新金融工具准则对商业银行影响分析以招商银行为例

摘要在我国商业性中小企业开发银行的资产中，大多数属于中国金融公司的资产。因此，新的财务管理工具准则对商业银行产生了越来越深的影响。本文以此为背景研究金融工具标准的修订历史，来探析新旧金融工具标准间的不同之处所在，由此找出其中的变化方面，描述其影响、实施，概述关于银行业各个方面的新准则，以及将重点关注出台新准则实施后，对这28家上市银行的银行财务报告的影响。根据具体情况，本文以招商银行——实施新准则的首批A+H上市公司商业银行为研究对象。通过比较分析财务数据，研究新的金融市场工具标准对财务报告的影响，彻底研究修订新的金融工具标准的动机，并且就我国银行业怎样去应对新金融工具标准给出了一些科学的参考。关键词：新金融工具准则；财务报告；金融资产

ABSTRACTAmongtheassetsofmycountry'sSMEdevelopmentcommercialbanks,mostofthembelongtotheassetsofChina'sfinancialcompanies.Therefore,thenewfinancialmanagementinstrumentstandardshaveamoreprofoundandextensiveimpactoncommercialbanks.Therefore,thisarticleusesthisasabackgroundtostudytherevisionhistoryoffinancialinstrumentstandards,analyzethespecificdifferencesbetweenthenewandoldfinancialinstrumentstandards,focusonthemainchangesinthenewfinancialinstrumentstandards,outlinetheimpactoftheimplementationofthenewstandardsonallaspectsofthebankingindustry,andintroduceAftertheimplementationofthenewstandards,the28listedbankswillfocusontheimpactofthenewfinancialindustryaccountingstandardsonbankfinancialreporting.Basedonspecificcases,thisarticletakesChinaMerchantsBank,thefirstbatchofA+H-sharelistedcompanycommercialbanksthatimplementthenewstandards,astheresearchandsurveyobject,summarizesChinaMerchantsBank’simplementationofthenewstandards,andbasedonthelatestfinancialresultsaftertheimplementationofthenewstandards.Managedata,analyzetheimpactofthenewfinancialmarketinstrumentstandardsonfinancialinformationreportingbycomparingtheresults,andstudyindepththemotivationsfortherevisionofthenewfinancialinstrumentstandards,andthenputforwardsomesuggestionsonhowmycountry’sbankingindustrycanbetterimplementthenewfinancialinstrumentstandardsSuggest.Keywords:NewFinancialInstrumentsStandards;FinancialReporting;FinancialAssets目录摘要 3ABSTRACT 41、引言 61.1 研究背景与研究意义 62、金融工具准则的演进历程及文献综述 72.1金融工具准则的发展历程 72.2文献综述 83、金融工具准则的变化及对我国银行业的影响概述 93.1金融工具会计准则的变化 93.2金融工具准则变化对商业银行的财务影响概述 114、案例概况及分析 134.1案例概况 134.2案例分析 145、结论与建议 195.1结论 19参考文献 211、引言研究背景与研究意义1.1.1研究背景2008年，全球金融危机深深的影响到了全球经济的发展，同时也促进了企业会计信息准则的发展变化。对于金融危机的爆发，这使得学者们开启了对金融市场的思索和探讨。一些专家表示，金融危机的爆发，其和当下的会计准则有着很大的关联性，是这些给金融危机的爆发埋下了长期隐患，所以，金融危机在一段时间后就爆发。研究过去会计准则，由此找出旧标准中的一些差异性方面，发现其规则存在着很强的主观意识色彩。所以，字啊旧规则下，此时利润造假非常容易，空间很大，然而，要想找出证据却是比较难。IASB为促进金融市场的稳定发展，消除此问题，此时《国际财务报告准则第9号——金融工具》在2014年的时候被颁布出台。该准则采用期望损失模型，处理了实际损失发生与实际损失时间不匹配的困难。为促进国内金融市场的稳健发展，财政部为对接国际标准，在2017年时推出了《企业会计准则第22号》、《企业会计准则第23号》和《企业会计准则第24号》，对于这些金融工具会计准则，下文当中一般直接简称做是新准则。根据IASB的要求，在2018年1月开始执行IFRS9。从当下国内财政部规定可知，在2018年，在港交所上市银行、国内A股、香港同时上市银行，它们应现行执行这些新准则，后续逐步在所有银行进行执行。为避免国内外会计的不同，所以，新准则在国内的执行时间和IFRS9保持相同。此外，财政部还做出规定，2019年初在中国上市的其他银行将开始执行新标准，未上市银行在2021年开始执行新标准，对于那些实力强大的银行，也可提前进行执行。根据规定要求，国内商业银行已开始真正开始实施新金融工具会计准则。在改革的持续深入下，政府对金融体系的监管工作持续加强，同时也在同步建设相关的法规，由此来促进金融体系的发展完善，此时商业银行会受到一定冲击，各界对商业银行的成长给予了持续关注。次贷危机以来，全球金融市场波动比较大，同时国内金融风险系数也比较高，这显然不利于金融市场的长期发展。在经济发展减速的环境下，实体经济发展难度更大，此时许多市场资金进入到了虚拟经济、房地产金融市场当中，由此形成了虚拟经济发展很快，实体经济发展环境的局面。在此种环境下，倘若发生系统性金融危机，整个社会将陷入到混乱当中，甚至经济体系崩溃，国家将出现很大的不稳定。分析来看，实施新标准，可有效化解一些风险，并保障经济发展的稳定性，同时也可加强我国金融准则对接国际标准发展。1.1.2研究意义从理论上讲，中国企业针对新金融管理工具标准的大多数现有研究方法仅是理论上的。他们对中国金融市场工具标准的演变、货币政策工具标准的变化、会计数据和信息的披露、以及衍生金融产品等对银行的影响进行进一步的研究，但是财务报告中的研究数据有限。本文将针对新准则的具体应用与新准则的发展对财务报告的影响相结合，详细介绍修订标准的意义和动机。在实际上，金融是当今企业经济重要的一部分，其稳固的工作对于发展经济和稳定社会秩序举足轻重。作为我国非常重要的金融工具和服务公司，商业银行对金融业具有重大影响。它的商业运作可以以各种形式和内容进行，影响到经济社会发展的方方面面，是我国国民经济的重要一环。在当前的资本市场上，也是我国教育的一支主要力量和优势力量。新标准的实施将对我国的商业银行起到重大作用。特别是，以金融产品为中心的金融工具对我国的商业银行有直接影响。就商业银行而言，大约80％的资产是金融资产​​。所以，受新标准影响的企业将进行深入的分析和讨论，为了发现实施和开发过程中的潜在问题，并针对商业银行以使其更顺利地实现，需要提出解决方案使向新标准的过渡将得到改善，为中国传统商业银行更顺畅地实行新金融工具标准做出重要保障。2、金融工具准则的演进历程及文献综述2.1金融工具准则的发展历程2.1.1关于金融工具准则的发展历程本人的观点是：可通过对金融企业管理工具进行会计信息准则的发展历程开展多层面探析，由此来帮助会计人员更快的适应新准则，由此助力经济社会的发展，同时促进这方面理论的发展。1995年IASC推出了《金融工具：披露与列报》，在这里面，就金融工具做出了具体化的介绍，同时还就列报进行了具体规定，为缓解、消除投资者、企业间的信息不对称情况，此时金融机构需积极的开展信息披露活动。1999年，推出了《金融工具：确认和计量》，基于旧准则，此文件变化比较大，构建出了基于公允价值这一核心的准则。从《指引》中可知，对于金融企业的资产，可划分成四类，金融服务机构必须根据自身预期亏损模式研究，分析和衡量金融企业资产的未来减值准备。2008年爆发的金融企业危机在一定影响程度上影响了全球市场经济的发展，所以，各国学者对基于公允价值这一核心计量的金融机构资产存在着质疑情绪。他们表示，IAS39标准中得到内容非常繁杂，问题很多，哟次造成了其难以具体化进行落实。所以，，IASB、FASB应加强合作，一起探析金融工具，从而发展完善金融工具理论体系，促进全球经济得到联系，加快经济一体化发展步伐，让金融工具为经济社会发展做出更大贡献。2009年，IASB、FASB共同就IAS39准则做出了修订，然后一起推出了IFRS9《金融工具》，分析来看，其在金融工具的计量分类方面做出了很大变化。IASB对外推出了金融工具的分类、计量标准，以此来提升金融机构的财报质量，并且使得金融工具的使用更加的便捷化，降低了使用难度，同时此组织还表示，IFRS9将在2018年正式取代IAS39。在此种环境下，国内部门在深入分析、思考下，基于原标准，同时还学习参考了IFRS9，然后就国内当下金融工具标准进行了修订，并在2018年实施新的指导方针。2.2文献综述2.2.1金融资产重新分类计量对银行影响的相关研究在对金融企业资产重新分类、实施新的财务管理工具标准的相关问题以及计量分析的影响等问题的研究当中，一些学者表示，这些研究可帮助化解金融风险。蔡彦贞（2017）在研究后显示，金融工具准则的改变，此时企业财务规模将出现很大变化，利润指数也将发生重大变化。吴飞虹（2018）发现，实施新标准，将都对商业银行的运作、管理模式等产生多方面的深入影响。在新规则的实施下，此时那些基于公允价值进行计量的金融资产将受到非常大的影响。银行还需要我们采用完善的管理工作模式，并提出不同级别的相应办法，以确保新标准的成功进行。刘子瑞（2019）十分关注新准则的实施，同时表示，此时财务指标也出现了重大改变，同时又有所增加。周雪（2019）的观点是，在新的财务会计标准下，金融资产的分类除了应思考业务模型，还应参照发展目标事实的条件进行更复杂的SPPI检验。黄向庆（2019）的观点是，金融工具新标准的实施将使银行企业的分类更加困难，减值的确定更加困难，信息披露要求明显更高。2.2.2预期损失模型对银行影响的相关研究黄艾舟（2018）的观点是，因为中国对金融的放贷监管有严格的标准，所以新标准的颁布并不会对金融资产的减值产生重大作用，而是极大地作用于金融的分类和计量。黄向庆（2019）综合多位学者的研究成果后提出，新标准的实施，将促进银行的损益结构、收入结构的变化发展，同时还会降低息差水平，对于报表中的一些内容也会发生一些改变。在别的有关进行新标准对银行的作用分析中，一些研究人员也有积极的看法。徐宗宇、王晓晶（2018）的观点是，新准则的执行会让某种形式上优化中国商业银行财务报告的可信度和真实度，并使得我国银行财务报表的水平和纵向变得可以比较并且相对一致，间接影响商业银行的会计计量。成丽莉（2018）选择了新准则实施前后的银行财报开展对比分析，结果显示，在实施新准则后，层次是银行权益出现了很大下降，并且因为资产分类的变化，此时其他综合收益均显着变多；资产减值损失变化微小，损益表变化很大。董金杰等（2019）审查了关于新准则的实习情况。当该标准得到有效实施时，它或许不能精准体现银行金融资产的风险，从而导致银行系统中的非标准资产产生应激变化。3、金融工具准则的变化及对我国银行业的影响概述3.1金融工具会计准则的变化1、金融资产分类由“四分类”改为“三分类”在修订金融风险管理研究工具的会计准则之前，根据当前的主观持有目标和金融产品的发展意图，科学合理地划分了金融产品市场工具的分类。金融技术公司的固定资产，持有至到期投资，贷款和应收款以及金融监管机构可供出售的资产的当期结果中包括变动。在旧标准下，相关性的分类和定义更加复杂，管理仍然主观，这相对干扰了会计信息的可比性。在修订后，此时金融资产基于业务模式、合同现金流量特征来进行分类，由此划分成了三大类：其一，以摊余成本计量的金融资产（AC）；其二，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）；其三，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）。整体而言，新准则的实施后，此时金融资产分类更加基于事实，让金融信息的更加可以比较。图1：新旧金融资产之间变化2、金融资产减值由“已发生损失模型”改为“预期损失模型”旧标准修订可以使用经济损失减值的模型，而新标准对金融公司资产减值的金融市场工具的会计数据的处理方法则是基于金融企业的预期信用损失模型。风险控制管理概念的发展可能更符合财务会计的监管原则。当金融资产首次在资产负债表中确认时，引入预期的信用损失模型，并在未来3个月内预估未来12个月的信用损失。信贷风险管理和资产管理是同步的：商业银行持有的大部分资产是金融资产​​，通常占60％以上。金融资产的折旧与资产变化，业绩预期以及商业银行的监管警告紧密相关。当前，我国的商业开发银行主要使用内部评级方法（也称为五级评级方法）来管理有关信贷问题的信息。信用风险可分为五类：正常、关注、次级、可疑、损失。关注最后三种经济信用损失的研究和客观风险。根据新准则，估计金融资产减值的基础已从一个部分扩展到整个部分。减值的持续时间从当前资产管理周期扩展到整个管理周期。表1：预期损失模型三阶段法3.2金融工具准则变化对商业银行的财务影响概述金融业受新准则修订的影响最为显著，在我国现有的金融体系下，银行业对金融业的健康成长和监管起着起关键的影响。对于我国金融服务企业的发展来说，当财务管理工具相关的会计制度发生变化，商业银行内外部都将受到很大波动。新金融管理工具指引颁布后，根据国家财政部规定，我国企业商业发展银行分三批实施，就目前国家传统商业银行已披露的年报数据能够得出，共有66家上市公司银行，共有28家上市银行于2018的1月1日真正开始实行新金融工具准则。3.2.1对金融资产分类的影响截至2017年12月31日，由28家银行发布的金融资产可划分四类：其一，发放贷款和垫款；其二，应收款项投资；其三，可出售的金融资产；其四，持有至到期的投资以及公允价值及其变动计入损益的金融资产。综合可知，在银行当中，各类金融资产接近一致。其中，贷款和垫款占银行金融资产的比例最大，占金融资产总额的一半以上。该部分将转移至根据新标准以摊余成本计量的金融资产（AC），并随意转移成可供出售的金融资产，这部分比例大概在20%。在这里面，债务管理工具、多数消费者权益分析工具都将转入公允价值，而前者变动计入其他国家综合经济收益，后者变动计入损益；约占10%-20%的是我们的持有至到期投资，这些传统金融风险资产多数转移到了以摊余成本会计计量的金融机构资产；相对来说，应收金融开发资产的份额不平衡，约为12％，会根据中国具体实际情况转入金融资源资产或其他学生综合考虑收益；损益占比最小，只需在新准则下重新计量，不会重新分类。用互联网对企业资产分类进行比较分析能够得出，新会计准则的实施，将发生一些变化，此时将影响到金融资产的分类，那些摊销成本无法再适用于公允价值的计量，同时银行的损益结构也将出现很多变化。总体分析，以摊销成本衡量的融资比例最高。3.2.2新金融工具准则对我国商业银行股东权益的影响上市银行对新准则的实施和发展导致股东权益相对较低，这主要是由于我国金融公司的资产分类发生变化，并且是非交易性权益工具，通常根据原始银行的规则使用。如果投资风险被归类为金融公司的可供出售金融资产，那么过去计入其他国家全面收益的公允价值变动金额可以直接在收益表中确认。根据新准则，投资于非交易性权益分析工具的公司可以直接报告为金融风险加权资产，分析来看，层次类资产是基于公允价值进行计量，此时变动计入其他国家的广泛经济利益中-累积变动不能追溯作出。金融机构出售资产时，会将其结转到当前结果。这样，利润会由于新准则的实行而相对变少，从而导致权益减少。使用预期信用风险损失模型会增加公司的退休计划并影响其净收入。可以将金融公司资产减值的会计信息，基于原标准处理成“已发生经济损失”，在此种环境下，此时也就表示只有基于此目的已遭受资产减值的金融企业资产才可进行计提减值，这主要是由于此时并未考虑资产的风险方面。然而，在新准则实施后，此时需关注金融市场中的财务管理的预期损失，以便为集体金融资源建立更及时，更全面的减值准备，从而为金融资产构建出披露、信用风险，保障金融市场的稳定性。分析来看，银行的权益、净收入在计算当中，往往是从减值准备里面进行扣除。当减值准备出现增加时，则权益也相应减少。这也反映了通过信贷风险的资产质量管理排除金融服务公司之后银行的实际经济发展和变化，以及我国互联网金融产品市场透明度的提高，这与他的修改原因是一致的。3.2.3新金融工具准则对我国商业银行经营决策的影响在分析了新准则实施后的商业银行的实际情况后，由此来探析修订准则的内部动机。原始金融资产标准的“四类”标准并不尽善尽美。根据公司持有金融公司资产的目标，可以将新准则分为“三类”，以帮助银行在投资战略决策、风险管理和合同关系方面更加细致严谨地管控；另一方面，保护国内商业银行、投资者、债权人等多方面的利益。在开始阶段，给管控银行自然利润的质量提供了希望。可以将更多由银行公司管理的股票工具划分为金融公司，这些金融公司可出售资产以管理收益信息。对于新准则，其主要是为减少银行因为资产分类而造成的损失。从宏观经济的角度看，银行业在中国资本主义社会市场中起着核心作用，并影响着公司资本市场的运作。按照原始标准对金融公司的资产管理进行不完善的分类，增加了宏观调控的成本和关键政府的监督。我国新标准对金融风险资产分类的改变将使银行业在金融服务市场更加透明，加强金融监管，增强监管的法律效力。从政策上出发，银行的发展应该对新准则进行透彻的解释，并认真执行国家政策和有关问题。所以，新准则的实施对公司的决策有重大影响：一方面，其将会影响到银行的投融资决策活动。在过去标准环境下，此时银行金融支持分类存在着很大的主观性，同时分类也非常繁杂，此时投融资主体的随意性很大，这显然没有办法精准、全面的展示出银行的资产信息。并根据新的财务管理工具标准进行有效改进。因此，银行应弄清修订后的准则和资产类别的内容，然后根据战略目标、绩效要求来都对投融资策略进行改进，由此来科学分配资产，促进银行的发展进步。同时，它也让银行业务的发展形式发生了变化。在实施和制定新的金融工具标准时，我们需要学生使用银行来更多地关注企业经济的商业模式，并且它和资产分类处理的关联更加有意义和清晰。同时，业务模型是非易失性的，并且在验证之后，模型一致性要求对于每个后续新业务都是永久的。因此，作为行业和金融一体化的一部分，银行在提高绩效的同时，正在从结果的角度扩展其业务模型并进行业务创新。高层企业信息系统的结构设计研究得到了更多的关注。假设管理技术服务的不同模型包括财务结果的基准，我们可以放眼全局，最后选择最适合市场经济和银行社会发展的业务运营模型。4、案例概况及分析4.1案例概况4.1.1案例简介及其特殊性在这项研究中，招商银行将以此为案例进行进一步分析。1987年招商银行作为中国首家股份制银行成立了。它于2002年在A股市场上市，并于2006年在H股市场上市，主要产品包括一卡通、信用卡和“金葵花财富管理”。同时，招行也将重点放在互联网金融，招商银行，掌上人寿和招商银行的企业应用程序都在快速发展。新的财务管理工具会计准则于2018年开始在第一批A+H股上市公司银行实施。从现阶段的研究现状来看，对企业的分析具有较强的时效性和参考价值。本文以第一批实施新标准的典型代表招商银行为例。以下部分将对新金融政策工具标准对招商银行内部财务信息报告的影响进行深入调查分析，并从资产负债表的影响进行教学案例分析。损益表和影响财务数据报告质量的因素。4.1.2金融资产概况1、资产构成情况截至2018年12月底的年报，招行的资产规模超过了6.7万亿元，实现了超过7%的增长，此增速要高于GDP增速。在这里面，金融资产65619.07亿元，占总资产高达97.72%。截止2019年资产总额74,172.40亿元，较2018年末增长9.95%；贷款和垫款总额44,906.50亿元，较上年末增长14.18%；，大部分是因为贷款和垫款、债券投资等增长。通过对招行资产的构成进行分析，可以得出招商银行资产结构保持一致，包括90%以上的金融资产。能够预测当准则变化时，整个银行将产生巨大的影响。同时，为加强对银行金融资产的管理，提升银行资产信息质量，促进国内金融服务体系的健康发展，必须要进行准则的变更。2、金融资产的分类结构由招商银行2018年报数据可知，招商银行的金融资产资产总计65619.07,分析得：发放贷款及垫款的比例比较大，超过了57%；然后是金融投资，其比例也达到了25.47%的水平；对于现金、存放央行款项，其比例为7.52%，同时存放同业和拆出资金数额为4135.71亿元，比例为6.30%；对于买入返售金融资产、衍生金融资产，二者的占比都非常小。2019年发放贷款及垫款，总计42770亿，较2018年上涨14.05%，金融资产为17984亿元较上年上涨7.6%，存放同业和拆出资金以及买入返售金融资产和衍生金融资产变化相对不大。4.2案例分析4.2.1新金融工具会计准则对资产负债表的影响1、对资产负债表中金融资产项目的影响对于新标准的实施，此时对资产负债表的直接影响是对金融资产要素的重大调整和优化。从旧准则的“四类”到新准则的“三类”，有必要根据分类表的变化重新编制资产负债表中的会计项目。下面的图示清晰地显示了根据招商银行新旧准则下的金融资产构成。图2：旧准则下金融资产构成情况数据来源：2017年招商银行企业年报数据根据旧的金融工具会计准则，招行表现出贷款和垫款所占比例最大，为55.60％。可供出售金融资产排名第二，占20.86％；持有至到期投资排第二名，占12.86％；以公允价值计量且其变动计入应收账款和金融资产的比例最小。图三：新准则下金融资产构成情况数据来源：2017年招商银行企业年报数据从图中可以看出，按照新准则的分类标准，招商银行这三类金融资产在按摊余成本计量的金融资产中占比最高，达到了86.79%的水平，分析来看，这是因为此种计量的金融资产当中，一些是贷款，一些是预付款；第二，这是基于公允价值计量的金融资产，，所在比例为7.71％；基于公允价值计量且其变动计入收益表。这是根据旧标准的现有金融资产类别，与上一标准相比显示出一定程度的增长，占5.50％。由于旧的标准主要基于持有人的主观想法，因此在许多情况下，它未能真正体现金融资产自身的属性和价值。新方法相对处理了经营者的自己方面的影响，使得银行和银行之间会计信息处理保持统一，让资产负债表的更加容易比较且公正，使金融资产上市更加清晰。2、对非交易性权益工具的影响在实施新准则后，此时在企业的资产负债表当中，权益性金融工具的会计信息处理发生变化。权益分析工具将投资风险分为交易性权益工具和非流通性权益工具。在过去的标准下，银行一般让非流通性权益工具归类为可供出售的金融资产，后续可以让其他综合收益的累计变动转移至损益。根据旧的金融管理工具会计准则，可供出售的金融企业资产作为主要内容，包括两方面，一个是债务风险投资，另一个是股权投资。分析来看，用公允价值进行衡量，此时变化蕴含于总额和收益里面，所以，此时变化无法立即计入到损益当中，而是应在出售金融公司资产时，即一次性收入。这将影响我国银行在出售金融企业资产时的总利润。根据新准则，银行在确认资产时，需基于业务模式、现金流特征来就资产做出分类。如果银行指定非经营性股权工具进行投资计入其他国家综合经济收益时，在处理以及其他学生综合收益时不能转入损益。由此可见，新金融工具准则对企业权益工具会计信息处理的改变，可限制银行出售资产来满足利润需求，可加强银行的风险控制和管理。3、对资产减值准备的影响实施企业预期经济损失模型后，招商银行资产折旧的范围和金额有所扩大。因为招商银行资产折旧准备范围的不断发展和扩大，折旧准备金的金额也将大大增加。金融公司资产减值准备将从原来“已发生损失法”逐步转为“预期损失法”。这种“损失法”不仅会导致我国金融机构资产准备活动的范围进一步扩大，还将影响表外资产，金融市场抵押合同和金融机构的贷款承诺。此外，CMB降级的确认时间会提前，并且整个确认过程的持续时间会增加。在初始确认中，如果预期信用风险没有显着增加，则应确认未来12个月的预期信用损失。如果预期信用风险显着增加，则应确认整个生命周期的预期信用损失。预期损失法不可避免地导致中国银行总减值准备增加。因为减值范围变大和对预期风险的顾虑，准则转换日招行拨备余额共增加了107.95亿元，拨备金额由旧准则的1514.59亿元加到1671.04亿元，增幅10.32％，占当年净利润的39.64％。图4:2017-2019年招商银行贷款损失准备计提情况数据来源：2018、2019、2020年招商银行企业年报数据其中，信贷承诺和财务担保合同首次计提拨备４８．２４亿元，“ＦＶ－ＯＣＩ”的债务工具投资增加拨备９．９亿，贷款和垫款共增加了拨备计提１０８．８亿元。在新准则实行的两年里，与2017同期相比２０１８年，2019年招行贷款损失准备明显增加。截至２０１9年末，招行贷款损失准备余额223，097亿元，２０１７年末仅为１５０４．３２亿元，两年增幅达到48%。在不良企业贷款比例一直在发展下降的情况下，贷款损失准备一直在增加，说明应用预期经济损失模型后，招商银行的拨备水平可以提高，拨备更加稳定，更符合我国的会计审慎原则，更有利于真实反映其银行贷款服务质量。4.2.2新金融工具会计准则对利润表的影响新标准的实施，此时将影响到金融企业资产的分类、计量等方面，必然影响商业银行财务会计利润的变化。金融资产减值是商业银行降低风险、保持稳定经营的重要手段。预期损失模型，基于金融支持确认后的信用风险情况，由此划分成了三大阶段。从过去财管工具来看，对引发企业财务风险的资本减少，会用"亏损已经发生"，然而，在新准则下，此时信息、数据的发现，可帮助金融企业分析未来的财务损失情况。计算期延长到资产的整个寿命，让企业能够考虑到金融机构的受损，做更及时、更充分的准备。从而降低国内金融企业的机会成本，提升企业的未来风险应对能力。4．2．3对招行财务报告质量的影响（１）提髙了招商银行会计报表的真实性与可靠性。新标准实施后，招商银行报表的可靠性和真实性有了明显提高。表现为:首先，金融资产的分类更加简洁，从过去的“四类”到现在的“三类”，其中“三类”又可以分为摊销成本计量和公允价值计量。因此，招商银行进行金融企业资产管理分类的新标准大多侧重于金融公司资产计量属性的差异，可以设计采用公允价值。二是减少金融资产的使用以达到招商银行盈余管理，尽可能多地让招商银行财务报表更加可信、可靠、真实。。（２）提髙了招商银行金融资产会计决策有用性与会计计置的谨慎性。根据新准则，招行可以具体问题具体分析地将负债和金融资产分类为FV-TPL金融资产，增加会计自由度，阻止会计错配的发生。在这种情况下，金融资产的分类更加清晰。以公允价值计量的金融资产任何时间都能有现金流量。这有助于招商银行的投资者，管理人员和债权人很迅速地确定短期经营状况。从长期发展的角度看，招行金融资产会计决策的实用性显着改善，新准则下的年度应计亏损相对稳定，折旧后的增幅与旧准则相比较小，不会高估损失。这种现象更符合会计谨慎原则。（３）提高招商银行对金融企业资产管理分类的标准化对招商银行跨国业务有帮助，新财务管理工具准则的制定，和国际环境会计报告准则的步伐一致，并结合我国目前的社会工作，使国家会计与国际准则相吻合。5、结论与建议5.1结论本文当中，主要就新金融工具标准对商业银行的影响开展了探析，为增强研究说服力，选取了招行为研究实例，根据其财务信息，来探析了新准则的实施对其产生的实际影响情况，并得出以下结论：首先，新准则对国家商业银行的内部和外部环境具有相当可预测的影响。所以，本文研究具有重要的现实价值。在新标准实施后，通过横向对比28家上市银行的财务数据后得出，标准变更后，这28家银行的金融资产，股权和未分配利润发生了重大变化，而其他银行的整体结果发生了变化。增加。根据分析，修订标准的内部动机主要包括：（一）巩固银行资产质量，加强管理。（二）保护外部投资者和银行债权人的利益；（三）提高行业金融风险防范能力。其次，通过对招商银行实施新的财务管理工具标准进行研究和分析，得出的结论是，新标准的变更将对银行的财务报告产生作用：资产负债表，风险资产和相关的公共会计账目已重组，金融机构资产的账面价值减少，以公允价值计量的金融开发资产的账面价值增加，其变动计入综合收益。其他国家的收入，减值准备的账面金额增加；损益表中的利润减少了由于计提或出售中国金融资产折旧所引起的波动，利润更加平稳。能够得到，以上各点之间存在普遍的联系，这也归因于财务报告技间的关系。最后，通过深入分析可以得出结论，新规对股权投资的会计处理做出了许多调整，由此造成许多商业银行将可出售投资划分成了“FVTPL”金融资产，一些资产在今后会将公允价值变动计入到当期损益当中。此外，商业银行的非交易性股权投资，这些纳入到了“FVOCI”金融资产，并且其波动收益不可以转入到损益当中。在此种环境下，制约了银行的盈空间变化，同时提升了利润的质量。此时商业银行得到财报的可靠性得到了很大提升，同时给会计决策提供的支持更大，促进了商业银行金融资产分类工作得到规范化发展，可加快它们的国际化发展。5.2建议1、完善银行工作信息系统新准则的不断推广，对银行的操作系统、会计信息系统的要求更高，更加具体化。当下，信息技术高速发展，这有利于金融业的创新发展，同时财务管理和会计各项任务的推进有赖于信息社会服务体系的支持。新金融工具标准的施行，此时需充分依靠完整的IT系统来完善中国银行的信息网络系统。从前端业务流程到最终的会计和监管系统，再到后台数据统计和财务报表分析系统，都存在很大差异。并且，系统的效率已得到充分实施，为标准效用作了充分准备，并已发展到更高的水平