成本会计自考课件(第三章)

第三章费用在受益对象之间的归集与分配第一节要素费用的归集与分配第二节辅助生产费用的归集与分配第三节制造费用的归集与分配第四节废品损失与停工损失的归集与分配第四节期间费用的核算龙游花丛重点1：原材料、动力、职工薪酬要素的分配方法2、交互分配法、计划成本分配法的应用。第一节要素费用的归集与分配一、要素费用的归集与分配的原理（一）归集的原理按照要素费用的性质根据费用发生的地点和收益对象归集主要账户：基本生产成本：按成本对象开设明细账，帐内按成本项目设专栏“直接材料”“直接人工”“制造费用”“燃料及动力”四个成本项目；（见）特殊情况下还可设置“废品损失”辅助生产成本：按部门设置明细账制造费用：按车间设置明细账（二）要素费用的分配及其分配标准：直接费用直接计入，对于不能分清由某种产品负担的间接费用应一定的标准分配计入。分配间接费用的标准，主要有三类：1）成果类：如产品的产量、体积、重量、产值等2）消耗类：如生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量等3）定额类：如定额消耗量、定额费用等计算公式：费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额某种产品应负担的间接费用=该产品的分配标准额*费用分配率例：生产A、B两种产品，耗用材料费用1000元，A产品的生产工时30小时，B产品的生产工时20小时。试分配材料费用。分配标准：生产工时费用分配率=1000/（30+20）=20元/小时A产品分配材料费用=30*20=600元B产品分配材料费用=20*20=400元第一节要素费用的归集与分配2、要素费用分配的程序1）确定分配的要素费用的项目及金额2）确定具体要素费用项目的分配标准3）编制各项要素费用分配表4）根据要素费用分配表编制记账凭证5）根据记账凭证登记有关明细账1、属于直接费用的应直接计入产品成本；直接用于产品生产的费用，可以称为直接生产费用，直接计入产品成本2、属于间接费用经归集与分配后，分配计入产品成本3、只生产一种产品的，产品成本的全部费用，直接计入该种产品成本4、生产多种产品的企业，为某种产品所耗用的直接费用要直接计入，为几种产品共同耗用的间接费用，分配计入。5、生产车间一般耗用——“制造费用”6、行政管理部门——“管理费用”7、其他材料费用的分配：根据发生的具体用途分别计入“在建工程”“其他业务成本”等。一般的会计处理借：基本生产成本—某产品（直接用于产品生产的费用）辅助生产成本—修理部门（用于辅助生产费用）制造费用——某车间（车间费用）管理费用（管理部门耗用）销售费用（销售部门耗用）固定资产（构建固定资产）无形资产（购买无形资产）在建工程（用于工程项目）贷：原材料/银行存款/应付账款/累计折旧第一节要素费用的归集与分配2024/3/17确定要素费用的分配去向基本生产部门发生的费用生产部门组织管理发生的费用管理部门发生的费用辅助生产部门发生的费用费用归口核算原则二、材料费用的归集和分配（一）发出材料的核算1、材料：是指用于制造产品并构成产品实体或有助于产品形成的各种材料耗费。包括各种原材料、主要材料、辅助材料、外购零部件、自制半成品、修理用备件、燃料、周转材料等。发料凭证：材料领料单、限额领料单等设置原材料账户，根据发料凭证登记材料收发存数量、金额。材料计价方式：实际成本法、计划成本法2024/3/171原料及主要材料2辅助材料3外购零部件、自制半成品4修理用备件5燃料6周转材料按实际成本计价1外购材料的实际成本包括:买价,运杂费,运输途中的合理损失,入库前的挑选整理费,税金2委托加工材料的实际成本包括所耗材料成本,往返运费,装卸费,保险费,加工费及税金3自制材料的实际成本包括自制的实际支出计价包括材料费,工资费及其他费用按计划成本计价材料计价方法1、按实际成本核算日常收发存都按实际成本登记入“原材料”账户发出时价格确定方法：先进先出法个别计价法全月一次加权平均法移动加权平均法

日期项目数量（千克）单价（元）1日期初余额200303日购入材料500325日领用材料300——10日购入材料6003511日领用材料600——12日领用材料100——18日购入材料9003020日领用材料1000——30日期末余额200——（2）计划成本计价的材料发出核算在按计划成本计价的情况下，材料收发凭证都按材料的计划单位成本计价，材料明细账中收发材料的金额都应按计划成本登记。企业除了应设立“原材料”、“材料采购”总账科目外，还应设置“材料成本差异”总账科目，并应按材料的类别设置材料采购明细账和材料成本差异明细账，分别核算原材料的计划成本、实际成本和计划成本与实际成本的差异。材料成本差异分配率的计算公式为：月末分摊材料成本差异材料成本差异为正数时，即为超支；是负数时，即为节约月末将计划成本调整为实际成本超支时：借：基本生产成本—A产品贷：材料成本差异节约时：借：材料成本差异贷：基本生产成本—A产品原材料明细账品名：甲材料数量单位：千克金额单位：元时间摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1月1日月初余额102.5251月3日购入25375351月10日购入301.854601201月31日领用102552.531.825759

251.8451月31日本月合计55212940109251.845原材料明细账品名：甲材料数量单位：千克金额单位：元时间摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1月1日月初余额102201月3日购入25250352701月10日购入302606521301月31日领用40280252501月31日本月合计5521104028025250材料成本差异明细账品名：甲材料数量单位：千克、金额单位：元时间摘要收发存1月1日月初余额51月3日购入25301月10日购入-6251月31日领用材料差异14.7710.231月31日本月合计19

14.77

10.23差异率=(5+19)/(20+110)=0.18462发出材料应分摊的差异=80*0.18462=14.77元发出材料的实际成本=80+14.77=94.77元材料费用的分配1、直接材料费用的分配1）为生产某种产品耗用的材料，则直接记入该产品成本的”直接材料“成本项目2）几种产品共同耗用的材料，选择适当的方法分配后记入各种产品成本的”直接材料“成本项目3）分配方法：A·定额耗用量（费用）比例分配法B·产品重量比例法C·产品体积比例D·系数分配法发出材料的账务处理：定期编制“发料凭证汇总表”基本车间产品领用基本车间一般耗用辅助车间产品领用辅助车间一般耗用行管部门一般耗用用于工程项目的……基本生产成本制造费用—基本车间辅助生产成本制造费用—辅助车间管理费用在建工程…….1）原材料定额比例分配法某产品定额耗用量=该产品实际产量*该产品材料消耗定额资料：某厂生产甲、乙、丙三种产品。本月三种产品共同耗用B材料16800千克，每千克12.50元，总金额为210000元。三种产品本月投产量分别为2000件、1600件和1200件，B材料消耗定额分别为3千克、2.5千克和5千克。要求：采用定额耗用量比例分配法分配B材料费用，完成B材料费用分配表B材料费用分配表（定额耗用量比例分配法产品名称产品产量（件）单位定额kg定额消耗总量kg分配率实际消耗总量kg

应分配材料费用甲产品乙产品丙产品合计1、各种产品的定额耗用量甲产品的定额耗用量=2000*3=6000kg乙产品的定额耗用量=1600*2.5=4000kg丙产品的定额耗用量=1200*5=6000kg2、计算材料费用分配率=210000/16000=13.133、各种产品应分配的材料费用甲产品=6000*13.13=78780元乙产品=4000*13.13=52520元丙产品=210000—78780—52520=787004、编制会计分录借：基本生产成本——甲产品78780

——乙产品52520

——丙产品78700

贷：原材料——B材料210000例1：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料2700公斤，每公斤3元。甲产品的实际产量为300件，单件产品材料消耗定额为2.5公斤；乙产品的实际产量为200件，单件产品材料消耗定额为3公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。

方法一甲产品材料定额消耗量＝300×2.5＝750（公斤）乙产品材料定额消耗量＝200×3＝600（公斤）材料消耗量分配率＝2700÷（750＋600）＝2甲产品应分配的材料数量＝750×2＝1500（公斤）乙产品应分配的材料数量＝600×2＝1200（公斤）甲产品应分配的材料费用＝1500×3＝4500（元）乙产品应分配的材料费用＝1200×3＝3600（元）方法二：甲产品材料定额消耗量＝300×2.5＝750（公斤）乙产品材料定额消耗量＝200×3＝600（公斤）材料消耗量分配率＝2700×3÷（750＋600）＝6甲产品应分配的材料费用＝750×6＝4500（元）乙产品应分配的材料费用＝600×6＝3600（元）编制会计分录借：基本生产成本——甲产品4500

——乙产品3600

贷：原材料——某材料8100原材料按定额费用比例分配各种产品的定额消耗量=该种产品产量*单位产品定额消耗量

材料费用分配率=

某产品应分配的材料费用=该产品材料定额耗用量×材料费用分配率见例3~4材料实际总耗用量×材料单价各种产品材料定额耗用量之和2）重量（体积）分配法材料费用分配率=各种产品共同耗用的材料费用总额各种产品的重量（体积）之和某产品应分配的材料费用=该产品重量（体积）*材料费用分配率练习直接材料费用分配的重量分配法资料：某厂大量生产的甲、乙、丙三种产品均由A材料构成其产品实体，本月三种产品共同耗用A材料200000元，三种产品的净重分别为2500千克、4500千克和3000千克。要求：采用重量分配法分配计算三种产品各自应负担的A材料费用，A材料费用分配表（重量分配法

产品产品净重（kg）

分配率分配金额（元）

甲产品2500

乙产品4500

丙产品3000

合计10000借：基本生产成本——甲产品50000

——乙产品90000

——丙产品60000

贷：原材料——A材料2000003）标准产量比例分配法（系数分配法）（1）选择标准产品（2）计算各种产品的折合系数某产品的折合系数=（3）计算标准产量某产品的标准产量=该产品的实际产量*该产品的折合系数（4）计算材料费用分配率=该产品的消耗定额（重量、体积、面积、售价）标准产品的消耗定额（重量、体积、面积、售价）各种产品共同耗用的材料费用总额各种产品标准产量之和（5）计算各种产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=该产品标准产量*材料费用分配率2007年某企业生产B1、B2、B3、B4、B5五种系列产品，五种产品单位产品甲材料消耗定额分别为3.6kg、6.4kg、8kg、7.5kg和9kg，本月五种产品实际产量分别为5000件、2500件、7500件、4000和3000件。本月实际消耗甲材料145225元。要求：以B3产品为标准产品，采用系数分配法计算分配五种产品共同耗用的材料费用，并编制共同耗用材料费用分配表（2）直接材料费用分配表的编制①根据领料单、领料车间、领料部门编制材料费用分配表②根据材料费用分配表编制会计分录③按照计划成本核算的，还要调整材料成本差异（三）直接材料费用分配的账务处理

1、对于直接用于制造产品的各种材料，记入“基本生产成本”明细账“直接材料”项目，同时借：基本生产成本贷：原材料2、对于直接用于辅助生产的各种材料，记入“辅助生产成本”明细账“，同时借：辅助生产成本贷：原材料

3、对于车间、管理部门、销售部门耗用的材料费用，记入有关明细账，同时借：制造费用管理费用销售费用贷：原材料4、对于返修废品而耗用的各种材料，在单独核算的情况下借：废品损失贷：原材料如果不单独核算废品损失，则应记入“基本生产成本”明细账“直接材料”项目，同时借：基本生产成本贷：原材料5、材料费用的分配是通过编制“材料费用分配表“进行的

原材料费用的分配

材料费用分配表

200×年10月单位：元13800100003800合计200200机物料管理费用160160包装费销售费用11001100小计650650材料费供水车间450450材料费供电车间辅助生产成本240240制造费用12100100005000小计350028001400700直接材料乙产品860072003600直接材料甲产品基本生产成本分配额(分配率:2)分配标准明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目

借：基本生产成本——甲产品8600

——乙产品3500

制造费用240

辅助生产成本——供电车间450

——供水车间650

销售费用160

管理费用200

贷：原材料---XX材料138002、燃料费用的分配与材料费用的归集与分配的方法大致相同1、燃料的耗用量不大时，直接计入“制造费用”，若燃料的耗用量较大时，则计入“生产成本“燃料及动力的项目”；2、对于能够分清某种产品负担的燃料费用，直接计入“燃料及动力”，对于几种产品共同耗用的燃料费用，按一定的标准分配；3、按燃料发生的部门，计入相应的成本明细账(二)燃料费用的核算方法

燃料费用分配表

200×年10月单位：元

747557751700合计

燃料费管理费用17001700小计200200燃料及动力供水车间15001500燃料及动力供电车间辅助生产成本

燃料费制造费用577557755500小计262526252500燃料及动力乙产品315031503000燃料及动力甲产品基本生产成本分配额(分配率：1.05)分配标准明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目

编制会计分录借：基本生产成本——甲产品3150

——乙产品2625

辅助生产成本——供电车间1500

——供水车间200

贷：燃料7475三、外购动力费用分配的核算（一）外购动力费用的归集根据仪器仪表记录的耗用数量，规定的价格，向提供的单位支付款项，并编制记账凭证。（二）外购动力费用的分配编制“动力费用分配表”1、基本生产车间用于产品生产外购动力费用的分配对于几种产品共同耗用的动力费用，按各种产品定额工时或实际工时消耗量的比例进行分配。2、基本生产车间耗用外购动力费用的分配计入“制造费用”3、辅助生产车间耗用外购动力费用的分配计入“辅助生产成本”4、管理部门耗用外购动力费用的分配计入“管理费用”根据“动力费用分配表”编制会计分录一般在核算外购动力费用的时候还未支付，所以通过“应付账款”来核算

外购动力费用分配表

200×年10月单位：元

30680220803068076700合计240024006000水电费管理费用320032008000小计104010402600燃料及动力供水车间216021605400燃料及动力供电车间辅助生产成本300030007500动力制造费用220802208018400小计768076806400燃料及动力乙产品144001440012000燃料及动力甲产品基本生产成本分配率(1.2)生产工时明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入(0.4元/度)用电度数成本费用项目应借科目车间动力用电费用分配率＝12000＋640022080＝1.2甲产品应分配电费＝12000×1.2

=14400(元)＝6400×1.2＝7680(元)乙产品应分配电费

甲、乙产品分配动力费用编制会计分录借：基本生产成本——甲产品14400

——乙产品7680

辅助生产成本——供电车间2160

——供水车间1040

制造费用3000

管理费用2400

贷：应付账款（银行存款）30680

如果企业没有专设燃料和动力成本项目，燃料和动力费用也可以分别计入”直接材料”、“制造费用”职工薪酬(一）职工薪酬的概念及范围概念：

职工薪酬费用，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。具体内容：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的辞退补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。

工资总额的组成计时工资

按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。

计件工资

分个人计件和集体计件。奖金支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。津贴和补贴为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。加班加点工资特殊情况下支付的工资（二）职工薪酬核算的原始记录职工薪酬核算的原始记录，主要有考勤记录、产量记录和工时记录等。1、考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的记录。考勤记录是计算职工工资的重要记录，企业的考勤记录一般分车间、班组、科室分别进行，考勤工作应任。由兼职人员担考勤记录在月末经财会部门审核后，作为计算计时工资的依据。

考勤簿

200X年8月单位:第二生产车间一组

编号姓名工资等级出勤和缺勤情况出勤时间分析缺勤时间分析迟到或早退备注1234合计计时工作夜班工作加班加点.公假公伤病假探亲假婚假事假旷工其他出勤缺勤01赵义6ⅤⅤⅤ×2011102钱尔6ⅤⅤⅤⅤ1922203孙山5ⅤⅤⅤⅤ21104李伺5×ⅤⅤⅤ2011105周伍4Ⅴ×ⅤⅤ1831306吴柳4ⅤⅤⅤⅤ20207郑棋4ⅤⅤⅤⅤ20108王久4ⅤⅤⅤⅤ201合计-77871587--10-113-2---2、产量和工时记录产量记录是反映工人或班组在出勤时间内生产产品的产量和耗用生产工时的记录。产量记录不仅是计算计件工资的依据，同时，也是统计产量和生产工时的依据。所以产量记录应提供产量、合格品产量、废品产量、工时等资料。在月末经财会部门审核后，作为计算计时工资的依据。

工作班产量记录200X年8月班组:一车间第一小组工人工作任务检查结果工资工号姓名等级加工进程单编号产品型号零件编号工序发给加工数量工时定额交验数量合格数量退修数量工废数量料废数量短缺数量未加工数定额总工时实际工时检验员计件单价合格品工资废品工资工资合计19李宏8081212052018-11--1009511203602038020张勇80812218918162----16215025450-45021宋扬90812318121818-----21620026468-46822邵静7081241852018-23--90951119342-342（三）职工薪酬的汇总和分配1、职工薪酬的汇总企业按规定计算出每一职工的应付工资后，应在规定日期发放给每一职工。为反映企业同职工工资的结算情况，财务部门应根据各车间、部门的职工工资单，汇总编制“工资结算汇总表”，作为应付职工工资的依据。“工资结算汇总表”的格式如下(见表)工资结算汇总表

200X年8月部门应付标准工资奖金津贴和补贴病假特殊情况下支付的工资应付工资代扣款项实发工资岗位津贴副食补贴产假医药费房租统筹小计一车生产工人632001300026001400030002400250984501203200332095130管理人员1150120-3000-25-42951064744221二车间生产工人276005760240060001440520125438454002100250041345管理人员79070-200-14-10741242541020供电车间生产工人7450800400200012045-108154016020010615管理人员3250800400100080140-5670485855581行政管理部门10320800-2000-40-131606485413106福利部门1850200-500-12-2562106162546工程部门1150--375---1525612181507合计116760215505800290754640319637518139660857176325175071工资费用核算使用的会计科目名称和性质：工资费用核算使用的会计科目为“应付职工薪酬”科目，该科目属于负债类科目，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。科目结构：本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。“应付职工薪酬”科目的贷方登记应发放给职工的薪酬金额，另外，因解除与职工的劳动关系给予的补偿、外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也记入该科目的贷方；“应付职工薪酬”科目的借方登记企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴，以及从应付职工薪酬中扣还的各种款项等，另外，企业向职工支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训、按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金、因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿也记入该科目的借方。本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。

编制工资结算的一般会计处理：1、提现准备发放工资：借：库存现金贷：银行存款2、发放工资：借：应付职工薪酬——工资贷：库存现金3、代垫款、代扣款转账时：借：应付职工薪酬——工资贷：其他应收款——养老保险等

2、职工薪酬的分配分配原则：工资费用应按其发生的地点和用途进行分配。对于生产车间直接从事产品生产的生产工人工资，应计入“生产成本”科目中的“直接工资”成本项目中；生产车间管理人员的工资，应计入“制造费用”科目；行政管理人员的工资应列入“管理费用”科目中；固定资产大修理等工程人员的工资，应计入“在建工程”科目中；专设销售机构人员的工资，则应列入“销售费用”中。2、职工薪酬的分配根据这一分配原则和“工资结算汇总表”提供的资料，即可编制如下“工资费用分配表”

生产一种产品时对于生产车间发生的直接工资费用在生产一种产品时，可将其全部列入该产品的成本中；生产多种产品时如果生产几种产品，则应采用一定的方法分配计入各种产品成本中。直接工资费用的分配方法一般采用按实际工时或定额工时的比例进行分配。工资费用分配表

200X年8月应借科目应贷科目：应付职工薪酬一车间二车间供电车间行政管理部门固定资产修理合计生产成本984504384510815153110制造费用1905010820727037140管理费用2072020720在建工程4775047750合计11750054665180852072047750258720会计分录:借:基本生产成本153110

制造费用37140

管理费用20720

在建工程47750

贷:应付职工薪酬——工资258720生产多种产品时如果生产几种产品，则应采用一定的方法分配计入各种产品成本中。直接工资费用的分配方法一般采用按实际工时或定额工时的比例进行分配。其计算公式如下:

直接工资直接工资费用分配率 总额 =___________________

各种产品实际(或定额)工时之和某产品应分该产品实际直接工资配的直接工资=(或定额)工时×分配率一车间生产工人工资(直接工资)98450元是为生产甲、乙、丙三种产品发生的。共发生生产工时40000小时，其中甲产品20000小时，乙产品15000小时，丙产品5000小时。则每种产品应分配的工资费用可编制成如下“工资费分配明细表”(见表

)。工资费分配明细表

200X年8月分配对象分配标准分配率分配金额（元）甲产品乙产品丙产品20000150005000492253691912306合计400002.4612598450职工薪酬的归集1、生产工人的工资：归集于“基本生产成本”2、辅助车间工人工资：归集于“辅助生产成本”3、生产车间管理人员工资：归集于“制造费用”4、厂部行政管理人员工资：归集于“管理费用”5、销售人员工资：归集于“销售费用”6、在建工程人员工资：归集于“在建工程”7、固定资产清理人员工资：归集于“固定资产清理”8、无形资产研发人员工资：归集于“研发支出”9、提供劳务人员工资：归集于“劳务成本”

工资费用分配的账务处理根据“工资费用分配表”，编制分录借：基本生产成本——A产品

——B产品制造费用——一车间

——二车间管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬——

职工工资见例子p733-11

五、折旧费用的核算

固定资产是指企业生产经营过程中，能够在若干个生产经营周期发挥作用，并保持原有实物形态的重要劳动资料。但其价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少，这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。要进行固定资产折旧费用的分配，首先必须计算固定资产的折旧。

折旧费用分配的原则A.车间计提的折旧，计入“制造费用”B.管理部门计提的折旧，计入“管理费用”C.销售部门计提的折旧，计入“销售费用”D.工程项目计提的折旧，计入“在建工程”E.出租固定资产计提的折旧，计入“其他业务成本”

六、利息的核算（一）短期借款利息的核算1、属于期间费用，直接计入“财务费用”2、短期借款利息按月预提，按季支付，通过“应付利息”预提3、季末实际支付时，冲销已预提的“应付利息”，贷记“银行存款”；如果实际支付额大于预提的利息时，将其差额计入“财务费用”的借方；如果实际支付额小于预提的费用时，贷记“财务费用”

为了简化核算，对于季度末这一个月份的利息费用，可以不通过预提费用科目，将本季度（三个月）应计的利息费用，减去已计提的预提费用（即前两个月已计算的利息费用）所得到的差额，直接计入末月的”财务费用”。长期借款利息费用，一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息，计息时，借记入”在建工程“、等科目，贷记”应付利息“

对于存款的利息收入，则应作为利息费用的抵减数处理。即取得利息收入时，借:银行存款贷:财务费用。

七、税金的核算税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用、营业税金及附加中设置税金费用项目。

1.内容：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等计入管理费用的税金,营业税、城建税、教育费附加等计入“营业税金及附加”。

3.通过“应交税费”账户核算的先计税后缴纳的税金。某企业本月其他业务收入30000元，营业税率5%，本月增值税销项税额105000元，本月消费税38000元。本月购买印花税票1500元要求：（1）计算本月应缴营业税及附加税（2）对本月的税金进行账务处理。应交营业税=30000*5%=1500元应交城建税=（105000+38000+1500*7%=10115元应交教育费附加=（105000+38000+1500*3%=4335元借：营业税金及附加53950

管理费用1500

贷：应交税费——应交营业税1500

——应交消费税38000

——应交城建税10115

——应交教育费附加4335

银行存款1500

A借：营业税金及附加15950

贷：应交税费——应交营业税1500

——应交城建税10115

——应交教育费附加4335B借：管理费用4000

贷：银行存款1500

其他应收款2500八、其他费用的核算其他费用主要包括：保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。其他费用分配明细表分配对象办公费差旅费水费电费修理费运输费工会经费其他支出合计基本生产车间辅助生产车间供电车间锅炉车间行政管理部门44682001658460.834403128370.204200800200100015005002048600440036515271合计13293.834403498.242002000150050020428636根据“其他费用分配表”作如下会计分录:

借:制造费用－－基本车间8600

－－辅助车间4765

管理费用15271

贷:银行存款等科目 28636第二节辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用归集与分配概述（一）辅助生产的含义为保证产品生产的正常进行面向基本生产提供服务的机构。例如供电车间、供水车间、运输部、修理车间、磨具车间等。分类：单品种辅助车间：单一服务或作业：供电车间、供水车间多品种辅助车间：生产多种产品服务：工具模具车间。（二）辅助生产费用含义：辅助生产车间在提供服务是发生的各种费用的总和。包含原材料、职工薪酬费用、折旧费等等。通过“辅助生产成本”科目核算。辅助生产费用应将个服务部门在提供服务过程中所发生的服务费用进行归集，然后将所归集的服务费用按各收益部门的收益量进行合理分配。二、辅助生产费用的归集1、归集：根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表，计入“辅助生产成本”科目的借方。2“辅助生产成本”科目明细账一般按车间以及产品或劳务的种类设置，帐内按辅助生产费用分设专栏。3、专栏费用明细项目按两种方法设置（1）按成本项目设置：原材料、人工费、燃料动力和制造费用；（2）按费用项目构成设置：材料费、人工费、燃料及动力、折旧费、维修费等等。4、科目设置1）、直接用于辅助生产的费用，直接记入辅助生产成本科目的借方2）单设“制造费用”账户的辅助生产车间，先将制造费用记入“制造费用-辅助生产车间”，后再从该科目转入或分配入“辅助生产成本”科目及明细账。3、不单设“制造费用-辅助生产车间”明细账的前提是企业辅助生产车间规模小，制造费用少，辅助生产也不对销售商品或提供劳务。相关的制造费用直接记入“辅助生产成本”科目及明细账。三、辅助生产费用分配1、分配原则：谁受益谁承担。2、分配的处理方式：（1）多产品辅助生产车间，其成本转入“周转材料-低值易耗品”等账户，领用时，在按用途将费用记入产品成本。（2）单产品辅助生产车间，则按受益的产品和部门进行分配。3、分配是通过辅助费用分配表进行。（一）直接分配法含义：辅助生产费用直接分配到辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。特点：不考虑辅助生产部门相互之间提供的劳务。优点：只分配一次，最简单。适用于：辅助生产内部相互提供劳务不多，对产品成本影响不大的情况（一）直接分配法公式某辅助生产费用的分配率=该辅助生产部门归集的费用÷该辅助生产部门对外提供的劳务总量辅助生产部门外部收益对象应负担的辅助生产费用=该收益对象接受的劳务量×辅助生产费用的直接分配率。辅助生产车间供应产品与劳务数量收益单位供电数量供水数量基本生产车间200009000辅助生产车间供电车间2500供水车间4000行政管理部门50001000合计2900012500辅助生产费用分配表项目供电车间供水车间合计待分配生产费用174008500供应辅助生产以外的劳务数量2500010000单位成本（分配率）0.6960.85基本生产车间耗用数量200009000分配金额13920765021570行政管理部门耗用数量50001000分配金额34808504330合计17400850025900（二）、顺序分配法（梯形分配表）1、分配是按辅助生产车间收益多少的顺序进行，收益少的在前，先将辅助生产费用分配出去，收益多的在后，后将费用分配出去。2、特点：按收益多少依次将其辅助费用分配出去。后分配的，分配金额=原归集的费用加上被分配的费用。排列在前的部门不负担后分配的部门的费用。3、优缺点：分配结果正确性、计算工作量增加；但是正确性仍有一定影响。适用于辅助生产部门相互受压抑程度有明显差异的企业中采用。4、公式：某辅助生产费用顺序分配率=（该辅助生产部门归集的费用+按顺序由其他辅助生产部门分入费用之和）÷（该辅助生产部门提供的劳务总量+已进行分配辅助生产部门接收的劳务）收益对象（已进行分配的辅助生产部门除外）应负担的辅助生产费用=该收益对象接收的劳务量×辅助生产费用顺序分配率。部门供电车间供水车间基本生产车间行政管理部门合计耗用数量待分配费用分配率耗用数量待分配费用分配率耗用数量待分配费用耗用数量待分配费用金额2900017400125008500分配电费分配水费分配金额合计（三）、交互分配法1、含义：先在辅助生产部门之间进行分配一次，然后在对辅助生产车间以外的收益对象进行分配。2、特点：分配两次，先在辅助生产车间分配，后再辅助生产车间以外的对象进行分配。计算两次费用分配率。。3、优缺点：增加计算量，提高结果正确性。适用于各辅助车间多，相互提供劳务量较大的企业。（三）、交互分配法1、含义：先在辅助生产部门之间进行分配一次，然后在对辅助生产车间以外的收益对象进行分配。2、特点：分配两次，先在辅助生产车间分配，后再辅助生产车间以外的对象进行分配。计算两次费用分配率。。3、优缺点：增加计算量，提高结果正确性。适用于各辅助车间多，相互提供劳务量较大的企业。4、公式某辅助生产费用交互分配率=该辅助生产部门交互前归集的费用÷劳务总量某辅助生产费用交互分配额=该辅助生产部门对内的劳务量×某交互分配率交互分配后辅助生产费用=＋—（2）对外分配

==×辅助生产费用分配表（交互分配法）项目供电车间供水车间合计数量分配率金额数量分配率金额待分配辅助生产费用2900017400125008500交互分配辅助生产-供水辅助生产-供电对外分配辅助生产费用基本生产车间行政管理部门合计（四）代数分配法1、含义：按照书序中解方程的方案，计算辅助生产劳务的单位成本（分配率），然后根据各收益单位（包括辅助生产车间）耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。计算程序：先按单位成本设为未知数，再根据相互提供的劳务数量建立方程，计算出单位成本。再计算分配的辅助生产费用。2、优缺点：准确性好。适用广泛。辅助生产费用分配表（代数分配法）辅助生产车间供电供水金额合计待分配费用17400850025900劳务供应总量2900012500实际单位成本辅助车间耗用辅助生产成本供水车间耗用数量分配金额供电车间耗用数量分配金额分配金额小计基本车间耗用制造费用耗用数量分配金额管理部门耗用管理费用耗用数量分配金额分配金额合计（五）计划成本分配法1、含义：按计划单位成本来计算分配辅助生产费用的方法。2、步骤：根据实际耗用的劳务数量及事先确定的计划单位成本分配辅助生产费用，期末计算辅助生产车间实际成本和按计划单位成本分配出去的计划成本的差异，计入“管理费用”中。3、公式辅助生产车间的计划成本=接受的劳务量*计划单位成本辅助生产车间的实际成本=辅助生产车间实际发生的费用+其他辅助生产车间分配转入的费用成本差异=实际成本-辅助生产车间的计划成本4、优缺点：简化分配计算。排除实际成本高低对收益单位成本的影响。便于分析责任，放映实际成本与计划成本的差异。使用于计划单位成本准确的单位。辅助生产车间供应产品和劳务数量表供应对象供电数修理工时甲产品耗用80000基本生产车间一般耗用120006000基本生产车间供电车间800机修车间12000行政管理部门80004000合计11200010800辅助生产费用分配表（计划成本分配法）辅助生产车间供电机修金额合计待分配费用劳务供应总量计划单位成本辅助车间耗用辅助生产成本供水车间耗用数量分配金额供电车间耗用数量分配金额分配金额小计基本车间耗用甲产品耗用数量分配金额基本车间耗用制造费用耗用数量分配金额管理部门耗用管理费用耗用数量分配金额按计划成本分配金额合计辅助生产实际成本辅助生产成本差异二、制造费用的分配分配方式：按照车间进行。在生产一种产品的车间、部门中，发生的制造费用直接计入该种产品的成本。生产多种产品的，发生的制造的费用间接计入，采用适当的分配方法计入各产品生产成本中。分配公式：制造费用分配率=制造费用总额÷分配标准之和某种产品应分配的制造费用=该种产品的分配标准×制造费用分配率分配方法：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和年度计划分配率等。（一）生产工时比例法1、定义：按照各种所用实际工时的比例分配费用的方法。2、公式：制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品生产工时之和某种产品应分配的制造费用=该种产品的生产工时×制造费用分配率3、特点：资料容易取得，方法简单。适合在原始记录和生产工时统计资料健全的车间。（二）生产工人工资比例法1、概念：按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。也称生产工资比例法。2、公式制造费用分配率=制造费用总额÷生产产品工人工资总和某种产品应分配的制造费用=该种产品的生产工人工资×制造费用分配率3、特点：比较简单。适用于各种产品机械化程度大致相同的情况。（三）机器工时比例法1、定义：暗中各种产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。2、公式制造费用分配率=制造费用总额÷生产产品工人工资总和某种产品应分配的制造费用=该种产品的生产工人工资×制造费用分配率3、适用于：机械化程度较高的车间。（四）年度计划分配率分配法1、定义：暗中年度开始前确定的全年适用的计划分配率制造费用的一种方法。全年的