政府与非营利组织会计（第8版）课件 第11、12章 政府财政资产和负债的核算 (下)；政府财政收入、费用和净资产的核算

第11章政府财政资产和负债的核算(下)1.了解国家债券的概念,了解国债发行、归还的主要业务内容2.掌握国债相关核算的设置及账务处理3.了解地方政府债券的概念、地方政府债券发行、转贷、偿还的主要业务内容4.掌握地方政府债券相关核算的设置及账务处理5.了解主权外债的概念、主权外债借入、转贷、归还的主要业务内容6.掌握主权外债相关核算的设置及账务处理11.1发行政府债券的核算11.2地方政府债券的核算11.3主权外债的核算11.1.1国家债券的概念11.1.2核算国债业务的设置11.1.3国债业务的账务处理411.1发行政府债券的核算511.1.1国家债券的概念国债的划分按期限划分付息方式短期国债长期国债分期付息一次还本付息发行地区国内政府债券境外发行的主权债券用途一般国债特别国债中央政府发行国债获得国债资金,通常纳入一般公共预算管理,个别情况下,特别国债也会被纳入政府性基金预算管理。国债通常由中央政府发行、使用和归还,特殊情况下,一些特别国债会由中央政府转移支付给地方政府使用。中央政府除了发行和到期赎回国债业务,还可以在债券二级市场买入自身发行的国债,称为随买业务;也可以在债券二级市场卖出国债,称为随卖业务。随买随卖的操作,可促进国债市场的交易,并通过买卖价差实现一定利润。6

11.1.1国家债券的概念总账科目“应付短期政府债券”

“应付长期政府债券”

明细科目：“应付国债”“应付地方政府一般债券”“应付地方政府专项债券”明细。“应付利息”7

11.1.2核算国债的设置(1)中央财政收到短期或长期国债发行收入时,按照实际收到的金额,借：国库存款财务费用

贷：应付短期政府债券

应付长期政府债券财务费用(2)中央财政发生国债随卖业务时,按照实际收到的金额,借：国库存款

贷：应付短期政府债券

应付长期政府债券财务费用—利息费用811.1.3国债业务的账务处理(3)中央财政发生国债随买业务时,根据国债随买确认文件等相关债券管理资料,按照国债随买面值,借：应付短期政府债券应付长期政府债券财务费用—利息费用

贷：国库存款

财务费用—利息费用

(4)到期偿还中央财政承担的国债本金时,按照国债的期限长短和面值,借：应付短期政府债券应付长期政府债券

贷：国库存款911.1.3国债业务的账务处理(5)计息期末,根据债务管理部门计算确定的本期应付未付利息金额借：财务费用—利息费用

贷：应付利息

(6)实际支付利息时,支付金额中已计提的部分,借：应付利息财务费用—利息费用

贷：国库存款1011.1.3国债业务的账务处理例题：详见教材，例11-1，P18411.2.1地方政府债券的概念11.2.2核算地方政府债券业务的设置11.2.3地方政府债券主要业务的账务处理1111.2地方政府债券的核算地方政府债券：省、自治区、直辖市政府(含经省级政府批准自办债券发行的计划单列市政府，以下统称省级政府)发行的政府债券一般债券：为没有收益的公益性项目发行的、约定一定期限内主要以一般公共预算收入还本付息的政府债券。专项债券：为有一定收益的公益性项目发行的、约定一定期限内以公益性项目对应的政府性基金或专项收入还本付息的政府债券地方政府债券包括：短期地方政府债券(一年内还本，包括一年)长期地方政府债券(一年以上还本，不包括一年)1211.2.1地方政府债券的概念总账科目：“应付短期政府债券”“应付长期政府债券”“应付利息”

“应收地方政府债券转贷款”

一级明细科目：“应收本金”、“应收利息”

二级明细科目：“一般债券”、“专项债券”

“应付地方政府债券转贷款”

一级明细科目：“应付本金”、“应付利息”

二级明细科目：“一般债券”、“专项债券”1311.2.2核算地方政府债券业务的设置1.发行地方政府债券省级财政部门在发行地方政府债券时,按照国库收到的发行地方政府债券的资金数额借：国库存款财务费用

贷：应付政府短期债券

应付政府长期债券

财务费用

1411.2.3地方政府债券主要业务的账务处理2.转贷地方政府债券上级政府向下级政府转贷时,

借：应收地方政府债券转贷款—应收本金财务费用

贷：国库存款财务费用下级政府收到上级政府转贷时借：国库存款财务费用

贷：应付地方政府债券转贷款—应付本金

财务费用1511.2.3地方政府债券主要业务的账务处理3.期末地方政府债券计息省级政府财政会计期末对应付地方政府债券登记应付利息时，按照本期应付未付利息金额，根据债务管理部门计算确定的本期应付末付利息金额，借：财务费用—利息费用

贷：应付利息向下级政府转贷债券资金的各上级政府，期末确认地方政府债券转贷款的应收利息时，根据债务管理部门计算确认的转贷款本期应收未收利息金额，借：应收地方政府债券转贷款—应收利息

贷：财务费用—利息费用下级政府按期确认地方政府债券转贷款的应付利息时，根据债务管理部门计算确定的本期应付未付利息金额，借：财务费用—利息费用

贷：应付地方政府债券转贷款—应付利息1611.2.3地方政府债券主要业务的账务处理4.偿还地方政府债券本金、利息省级政府财政实际偿还本级政府财政承担的政府债券本金和已计提利息时,借：应付短期政府债券应付长期政府债券

贷：国库存款下级政府向上级政府偿还本级政府财政承担的地方政府债券转贷款本金和已计提利息时,借：应付地方政府债券转贷款

贷：国库存款同时,上级政府财政收到由下级政府财政偿还的地方政府债券转贷本金、利息时,按照收到的金额,借：国库存款

贷：应收地方政府债券转贷款

1711.2.3地方政府债券主要业务的账务处理5.扣缴下级政府欠还的地方政府债券转贷资金如果下级政府没有按时向上级政府偿还地方政府债券转贷的本金或利息,上级政府需直接扣缴下级政府财政应偿还的地方政府债券转贷款本息,转为与下级的往来款。上级政府财政按照扣缴的金额,借：与下级往来

贷：应收地方政府债券转贷款下级政府财政按扣缴金额,借：应付地方政府债券转贷款

贷：与上级往来1811.2.3地方政府债券主要业务的账务处理例题：详见教材，例11-2，P18711.3.1主权外债的概念及相关经济业务11.3.2核算主权外债的设置11.3.3政府主权外债特殊业务的账务处理1911.3主权外债的核算1.主权外债的概念主权外债：财政部经国务院批准代表国家统一筹借并形成政府外债的贷款，包括向国际金融组织和外国政府借入的贷款。

中央政府借入并承担偿还责任的主权外债属于统借统还主权外债；中央政府借入并向地方政府层层转贷，由地方政府承担偿还责任的主权外债属于统借自还主权外债。20

11.3.1主权外债的概念及相关经济业务主权外债政府负有偿还责任贷款政府负有担保责任贷款统借统还主权外债统借自还主权外债2.主权外债的使用和转贷业务借入主权外债转贷主权外债拨付给下级政府或者有关部门和单位使用逐级归还或代垫偿债和扣缴转付、转还及垫还用款单位承担偿还责任的主权外债外方将资金直接付给用款单位的主权外债

2111.3.1主权外债的概念及相关经济业务“借入款项”

“应收主权外债转贷款”

明细科目：“应收本金”、“应收利息”,并按照转贷对象进行明细核算。“应付主权外债转贷款”

明细科目：“应付本金”和“应付利息”明细。“其他贷币资金”

“其他应付款”“其他应收款”221.3.2核算主权外债的设置(1)借入主权外债的政府财政承担还款责任,贷款资金由本级政府财政同级部门(单位)使用。外方直接支付给用款单位后,本级政府财政借：对企业补助拨款费用资本性拨款费用等相关费用

贷：借入款项(2)借入主权外债的政府财政承担担保责任,贷款资金由本级政府财政同级部门(单位)使用并归还。外方直接支付给用款单位,本级政府财政不做分录。如果单位到期未能归还本息,本级政府代偿本息时,借：其他应收款

贷：其他财政存款

国库存款2311.3.3政府主权外债特殊业务的账务处理(3)借入主权外债的政府财政承担还款责任,贷款资金由下级政府财政同级部门(单位)使用。本级政府财政借：补助费用与下级往来

贷：借入款项

(4)下级政府财政承担还款责任,贷款资金由下级政府财政同级部门(单位)使用。本级政府财政借：应收主权外债转贷款

贷：借入款项如果下级政府没有按时归还本息,在代垫归还本息,借：借入款项

贷：其他财政存款

国库存款同时扣缴下级政府财政应偿还的贷款本息,借：与下级往来

贷：应收主权外债转贷款2411.3.3政府主权外债特殊业务的账务处理例题：详见教材，例11-3，P193第12章政府财政收入、费用和净资产的核算1.了解财政收入、费用和净资产的主要内容2.理解财政收入、费用和净资产与预算收支余的差异3.综合前面各章内容,掌握财政收入、费用主要业务的账务处理4.掌握净资产主要业务的账务处理

12.1政府财政收入、费用和净资产概述12.2政府财政收入、费用、净资产的科目设置12.3政府净资产的账务处理12.1.1政府财政收入的定义和内容12.1.2政府财政费用的定义和内容12.1.3政府财政净资产的定义和内容12.1.4政府财政收入费用净资产与预算收支结余的差异2812.1政府财政收入、费用和净资产概述2912.1.1政府财政收入的定义和内容政府财政收入政府财政预算资金的收入比照政府财政预算资金管理的资金收入

征收收入征收收入征收收入征收收入财政专户管理资金收入专用基金主体获得的收入政府财政费用：报告期内导致政府财政会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。(1)向同级机构经费拨款的费用政府机关商品和服务拨款费用。指本级政府财政拨付给机关和参照公务员法管理的事业单位(以下简称参公事业单位)购买商品和服务的各类费用,不包括用于购固定资产、战略性和应急性物资储备等的资本性拨款费用。政府机关工资福利拨款费用。指本级政府财政拨付给机关和参公事业单位在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬及为上述人员缴纳的各项社会保险费等费用。对事业单位补助拨款费用。指本级政府财政拨付的对事业单位(不含参公事业单位)的经常性补助费用,不包括对事业单位的资本性拨款费用。对企业补助拨款费用。指本级政府财政拨付的对各类企业的补助费用,不包括对企业的资本金注入和资本性拨款费用。对个人和家庭补助拨款费用。指本级政府财政拨付的对个人和家庭的补助费用。对社会保障基金补助拨款费用。指本级政府财政拨付的对社会保险基金的补助,以及补充全国社会保障基金的费用。资本性拨款费用。指本级政府财政拨付给行政事业单位和企业的资本性费用,不包括对企业的资本金注入。其他拨款费用。指本级政府财政拨付的经常性赠与、国家赔偿费用、对民间非营利组织和群众性自治组织补贴等费用。3012.1.2政府财政费用的定义和内容(2)转移支付费用，指在各级政府财政之间进行资金调拨形成的费用,包括补助费用、上解费用、地区间援助费用等。(3)由于融资引起的财务费用。包括本级政府财政用于偿还政府债务的利息费用,政府债务发行、兑付、登记费用,以外币计算的政府资产及债务由于汇率变化产生的汇兑损益等。(4)其他费用。指政府财政无偿划出股权投资以及确认其他负债等产生的费用。(5)政府财政代为管理的资金拨付。即财政专户管理资金支出,指政府财政用纳入财政专户管理的教育收费等资金安排的支出。(6)专用基金主体发生的费用。即专用基金支出,它是指政府财政用专用基金收入安排的支出。3112.1.2政府财政费用的定义和内容政府财政的净资产“指本级政府财政资产扣除负债后的净额。净资产的变动与政府财政资产负债变动以及收入和费用的平衡关系如下:净资产分为以下几类内容:(1)由于政府财政收入费用结转形成的净资产，包括累计盈余、本期盈余(2)净资产直接的变动，如权益法调整、以前年度盈余调整等。(3)因限制资金使用时点产生的净资产内部结构变化，包括预算周转金或预算稳定调节基金3212.1.3政府财政净资产的定义和内容1.收付实现制与权责发生制确认上的临时差异主要由于收付实现制与权责发生制确认时点不同导致。2.收付实现制与权责发生制确认的永久差异主要由收付实现制和权责发生制核算的资源差异导致。3.净资产与预算结余的差异收入费用与预算收支存在会计记账基础上的差异,导致政府财政净资产与预算结余存在的天然差异

3312.1.4政府财政收入费用净资产与预算收支结余的差异1.政府财政收入、费用的科目设置核算政府财政收入的会计科目

“税收收入”“非税收入”“投资收益”“补助收入”“上解收入”“地区间援助收入”“其他收入”“财政专户管理资金收入”“专用基金收入”。

3412.2政府财政收入、费用、净资产的科目设置核算政府财政费用的会计科目“政府机关商品和服务拨款费用”“政府机关工资福利拨款费用”“对事业单位补助拨款费用”“对企业补助拨款费用”“对个人和家庭补助拨款费用”“对社会保障基金补助拨款费用”“资本性拨款费用”“其他拨款费用”“财务费用”“补助费用”“上解费用”“地区间援助费用”“其他费用”“财政专户管理资金支出”“专用基金支出”。

核算财政专户管理资金支付和专用基金资金支付业务的费用科目

“财政专户管理资金支出”、“专用基金支出”“累计盈余”明细科目：

“预算管理资金累计盈余”

“财政专户管理资金累计盈余”

“专用基金累计盈余”“本期盈余”明细科目：

“预算管理资金本期盈余”

“财政专户管理资金本期盈余”

“专用基金本期盈余”352.政府财政净资产的科目设置“预算稳定调节基金”

根据管理需要,按照被投资主体进行明细核算。“以前年度盈余调整”明细科目：

“预算管理资金以前年度盈余调整”

“财政专户管理资金以前年度盈余调整”

“专用基金以前年度盈余调整”1.设置或补充预算稳定调节基金和预算周转金的主要账务处理(1)设置或补充预算稳定调节基金或预算周转金时,借：本期盈余—预算管理资金本期盈余

贷：预算稳定调节基金预算周转金

(2)将预算周转金调入预算稳定调节基金时,借：预算周转金

贷：预算稳定调节基金(3)动用预算稳定调节基金时,借：预算稳定调节基金

贷：本期盈余—预算管理资金本期盈余3612.3政府净资产的账务处理2.以前年度盈余调整的主要账务处理(1)调整增加以前年度收入时,

借：相关科目

贷：以前年度盈余调整

(2)调整增加以前年度费用时,

借：以前年度盈余调整

贷：相关科目(3)对于政府以前年度取得的资产或承担的负债,在本年初次确认时,借：相关资产以前年度盈余调整

贷：相关负债

以前年度盈余调整3712.3政府净资产的账务处理借：以前年度盈余调整

贷：相关科目或借：相关科目

贷：以前年度盈余调整或3.年终转账的主要账务处理(1)当期收入费用转入本期盈余。年终转账时,将纳入一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算管理的各类收入科目本年发生额转入“本期盈余”科目的贷方,借：税收收入非税收入投资收益补助收入上解收入地区间援助收入其他收入

贷：本期盈余—预算管理资金本期盈余3812.3政府净资产的账务处理将纳入一般公共预算、政府性基金预算、国有资本经营预算管理的各类费用科目本年发生额转入“本期盈余”科目的借方,借：本期盈余贷：政府机关商品和服务拨款费用政府机关工资福利拨款费用对事业单位补助拨款费用对企业补助拨款费用对个人和家庭补助拨款费用对社会保障基金补助拨款费用资本性拨款费用其他拨款费用财务费用补助费用上解费用地区间援助费用其他费用3912.3政府净资产的账务处理将财政专户管理资金收入、专用基金收入本年发生额分别转入“本期盈余”科目的贷方借：财政专户管理资金收入专用基金收入

贷：本期盈余—财政专户管理资资金本期盈余

本期盈余—专用基金本期盈余将财政专户管理资金和专用基金相应费用的本年发生额分别转入“本期盈余”科目的借方

借：本期盈余—财政专户资金本期盈余本期盈余—专用基金本期盈余

贷：财政专户管理资金支