政府与非营利组织会计（第8版）课件 第20章 政府单位负债的核算

第20章政府单位负债的核算1.了解政府单位负债的类别2.了解政府单位商业信用负债的核算3.掌握政府单位金融负债的核算4.掌握政府单位应缴财政款的核算5.了解政府单位其他负债的核算政府单位负债概述商业信用负债的核算金融负债的核算税收财政负债的核算其他负债的核算420.1政府单位负债概述政府单位负债：政府单位过去的经济业务或者事项形成的、预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。政府单位负债政府单位负债流动负债非流动负债应付职工薪酬应付及预收款项应缴款项金融机构长期借款长期应付款商业信用负债应付职工薪酬应付账款应付票据金融负债长期借款短期借款应付利息税收财政负债其他应交税费应交增值税应交财政款其他负债预提费用应付政府补贴款预计负债应付职工薪酬：是政府单位按照有关规定应付给职工(含长期聘用人员)及为职工支付的各种薪酬基本工资国家统一规定的津贴补贴规范津贴补贴(绩效工资)改革性补贴社会保险费住房公积金奖金等社会保险费和住房公积金分为两部分:一部分是应该由职工个人承担的,政府单位只负责代扣代缴；另一部分是按照规定由单位承担的,需要由单位直接缴纳5

20.2.1应付职工薪酬的核算科目设置：“应付职工薪酬”总账科目业务处理：(1)计算职工薪酬。政府单位计算确认当期应付职工薪酬时,根据计提的职工薪酬：

借：业务活动费用\单位管理费用\在建工程\经营费用

贷：应付职工薪酬6

20.2.1应付职工薪酬的核算(2)支付职工薪酬。向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时,按照实际支付的金额,：

借：应付职工薪酬

贷：财政拨款收入\零余额账户用款额度\银行存款(3)代扣

按照税法规定代扣职工个人所得税时：

借：应付职工薪酬

贷：其他应交税费

从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时,按照实际扣除的金额,

借：应付职工薪酬：

贷：其他应收款7

20.2.1应付职工薪酬的核算例题：详见教材

例20-1P329应付账款：政府单位因购买物资、接受服务、开展工程建设等应付的偿还期限在一年以内(含一年)的款项。长期应付款：政府单位发生的偿还期限超过一年(不含一年)的应付款项,如以融资租赁方式取得固定资产应付的租赁费等。预收账款：在商业交易中预先收取的商品或服务的部分价款或定金,当政府单位采用完工百分比法确认收入时,预收账款体现已经收到但尚未确认的收入。应付票据：事业单位因购买材料、物资等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。8

20.2.2其他商业信用负债的核算金融负债:是事业单位从银行或其他金融机构借入的款项。短期借款:事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限在一年内(含一年)的各种借款长期借款:事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限超过一年(不含一年)的各种借款9

20.3.2金融负债的核算科目设置

“短期借款”总账科目

“长期借款”总账科目——“本金”——“应计利息”10

20.3.2金融负债的核算主要账务处理（1）借入款项。事业单位借入各种款项时,按照实际借入的金额,

借：银行存款

贷：短期借款\长期借款(2)计提和支付利息

事业单位不对短期借款计提利息,需要支付利息时:

借:其他费用

贷:银行存款

事业单位对长期借款应按期计提利息,按照计算确定的应付利息,

借:在建工程(属于工程项目建设期间发生的)\其他费用

贷:应付利息(属于分期付息的)

长期借款———应计利息(属于到期一次还本付息的)11

20.3.2金融负债的核算(3)还款。归还各类借款时:

借:短期借款\长期借款

贷:银行存款预算会计分录：发生金融负债业务收到债务款项时:按照实际收到的货币资金,确认债务预算收入;归还债务时,按照实际支付的货币资金中对应本金的部分,确认债务还本支出;支付债务利息时,按照实际支付的金额,确认其他支出例题：详见教材

例20-2P33112

20.4.2税收财政负债的核算税收财政负债：政府单位根据财政、税收管理要求,在一些货币资金取得时就已确定需要上缴国库或财政专户,从而形成政府单位的税收财政负债,包括

应交增值税

其他应交税费

应缴财政款：政府单位收到的应缴国库和财政专户的款项统称应缴财政款1.应交增值税的核算科目设置

“应交增值税”科目,专门核算单位按照税法规定应缴纳的增值税；

“其他应交税费”核算其他税费13

20.4.2税收财政负债的核算14

20.4.2税收财政负债的核算账务处理原则对于一般纳税人而言,将相应的税金与价款分离,进行单独核算对于小规模纳税人,财务会计上,将发生的增值税与价内税全部计入资产或相关成本费用,不进行价税分离单独核算;收到价款和税金时,按照应缴纳的增值税确认应交增值税,按不含税价款确认收入。政府单位发生增值税相关业务时预算会计不做这种价款与税金的分离：不论是一般纳税人还是小规模纳税人,购买时所支付的价款和税金都作为政府单位的预算支出;销售时所收到的价款和税金都作为政府单位的预算收入;后续实际缴纳的增值税作为政府单位的预算支出。15

20.4.2税收财政负债的核算账务处理（1）小规模纳税人的政府单位购进资产或服务等：

借：相关成本费用科目

贷：银行存款（2）小规模纳税人的政府单位出售商品或服务时,应当按照应收或已收的金额

借：应收账款\应收票据\银行存款

贷：经营收入\事业收入

应交增值税(3)政府单位缴纳增值税时:

借:应交增值税

贷:银行存款例题：详见教材

例20-3P333（按照购买时支付的增值税）(按照确认的收入金额)(按照计算的应纳增值税额)16

20.4.3税收财政负债的核算2、其他应交税费的核算“其他应交税费”总账科目：核算单位按照税法等规定应缴纳的除增值税以外的各种税费,包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、车船税、房产税、城镇土地使用税和企业所得税等。主要业务处理（1）政府单位发生城市维护建设税、教育附加、地方教育附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等纳税义务的,按照依据税法规定计算的应交税费, 借：业务活动费用\单位管理费用\经营费用 贷：其他应交税费17

20.4.3税收财政负债的核算(2)政府单位按照税法规定计算应代扣代缴职工(含长期聘用人员)的个人所得税: 借:应付职工薪酬 贷:其他应交税费(3)发生企业所得税纳税义务的,按照依据税法规定计算的应交所得税: 借:所得税费用 贷:其他应交税费(4)单位实际缴纳上述各种税费时, 借:其他应交税费 贷:财政拨款收入\零余额账户用款额度\银行存款例题：详见教材

例20-4，P33418

20.4.4应缴财政款的核算应缴财政款:指政府单位取得的按规定应当上缴财政的款项,包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。政府单位执收的行政事业性收费、罚没款项等实行国库集中收缴改革,两种上缴方式:直接缴库:由缴款人直接将款项缴入财政部门集中汇缴:政府单位收取缴款人缴纳的款项后,按照规定的时间上缴国库或财政专户

政府单位的教育收费,通常通过集中汇缴方式收取和缴纳采取直接缴库方式的,没有资金流入流出政府单位,政府单位不必进行应缴财政款的账务处理采用集中汇缴方式的,收款单位需要对尚未汇缴的款项进行核算；应当在收到相关款项时确认19

20.4.4应缴财政款的核算例题：详见教材

例20-5，P336科目设置

“应缴财政款”科目账务处理（1）政府单位取得或应收按照规定应上缴财政的款项时,

借：银行存款\应收账款

贷:应缴财政款(2)政府单位处置资产取得的应上缴财政的净收入的账务处理,可参见长期股权投资固定资产等资产处置的相关内容。(3)单位向财政上缴款项时,按照实际上缴的金额,

借:应缴财政款

贷:银行存款20

20.5.1应付政府补贴款的核算应付政府补贴款：负责发放政府补贴的行政单位,按照有关规定应该支付给政

府补贴对象的各种政府补贴款

按政策规定发放的低保补贴

失独家庭补贴

老人补贴

困难家庭节日补贴等。科目设置“应付政府补贴款”科目账务处理（1）行政单位确认发生应付政府补贴款时,按照依规定计算确定的应付政府补贴金额,

借：业务活动费用

贷：应付政府补贴款（2）行政单位支付应付政府补贴款时,按照支付金额,

借：应付政府补贴款

贷：零余额账户用款额度\银行存款21

20.5.1应付政府补贴款的核算例题：详见教材

例20-6，P33722

20.5.2其他各类负债的核算预提费用：政府单位采用预先提取当期应承担但尚未发生的费用的方式形成的一种负债。预计负债：政府单位如果产生发生与否不确定或者发生金额不确定的或有负债,会计上不能确认为政府负债,应该在报表之外进行反映。其他应付款：政府单位除应交增值税、其他应交税费、应缴财政款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、应付政府补贴款、应付利息、预收账款以外,其他各项偿还期限在一年内(含一年)的应付及暂收款项。科目设置“预提费用”科目：核算预先提取当期应承担但尚未