审计技能实训教程（第二版） 课件 6-4：销售与收款循环审计实训-主营业务收入审计

《审计软件应用》项目六

销售与收款循环审计实训任务四

主营业务收入审计2022年9月30日财政部发布《关于加大审计重点领域关注力度控制审计风险进一步有效识别财务舞弊的通知》，其中关于收入舞弊的应对做出了指导性的应对措施，注册会计师在审计过程中，要严格执行执业准则的规定，控制审计风险，在做好其他领域审计的同时，加大收入舞弊的关注力度，合理运用职业判断，对发现的可能存在的舞弊风险做好有效应对。审计人员李克对主营业务收入等重点科目执行了实质性程序。课前导入3任务描述2审计程序1审计目标与认定CONTENTS目录4业务操作Part01审计目标与认定1审计目标与认定审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止分类列报1.利润表中记录的营业收入已发生且与被审计单位有关2.应当记录的营业收入均已记录3.与营业收入有关的金额已恰当记录4.营业收入已记录于正确的会计期间5.营业收入已记录于恰当的账户6.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报Part02审计程序审计程序-小案例22022年2月14日，证监会披露了：在2015年至2018年上半年，甲公司及其合并报表的部分子公司通过与其供应商、客户和其他外部单位虚构合同，隐瞒关联方以及关联方交易，空转资金，开展无实物流转的虚构贸易业务，累计虚增收入230.73亿元，虚增利润19.9亿元。

随后，甲公司被证监会警告并罚款150万元。通过审计，维护了股东们的利益。虚增收入证监会审计程序-舞弊风险假定2

注册会计师在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

但假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。假定收入的确认存在舞弊风险！审计人员业务收入2审计程序（1）获取营业收入明细表，复核加计是否正确，并将总账数和明细账数核对是否相符；（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入使用折算汇率及折算是否正确。营业收入明细表营业收入总账2审计程序-实质性分析程序

针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过比较，考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值。（1）将销售收入、销售清单和销售增值税销项清单进行核对；（2）将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较。销

售

清

单2审计程序-实质性分析程序（3）分析月度或季度销售量、销售单价、销售收入金额、毛利率变动趋势；（4）将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款/合同资产、税金等项目的变动幅度进行比较；（5）分析销售收入与销售费用之间的关系。审计程序-实质性分析程序21.可获取信息的来源、可比性、相关性与可靠性2.评价预期值是否足够精确以识别重大错报3.确定可接受的、无须作进一步调查的可接受的差异额4.识别需要进一步调查的差异额，并调查差异原因【单选题】针对主营业务收入的实质性分析程序，下列说法中不恰当的是（

）。A.将账面销售收入、销售清单和销售增值税销项清单进行核对B.将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较C.将实际金额与实际执行的重要性相比较，计算差异

D.如果差异额超过确定的可接受差异额，调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据答案：C课堂练习2审计程序-收入的确认依据企业会计准则按月度按收入类别或产品名称上期主营业务收入的确认条件和方法本期主营业务收入的确认条件和方法上期毛利率A产品销售数量、毛利率等对有异常的项目作进一步调查！B产品销售数量、毛利率等本期毛利率2审计程序

抽取发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致

抽取记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致2审计程序-截止测试1.通过测试资产负债表日前后且金额大于一定数额的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；2.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。2审计程序-截止测试3.从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后且金额大于一定数额的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；4.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；5.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加截止程序。12.161.1512.31前15天后15天延期确认提前确认2审计程序-特殊销售

检查有无特殊的销售行为，如委托代销、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核。委托代销售后回租以旧换新出口销售2审计程序-延伸检查

如果识别出被审计单位收入真实性存在重大异常情况，且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据，我们可以对营业收入的检查范围进行合理的延伸，以应对识别出的舞弊风险。1.在获取被审单位配合的情况下，对相关客户、供应商进行走访，针对采购、销售交易的真实性获得进一步审计程序；2.我们还可以检查经销商的销售实现情况等。客户审计人员计划？实际？经销商2审计程序-延伸检查3.利用企业信息查询工具，查询主要供应商及客户甚至是最终控制人，与被审计单位是否存在关联关系；当注意到存在关联方时，关注其与被审计单位是否存在异常资金往来。对外发言人某查查甲公司的客户CEO实际控制人甲公司股东Part03任务描述任务描述

打开审计之友的网址（PPT左下角），找到“进一步审计程序”中“主营业务收入实质性程序”操作页面：1.了解“营业收入实质性程序”工作底稿中关于审计目标与认定以及计划实施的审计程序等内容的描述；2.获取相关资料，编制“主营业务收入明细表”，并与总账数核对一致；3.按收入或产品类别编制“业务-产品销售分析表”；4.按月度计算毛利率，编制“月度毛利率分析表”；5.通过截止测试，判断资产负债表日前后的收入是否有延期或提前确认的情况，并编制“营业收入审定表”。303:5502/fstsjzy/Default.aspxPart04业务操作业务操作

以审计人员李丽的身份进入“营业收入实质性程序”工作底稿，熟悉营业收入的认定、审计目标和审计程序之间的对应关系，提前熟悉相关计划实施的实质性程序。但需要强调的是对营业收入应当执行的程序参见“任务描述”部分。4发生业务操作

审计人员李克通过获取绵阳有色销售收入相关资料发现：镁合金1-3月份的收入变动很大。镁合金1-3月的收入是先降后大幅升的，2月份很低、3月份却很高；经审查，发现该公司1月份发生火灾，产生产品损失，导致2月份库存不足，销售受到影响，所以少接订单，故2月份收入较少；三月份是属于正常销售。通过【资料查看-主营业务收入明细】获取相关信息，并将相关内容填列在“主营业务收入明细表”中：4业务操作

在【资料查看】中找到【主营业务收入明细账】和【主营业务成本明细账】，将绵阳有色本期主营业务收入与主营业务成本分别填列在“业务-产品销售分析表”，计算毛利率，并与上期数对比，针对差异情况及其原因收集审计证据，判断是否有异常，并将相应数据以及结论填列在该表。4针对毛利率变动情况及原因收集审计证据，并判断是否异常。业务操作

根据获取的主营业务收入和主营业务成本的相关资料，我们可以分析各月产品毛利，编制“月度毛利率分析表”，并关注毛利率偏高的月份，收集相关审计证据，判断其是否存在异常现象。审计人员李克通过分析绵阳有色公司各月产品毛利，编制“月度毛利率分析表”，计算发现：1月、2月、12月份毛利率偏高，应当引起注意。4业务操作

审计人员李克经测试，发现2022年1月记8的业务在12月29号已经有发货单、出库单了，但在2022年无该业务的记录。李克询问有关人员，会计人员解释说月末较忙，等做到该笔业务时已经是次年1月，因此该业务在1月入账，明显是跨期收入。按照收入确认条件，该业务应在2022年确认为收入而非在2023年，故延后确