政府与非营利组织会计（第8版）课件 第11章 政府财政资产和负债的核算 (下)

第11章政府财政资产和负债的核算(下)1.了解国家债券的概念,了解国债发行、归还的主要业务内容2.掌握国债相关核算的设置及账务处理3.了解地方政府债券的概念、地方政府债券发行、转贷、偿还的主要业务内容4.掌握地方政府债券相关核算的设置及账务处理5.了解主权外债的概念、主权外债借入、转贷、归还的主要业务内容6.掌握主权外债相关核算的设置及账务处理11.1发行政府债券的核算11.2地方政府债券的核算11.3主权外债的核算11.1.1国家债券的概念11.1.2核算国债业务的设置11.1.3国债业务的账务处理411.1发行政府债券的核算511.1.1国家债券的概念国债的划分按期限划分付息方式短期国债长期国债分期付息一次还本付息发行地区国内政府债券境外发行的主权债券用途一般国债特别国债中央政府发行国债获得国债资金,通常纳入一般公共预算管理,个别情况下,特别国债也会被纳入政府性基金预算管理。国债通常由中央政府发行、使用和归还,特殊情况下,一些特别国债会由中央政府转移支付给地方政府使用。中央政府除了发行和到期赎回国债业务,还可以在债券二级市场买入自身发行的国债,称为随买业务;也可以在债券二级市场卖出国债,称为随卖业务。随买随卖的操作,可促进国债市场的交易,并通过买卖价差实现一定利润。6

11.1.1国家债券的概念总账科目“应付短期政府债券”

“应付长期政府债券”

明细科目：“应付国债”“应付地方政府一般债券”“应付地方政府专项债券”明细。“应付利息”7

11.1.2核算国债的设置(1)中央财政收到短期或长期国债发行收入时,按照实际收到的金额,借：国库存款财务费用

贷：应付短期政府债券

应付长期政府债券财务费用(2)中央财政发生国债随卖业务时,按照实际收到的金额,借：国库存款

贷：应付短期政府债券

应付长期政府债券财务费用—利息费用811.1.3国债业务的账务处理(3)中央财政发生国债随买业务时,根据国债随买确认文件等相关债券管理资料,按照国债随买面值,借：应付短期政府债券应付长期政府债券财务费用—利息费用

贷：国库存款

财务费用—利息费用

(4)到期偿还中央财政承担的国债本金时,按照国债的期限长短和面值,借：应付短期政府债券应付长期政府债券

贷：国库存款911.1.3国债业务的账务处理(5)计息期末,根据债务管理部门计算确定的本期应付未付利息金额借：财务费用—利息费用

贷：应付利息

(6)实际支付利息时,支付金额中已计提的部分,借：应付利息财务费用—利息费用

贷：国库存款1011.1.3国债业务的账务处理例题：详见教材，例11-1，P18411.2.1地方政府债券的概念11.2.2核算地方政府债券业务的设置11.2.3地方政府债券主要业务的账务处理1111.2地方政府债券的核算地方政府债券：省、自治区、直辖市政府(含经省级政府批准自办债券发行的计划单列市政府，以下统称省级政府)发行的政府债券一般债券：为没有收益的公益性项目发行的、约定一定期限内主要以一般公共预算收入还本付息的政府债券。专项债券：为有一定收益的公益性项目发行的、约定一定期限内以公益性项目对应的政府性基金或专项收入还本付息的政府债券地方政府债券包括：短期地方政府债券(一年内还本，包括一年)长期地方政府债券(一年以上还本，不包括一年)1211.2.1地方政府债券的概念总账科目：“应付短期政府债券”“应付长期政府债券”“应付利息”

“应收地方政府债券转贷款”

一级明细科目：“应收本金”、“应收利息”

二级明细科目：“一般债券”、“专项债券”

“应付地方政府债券转贷款”

一级明细科目：“应付本金”、“应付利息”

二级明细科目：“一般债券”、“专项债券”1311.2.2核算地方政府债券业务的设置1.发行地方政府债券省级财政部门在发行地方政府债券时,按照国库收到的发行地方政府债券的资金数额借：国库存款财务费用

贷：应付政府短期债券

应付政府长期债券

财务费用

1411.2.3地方政府债券主要业务的账务处理2.转贷地方政府债券上级政府向下级政府转贷时,

借：应收地方政府债券转贷款—应收本金财务费用

贷：国库存款财务费用下级政府收到上级政府转贷时借：国库存款财务费用

贷：应付地方政府债券转贷款—应付本金

财务费用1511.2.3地方政府债券主要业务的账务处理3.期末地方政府债券计息省级政府财政会计期末对应付地方政府债券登记应付利息时，按照本期应付未付利息金额，根据债务管理部门计算确定的本期应付末付利息金额，借：财务费用—利息费用

贷：应付利息向下级政府转贷债券资金的各上级政府，期末确认地方政府债券转贷款的应收利息时，根据债务管理部门计算确认的转贷款本期应收未收利息金额，借：应收地方政府债券转贷款—应收利息

贷：财务费用—利息费用下级政府按期确认地方政府债券转贷款的应付利息时，根据债务管理部门计算确定的本期应付未付利息金额，借：财务费用—利息费用

贷：应付地方政府债券转贷款—应付利息1611.2.3地方政府债券主要业务的账务处理4.偿还地方政府债券本金、利息省级政府财政实际偿还本级政府财政承担的政府债券本金和已计提利息时,借：应付短期政府债券应付长期政府债券

贷：国库存款下级政府向上级政府偿还本级政府财政承担的地方政府债券转贷款本金和已计提利息时,借：应付地方政府债券转贷款

贷：国库存款同时,上级政府财政收到由下级政府财政偿还的地方政府债券转贷本金、利息时,按照收到的金额,借：国库存款

贷：应收地方政府债券转贷款

1711.2.3地方政府债券主要业务的账务处理5.扣缴下级政府欠还的地方政府债券转贷资金如果下级政府没有按时向上级政府偿还地方政府债券转贷的本金或利息,上级政府需直接扣缴下级政府财政应偿还的地方政府债券转贷款本息,转为与下级的往来款。上级政府财政按照扣缴的金额,借：与下级往来

贷：应收地方政府债券转贷款下级政府财政按扣缴金额,借：应付地方政府债券转贷款

贷：与上级往来1811.2.3地方政府债券主要业务的账务处理例题：详见教材，例11-2，P18711.3.1主权外债的概念及相关经济业务11.3.2核算主权外债的设置11.3.3政府主权外债特殊业务的账务处理1911.3主权外债的核算1.主权外债的概念主权外债：财政部经国务院批准代表国家统一筹借并形成政府外债的贷款，包括向国际金融组织和外国政府借入的贷款。

中央政府借入并承担偿还责任的主权外债属于统借统还主权外债；中央政府借入并向地方政府层层转贷，由地方政府承担偿还责任的主权外债属于统借自还主权外债。20

11.3.1主权外债的概念及相关经济业务主权外债政府负有偿还责任贷款政府负有担保责任贷款统借统还主权外债统借自还主权外债2.主权外债的使用和转贷业务借入主权外债转贷主权外债拨付给下级政府或者有关部门和单位使用逐级归还或代垫偿债和扣缴转付、转还及垫还用款单位承担偿还责任的主权外债外方将资金直接付给用款单位的主权外债

2111.3.1主权外债的概念及相关经济业务“借入款项”

“应收主权外债转贷款”

明细科目：“应收本金”、“应收利息”,并按照转贷对象进行明细核算。“应付主权外债转贷款”

明细科目：“应付本金”和“应付利息”明细。“其他贷币资金”

“其他应付款”“其他应收款”221.3.2核算主权外债的设置(1)借入主权外债的政府财政承担还款责任,贷款资金由本级政府财政同级部门(单位)使用。外方直接支付给用款单位后,本级政府财政借：对企业补助拨款费用资本性拨款费用等相关费用

贷：借入款项(2)借入主权外债的政府财政承担担保责任,贷款资金由本级政府财政同级部门(单位)使用并归还。外方直接支付给用款单位,本级政府财政不做分录。如果单位到期未能归还本息,本级政府代偿本息时,借：其他应收款

贷：其他财政存款

国库存款2311.3.3政府主权外债特殊业务的账务处理(3)借入主权外债的政府财政承担还款责任,贷款资金由下级政府财政同级部门(单位)使用。本级政府财政借：补助费用与下级往来

贷：借入款项

(4)下级政府财政承担