时的审计程序。12.参考答案: 相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。13.参考答案: 审计人员应当根据业已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期财务报表审计意见的影响。 如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期财务报表出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，审计人员应当告知被审计单位管理层。如果被审计单位上期财务报表由前任审计人员审计，审计人员还应当考虑提请被审计单位管理层告知前任审计人员。当被审计单位不接受调整或披露的建议时，错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，审计人员应当对本期财务报表出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，审计人员应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果前任审计人员对上期财务报表出具了非标准审计报告，审计人员应对此予以关注并考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，审计人员则应当对本期财务报表出具非标准审计报告。14.参考答案: 指为验证某一项目数据的正确性，使两个独立和各自分离的相关数据，通过调整而趋于一致的审计方法。15.参考答案: 企业负责人对本*单位投资业务内部控制制度的建立健全和有效实施负责，以加强单位对投资业务的内部控制，规范投资行为，防范投资风险、保证投资的安全，提高投资的效益。 （1）岗位分工 企业应当建立投资业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 企业对办理投资业务的人员，可以根据具体情况定期轮岗。 （2）授权批准 企业应当建立投资业务授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的部门或人员办理投资业务。 （3）投资的可行性研究、评估与决策控制 企业应当加强投资的可行性研究、评估与决策环节的控制，对投资建议的提出、可行性研究、评估、决策等做出明确规定，确保投资决策合法、科学、合理。 （4）投资的执行控制 企业应当制定投资实施方案、明确出资时间、金额、出资方式及责任人等内容。投资的实施方案及方案的变更，应当经单位最高决策机构或其授权人员审查批准。 （5）投资的处置控制 企业应当加强投资业务的处置环节的控制，对投资的收回、转让与核销等的决策和授权批准程序做出明确规定。 （6）监督检查 企业应当建立投资内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。16.参考答案: 审计人员应直接控制询证函的发送和回收，选定好函证对象和函证方式后，由审计人员自行填制有关函件内容。询证函一般以被审计单位的名义签发，但须注明回函时要回至会计师事务所，并写明地址，以保证所复函件能寄回到审计人员手中，切忌将函件寄回被审计单位，以避免被审计单位有关人员借机更改数字或截留。 审计人员应当直接控制询证函的邮寄和回收，对于退回的信函应当进行分析。对于采用肯定式函证方式未回函的，可再次复询，由审计人员发出第二次、甚至第三封询证函。这样做的原因是不回函可能意味着虚假应收账款，需要继续追查，或者由于函证的替代程序通常成本高或花时间较多。如果仍然得不到回复，则应考虑采用替代程序，并根据检查结果判断其债权的真实性与可收回性。替代程序包括检查与销售有关的凭证，如销售订单、销售发票、出库单等；或检查资产负债表日后的收款凭证，资产负债表日后的收款间接地证明了资产债表日的应收账款确实存在。17.参考答案: 计划审计工作是整个审计业务过程中一个重要的准备阶段，其对审计人员能否顺利有效地完成审计工作并控制审计风险具有重要的影响。18.参考答案: 作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大旬报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。因此，评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个边续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。19.参考答案: 审计质量控制是指会计师事务所为了确保审计工作质量符合注册会计师执业准则的要求对审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督、综合和协调的一种活动或行为。20.参考答案: （1）检查企业的筹资活动是否经过授权批准。 （2）检查筹资活动的授权、执行、记录和实物保管是否严格分离，是否存在由一人同时执行两项以上业务。 （3）查明筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并进行定期检查。 （4）审计人员在完成上述工作后，即可对被审计单位进行评价，以确定其内部控制的强点与弱点以及对相关内部控制制度的可信赖程度，进而确定实质性测试的性质、时间和范围，并针对控制的薄弱环节提出改进意见。21.参考答案: 专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。可分为两个独立的阶段：一是专业胜任能力的获取；二是专业胜任能力的保持。22.参考答案: 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。23.参考答案: 质量控制准则与审计准则既有联系又有区别。正确理解它们之间的关系，对于正确运用这两者，保证独立审计质量具有重要意义。 1.质量控制准则与审计准则的联系 这种联系主要表现在两个方面： 一是两者都是审计执业规范体系的重要组成部分。为了确保审计的质量，审计职业界已制定了一套多层次的职业规范体系。该体系包括执业准则（审计准则为其核心内容）、质量控制准则、职业道德规范等。因此，审计准则和质量控制准则同是审计执业规范体系的重要内容。 二是两者的目的都是保证审计工作的质量，提高财务报表的可信性。要想使产品质量合格，不仅要有明确的产品质量标准，而且必须要有保证质量标准能够得到落实的办法。审计也是一样，审计准则是衡量审计质量是否合格的重要标准，审计质量控制准则就是为了保证审计工作及其成果能够符合审计准则的要求，也就是为了保证审计准则能够得到落实。 2.质量控制准则与审计准则的区别 这种区别主要表现在以下两个方面： 一是两者的性质不同。审计准则是每个审计师执行审计业务时都应遵守的技术标准，是针对每个审计项目的完成而制定的；审计质量控制准则是每个会计师事务所都应遵守的管理标准，是针对整个审计工作的控制而制定的。 二是两者的内容不同。审计准则规定了与审计工作相关的审计师专业胜任能力和审计过程及报告质量的要求；质量控制准则紧紧围绕质量控制，包括了各项质量控制工作应达到的要求。24.参考答案: 该案例所暴露的问题： （1）学报编辑部的经费支出使用，均由编务一人具体操作，负责人很少过问和检查。 （2）负责人在审签侯某填写的支款单时，虽然注意核对作者人数和支款单张数，但对填写内容没有认真审查，对侯某不写明作者姓名的做法不以为然；有的严重违反财务管理规定，在空白支款单上签字。 （3）侯某虚报冒领稿费一案，也反映出该校财务管理存在一些问题。如对支款单填写要求不规范、审核不严格；对代领数额较大的，没有进行必要的核实。侯某大额的、后附多达十几、二十几人的代领款，竟没有引起校财务人员的注意，要求他拿出经负责人审签的支付作者稿酬登记表予以核实。 应采取的措施： （1）职位不能相容，应该分离。  学报编辑部的经费支出使用，均由编务一人具体操作，负责人很少过问和检查。因此导致贪污。该编辑部除了编务担任出纳外，还应该设置兼职会计，负责记录收、支、结存情况，并且定期或不定期核对。单位负责人也要经常定期或不定期检查。 （2）单位负责人应遵守财务规定，杜绝在空白支款单上签字。 负责人在审签侯某填写的支款单时，虽然注意核对作者人数和支款单张数，但对填写内容没有认真审查，对侯某不写明作者姓名的做法不以为然；有的严重违反财务管理规定，在空白支款单上签字。单位领导应杜绝这种违反财务规定的行为。 （3）财务部门应严格遵守财务制度，加强支付凭证的审查与复核。 侯某虚报冒领稿费一案，也反映出该校财务管理存在一些问题。如对支款单填写要求不规范、审核不严格；对代领数额较大的，没有进行必要的核实。侯某大额的、后附多达十几、二十几人的代领款，竟没有引起校财务人员的注意，要求他拿出经负责人审签的支付作者稿酬登记表予以核实。 这些做法都体现了财务部门在管理上的不规范，因此，要严格遵守财务制度，加强支付凭证填写规范性的审查与复核，把好支付关，有效防止贪污、冒领等侵吞公款的行为。25.参考答案: 了解、测试和评价小型被审计单位主要从内部控制的五要素出发： （1）控制环境。在小型被审计单位，可能无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，特别是在管理层与其他人员的沟通不够正式但有效的情况下。因此，管理层或者业主兼经理的态度、认识和措施对注册会计师了解小型被审计单位的控制环境非常重要。 （2）风险评估过程。小型被审计单位可能没有正式的风险评估过程。在这种情况下，管理层很可能通过亲自参与经营来识别风险。无论情况如何，注册会计师询问识别出的风险以及管理层如何应对风险，仍是必要的。 （3）信息系统与沟通。在小型被审计单位，与财务报告相关的信息系统和沟通可能不如大型被审计单位正式和复杂。管理层可能会更多参与日常经营管理活动和财务报告活动，不需要很多的书面的政策和程序指引，也没有复杂的信息系统与会计流程。由于小型被审计单位的规模较小、报高层次较少，因此，小型被审计单位可能比大型被审计单位更容易实现有效的沟通。注册会计师应该考虑这些特征对评估重大错报风险的影响。 （4）控制活动。小型被审计单位通常难以实施适当的职责分离，注册会计师应当考虑小型被审计单位采取的控制活动能否有效实现控制目标。 （5）对控制的监督。小型被审计单位通常没有正式的持续监督活动，且持续的监督活动与日常管理工作难以明确区分，业主往往通过其对经营活动的密切参与来识别财务数据中的重大差异和错报，并对控制活动采取纠正措施，注册会计师应当考虑业主对经营活动的密切参与能否有效实现其对控制的监督目标。卷II参考答案一.参考题库1.参考答案: 2.参考答案: 是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。3.参考答案: 为确定拟发表审计意见的类型，审计人员必须或应当对重要性和审计风险进行最终评估。因此，审计人员既要确定可能的错报金额（包括已经识别的具体错报和推断误差），又要确定可能的错报总额（包括各财务报表项目可能的错报金额的汇总数和上一期间的未更正可能错报），并结合财务报表层次的重要性水平（即计划审计工作阶段确定的财务报表层次的重要性水平，或者审计实施阶段业已修正过的财务报表层次的重要性水平），确定该可能的错报总额对整个财务报表的影响程度。同样，为确定审计证据的充分性和财务报表反映的公允性，即复查审计证据是否足以支持审计意见和结论与复核被审计单位财务报表是否已公允表达，审计人员也必须或应当注意总结与分析审计过程中所发现的所有错误。4.参考答案: 促进作用是指审计人员针对被审计单位经营管理方面的问题进行审查与评价，通过审计报告发表审计意见，并可通过管理建议书提出改进措施和合理化建议，从而促进被审计单位改善经营管理，提高经济效益。特别是内部审计部门及其审计报告，在促进企业改善经营管理、提高经济效益方面能够发挥更大的作用。不仅如此，审计报告是社会经济信息的客观反映，可以为推进依法治国和依法行政提供有用的信息。如国家审计机关在审计实践中，会经常、大量地接受反映社会经济生活各个方面的审计报告，审计机关通过审计报告及其分析加工可以为促进法制建设、推进依法行政，加快民主进程、完善政治体制，加强宏观调控、改善经济管理等提供重要的第一手资料。此外，国家审计的审计报告是国家审计机关向被审计单位做出审计决定的依据。政府审计机关根据审计人员提交的审计报告，可以了解宏观调控方面的失误或不足，从而改进和加强宏观调控，促进国民经济的综合平衡和科学发展；也可以掌握违法违纪情况，并据以作出审计决定，且将审计决定通过被审计单位和财政、税务及有关综合管理部门的执行，起到维护国家财经法纪、推进依法行政、促进经济科学发展及社会和谐稳定的作用。5.参考答案: 审计准则不仅有利于保证审计工作的整体质量，而且有助于提高审计人员的执业水平，其作用主要在于：向有关利害关系人表明审计工作已经达到规定标准，审计结论是正确的、有说服力的，从而赢得社会公众的信任；审计准则中有关审计程序、审计方法、审计报告等方面的规定，有助于促使审计人员保持应有的职业谨慎，有利于保证审计工作的质量；审计准则中有关审计工作范围和审计人员的职责权限等方面的规定，有益于审计人员维护自己的合法权益；审计准则是审计理论的升华和审计实践的总结，便于开展国际审计经验的交流和借鉴。6.参考答案: 提交管理建议书大多不作为审计约定项目的内容。从性质上看，管理建议书既不是审计的委托事项，也不是承接会计、咨询业务的报告，而是对被审计单位提供的一种纯粹的服务。 管理建议书所提出的问题及改进建议不具有公证性和强制性，主要作用表现有两个方面：一方面，通过管理建议书，可以针对内部控制弱点，提供进一步完善内部控制，改进会计工作，提高经营管理水平的参考意见。这种意见最及时、最有效，能促使被审计单位注意加强控制，改善工作，以防止弊端的发生。另一方面，注册会计师借助管理建议书，事先提出了改进建议，可以把注册会计师的法律责任减少到最低限度。7.参考答案: 审计依据可以按不同标志进行分类。如按其来源，可分为被审计单位自己制定的审计依据和外部各单位制定的审计依据；按其性质、内容，可分为宪法、法律、法规、政策，规章制度，预算、计划、经济合同，业务规范、技术经济标准，会计制度和会计准则等。但是，从审计实践看，审计依据主要是按审计目标进行分类，可以分为评价经济活动合法合规性的审计依据、评价经营管理活动效益性的审计依据和评价内部控制系统的健全性、有效性的审计依据。8.参考答案: 应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。9.参考答案: 注册跨及时、责任方、预期使用者。10.参考答案: 是指经济业务发生以后进行的审计。其目的主要是根据有关的审计证据，审查已经发生经济业的真实性、合法性和效益性。11.参考答案: 注册会计师索取开户银行2005年1月31日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。12.参考答案: 审计报告是审计人员根据有关规范的要求，在对约定事项实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。也就是说，审计报告是具体承办审计事项的审计人员或审计机构在实施审计后，就审计工作的结果向其委托人、授权人或其他法定报告对象提交的书面文件。它是审计工作和结果的综合反映，是体现审计成果的主要形式。13.参考答案: （1）如果审计人员推断的总体误差接近可容忍误差，则表明信赖过度风险和误差的可能性会增加。对此，审计人员应该重估抽样风险。如果重估后的抽样风险不可接受，则应增加样本量或执行替代审计程序。如果审计人员推断的总体误差超过了可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，则也应增加样本量或执行替代审计程序。审计人员如果认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量，或者修改实质性测试程序，包括修改实质性测试程序的性质、时间和范围。 （2）在实施控制测试时，如果样本的误差率超出了预期，审计人员应当修正评估的重大错报风险，或获取进一步审计证据支持初始评估结果。在实施细节测试时，如果样本的误差额超出了预期，除非有进一步的证据证明不存在重大错报，审计人员应当认为所测试的交易或账户余额存在重大错报。 （3）如果推断误差总额与异常误差之和低于但接近可容忍误差，审计人员就应当根据其他审计程序考虑样本结果的说服力，并考虑是否需要获取更多的审计证据。 （4）在抽样结果评价的基础上，审计人员可确定审计证据是否足以证实审计对象总体特征，以形成审计结论。如果对样本结果的评价显示，对总体相关特征的评估需要修正，审计人员可以单独或综合采取一些措施，诸如提请管理层对已识别的误差和存在更多误差的可能性进行调查，并在必要时予以调整，修改进一步审计程序的性质、时间和范围，考虑对审计报告的影响等。14.参考答案: 审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。15.参考答案: （1）按照有关审计准则的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围； （2）按照有关审计准则的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围； （3）根据审计准则相关规定，审计人员针对审计业务需实施的其他审计程序。16.参考答案: 如果一项错报单独或连同其它错报可能影响财务报表的使用者依据财务报表作出的经济决策，则这项错报是重大的。17.参考答案: 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试记录的准确性，也可以从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。在实施检查程序时，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。18.参考答案: （1）制约作用。审计的制约作用，就是通过被审计单位的财务收支活动及经营管理活动的审核检查，进行经济监督和鉴证，揭发贪污舞弊、弄虚作假、损失浪费的不良行为，保证国家的各项方针、政策和法规贯彻执行，保证被审计单位报出的各种信息资料正确、可靠，保护国家财产的安全与完整；制约被审计单位的经济活动向歧途发展，维护社会主义经济秩序、确保市场经济正常运转。 （2）促进作用。审计的促进作用，就是通过对被审计单位的审核检查，做出客观、公正的评价，指出合理的方面，继续实施和推广，对于不合理的方面，提出意见和切实可行的建议，促进和提高经济效益和社会效益。 （3）证明作用。证明作用是指通过审计，证明被审计单位报出的各种信息资料的合法性、公允性，从而提高会计信息资料的真实性和可靠性。19.参考答案: 是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况。20.参考答案: 指审计机关在审计结论和决定发出后的规定期内，对被审计单位执行审计结论和决定的情况所进行的审计。21.参考答案: 1、适当的职责划分； 2、预算管理； 3、授权制度和审核批准制度； 4、付款业务； 5、采购与验收环节的管理制度等； 6、建立采购申请制度。22.参考答案: 迫使现代审计从系统导向转向风险导向的因素有： （1）企业环境，即经济、社会、政治和技术等发生了急剧的变化，这些变化对企业的经营管理产生了重大的影响。 （2）信息系统的高度发展也促进了审计向风险导向转化。 （3）在风险导向审计重视和广泛利用分析性复核，也使审计人员具有风险导向的观点成为必要。 （4）会计师事务所之间的竞争日趋激化，企业要求降低审计收费的呼声愈来愈高，必须要考虑审计的效率问题。23.参考答案: （1）审计业务准则。 包括：财务报表审计的目标和一般原则；审计业务约定书；历史财务信息审计的质量控制；审计工作底稿；财务报表审计中对舞弊的考虑；财务报表审计中对法律法规的考虑；与治理层的沟通；前后任注册会计师的沟通；计划审计工作；了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险；对被审计单位使用服务机构的考虑；重要性；针对评估的重大错报风险实施的程序；审计证据；存货监盘；函证；分析程序；审计抽样和其他选取测试项目的方法；会计估计的审计；公允价值计量和披露的审计；关联方；持续经营；首次接受委托时对期初余额的审计；期后事项；管理层声明；利用其他注册会计师的工作；考虑内部审计工作；利用专家的工作；审计报告；非标准审计报告；比较数据；含有已审计财务报表的文件中的其他信息；对特殊目的审计业务出具审计报告；验资；商业银行财务报表审计；银行间函证程序；与银行监管机构的关系；对小型被审计单位审计的特殊考虑；财务报表审计中对环境事项的考虑；衍生金融工具的审计；电子商务对财务报表审计的影响。 （2）审阅业务准则，即财务报表审阅。 （3）其他鉴证业务准则。 包括：历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务；预测性财务信息的审核。24.参考答案: 销售与收款循环的实质性程序主要包括实质性分析程序和细节测试。 1.就实施销售与收款循环的实质性分析程序而言，主要内容包括： （1）识别需要运用实质性分析程序的交易或账户余额。 （2）确定期望值及可接受的差异额。 （3）识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。 （4）调查重大差异并做出判断。 （5）总结并形成结论。 2.就实施销售与收款循环的细节测试来说，通常，从业务流程的主要交易中选取样本，检查其支持性证据，并对主要交易实施截止测试。交易的细节测试，有些适用于各个审计项目，有些则取决于被审计单位内部控制的健全程度和审计人员实施控制测试的结果，从而可能只适用于某些审计项目。交易的细节测试（程序）包括销售交易的细节测试（程序）和收款交易的细节测试（程序）。25.参考答案: 适当的职责分记；正确的授权审批；充分的凭证和记录；凭证的预先编号；按月寄出对账单；内部核查程序。卷III参考答案一.参考题库1.参考答案: 注册会计师通过执行审计工作，对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见。财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。2.参考答案: （1）复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划； （2）通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性； （3）向管理层获取有关应对计划的书面声明。3.参考答案: 管理层声明是指被审计单位管理层向审计人员提供的与财务报表相关的陈述。它包括书面声明和口头声明，而书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。另外，审计人员如认为口头声明对财务报表具有重大影响，则应当提请被审计单位管理层予以书面确认，这样也可以减少审计人员与管理层之间产生误解的可能性。管理层的书面声明，大多指管理层声明书。4.参考答案: 1.立法型：独立于政府，接受议会领导，独立性最强。美、英、加拿大等是这种模式，也称为英美模式。 2.司法模式：政府审计隶属司法部门领导，使政府审计法制化和具有司法权，权威性和独立性增强。如法国国家审计、意大利、西班牙等是这种模式。 3.行政型：接受政府行政机关领导。我国就属于此模式。 4.独立型：独立于立法、司法、行政权之外，只对法律负责，半官半民。德国、日本等是这种形式。5.参考答案: 验资是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位注册资本的实收情况或者注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。 1.验资是注册会计师的法定业务。 2.验资是一种受托业务。 3.验资是一项鉴证业务。 4.验资的内容包括对被审计单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验。 5.注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见，出具验资报告。6.参考答案: 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。审计目标与被审计单位管理层的认定密切相关，因为审计师的基本职责就在于确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否有理由，管理层对财务报表各组成要素均作出了认定。 与各类交易和事项相关的认定： （1）发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 （2）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 （4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。7.参考答案: 审计按不同主体划分为国家审计、内部审计和民间审计，并形成了三类审计组织结构，共同构成审计监督体系。 国家审计和民间审计相对于审计客体而言都是外部审计，都具有较强的独立性，但两者存在以下区别： （1）审计方式不同。国家审计是强制审计，民间审计是受托审计。 （2）审计对象不同。国家审计的对象主要是各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况；民间审计的对象包括一切营利及非营利单位。 （3）审计监督的性质不同。 （4）审计实施手段不同。国家审计是无偿审计，而民间审计是有偿审计。 （5）审计的独立性不同。国家审计体现为单项独立，而民间审计体现为双向独立。 （6）所依据的审计准则不同。国家审计所依据的是审计署制定的国家审计准则，而民间审计则依据的是中国注册会计师协会制定的独立审计准则。8.参考答案: 1.对业务质量承担的领导责任 会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程序应当要求会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任。 2.职业道德规范 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。 3.客户关系和具体业务的接受与保持 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守职业道德规范。当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。 4.人力资源 会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员，以使会计师事务所和项目负责人能够按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，并根据具体情况出具恰当的报告 5.业务执行 （1）指导、监督、复核 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。 （2）咨询 会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证：就疑难问题或争议事项进行适当咨询；可获取充分的资源进行适当咨询；咨询的性质和范围得以记录；咨询形成的结论得到记录和执行。 咨询包括与会计师事务所内部或外部具有专门知识的人员，在适当专业层次上进行的讨论，以解决疑难问题或争议事项。 （3）意见分歧 会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。形成的结论应当得以记录和执行。只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。 （4）项目质量控制复核 会计师事务所应当制定政策和程序，要求对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价项目组作出的重大判断以及在准备报告时得出的结论。 项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任。 6.业务工作底稿 会计师事务所应当制定政策和程序，以使项目组在出具业务报告后及时将工作底稿归整为最终业务档案。会计师事务所应当根据业务的具体情况，确定适当的业务工作底稿归档期限。 7.监控 会计师事务所应当制定监控政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相关、适当的，并正在有效运行。9.参考答案: 审计的关系人是指构成一项审计活动中的相互有责任关系的三方面的当事人。即审计人、被审计人、审计委托人。审计人对审计委托人负责，验证、审查被审计人履行经济责任的情况，并提出审计报告或管理建议书。被审计人一般为财产代管者或经营者，对审计委托人负有受托经济责任，并由审计人对其受托经济责任进行审计。审计委托人一般为财产所有者，当其财产受托被审计人去经营管理时，为了维护其利益，就要委托审计人对被审计人受托经济责任的履行情况加以审计监督。 只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系。10.参考答案:重要性水平与审计证据之间成反向关系，也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据就有多；重要性水平越高，应获取的审计证据就越少。11.参考答案: 审计质量是指审计工作及其结果的优劣程度。12.参考答案: 是只资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。13.参考答案: 1、专业胜任能力注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客房委托的业务。 2、