内审机构特征对内部审计有效性影响研究 -以我国商业银行为例

内审机构特征对内部审计有效性影响研究---------以我国商业银行为例作者姓名：赵煜林专业班级：会计学1班指导教师：严雪摘要当今时代，内审丑闻仍然不断浮现在民众眼前，很多上市公司暴露出了风险管理的致命问题。因此，如何设置一个具有权威性的内审机构，如何建立一套完整的内控制度体系来提高内审有效性、预防丑闻的发生成为业界的一个关注点，本文选取我国商业银行2016-2018的财务审计数据来进行分析。通过分析内审机构特征，引出四个要素作为研究内审有效性的依据，然后设立多元回归方程进行实证分析，得出结论后，根据结论提出提高我国商业银行内审有效性的措施。关键词：我国商业银行；内审机构特征；内控有效性ResearchontheimpactofthecharacteristicsofinternalauditinstitutionsontheeffectivenessofinternalAudit_____TakeChina'scommercialbanksasanexampleAbstract:Intoday'sera,internalauditscandalscontinuetoemergeinfrontofthepublic,manylistedcompaniesexposedthefatalproblemofriskmanagement.Therefore,howtosetupaperfectinternalauditinstitution,howtoestablishacompleteinternalcontrolsystemtoimprovetheeffectivenessofinternalauditandpreventtheoccurrenceofscandalshasbecomeafocusoftheindustry.Throughtheanalysisofthecharacteristicsofinternalauditinstitutions,fourelementsaredrawnasthebasisforthestudyoftheeffectivenessofinternalaudit,andthenamultipleregressionequationisestablishedforempiricalanalysis.Basedontheconclusion,thepaperputsforwardmeasurestoimprovetheeffectivenessofinternalauditofcommercialbanksinChina.Keywords:internalcontrols;commercialbankofChina;characteristicsofinternalauditinstitutions;effectivenessofinternalcontrol

目录第1章前言 11.1选题背景及意义 11.1.1选题背景 11.1.2选题意义 11.2国内外学者研究文献综述 21.2.1国外学者 21.2.2国内学者 21.3研究内容及方法 31.3.1研究内容 31.3.2研究方法 4第2章内审机构特征对内部审计有效性影响理论支持 52.1内部审计 52.2内部审计对金融企业的作用 52.2.1内部审计对金融企业有评价作用 52.2.2内部审计对金融企业有监管作用 52.2.3内部审计对金融企业有风险防范作用 62.2.4内部审计对金融企业有保护作用 62.2.5内部审计对金融企业案件防范作用 62.3内部审计机构 72.4内部审计机构特征 72.4.1内部审计机构具有独立性 72.4.2内部审计机构具有内向性 72.4.3内部审计机构的审计业务具有广泛性 72.4.4内部审计机构的审计业务具有及时性和针对性 82.4.5内部审计机构制度具有健全性 82.4.6内部审计机构的积极性 8第3章我国商业银行内审机构特征对内部审计有效性影响理论分析 93.1内审机构规模的大小的影响 93.2内审人员专业能力的影响 93.3内审制度的健全性的影响 103.4内审机构的积极性的影响 10第4章我国商业银行内审机构特征对内部审计有效性影响数据实证分析 114.1研究样本选择 114.2研究设计 114.2.1研究假设 114.2.2变量设计 114.2.3模型建立 134.3数据实证结果与分析 134.3.1描述性统计 144.3.2相关性分析 154.3.3回归性分析 164.3.4结论 17第5章合理设置我国商业银行内审机构提高内审有效性的建议 185.1适当扩大商业银行内审机构规模 185.2加强审计队伍建设 185.3完善商业银行内审制度 185.4适当扩展下级支行内审职能范围 185.5提高内审委员会“双严”会议效率 19第6章结论 20致谢 21参考文献 22第1章前言1.1选题背景及意义1.1.1选题背景历史上的审计丑闻都对当时造成了财产损失，诸如安然公司、银广夏之类事件。而今，涉及Equifax、富国银行(WellsFargo)和大众汽车(Volkswagen)等上市公司的风险管理丑闻在2018年仍在持续发酵，Carillion的崩盘暴露了系统性风险管理问题；日产汽车(NissanMotors)丑闻暴露出治理薄弱等等，在国内，中国康美药业“假账门”事件、圆通等公司的数据泄露等事件的揭露，这些事件对社会影响恶劣，对社会公众的信息安全、财产安全造成了威胁。而这些事件的发生无不再强调了一个严峻的问题：内部审计的重要性。一个公司，如果内部审计机构懒散不作为，可能会引发财务造假、数据泄露等有害社会的恶性事件，最终会导致这个企业的衰败。现如今，加强内审有效性已迫在眉睫，如何建立一个严谨的内审机构，其特征有哪些，如何影响内审有效性，笔者将通过本文对我国商业银行这个行业的研究，论证这些问题。1.1.2选题意义商业银行（CommercialBank），是银行的一种类型，其职责是通过存款、贷款、汇兑、储蓄等业务盈利，承担信用中介的金融机构。主要的业务范围是吸收公众存款、发放贷款以及办理票据贴现等。商业银行不是国家行政机关，而是以盈利为目的的金融企业。在我们国家的金融行业中，商业银行也有着特殊的地位，金融方面，商业银行是央行货币政策的实时执行者和传递者。经济方面，商业银行充当着我国经济运输的中间站，大到整个国家，小到普通民众，都离不开商业银行。所以，商业银行必须有一个高效的内审机构来约束内部管理，才能适应社会环境和经济形势，保障国家的经济安全。笔者认为，通过对内审机构特征的有效性的研究，对我国商业银行内审机构的建设有积极意义。另外，笔者在本学期的毕业实习中，选择了我国国有商业银行工商银行作为实习单位，并且被分配在“双严”即“从严治党，从严治行”办这一内控机构，对该机构有所了解，这也是笔者选择这一题目的即“从严治党，从严治行”1.2国内外学者研究文献综述1.2.1国外学者Wallace和Kreutzfeldt（1991）调查了多家公司发现，在条件相近的前提下，一个公司的内部审计机构规模越大，其内控的有效性就越高。Beasley（2000）研究发现，一个公司的内部审计的有效性随着它内审机构规模的增大而变高，其内审制度也会越发完善。Dittenhofer（2001）认为，学者们可以通过上市公司的盈利目标的实现来对内部审计有效性做出评价。Arena和Azzone（2009)在实地考察了多家上市公司后提出，审计机构的规模、内审人员的专业水平以及内部审计委员会组织的活动内容次数这些要素,都会影响内部审计有效性。GramlingAudrey（2016）强调，企业内审有效性的提高，可以提高企业的办事效率，避免懒散和造假行为；可以使企业财务报告保持高质量，甚至可以直接影响到企业的利润情况。在以往，都是通过内部审计准则规定的独立性、职责范围、专业能力以及机构管理这些要素来对内审有效性进行评估。1.2.2国内学者腾海林(2013)，郭慧(2013)强调，我国的内部审计机构应该转变模式，深入到客户群体中多发挥其评价职能，而不仅仅是监督作用。王兵(2013)认为内部审计如果仅仅局限在财务问题上会过于狭窄，要从总体上考虑，关注点除了组织内，还应考虑到组织外的一些活动，包括风险排查和信息安全，要加强与其他部门的交流，及时反馈信息，这样能使内部审计机构的功能发挥到极致。王守海（2009）和杨亚军(2009)把企业对外披露的内审制度作为内审机构履行其职能的依据。认为企业对外披露内审制度是该企业内审机构应该做的。潘玉梅（2015）分析了部分企业的内部审计报告，研究并检验了影响内审报告质量的因素，其中包括组织文化、内部审计机构的设立、内审人员专业素养、内审技术方法等，研究结果发现，对内审报告质量影响较大因素的是内审机构的设立，内审人员专业素养，内审机构设立的条件等。韩峥（2016）研究发现，内审人员的专业能力水平的提高，可以使内部审计变的更加有效。而在我国的注册会计师审计准则中也明确规定了内审人员的业务能力是评价内审有效性的重要指标。1.3研究内容及方法1.3.1研究内容第1章节主要交代研究背景意义，引用国内外该论题的学者文献综述，研究的内容、主要方法，这一章节能看到整篇文章的大致结构。第2章节为相关概念理论。主要说明了内部审计、内审机构及其特征、内部审计有效性及内部审计对金融企业的作用等概念，并根据内部审计机构的特征列出实证的四大要素，为后文的实证研究提供了理论依据。第3章节代入我国商业银行这个研究对象，结合我国商业银行内审机构现状，分析我国商业银行内审有效性。第4章节为具体的实证分析。笔者运用自己搜集的银行的财务审计数据，以第2章四大要素为内部审计机构特征的研究要素，建立多元回归方程，通过描述性表格和相关性表格把数据呈现出来，最后通过观察表格数据，给出结论。第5章节为我国商业银行合理设置内审机构的建议。针对第4章的实证结论，结合笔者实习经历，提出合理建议。第6章节为结论。把第2,3章相关理论与第4章实证相结合分析得出结论。1.3.2研究方法（1）文献研究法本文在第1章中搜集相关文献，阅读大量硕博士论文，引用国内外学者的文献综述为依据论证此题目，通过查阅相关资料总结出论文所需要的知识体系，为之后的论文写作打下坚实基础。（2）实证分析本研究在第4章节的实证中。选取各商业银行财务审计报表以及“千顺”银行大数据系统提供的的数据作为支持，通过假设法列出假设情况，运用多元回归模型相关性检验假设的方法来实证论题。(3)定性与定量研究相结合通过大量数据实证得出结论后，根据国内外先进的研究经验、结论及目前我国商业银行的现状，结合定量研究的结果，针对可能存在的问题，提出了改善的建议。第2章内审机构特征对内审有效性影响理论支持2.1内部审计内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织价值和改善组织运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，其负责监督和评价组织的内部控制、业务活动和风险管理的适当性与有效性，帮助组织完善公司治理、增加价值和实现目标。2.2内部审计对金融企业的作用金融业是现代经济的核心，商业银行在整个金融行业的地位至关重要，做好金融业的审计工作尤为重要。而金融业的内审机构则是负责对其内部控制、风险、经营活动、财务情况等方面进行客观独立的评价和监管，促进金融企业的业务发展。总的来说，内部审计对于金融业起着评价、监管、风险防范、保护、案件防范等作用，具体如下：2.2.1内部审计对金融企业有评价作用我国五部委分别在2008年5月和2010年4月发布了《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，其中要求加大企业内控力度，作出相应的自我评价，并且把年度内控评价报告毫无保留的展现出来，这表明了对金融业的内控水平提出了很高的要求，也说明了国家对金融业内控的重视程度很高。对内部控制的评价，是对一个企业内控体系和执行力的评估措施，其能客观的反应企业内控的真实水平，发现漏洞，寻找不足，以促进内控体系的健全和内控水平的进步。同时，内审机构作为企业内控的主要负责部门，要忠于职守，密切关注企业存在的风险业务，从制度设计、系统运行多方面入手，去评价，去揭示存在的问题，并督促企业进行改正。2.2.2内部审计对金融企业有监管作用内审机构的审计工作完成后，内审机构要根据存在的问题对审计对象进行评估，做出整改方案，出具相关审计报告，审计对象要按照其建议及时反省，进行整改。此外，内审机构还要进行后续的审计工作，并且对审计对象的整改工作进行监管，以保证工作的有序进行和审计目标的实现，消除风险来提高审计对象的工作效率。2.2.3内部审计对金融企业有风险防范的作用在金融业内控体系中，风险导向审计尤为重要，风险导向审计对于内部审计对金融企业风险防范的作用很大，其过程是内审机构的工作人员识别公司业务风险，给出规避风险的建议，来避免企业因风险而造损失，有利于企业营收，也有利于促进金融企业内部控制制度的完善。2.2.4内部审计对金融企业有保护作用金融企业的内部审计是公司运营关键的一个环节，不管哪个金融企业，如果要保持高效率的工作，必须要建立完善的内控机构来加以制衡和保护，增强自我控制，强化廉政建设，有了内部审计，企业才能及时发现内部存在的问题，这就为企业提供了安全保障。2.2.5内部审计对金融企业有案件防范作用银监会在2011年发布了《银行业金融机构案件（风险）信息报送和登记办法》以及《银行业金融机构案件防控工作联席会议制度》，并陆续发布了《关于印发银行业金融机构案件防控工作考核评价方法的通知》等一系列文件，进一步强调银行这一金融业主导行业要高度重视案件防控工作。金融业的内审机构对金融企业有案件防控作用有以下两点，一是其能对案件防控工作独立的展开，任何外来部门不得插手，履行其监督的职能，将案件防控与其他审计业务相结合，例如财会业务审计、经济业务审计等等。二是发挥对于审计举报的受理工作处理的是否得当，举报和防控密不可分，作为内审机构的人员，要认真负责的配合其他监察部门，扎实的推进案件防控工作。2.3内部审计机构内部审计机构，是按照《审计法》的有关规定:国务院各部门和地方人民政府各部门，国有金融企事业单位，应当严格执行国家有关规定建立健全内部审计制度，内部审计机构由负责人领导，主要职能是监督本机构行业、本单位及其下属单位。我国内部审计机构按照机构设置的依据划分为:部门内部审计机构和单位内部审计机构。部门内部审计机构，由国务院各部门以及县以上各级政府按行业划分的业务主管部门成立的，是一种专门审计机构;单位内部审计机构，指国有金融机构、国家企事业等单位设置的专门审计机构。其有监督、评价和咨询等职能。2.4内部审计机构特征2.4.1内部审计机构具有独立性内部审计机构具有独立性，地位上要求与其他部门相互独立，组织上不得设立在其他部门中，业务上，其内审人员不得参与其他公司业务，否则，其独立性就难以实现，即不能很好的履行其内部审计机构的职能。内部审计机构不仅仅要具备独立性，也应得到一定程度上的管制和约束。它的建立一定要经过企业最高主管部门的同意，其规模的大小也有严格的标准设定，主要由机构人数、管理情况、业务范围等标准决定。这些标准也会影响内审有效性，所以，内审机构的规模可能会成为影响内审有效性的一个特征因素。2.4.2内部审计机构具有内向性内审机构具有内向性，所谓内向，即内审机构的一切审计活动都是为了企业内部的运转而服务的，包括评估重大风险业务、深入员工基层发挥评价职能、做好案件防控、召开审计委员会会议等工作。2.4.3内部审计机构的审计业务具有广泛性内审机构的审计业务具有广泛性，广泛性不代表不独立，而是内审机构在企业内部涉及的业务较多，不仅仅局限于财务，还会涉及整个企业生产线进行检查，对企业的经济效益，人事管理进行评估等等。要做到这些，就要求内审人员的专业能力要高，对业务的涉猎范围要广，这样才能将这些特性发挥的淋漓尽致，从而影响内审的有效性。2.4.4内部审计机构的审计业务具有及时性和针对性内审机构的审计业务具有及时性和针对性，这主要归功于内审机构里的工作人员，他们独立于其他部门，只为内审机构服务，内审人员通过长期的内审工作积累经验，对自己所在的企业情况了如指掌，可以及时的发现问题，反馈问题，这样可以促使企业迅速做出反应，并且在内审人员的辅佐下，能有针对性的，及时的策划出解决方案，此外，内审机构还能发挥其监督职能督促企业尽快实施解决方案。2.4.5内部审计机构制度具有健全性内审机构制度的健全性也是内审机构一大特征，所谓健全性，即制度的健全性，体系的完整性。内审制度的健全性关系到一个公司的内审工作能否顺利展开，可以提高工作效率。同时，一个完整的内审制度也是约束员工的良好措施，企业的内审机构对外披露内审制度接受社会民众监督是一个企业内审制度健全的表现。2.4.6内部审计机构的积极性积极性反映一个部门工作的态度，影响部门的工作质量，适用与任何部门的工作考核，也是衡量一个内审机构内审有效性的标准，积极性高的内审机构，其开展各项工作总结会议会较频繁，工作效率也会很高，态度也会很端正。综合上述特征，考虑到接下来的实证部分，笔者将从内部审计机构规模、内审人员专业能力、内部审计机构的健全性、内部审计机构的积极性这四个方面去建立内审机构特征的标准，论证内部审计有效性。其中，内审机构规模可用机构里内审人员数量去量化，内审人员专业能力可用获得内审高级资格的内审人员数来量化，内部审计机构健全性可用对外披露内审制度、拥有自己完善内审制度的银行数来量化，内部审计机构积极性可用审计委员会（银行“双严”办）召开的会议次数来量化，而内审机构的独立性、内向性以及及时性针对性由于笔者能力有限，无法对这些特征做出量化，故排除之。第3章我国商业银行内审机构特征对内审有效性影响理论分析我国内部审计始于1983年，与欧美等发达国家相比有很大差距，很多诸如硬件技术，人员配备方面，都比较落后。而我国商业银行作为国民经济重要的一部分，其内审建立时间更晚，发展时间更短，在现阶段都有很多不合理的地方，例如，内审机构设置不合理、规模较小、内审制度不完善、内审人员素质低下等等问题。我国商业银行数量较多，每个行的内审机构管理方式也不尽相同，有些行采用分支管理，即设立两级管理内审，总行一级，省行一级，有些规模小的银行直接只设总行一级，底下的分行则没有设置内审机构，有些形同虚设。由于内审机构受到本级行的限制，所以显得无权威无自由。这种方式违背于内审机构的独立性特征，目前就笔者实习的银行工商银行来说，已经建立起了“双严”办这个内审机构，根据笔者自身的实习经历与网上查阅的相关资料来看，我国商业银行的内审机构存在独立性不强、缺乏权威性且设立的成本较高，效率较差等问题。而由第2章总结出的几个内审机构特征，正好符合当前我国商业银行内审机构现状，也为本文的研究提供了依据。3.1内审机构规模的大小的影响内审机构在企业中的业务量很大，范围很广，银行也不例外。其中包括监督作用，评估作用，管控风险作用等等。由上述内容可知，我国商业银行的内审机构规模较小，只有部分国有商业银行的内审机构具有一定的规模。内审机构的规模大小决定着内部审计是否有效，规模越大，越能充分发挥其作用，甚至可以扩展到不仅仅局限于财务的其他领域中去，也有利于我国商业银行净利润目标的实现。反之，规模越小，内审机构的各方面业务将会受到限制，有效性也会降低。因为规模小的内审机构可能会因为人员短缺，减少工作流程，或者从别的部门调非专业人员参与审计，可能造成审计错误等问题。3.2内审人员专业能力的影响内审人员的专业能力也是一个高效内审机构必备的条件，内审人员能力足够高，其内审质量就会越高。我国商业银行的内审人员专业能力也需要经过层层考核，毕竟会影响到内审有效性，内审人员通过自身努力，考取审计资格，熟练运用专业知识，对行内业务和经营情况了如指掌，才能使内审更加有效，相对的，需要对内审人员做出严格要求，首先就是要熟悉行内业务，例如，管理风险审批的内审人员，需要熟悉银行的贷款业务，不能仅仅局限于审计专业知识，还要不断向外扩展自己的专业知识。如果内审机构的人员缺乏专业性，则会因为自身能力较差导致审计不作为，甚至会起反作用。3.3内审制度的健全性的影响内审制度是我国商业银行内审机构对内开展审计活动的标准和依据，其完整性关系着内审工作能否有效的运行下去，内审制度也为内审人员提供了工作的参考依据，健全我国商业银行的内审制度尤为重要，它能使内审的各项工作都有章可循，内审人员可在内审工作前以此为参照提高审计质量。但如果没有完整的内审制度，就无法对银行内部的审计活动形成约束，可能会发生误审的情况，会造成内审人员的积极性降低，长久下去，内审机构会失去活力，形同虚设，内审的有效性也无从谈起。因此，我国商业银行的内审制度的健全影响着内审有效性，还会影响银行盈利目标的实现。3.4内审机构的积极性的影响内审机构的积极性是指内审机构对内审工作参与的积极程度，现如今，各个商业银行在总部都设有类似于工商银行“双严”办这种审计委员会组织，其充当着内审活动的组织者，在工商银行，内审机构的检查工作也由“双严”办的工作人员全权负责，该部门的积极性高，审计会议召开频繁，有利于内审人员之间的相互沟通，有利于改善内审环境和质量，因此笔者认为，该部门审计会议的召开次数很可能会影响到内部审计的有效性。第4章我国商业银行内审机构特征对内审有效性影响数据实证分析4.1研究样本选择本文主要参考我国商业银行在其官网披露的2016-2018年的内部审计财务报告。截止到2018年，我国共上市57家商业银行，所以笔者主要选取这57家商业银行作为样本，采用手工搜集方法，登录其官方网站查找其审计财务报告，结合深圳证券交易网站、钱诚互联网“千顺”银行大数据系统提供的的数据来进行分析。4.2研究设计4.2.1研究假设由第2、3章对商业银行内审机构特征的有效性分析可做出如下假设：假设1:内部审计机构的规模大小对我国商业银行内部审计有效性有正向影响假设2:内部审计制度的健全性对我国商业银行内部审计有效性有正向影响假设3:内部审计人员的专业能力对我国商业银行内部审计有效性有正向影响假设4:内审机构的积极性对我国商业银行内部审计有效性有正向影响4.2.2变量设计（1）被解释变量的选取。内部审计的有效性具有其独特的特征，即能够最直观体现内部审计职能发挥程度的好坏。如果要形成对内部审计的有效评价，那么只需要考察和确认内部审计职能的履行情况和履行程度即可。综上所述，本文为了选择对于内部审计最具代表性和有效性的衡量指标时，参考和查阅了该研究领域的相关文献。目前，学术界公认的主要有两类衡量方法：第一种方法强调发现和借助内部审计的特征性因素，以加权处理将多重因素合并为一个指标，这种方法操作简便、选取有效性指标容易，因此得到了广泛地使用——然而，该方法也存在不小的局限性：一方面，审计人员在选择数据时主要是以手工的方式进行，因此各个审计人员的标准参差不齐，因此有极大的可能存在一定的误差；另一方面，该方法选用主观赋权的手段，依赖于主体的实地考察和相关专家意见赋值，不免存在一定的主观随意性。第二种方法强调对于不同样本的对比，尤其是对比在不同样本中，内部审计如何发挥作用以及发挥作用的效果如何。商业银行最终目的是保证本单位的盈利，所以本文认为，对于企业经营目标实现程度高低的测量，可以从内部审计有效性入手。只有内部审计具备有效性，才会有利于公司有机的将其经营目标和自身所处发展阶段与市场环境相结合，形成一个互相补充、互相包容的集合体，最终的目标是提升企业的经营活动和管理效率。银行经营的成果，归根结底要由经营业绩表现出来，因此笔者将借助净资产收益率在下文的实证环节中进行论述。（2）解释变量的选取。本文选取的四个解释变量主要有:内审机构的规模、内审人员专业能力、健全性、积极性。其中，内审机构的规模大小将按照银监会规定的银行内审人员人数为全行员工1%的标准人数来衡量。内部审计制度的健全性主要看该行是否有相对健全的内审制度，是否对外披露了其内审制度。内审人员的专业能力则是根据行内专业审计人员的数量来衡量，是否专业取决于该人员审计资格的获取情况。内审机构的积极性用各大行的“双严”会议（银行审计委员会会议又叫“双严”会议）次数来衡量。（3）控制变量的选取。考虑到数据收集和计算的方便，笔者引入规模和资本结构两个控制变量，其中规模ASSET，用年末总资产的自然对数表示。资本结构LEV，用资产负债率表示。变量解释类别变量代码说明被解释的变量内部审计有效性ROE净资产收益率解释变量内部审计机构规模大小Scale内审机构人员数量内部审计人员专业能力Professional内审负责人具有审计资格则取1,否则取0内部审计制度健全性Perfect设有内部审计相关规章制度取1,否则取0内部审计机构积极性Positive审计委员会会议（“双严”会）召开次数控制变量资本结构Lev资产负债率银行规模大小Asset年末资产总额对数4.2.3模型建立根据上述提出的假设，笔者借鉴著名学者的思路构建如下模型:ROE=β0+β1*Scale+β2*Perfect+β3*Professional+β4*Positive+β5*Asset+β6*Lev+ε其中，β0为常数项，β1~β6代表各变量回归系数。ε代表随机误差项。4.3数据实证分析4.3.1描述性统计描述性统计表格3-1变量数量极大值极小值均值标准差Scale5749153404.220.09Perfect5710.92.536Professional5710.64.502Positive571214.581.843ROE57.3171.0143.1269.1065Asset5712.531753.159557.84565.28010Lev57.9654.9023.9231.4549由描述性统计表格3-1可以看出:(1)被解释变量:ROE净资产收益率，最大值为0.3171，最小值为0.0143。说明以净资产收益率为被解释变量，以上市银行营收水平衡量的内部审计有效性效果较明显。(2)解释变量：内部审计部门人数的均值为404.2，标准差为20.08，最大值为4915，最小值为3，个体差异较大、离散程度较高，其中部分中小上市银行总员工数较少，因此审计人员较少；而大型国有商业银行员工数较多，因而需要更多的内审人员。根据《商业银行内部审计指引》（银监发〔2016〕12号）第十四条规定:商业银行应配备充足的内部审计人员，原则上不得少于员工总数的1%。就调查的上市银行来看，基本符合该项规定。设立审计制度的平均值为0.92，说明有92%的银行设立了内部审计部门，也制定了一系列规章制度。《商业银行内部审计指引》（银监发〔2016〕12号）第十二条：商业银行可设立总审计师或首席审计官（以下统称“总审计师”）一名。对审计人员做出相关规定。内审人员的专业能力均值为0.64，说明大部分银行内审从业人员具备内审专业资格。由内审委员会会议的数据可以看出来，我国对商业银行审计委员会（“双严”办）的会议数差距较大，有些行一年召开次数达12次，而部分行一年召开次数只有一次。(3)控制变量:我国商业银行总资产的对数、标准差都比较小，商业银行负债率与其他行业企业的负债率相比较为特殊，其他行业企业的资产负债率在40%~60%之间，而商业银行的资产负债率基本都维持在90%左右，所以资产负债率比较大，但标准差和均值都与中位数相近，说明这些控制变量的数据都比较平稳，没有较大的波动。4.3.2相关性分析相关性统计表格3-2变量ROEScalePerfectProfessionalPositiveAssetLevROEPearson相关性1ScalePearson相关性.121**1PercectPearson相关性.116**.142**1ProfessionalPearson相关性.356**.020.0561PositivePearson相关性-.092-.036.096.0161AssetPearson相关性.152**.378**.092**-.021.0921LevPearson相关性-.113**.287**.038-.178**.016.568**1注:**在0.01水平(双侧)上显著相关；*在0.05水平(双侧)上显著相关由相关性统计表3-2中可得出结论：(1)内审机构规模大小的相关系数为0.121，与净资产收益率在0.01的水平上呈正相关。表明我国商业银行的内审机构规模越大，内部审计越有效，营收越可观，证明假设1成立。(2)内部审计制度的健全性相关系数为0.116，与净资产收益率在0.01的水平上呈正相关，说明制定内部审计制度对于提高内部审计有效性有积极作用，证明假设2成立。(3)内审人员的专业能力相关系数为0.356，与净资产收益率在0.01的水平上显著正相关。说明内审人员的专业能力越高，越能有效的保证企业经营目标的实现、内部审计有效性越高，证明假设3成立。(4)内审机构的积极性相关系数为-0.92，与净资产收益率呈负相关，说明内审委员会会议对于提高内部审计有效性没有发挥正向作用，证明假设4不成立。4.3.3回归分析回归分析表格3-3模型解释量非标准化系数T显著性共线性统计量B误差容差VIFβ-.365.098-4.786.000Scale.087.0359.254.023.9841.245Perpect.016.0042.128.014.8511.119Professional.048.0127.815.000.7441.047Positive-.005.0082.548.065.9451.268asset.054.0025.487.000.6311.532Lev-.095.005-4.239.000.7841.682样本量=57F=36.458显著性=.000由回归分析表3-3可知：（1）Scale回归系数0.087，为正数，这就已经说明Scale对内审有效性的影响是正向的，而且在解释变量是净资产收益率的前提下，其显著性为0.023<0.05，通过了在0.05水平上的显著相关检验，所以验证了假设1的准确性。（2）Perpect的回归系数为0.016，也为正，说明内审制度的健全性同样对内审有效性起着正向的作用，与（1）同理，可证明假设2的准确性。（3）Professional的回归系数为0.048，同样为正，说明内审人员专业能力与内审有效性的正向影响。与（1）（2）同理，可证明假设3的合理性。（4）Positive的回归系数为-0.005为负数，证明内审机构积极性与内审有效性呈负相关，与上述相关性检验的结果达成一致，假设4无法成立。4.3.4结论综合上述变量描述性统计、变量相关性分析和回归性分析，得出如下结论:（1）内审机构规模对内部审计有效性有正向影响。(2)内审制度的健全性对内部审计有效性有正向影响。(3)内审人员的优秀的专业能力越优秀，内审的有效性就越高。(4)内审委员会会议（“双严”会议）的次数对内部审计有效性有负向影响，其原因可能是行内领导员工在召开“双严”会议时，存在不积极、走形式、人员出勤率低、效率低下等问题。第5章合理设置我国商业银行内审机构提高内审有效性的建议5.1适当扩大银行内审机构规模根据第4章实证分析证明了内审机构的规模越大，对内审的有效性影响就越大，所以我国商业银行应该适当扩大内审机构规模，增加内审部门预算，组织“双严”活动，定期“双严”会议等等。5.2加强审计队伍建设我国商业银行的内审机构存在诸多问题，整顿需从审计队伍开始，适应国家规定的审计要求，严格选拔招聘审计人才，合理利用奖惩机制，挑选经验丰富，工作能力强的人员担任审计重任。同时，内审机构要适应每年的银行改革的需要，不断补充诸如保险、证券等新兴业务的审计人才，保持审计队伍的常青，优化审计队伍结构。加强相关人员的培训工作，既要加强对审计专业知识的培训学习，也要熟练银行业务，做到业务，内审两不误，尽快培养一支具有专业资格，能力优秀的审计队伍。5.3完善商业银行内审制度在国外，很多商业银行都建立了属于自己的内审规章制度并对外披露出来，用于约束自己日常工作，以提高内审的有效性和科学性，也为外部的检查部门提供了依据。我国商业银行要以此为鉴，学习国外商业银行经验，建立一套完善的内审制度体系并对外披露，让民众放心，让国家放心。5.4适当扩展下级支行内审职能范围由上文现状可知，下级分行内审职能范围过小，无法形成独立的体系。这就要求总行适当的扩大下级分行支行的内审职能范围，向下级支行分配专业内审人员，不要只抓业绩，忽略审计，要业绩内审两手抓。让下级分行支行的内审部门能够更好地辅佐总行进行监督和检查。5.5提高内审委员会“双严”会议的效率由实证结论我们可以得出，内部审计有效性之所以会与内审机构积极性成反向影响，可能是因为审计会议效率低下，存在出勤率低，参会人员不积极不认真的行为，所以建议我国商业银行建立奖惩制度和监督机制，督促内审人员以及管理人员积极参与会议，提高会议的质量和效率。第6章结论通过对我国商业银行内审机构特征对内控的有效性影响研究，我们可以得出如下最终结论：（1）内部审计机构的规模、内部审计制度的健全性、内审人员专业能力这三个特征对我国商业银行的内部审计有效性有正向影响，内审机构的积极性对我国商业银行内部审计有效性有负向影响。由于笔者能力有限，这里只研究了四个影响因素，这四个因素也是对我国商业银行有一个良好的分析和概括。（2）我国商业银行近几年发展迅速，很多股份制银行的兴起，呈现出百花齐放的景象，这也为内部审计提出了新的要求，带来了新的挑战和机遇，一个具有权威性的独立的内审机构是当前我国商业银行所必需的，这样的内审机构必将促进我国商业银行与时俱进，蓬勃发展，相信在不久的将来，会在我国商业银行看到这样一个高效的内审机构。

致谢历时将近两个月时间,我的论文终于定稿，这段时间让我收获颇深，既感受到了论文写作的不易和困难，也感受到了最终定稿的成就感和喜悦感，首先我要感谢我的论文指导老师——严雪老师，有了她的指导、频繁检查和督促，我才能对自己的论文上心，并认真的予以完成，我的论文类型是实证论文，难度较大，加上我个人能力有限，在看到很多专家写的实证论文后，感觉自己很难完成到专家的那个水平，但我尽了自己的最大努力去写作，去收集数据，去计算，过程很艰难，完成后却很有成就感。在这也感谢和我同组的同学，感谢你们的帮助。大学生活即将结束，祝愿老师们事业有成，同学们都顺利毕业，前程似锦！参考文献[1]国有企业内部审计存在的问题与对策研究[J].李惟一.财会学习.2017[2]浅析内部审计在企业风险管理中的作用[J].袁凤娟.农场经济管理.2017[3]持续推动和加强内部审计努力促进教育健康发展[J].现代审计与经济.2019[4]王鲁平,杨诗雯,段兴民.内部审计与内部控制的关系研究[J].会计之友2013[5]周小燕,罗绍德.我国企业内控评价指标体系研究[J].中国内部审计,2013[6]提高商业银行内部审计有效性的若干思考[J].唐春华.现代经济信息.2013[7]中小企业内部审计存在的问题及解决方案[J].陈治