谈会计法在财务管理中的监督效力

谈会计法在财务管理中的监督效力为适应我国主义建设的需要,我国于1985年1月21日第六届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过了《中华人民共和国会计法》，自1985年5月1日实施。这部《会计法》的制定和实施,关于规范和加强我国会计工作,促进会计工作更好地为经济建设服务,起到了积极的作用。然而,随着社会主义市场经济的不断,这部《会计法》在诸多方面难以适应国家加强宏观经济调控的需求,某些方面显现了空白点。要紧表达在:(1)由于我国在打算经济向市场经济转轨的过程中,与之配套的法制尚不健全,一些单位存在着“人治”大于“法治”的现象,会计工作中人为地造成会计信息失确实情形也时有发生,致使会计信息资料难以客观、真实地反映本单位、本地区的经济活动状况,在专门大程度上了国家宏观经济调控政策的制定。(2)有些单位和个人受经济利益驱动,过分地追求自身利益,想方设法在会计数据上做文章,转移国有资产、账外设账、偷税逃税,扰乱了正常的内部治理秩序,使市场经济带来的负面效应扩大。近年来因会计治理工作薄弱,挪用公款、贪污腐化等犯罪行为有所增长。而2000年7月1日起实施的《会计法》，本着“规范会计行为,保证会计资料真实、完整,加强治理,提高经济效益,爱护市场经济秩序”的立法宗旨,针对前述会计信息失真、会计秩序纷乱和难于适应市场经济条件下的新形势等问题,加大了会计工作的法律责任。

会计的监督职能是会计的差不多职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。随着制度的逐步完善，市场经济的进一步进展，会计工作己发生了专门大变化，会计涉及的范畴不断扩大，业务处理也日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范畴、质量的要求越来越高。现代企业制度下如何加强会计监督己成会计界热衷讨论的焦点。为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督己成为建立现代企业治理制度中一项重要。

一、会计监督的概述

会计监督既是内部监督又是外部监督。所谓会计监督，是指会计工作人员依据《会计法》给予的职权，将《会计法》规定的各项内容适用于具体的人和事，对单位经济业务事项的合法性、真实性和有效性所进行的监察、督促，落实法律规定所应依法办理的业务内容。会计监督是实施《会计法》唯独、具体、有效的执业环节。从其范畴讲，它第一是内部监督但绝不仅限于单位内部监督，同时也具有外部监督和社会监督的性质。如第十四条规定，“会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予同意”。各单位所取得的原始凭证绝大部分是由外单位出具的，当甲单位会计人员依法拒绝同意乙单位不真实、不合法的原始凭证时，甲单位会计人员正是履行了其监督职权。无疑，甲单位的会计监督就不只是内部会计监督其具有外部会计监督的性质了，事实上内部监督也同时兼有外部监督的性质。

会计工作范畴、具体内容、工作程序、质量要求等均由《会计法》规定。如各单位必须依照实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告；会计核算以人民币为记账本位币；会计凭证包括原始凭证和记账凭证，原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正，记账凭证应当依照通过审核的原始凭证及有关资料编制，会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿，应当按照连续编号的页码顺序登记；各单位应当保证会计账薄记录三相符（账实、账证、账账）；账务会计报告应当依照通过审核的会计账簿记录和有关资料编制，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情形说明书组成等等。

现行《会计法》规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督”。值得注意的是，会计人员“实行会计监督”已超出本单位，与第十四条规定“对不真实、不合法的原始凭证有权不予同意”前后精神是一致的。在这一前提下，《会计法》指出：会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项有权拒绝办理或者按照职权予以纠正，会计人员发觉会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按规定有权自行并及时处理。同时，《会计法》还明确规定：任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复（第五条），单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责（第二十八条），单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复，构成犯罪的，依法追究其刑事责任，尚不构成犯罪的依法给予处分（第四十六条）。《中华人民共和国刑法》第二百五十四条同时严正规定：“公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反会计法、统计法行为的会计、统计人员实行打击报复，情节严峻的，处五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可见，各单位会计人员行使监督职权绝不是个人的随意行为，而是法律给予其权力并受《会计法》爱护。二、监督中存在的

1、会计监督约束机制不健全，使得会计人员不能有效的行使其监督职能，导致会计监督不力。随着体制改革的不断深人，企业的经营机制、经营方式也在不断更新。在整个经济工作过程中显现了许多往常没有的新情形、新问题，而与之配套的机制还未能建立和健全。针对所显现的经济活动，缺乏相应的监督机制和方法。就国有企业来说，在企业的所有权尚未分离之前，会计人员兼有双重身份、他既代表国家利益监督企业的财务收支和经济业务，同时又是企业的治理者，随着国有企业的两权分离，会计隶属于企业，从而对企业的监督权就削弱了。另外，新的《会计法》虽已颁布，然而相关配套的法律法规却没有跟上。在前年因造假而在证券市场上闹的纷纷扬扬的“宁广厦”事件，它的发生对证券市场产生了庞大冲击，严峻损害了公众股东的利益，然而却没有相应的法律条款对其直截了当责任人进行制裁，使得会计监督形同虚设。有的企业在新的财务制度运行之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求建立健全企业内部的治理制度，使得显现“新制度、老观念、老方法”，会计治理纷乱。再者，在会计监督过程中有些概念专门模糊，比如说会计监督、审计监督概念模糊，执法机构职责、权限有待明确。因此随着我国经济多元化的，假如有针对性的会计制度和核算体系还不健全，也就难以适应复杂多样的经济活动。

2、企业治理体制不健全，内部操纵制度失调。我国企业内部治理和操纵制度不健全，要紧表达在有的单位是全然就缺乏内部监督和操纵制度，有的单位虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序纷乱，徇私舞弊现象经常发生。

3、企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督。目前，在一些单位中企业治理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授意会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于治理当局，不能独立行使其监督职能，破坏了正常的会计工作。

4、会计人员综合素养不高，职业道德观念有待加强。一样来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素养以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素养不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有通过专业培训，而且有的依旧无证上岗。再者，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判定能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。

三、加强会计监督的措施

1、要正确认识会计监督的重要地位。《会计法》强调内部会计监督的目的在于：要使违法违纪行为第一遏制在会计工作初始时期；不能将违法行为放纵到发生并铸成事实后，再寄期望于中介机构去审计、财政等执法部门去查办、社会和政府的监督上。如此做，将大量增加社会成本。由此证明，会计立法的精髓在于强化会计工作内部自身法律监督，即用权力制约权力。假如不承认会计监督的法律地位那个客观事实，就无异于否定了《会计法》。只有正视会计监督的法律地位，单位负责人才能严格自律，遵守会计法，爱护会计法，杜绝授意、指使、强令会计人员干其为所欲为的事；所有会计人员才无后顾之忧，才能说真话，依法办实事。只有如此，才能确保贯彻实施；才能有利于宏观经济决策，爱护公有制经济和社会公众利益，促进廉正建设。

2、明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任。在实际工作中，有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的情况自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羔羊，减轻自己的责任，这些都严峻阻碍了会计监督工作的正常进行。因此明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，如此就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体的地位，为会计工作者明确行使会计监督职能提供了保证。再者，为了适应企业治理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要明白治理、明白业务、明白财务、明白会计，熟悉有关经济法规，对自己负责，对单位负责，对法律负责。

3、加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保证。会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。我国已颁布了新的《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；建立和完善统一的会计制度，满足企业多元化经营的需要；明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能；加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光；同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。

4、实行会计委派制。实行会计委派制是现代企业制度下加强所有者监督，爱护所有者权益的需要，与现代企业制度并不矛盾。委派制的目的是执行会计监督的会计人员与被监督企业分离，不存在人事及经济利益关系。只有如此才能排除会计人员的后顾之忧，才能真正发挥会计的监督作用，才具有公平性。因此，实行会计委派制、借助企业外部会计专业力量进行财务监督是必要的和可行的。同时政府实行会计委派制排除了会计人员与企业治理当局在经济利益上的共同关系，再冠以新的会计法确定的法律责任，相信长期困扰的会计信息失确实顽疾将得到完全根治。

5、强化企业法人治理机构的会计责任。新的《会计法》对会计工作给予法律责任，明确了法人治理机构的会计责任，增强企业治理当局通过不恰当会计行为侵害所有者权益的风险，不仅会计人员做假要承担法律责任，而且治理当局授意也将被追诉。新《会计法》有力地约束了会计工作，形成会计