成本管理会计课件：全面预算管理

全面预算管理2024/3/15

学习目标LEARNINGGOALS（6/6）01020304解释战略、计划和预算间的关系说明全面预算管理流程掌握全面预算的概念、分类及其作用理解全面预算的编制原理05编制业务预算和财务预算06熟悉并使用多种预算编制方法编制预算引子：在日常生活中由于要平衡收入和开支,几乎每个人都会有意或无意地制定一些收入开支计划。这些计划就可以被看作个人预算,个人预算有助于控制花费。通过将实际收入和支出与预算作比较,你可以寻找产生差异的原因,进而采取改进措施,努力达成个人预算。同理,对于企业来说预算也是必不可少的管理控制工具。通过预算,管理者能够对比实际和计划的差异,分析并解决所产生的问题,集中精力发掘潜在的机会。因此曾有人说:“很少有公司计划失败,那些失败的公司都是因为没有计划。”既然预算对公司如此重要,那预算到底是如何编制的呢?本章我们来讨论与全面预算有关的问题。3第一节预算概述0.5秒延迟符，无意义，可删除.一、企业计划与预算企业使用预算来计划和控制自身行为以及与之相关的收入和支出。右图以一家汽车生产企业为例说明了管理者如何使用预算来履行自己的责任。预算制定完成后,下一步就是行动。右图中汽车公司计划并且随后就在今年生产的小型货车上安装摄像头。在行动之后,经理要将实际结果与预算进行比较。这种反馈信息让经理能够决定采取什么样的改进行动。5二、预算管理流程7（一）预算编制预算的编制是整个预算管理体系的基础和起点,没有经过精心准备的、合理而明确的预算文件,以下的各阶段工作也就无从开展。（二）预算执行预算虽然编制完成了,但在预算执行之前,还需要经过预算的分解、下达和具体讲解等准备步骤来保证预算的有序执行,保证预算体系运转良好。（三）预算调整若企业内外部环境发生重大变化，可以对期初做出的预算进行调整，避免预算与实际偏离过大而失去指导与对标的意义。8（四）预算分析在预算执行过程中和预算完成后一个尤为重要的环节便是预算差异的分析,是指对预算执行中产生的各种预算与预测、实际与预算的差异以及有利与不利差异等(实践中预算差异的分析主要是针对实际和预算的差异进行对比)的分析,并确定差异、分析原因、总结经验教训。（五）预算考评预算考评是指企业以预算为依据对组织内各层级部门与成员进行考核与评价。通过预算考评不仅可以为绩效考核提供明确易衡量的标准，提升考评的公平性与透明度，同时还能够提升预算管理在各层级员工心目中的地位。9三、预算的编制方式及步骤（一）预算期间最常见的预算是以一个财年为一期编制的,但也存在3年、5年或是期限短于1年的预算。（二）预算编制方式●权威式预算（自上而下的预算）●参与式预算（自下而上的预算）●混合式预算10（三）预算的参与者表12-1预算参与者与职责参与者职责董事会审查预算,任命预算委员会成员最高管理层确保每个管理层都能理解并支持预算和整个预算控制流程;对预算负有最终责任预算委员会由高级经理层组成,负责指导预算编制工作、核准预算、裁决不同意见、监控预算、检查结果并审查修改预算中低层经理根据最高管理层或预算委员会制定的总预算编制指南,编制各责任中心具体的预算预算协调者负责识别或解决不同责任中心在预算上的分歧以及总预算不同部分的衔接流程专家主要是对特定领域的成本有细致了解的非管理人员,为编制相关领域预算提供具体的建议11（四）预算编制步骤(1)先由高层管理者提出企业总目标和部门分目标;(2)各级责任单位和个人根据一级管理一级的原则制定本单位的预算方案,呈报分部门;(3)分部门再根据各下属单位的预算方案,制定本部门的预算草案,呈报预算委员会;(4)预算委员会审查各分部门预算草案,进行沟通和综合平衡,拟订整个组织的预算方案;(5)预算方案再反馈回各部门征求意见（自下而上、自上而下的多次反复,形成最终预算）。最高决策层审批后,成为正式预算,逐级下达各部门执行。12（五）预算的成本标准组织在编制预算的过程中会设立各种标准。标准可以是价格、数量、服务水平或成本。标准的类型主要有:●权威式标准（只能由管理层制定)●参与式标准（管理层与所涉及各方之间相互沟通制定）●理想标准（只考虑最优情况所制定的标准）●基本可实现标准（当前可现实的标准）在普通员工的努力下即可实现。13四、预算的作用(一)明确生产经营活动的目标编制预算是适应目标管理的需要,把企业的总体规划数量化和具体化,为各个生产经营环节及各个生产经营部门制定出目标的过程。(二)协调各职能部门的工作企业是由各个职能部门有机联系在一起组成的,只有企业各个部门在生产经营活动中密切配合,相互协调,统筹兼顾,才有可能实现企业的既定目标。14(三)控制日常经济活动预算一经批准,就要付诸实施，预算是控制企业日常经济活动的主要依据。(四)评价实际工作业绩由于预算既反映了企业的总体规划,又反映了各个部门的具体目标,所以预算是评价企业整体业绩和部门业绩的重要依据。15五、成功预算的特征

特征1预算必须与公司战略保持一致。2预算流程相对独立,但应根据战略规划和预测来编制预算。3预算能用来缓解潜在的瓶颈问题,并将资源分配到能最有效利用的领域。4预算中给出的数据和事实在技术上必须正确无误且足够准确。5管理层(包括最高管理层)必须充分认可该预算,这意味着他们有责任实现预算目标。6员工应将预算视作一种规划。7预算是沟通及协调的工具,而不是压力或惩罚措施。8预算应能起到激励作用,促使员工为实现组织目标努力工作。9预算应作为一项内部使用的控制工具。预算应以可控成本或任意成本为基础实施绩效评估。10销售管理费用的预算应足够详细以使关键假设能得到更好地理解。11预算编制团队的上级部门必须审查并核准预算。16六、预算中的组织行为问题影响预算松弛的因素1预算的参与程度2上下级之间的信息对称性3任务及环境的不确定性4基于预算的业绩评价会导致预算下级在参与预算编制时制造预算松弛5组织文化6个体的自利性和风险偏好程度7激励方案8人格特质9员工的责任意识第二节全面预算的基本

内容和编制原理18一、全面预算的基本内容（一）业务预算业务预算是反映企业在计划期间日常发生的各种实质性的基本活动的预算。主要包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、期末产成品存货预算、销售及管理费用预算。（二）财务预算财务预算是指企业在计划期间内反映有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。主要包括：现金预算、预计利润表、预计资产负债表三种。19二、全面预算的具体编制20在市场经济环境中,企业的业务预算通常是在销售预测的基础上,首先编制销售预算,然后根据以销定产的原则,依次编制生产预算、直接材料预算、直接人工预算等。企业的财务预算是在业务预算和资本预算的基础上编制出来的。全面预算一般一年编制一次。下面举例说明具体编制方法：举例：乐宝公司是一家生产塑料玩具的公司,在众多的玩具品种中,它生产的塑料玩具车颇受欢迎。以下我们就描述如何为乐宝公司的塑料玩具车编制2021年的全面预算。21为编制预算我们还需要以下资料：表12-2塑料玩具车2021年预计销售情况

第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售数量(辆)500015000200001000050000预计销售价格(元)3030303030

资料1公司生产玩具汽车的直接材料是ABS塑料。2根据以往的经验,每季度销售额中有70%在当季度收到现金,其余30%在下季度收回。公司2020年第四季度销售额还有40000元未收到。3公司每季度采购金额的50%在当季度支付,其余50%在下季度支付。2020年第四季度采购金额还有95000元未支付。4公司的在产品数量极少,可以忽略。5公司预计2022年第一季度的销售数量为10000件。6期初直接材料存货数量为500千克。7期末直接材料存货数量用下期直接材料总耗用量乘以10%得出。82022年第一季度直接材料总耗用量为5500千克。9直接制造人工以小时计,不存在加班的情况。10制造费用的成本动因是标准总工时。11公司的固定性制造费用在各季度间平均分摊。12销售费用及管理费用全部在发生当期以现金支付。132021年期初现金余额为31000元。22三、业务预算（一）销售预测和销售预算1.销售预测销售预测是企业对预算期销售额的主观估计。销售预测不仅要考虑销售的历史趋势,还要考虑经济和产业状况的指标、企业战略、市场占有率、竞争者的行为、不断上升的原材料和人工成本、定价策略和信用政策、广告以及市场营销的投入额、未履行的订单数量、销售渠道以及潜在的客户前景等因素。232.销售预算销售预算是全面预算的起点,几乎所有预算都会或多或少地使用销售预算中的数据。销售预算包括产品的名称、销售量、单价、销售额等项目。为方便编制现金预算,编制销售预算时一般还附有预计现金收入表（见表12-3(1)、(2)），在乐宝公司的实例中预计现金收入应为2020年应收账款在2021年应收到的金额与2021年销售收入中应在当期收到的款项之和。表12-3(1)乐宝公司销售预算（2021年）

第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售数量(辆)500015000200001000050000预计销售价格(元)3030303030预计销售额(元)150000450000600000300000150000024表12-3(2)

预计现金收入表

第一季度第二季度第三季度第四季度全年

期初应收账款40000

40000第一季度销售额10500045000

150000第二季度销售额

315000135000

450000第三季度销售额

420000180000600000第四季度销售额

210000210000现金收入合计1450003600005550003900001450000说明:由于公司每季度销售额中70%在当季度收到现金,其余30%在下季度收回,所以第一季度收到的现金为:第一季度收到现金=上一季度销售额的30%+本季度销售额的70% =40000+150000×70% =145000(元)25（二）生产预算销售预算确定后,生产经理就可以编制生产预算。由于企业一般都要具备有一定数量的存货以应对临时需要,因此每期生产数量与销售数量不一定相等,需要用下面的公式计算:本期生产数量=本期销售量+期末产品存货数量—期初产品存货数量表12-4为乐宝公司2021年生产预算表12-4乐宝公司2021年生产预算单位:辆

第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量(表12-3)500015000200001000050000加:期末产成品存货数量30004000200020002000产成品总需求量800019000220001200052000减:期初产成品存货数量15003000400020001500生产量65001600018000100005050026（三）直接材料预算计算公式：本期购买材料数量=本期生产耗用的材料数量+期末材料存货数量-期初材料存货数量表12-5乐宝公司2021年直接材料预算

第一季度第二季度第三季度第四季度全年生产量(辆)(表12-4)650016000180001000050500单位产品ABS塑料耗用量(千克)0.40.40.40.40.4总耗用量(千克)260064007200400020200加:期末ABS塑料存货数量(千克)640720400550550总需要量(千克)324071207600455020750减:期初ABS塑料存货数量(千克)500640720400500ABS塑料采购数量(千克)274064806880415020250ABS塑料单位价格(元/千克)2020202020ABS塑料采购金额(元)548001296001376008300040500027乐宝公司预计现金支出表单位:元

第一季度第二季度第三季度第四季度全年应付账款95000

95000第一季度付现额2740027400

54800第二季度付现额

6480064800

129600第三季度付现额

6880068800137600第四季度付现额

4150041500现金支出合计12240092200133600110300458500说明:公司当季支付采购金额的50%,因此,第一季度付现金额=95000+54800×50%=27400(元)28（四）直接人工预算直接人工预算也是根据生产预算编制的,用于对计划期内直接生产工人的人工耗费进行规划,以便合理进行人员安排,满足生产需求。制定直接人工预算的主要依据是单位产品直接人工工时耗用量(标准工时)、生产量、单位工资率、流程和效率改进以及雇用计划。乐宝公司的直接人工预算如表12-6所示。表12-6乐宝公司2021年直接人工预算

第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计生产量(辆)(表12-4)650016000180001000050500标准工时(小时)0.80.80.80.80.8直接人工合计(小时)52001280014400800040400单位工资率(元/小时)55555直接人工耗费总额(元)2600064000720004000020200029（五）制造费用预算制造费用预算也是根据生产预算编制的,是对生产成本中除直接人工费用和直接材料费用外的其他生产费用的规划。制定制造费用预算的主要依据是计划期预计生产量、制造费用标准耗用量和标准价格。表12-7乐宝公司2021年制造费用预算

成本项目金额(元)费用分配率变动性制造费用间接人工费用20800变动性制造费用分配率=变动性制造费用合计÷标准总工时=80800÷40400=2(元/小时)间接材料费用30000维护费13000水电费17000合计80800固定性制造费用折旧费25000固定性制造费用分配率=固定性制造费用合计÷标准总工时=101000÷40400=2.5(元/小时)维护费21000管理费用45000保险费10000合计10100030预计现金支出表

第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计直接人工工时(小时)52001280014400800040400变动性制造费用(元/小时)22222预计变动性制造费用(元)1040025600288001600080800预计性固定制造费用(元)25250252502525025250101000预计制造费用(元)35650508505405041250181800减:折旧费用(元)625062506250625025000现金支出的制造费用(元)2940044600478003500015680031（六）产品成本预算根据前述几项具体预算中的数据可以编制产品成本预算。制定产品成本预算的目的,一是确定在预计损益表中销售成本数据,二是确定在预计资产负债表中期末产成品存货的价值。产品成本预算中年末产成品存货成本部分也可以单独编制预算。表12-8乐宝公司2021年产品成本预算项目单位成本生产成本(元)(50500辆)期末存货成本(元)(2000辆)销货成本(元)单价(元)单位耗用量(千克)成本(元)直接材料20.00.48.040400016000400000直接人工5.00.84.02020008000200000变动性制造费用2.00.81.680800320080000固定性制造费用2.50.82.01010004000100000合计

15.67878003120078000032销货成本可根据以下公式计算得出:销货成本=期初产成品存货成本+本期生产成本-期末产成品存货成本2021年初产成品存货为1500辆(见生产预算表12-4)。从表12-8中可以看出,玩具车的制造成本可以分为变动成本(指直接材料、直接人工和变动性制造费用)和固定成本(指固定性制造费用)。这样做的目的是帮助公司确定其产品的单位边际贡献和总边际贡献。单位边际贡献=产品单位售价-产品单位变动成本总边际贡献=总销售收入-总变动成本33（七）销售费用及管理费用预算销售费用及管理费用预算是对计划期内发生的生产成本以外的一系列其他费用的预算。销售费用预算以销售预算为基础,在制定时应对过去发生的销售费用进行细致的分析,并运用本量利分析等方法分析销售收入、销售利润与销售费用之间的关系,以合理安排销售费用,使之得到最有效的使用。管理费用预算是对企业运营过程中需要支出的管理费用的预算,在编制时应以过去发生的实际支出为参考,结合分析企业的业务情况,努力做到使费用支出更合理、更有效。34乐宝公司的销售费用及管理费用见表12-9。表12-9乐宝公司2021年销售费用及管理费用预算

第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量(件)500015000200001000050000单位变动销售及管理费用2.02.02.02.02.0预计变动销售及管理费用10000300004000020000100000固定销售及管理费用:

广告费25000250004500025000120000管理人员工资32000320003200032000128000保险费2000

1000

3000财产税

1200012000固定销售及管理费用合计59000570007800069000263000预计销售及管理费用合计69000870001180008900036300035四、财务预算完成业务预算后,公司需要编制财务预算,以便确认为支持组织的经营所必需的资产、债务和权益。下图所示,财务预算包括资本支出预算、现金预算、预计利润表、预计资产负债表。36（一）资本支出预算假设乐宝公司年度资本支出预算仅有购置生产设备丝印机一台,金额120000元,分四个季度付款,编制资本支出预算如表12-10所示。表12-10乐宝公司2021年资本支出预算单位:元项目预计完成日期预计成本第一季度第二季度第三季度第四季度全年丝印机1月1日120000

120000现金支出

3000030000300003000012000037（二）现金预算现金预算又称现金收支预算,它详细说明了现金从期初余额变动为期末余额的全过程。现金预算主要有4个部分:1.来自顾客的现金收入2.用于采购的现金支出3.用于营业费用的现金支出4.资本支出(例如用120000元购买丝印机)现金的收支取决于业务预算中反映的收入和费用的发生。因此,只有完成了业务预算才能编制现金预算。38表12-11乐宝公司2021年现金预算

第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初现金余额31000322006740019400031000加:销售现金收入1450003600005550003900001450000

1760003922006224005840001481000减:现金支出

直接材料12240092200133600110300458500直接人工26000640007200040000202000制造费用29400446004780035000156800销售与管理费用690008700011800089000363000所得税1700017000170001700068000购置丝印机30000300003000030000120000发放股利

10000

10000现金支出合计2938003348004284003213001378300融资前现金金额(117800)57400194000262700102700融资

借/p>

160000还款

(150000)(150000)偿付利息

(15750)(15750)融资合计150000100000(165750)(165750)期末现金余额3220067400194000969509695039（三）预计利润表预计利润表是整个预算体系中的重要组成部分,从中可以了解企业的预计利润水平,预计利润表也可以作为衡量企业实际表现的参照标准。格式与实际的利润表相同,只是数据来源于上述各具体预算而不是实际。40表12-12乐宝公司2021年预计利润表单位:元销售收入1500000减:销售成本780000毛利720000减:销售及管理费用363000利息费用15750利润总额341250减:所得税68000净利润273250说明:预计利润表中的所得税金额是对企业利润进行预测分析时估算出来的,并非通过预计利润表中的利润总额乘以适用税率得出。这是因为该项支出已列入现金预算,并对利息费用产生影响,而预计利润表又利用了现金预算表的有关数据,如果预计利润表中的所得税根据利润总额乘以适用税率计算得出,就应该再调整现金预算中的所得税额,继而影响现金预算中的数据,并反过来对预计利润表产生影响,结果又要修改利润表,如此就会陷入无休止的循环中。41（四）预计资产负债表预计资产负债表的内容、格式与实际的资产负债表相同,但反映的是预计计划期期末的财务状况。表12-13乐宝公司2021年预计资产负债表单位:元资产负债与所有者权益项目期初余额期末余额项目期初余额期末余额流动资产

流动负债

现金3100096950应付账款9500041500应收账款4000090000流动负债总额9500041500直接材料1000011000长期负债

产成品2340031200长期借款4000050000流动资产总额104400229150长期负债总额4000050000固定资产

负债总地8000080000所有者权益

房屋及设备150000270000普通股股本100000100000减:累计折旧(89000)(114000)未分配利润10400273650固定资产总额141000236000所有者权益总额110400373650资产总额245400465150负债与所有者权益总额24540046515042五、评估预期绩效完成了预计财务报表的编制之后,公司可以通过使用各种财务比率对这些财务报表进行分析,并将计算结果同预先设定的目标值和行业平均值进行比较,用以评估公司预期绩效。可以利用的财务比率1流动比率=流动资产/流动负债2速动比率=(流动资产-存货)/流动负债3资产回报率(ROA)=净利润/平均总资产4权益回报率(ROE)=净利润/平均权益5毛利率=毛利/销售收入6营运利润率=营运收入/销售收入7净利润率=净利/销售收入8债务比率=总债务/总资产9利息倍数比率=息税前利润EBIT/利息费用10每股收益EPS=(净利-优先股股利)/发行在外的加权平均普通股股数第三节预算编制的主要方法一、固定预算法固定预算法是指根据计划期某一确定的业务量水平为基础计算各项预计指标的预算编制方法,这种方法也称静态预算法。上一节所述的预算的具体编制就采用了固定预算法。缺点：每当实际发生的业务量与编制预算所根据的业务量发生差异时,各项与业务量紧密相关的预计项目的实际数与预算数就没有可比性。44二、弹性预算法弹性预算法就是在编制费用预算时,预先估计计划期间业务量可能发生的变动,编制出一套能适应多种业务量的费用预算,以便分别反映在各业务量的情况下所应开支的费用水平。优点：可以更好地利用历史预算信息改进对未来的规划。45三、增量/减量预算法传统的编制预算是以基期的各种费用项目的实际开支水平为基础,考虑计划期间可能的变动来编制的。如果编制费用预算是在原有基础上增加一定的百分比,就叫做增量预算法(incrementalbudgeting);如果是在原有基础上减少一定的百分比,就叫做减量预算法(decrementalbudgeting)。优点：简便易行；缺点：受过去基期预算的约束,往往容易造成浪费。46四、零基预算法零基预算法(zero-baseplanningandbudgeting)就是以零为基础的编制计划和预算的方法。它起源于美国,由彼得·派尔(PeterPyhrr)提出,现在被公认为是管理间接费用的有效方法。优点：不受现行预算的约束,可以促使各级管理人员发挥积极性和主动性,以利于促使各基层单位精打细算,厉行节约,合理使用资金,提高资金的使用效率。缺点：由于担心下一个预算周期中可能会被分配较少的资源,管理者倾向于用光当前预算期间的所有已分配资源。47五、滚动预算法滚动预算法(rollingbudgeting)是指在基期编制一年期预算的基础上,每过去一个月,就立即在期末增列一个月的预算,逐期向后滚动,始终保持预算期有12个月的时间跨度,故也称永续预算法(perpetualbudgeting)或连续预算法(continuousbudgeting)。48六、概率预算法概率预算法，分析编制预算所涉及的每一个变量可能出现的各种情况及其概率,计算其数学期望,进而以各个变量的数学期望为基础来编制预算的方法。由于概率预算法考虑了各个相关因素变化的各种情况及其概率,所以它更加符合实际情况,也更加科学。49七、作业