审计技能实训教程（第二版） 课件 项目5 生产与仓储循环审计实训

项目五

生产与仓储循环任务一

了解内部控制《审计技能实训》福思特会计师事务所审计人员于2023年3月1日至2日开展了对绵阳有色金属制造有限公司生产与仓储循环内部控制的审计工作，了解到：绵阳有色金属制造有限公司现行的生产和仓储政策和程序经执行董事批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经执行董事批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。绵阳有色金属制造有限公司的存货为原材料、产成品。其中，原材料主要为镁、铝、铜，产成品主要为铝合金和镁合金等。两种产品由两个生产车间完成。存货按取得时的实际成本计价，包括采购成本、加工成本和其他使存货达到目前场所和使用状态所发生的支出。材料发出时，按先进先出法确定其实际成本。课前导入CONTENTS目录4任务描述3执行穿行测试2相关内部控制活动1主要业务活动5业务操作Part01主要业务活动1原始单据归集名称注释生产指令又称“生产通知单”，是企业下达生产任务的书面文书。领/发料凭证如材料发出汇总表、领料单、领料登记簿、退料单等。产量/工时记录主要有工作通知单、工序进程单、产量通知单、产量明细表、废品通知单。工薪汇总表及工薪费用分配表前者是反映企业全部工薪的结算情况，后者是记载各生产车间各产品应负担的人工成本。材料费用分配表是用来反映各生产车间各产品所耗费的材料费用原始记录。制造费用分配分配汇总表是用来反映各生产车间各产品应负担的制造费用原始记录。成本计算单用来归集某一成本计算对象应承担的成本费用，计算该成本对象对应的总成本和单位成本。产成本入库/出库单成品经过检验合格后从生产部门准入仓库的凭证。1原始单据归集名称注释存货明细账反映存货增减情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。存货盘点表盘点过程中对盘点范围、数量等进行记录的原始单据。存货货龄分析表通过对存货货龄的分析，对是否应计提存货跌价准备进行确认。示范文件2主要业务活动生产

①计划和安排生产；②发出原材料；

③生产产品；

④成本核算。存货管理①成品入库及存货保管；②发出产成品；③存货盘点；④提取存货跌价准备。2主要业务活动计划和安排生产发出原材料生产产品成本核算成品入库及存货保管发出产成品存货盘点提取存货跌价准备客户订单/销售领料单通常一式三联出库单通常一式四联计件/工时记录Part02相关内部控制活动2相关内部控制活动验收单与采购订单应进行核对；管理层定期复核以确保记录的正确性；验收单均预先连续编号并已记录；定期由不负责日常存货保管或存货记录的人员来盘点实地存货。根据经审批的月度生产计划书，生产经理杨静华签发预先编号的生产通知单。材料验收与仓储计划与安排生产2相关内部控制活动生产与发运①管理层定期复核以确保记录的正确性；②定期由不负责日常存货保管或存货记录的人员来盘点实地存货，发现差异应予以调整；③管理层定期复核以确保生产成本与其支持性文件一致；④验收单均预先连续编号并已记录入账；⑤出库单均事先连续编号并已记录入账；⑥管理层定期复核以确保记录的正确性；⑦货物发运之前应由独立人员核对销售订单和发运货物；⑧定期由不负责日常存货保管或存货记录的人员来盘点实地存货，发现差异应予以调整。2相关内部控制活动适当保管存货并限制无关人员接近；对存货货龄进行分析；管理层复核并批准存货价值调整。存货管理【单选题】针对生产与存货相关的内部控制，以下不恰当的是（D）。A.根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通

知单B.存货存放在安全的环境中，只有经过授权的工作人员可以接触及处理存货C.生产部门和仓储部门在盘点日前对所有存货进行清理和归整，便于盘点顺利进行D.盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登记领用人员，盘点结束后回收并清点所有已使用的盘点表和盘点标签课堂练习Part03执行穿行测试3执行穿行测试（一）验收活动的关键控制点①入库单编号及其日期；②验收内容；③相对应的采购订单编号及日期；④入库单与采购订单是否一致。3执行穿行测试（二）仓储活动的关键控制点采购材料信息是否已正确输入系统；仓库经理是否复核输入信息；系统是否已更新；入库信息报告中的入库单编号是否连续；仓库经理是否在入库信息报告上复核签字。a.复核输入信息b.检查系统是否已更新c.查看入库单编号是否连续Part04任务描述4任务描述1.编制相应的生产与仓储循环控制活动底稿；2.编制生产与仓储循环控制流程审计工作底稿；3.编制并评价生产与仓储循环内部控制设计的有效性；4.编制并评价生产与仓储循环内部控制设计是否得到执行的穿行测试底稿；5.在上述任务基础上编制生产与仓储循环“了解内部控制汇总表“。好记性不如烂笔头，赶紧做起来吧~Part05业务操作5业务操作

进入风险评估工作底稿-了解被审计单位内部控制-在被审计单位业务流流程层面点击生产与仓储循环，完成生产与仓储循环了解内部控制工作内容的编制。5业务操作

点击“生产与仓储循环-了解控制测试程序”工作底稿，记录审计人员李丽核查的具体会计科目及针对主要业务活动实施的审计程序及过程。5业务操作

点击“生产与仓储循环-了解控制测试程序-控制流程”工作底稿，记录被审计单位此循环的主要涉及人员、相关制度、业务活动的介绍，包括但不限于材料的验收和仓储、计划与安排生产、生产与发运、存货控制等管理措施。5业务操作

点击“生产与仓储循环-评价内部控制设计”，将审计人员在被审计单位主要业务活动中抽取的样本进行控制性测试，记录审计结论，即控制是否有效。5业务操作

点击“生产与仓储循环-穿行测试”工作底稿，李丽将执行穿行测试的各项目记录测速结果，对主要业务活动中的关键控制点进行确认。小结本节课给大家介绍了生产与仓储循环涉及的主要业务活动和相关的内部控制，执行穿行测试等程序，证实对业务流程和相关控制活动的了解，并确定相关控制是否得到执行等内容。生产与仓储循环审计是制造企业审计工作中一个较重要的环节，在熟悉企业内部业务流程，做好内部控制工作的基础上，本节课介绍的了解生产与仓储循环内部控制是此环节首要工作。项目5生产与仓储循环审计实训任务二：控制测试-生产与仓储循环《审计软件应用》李丽和郑和气针对了解的被审计单位生产与仓储循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动以此测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间安排和范围的影响。课前导入3任务描述2控制测试程序1可能发生错报的环节CONTENTS目录4业务操作Part01可能发生错报的环节1可能发生错报的环节材料验收与仓储发出原材料可能未正确记入相应产品的生产成本中已完工产品的生产成本可能没有转移到产成品中销售发出的产成品的成本可能没有准确转入营业成本。1可能发生错报的环节记录与计算记录制造费用时，发生的制造费用可能没有得到完全归集记录人工成本时，生产工人的人工成本可能未得到准确反映计算产品成本时，生产成本和制造费用在不同产品之间、在产品和产成品之间的分配可能不正确1可能发生错报的环节存货1.存货可能被盗或因材料领用/产品销售未入账而出现账实不符2.计提存货跌价准备时可能存在残次的存货，影响存货的价值账单≠实物【单选题】针对生产与仓储相关的内部控制，以下说法中不恰当的是（）。A.根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单B.存货存放在安全的环境中，只有经过授权的工作人员可以接触及处理存货C.生产部门和仓储部门在盘点日前对所有存货进行清理和归整，便于盘点顺利进行D.盘点表和盘点标签事先连续编号，发放给盘点人员时登记领用人员，盘点结束后回收并清点所有已使用的盘点表和盘点标签答案：D课堂练习Part02控制测试程序控制测试程序-小案例2合信木制品公司在2005年以后的业绩逐渐下滑，亏损严重，2007年破产倒闭。在税务部门的检查中发现：该企业的产品的成本、费用核算的不准确，浪费的现象严重，存货的采购、验收入库、领用、保管不规范，存在以下存货的管理问题：

1.董事长常年在国外，材料的采购是由董事长个人掌握，材料到达入库后，仓库的保管员按实际收到的材料的数量和品种入库，实际的采购数量和品种保管员无法掌握，也没有合同等相关的资料。财务的入账不及时，会计自己估价入账，发票几个月以后，甚至有的长达一年以上才回来，发票的数量和实际入库的数量不一致，也不进行核对，造成材料的成本不准确，忽高忽低。

2.期末仓库的保管员自己盘点，盘点的结果与财务核对不一致的，不去查找原因，也不进行处理，使盘点流于形式。

3.材料的领用没有建立规范的领用制度，车间在生产中随用随领，没有计划，多领不办理退库的手续。生产中的残次料随处可见，随用随拿，浪费现象严重。控制测试程序-材料验收与仓储21.检查生产主管核对材料成本明细表的记录，并询问其核对过程及结果；2.询问和检查成本会计将产成品收发存报表与成本计算表进行核对的过程和记录；3.检查系统设置的自动结转功能是否正常运行，成本结转方式是否符合公司成本核算政策。询问和检查财务经理和总经理进行毛利率分析的过程和记录，并对异常波动的调查和处理结果进行核实。控制测试程序-记录与计算2检查系统中员工的部门代码设置是否与其实际职责相符。询问并检查财务经理复核工资费用分配表的过程和记录。检查系统的自动归集设置是否符合有关成本和费用的性质，是否合理。系统部门代码工资费用分配表成本和费用核对控制测试程序-记录与计算2询问并检查成本会计复核制造费用明细表的过程和记录，检查财务经理对调整制造费用的分录的批准记录询问财务经理如何执行复核及调查。选取产品成本计算表及相关资料，检查财务经理的复核记录询问检查制造费用明细表产品成本计算表复核控制测试程序-存货2询问财务经理识别减值风险并确定减值准备的过程，检查总经理的复核批准记录。存货环节财务经理总经理减值风险【多选题】注册会计师识别需要计提存货跌价准备的存货项目时可以实施的程序包括（）。A.充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提B.询问管理层和相关部门员工，了解被审计单位如何收集有关滞销、过时、陈旧、毁损、残次存货的信息并为之计提必要的存货跌价准备C.审阅存货货龄分析表识别滞销或陈旧的存货D.结合存货监盘过程中检查存货状况而获取的信息，以判断被审计单位的存货跌价准备计算表是否有遗漏答案：BCD课堂练习Part03任务描述任务描述打开审计之友的网址（PPT左下角），依次点击“案例实训-综合案例-绵阳有色金属制造有限公司”，打开“进一步审计工作底稿-控制测试-生产与仓储循环”操作页面：（一）编制“生产与仓储循环-控制测试”工作底稿；（二）编制“生产与仓储循环-控制测试程序”工作底稿；（三）编制“生产与仓储循环-控制测试过程”工作底稿；（四）编制“生产与仓储循环-控制测试汇总表”。3看这里！03:5502/fstsjzy/Default.aspxPart04业务操作业务操作打开“生产与仓储循环-控制测试”工作底稿。通过“资料查看-其他资料”找到《生产与仓储循环-了解内部控制》工作记录，确定生产与仓储循环内部控制测试的主要内容及需要的审计工作底稿，根据编制说明，了解后续流程以及工作底稿的用途，并根据绵阳有色审计项目的具体安排填列基本信息。4业务操作打开“生产与仓储循环-控制测试程序”工作底稿。执行并记录生产与仓储循环控制测试的执行情况，针对生产与仓储循环的主要业务活动分别设计拟执行的控制测试具体程序、有关控制的执行频率、拟测试的样本数量以及执行相关程序的工作底稿的索引等，记录后填入表中。4业务操作打开“生产与仓储循环-控制测试过程”工作底稿。通过“资料查看-其他资料”找到绵阳有色《生产与仓储循环-控制流程》工作记录，了解相关的业务活动控制，抽取几笔交易实施重新执行程序，测试该控制运行是否有效。应当分别记录生产与仓储循环涉及主要业务活动的控制测试过程，并根据记录内容进行填写。4业务操作打开“生产与仓储循环-控制测试汇总表”。通过查看《生产与仓储循环-了解内部控制汇总表》，了解对应情况，评价生产与仓储循环的控制设计是否能及时预防或发现并纠正重大错报。并汇总记录对了解生产与仓储循环内部控制的形成初步的结论和测试结论，进一步明确定后续审计方案，将得到的结论填列在表中。4小结本次课程主要学习了生产与仓储环节控制测试的相关知识。重点涉及在控制测试的过程中可能出现差错的环节，以及针对不同环节的控制测试程序等。同时，为了更好地掌握存货审计的相关程序，大家可以灵活运用“审计之友”的实务案例操作，加深对存货审计相关知识点和审计程序的理解。项目5生产与仓储循环审计实训任务三：存货审计《审计软件应用》李丽和郑和气了解了绵阳有色公司生产与仓储循环的内部控制后，开始对存货执行实质性程序，发现：（1）绵阳有色公司购入材料物资采用历史成本计量，按实际成本对入库原材料进行计价，实际成本包括存货采购价、运杂费、包装费、仓储费、保险费、运输途中合理损耗等；（2）材料领用采用一次加权平均法进行计价；（3）在对存货进行出库截止测试时发现2022年12月29号出库的一笔铝合金计入了2023年1月份的收入……课前导入3任务描述2审计程序1审计目标CONTENTS目录4业务操作Part01审计目标1审计目标

存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。导致存货审计复杂的主要原因包括：（1）存货通常是资产负债表中一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目。（2）存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难。企业必须将存货置放于便于产品生产和销售的地方，但是这种分散也带来了审计的困难。1审计目标（3）存货项目的多样性也给审计带来了困难。例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他高科技产品。（4）存货本身的状况以及存货成本的分配也使得存货的估价存在困难。（5）不同企业采用的存货计价方式存在多样性。1审计目标审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务准确性、计价和分摊1.账面存货余额对应的实物是否真实存在2.属于被审计单位的存货是否均已入账3.属于被审计单位的存货是否均已入账4.存货单位成本的计量是否准确5.存货的账面价值是否可以实现【多选题】下列有关存货监盘与相关认定的说法中，恰当的有（）。A.主要针对的是存货的存在认定B.对存货的完整性认定，能提供部分审计证据C.对存货的准确性、计价和分摊认定，能提供部分审计证据

D.对存货的权利和义务认定，能够提供充分、适当的审计证据答案：ABC课堂练习Part02审计程序审计程序21.获取年末存货余额明细表，并执行以下工作：（1）复核单项存货金额的计算（单位成本×数量）和明细表的加总计算是否准确；（2）将本年末存货余额与上年末存货余额进行比较，总体分析变动原因。审计程序2存货监盘的作用是为了获取有关存货数量和状况的审计证据。实施监盘需要制定存货监盘计划，应考虑的相关事项包括但不限于以下几项。4.被审计单位是否一贯采用永续盘存制；5.存货的存放地点；6.是否需要专家协助；3.存货盘点的时间安排；2.与存货相关的内部控制的性质；1.与存货相关的重大错报风险；审计程序2

2.存货监盘

存货监盘注册会计师对存货监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。制定计划前应考虑的问题，进行盘点的准备工作，实施盘点，进行抽点，总结盘点结果，其他注意事项。审计程序2评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。存

货

监

盘观察管理层制定的盘点程序的执行情况。检查存货。虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在。执行抽盘。应避免让被审计单位事先了解将抽查的存货项目，降低审计程序的不可预见性。01030204审计程序25.特别关注6.存货监盘结束时的工作存货盘点范围：在被审计单位盘点前，提前观察盘点现场；对这些存货附上盘点标识，以防止遗漏或者重复盘点。对特殊类型存货的监盘：运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。再次观察盘点现场。取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号。存货监盘审计程序2

4.存货截止测试

主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告或入库单档案中的每张发票均附有验收报告或入库单。××年12月31日12月底入账的发票，附有12月31日的验收报告12月底入账的发票，验收报告日期为次年1月份列入本年盘点范围？审计程序2

5.存货跌价准备审计

（1）获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。审计程序2

（2）检查存货跌价准备计提和存货损失转销的批准程序，取得书面报告、销售合同或劳务合同等证明文件。

（3）评价存货跌价准备的计提依据和计提方法是否合理，是否充分考虑了持有存货的目的及资产负债表日后事项的影响等因素。审计程序2（4）比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准备的余额，以评价上期存货跌价准备计提的合理性。实际损失（5）若被审计单位为建造承包商，对其执行中的建造合同，应检查预计总成本是否超过合同总收入，如果超过，跌价准备计提是否合理，会计处理是否正确。建造合同（6）如果被审计单位出售或核销已计提跌价准备的存货，应检查相应的跌价准备的会计处理是否正确。出售或核销审计内容2（7）注意已计提跌价准备的存货价值又得以恢复的，是否在原已计提的跌价准备的范围内转回。转

回（8）检查被审计单位是否于期末对存货进行了检查分析，存货跌价准备的计算和会计处理是否正确。检查分析（9）确定存货跌价准备的披露是否恰当。披

露【多选题】下列关于存货监盘的说法中，正确的有（）。A.存货监盘的相关程序可以用作控制测试，也可以用作实质性程序B.在确定资产数量或资产实物状况，或在收集特殊类别存货的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作C.特殊情况下，注册会计师可能决定在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

D.存货监盘的时间，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调答案：ABCD课堂练习Part03任务描述任务描述

打开审计之友的网址（PPT左下角），依次点击“案例实训-综合案例-绵阳有色金属制造有限公司”，在“进一步审计工作底稿-实质性程序”找到“生产与仓储循环-存货”操作页面：1.获取存货的总账、明细账等相关资料，编制“存货类别明细表”；2.获取原材料和库存商品明细表，编制“存货明细表”；3.编制“存货审定表”；4.对资产负债表前后30天入库存货进行截止测试，编制“存货入库截止测试”；5.对资产负债表前后30天出库存货进行截止测试，编制“存货出库截止测试”；6.查看“年末盘点计划”，编制“存货监盘报告”。3看这里！03:5502/fstsjzy/Default.aspxPart04业务操作业务操作

以审计人员李丽的身份点击“存货类别明细表”，通过【资料查看—账簿】查看存货（原材料、库存商品）的总账和明细账合计数；通过【资料查看—其他资料—资产负债表】查看存货的报表数。此外，还需要重复查询12个月的存货（原材料、库存商品）的总账、明细账合计数和报表数，经核对，三数一致。随后，将收集、整理的信息填列在“存货类别明细表”中。4业务操作

打开“存货明细表”，通过【资料查看—账簿】获取原材料和库存商品的明细产品名称、计量单位、数量、单价、金额信息，经核查总账和明细账一致。例如，查看2022年12月原材料和库存商品数量金额式明细账，其“本年累计”一行中的“结存”栏目下的数量、单位成本、金额为底稿中的数量、单价、金额，并将相应的信息填列在“存货明细表”中。4业务操作

选择“存货审定表”，通过【资料查看—前期资料】查看上期审计报告附注中存货及存货跌价准备详细明细。通过【资料查看——其他资料】查询2022年12月31日的资产负债表。经核对，存货相关科目总账金额与资产负债表中存货的金额一样，并将相应的信息填列在“存货审定表”中。4经审计，需进行账项调整，以其中一笔为例：2022年12月29号一笔存货有出库单和发货单，但却在2023年初确认收入，属于延后确认收入，应提前，调增收入和成本。借:

应收账款-绵阳市宙济机电设备有限公司 536750.00

贷:

主营业务收入-铝合金

300000.00-镁合金

175000.00

应交税费-应交增值税-销项税额

61750.00借:

主营业务成本-铝合金

86660.00

-镁合金

54240.00

贷:

库存商品-铝合金 86660.00