2023年中级会计职称《中级会计实务》高分练习卷（四）附详解

2023年中级会计职称《中级会计实务》高分通关五套卷之（四）

附详解

一、单选题

1.A公司于2义19年3月以7000万元从非关联方处取得B公司30%的股权，并对

所取得的投资采用权益法核算，于2义19年确认对B公司的投资收益500万元。

2义20年4月，A公司又投资7500万元取得B公司另外30%的股权，从而取得对

B公司的控制权，该项交易不构成“一揽子交易”。假定A公司在取得对B公司

的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。2X19年3月和2

X20年4月A公司对B公司投资时，B公司可辨认净资产公允价值分别为18500

万元和24000万元。不考虑其他因素，则2义20年4月再次投资之后，A公司对

B公司长期股权投资的账面价值为（）万元。

Av13700

Bv7500

Cv13500

D、15000

答案：D

解析:通过多次交易分步实现非同一控制下的企业合并的（不构成一揽子交易），

如果合并前采用权益法核算，则长期股权投资在购买日的初始投资成本（即此时

的账面价值）为原权益法下的账面价值加上新取得股份所付对价的公允价值。所

以再次投资之后，A公司对B公司长期股权投资的账面价值=7000+500+7500

=15000（万元）。借:长期股权投资——投资成本7000贷;银行存款?????????????

7000借：长期股权投资——损益调整??500贷：投资收益???????????????500

借：长期股权投资???????？15000贷：长期股权投资——投资成本??7000——损

益调整????500银行存款??????????????7500

2.对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营

利组织应将该部分需要偿还的款项确认为O。

A、管理费用

B、其他费用

C、筹资费用

D、业务活动成本

答案：A

解析：对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应

金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐

赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”

等科目。

3.下列各项关于政府补助的表述中，不正确的是OO

A、企业从政府无偿取得货币性资产属于政府补助

B、企业从政府无偿取得非货币性资产属于政府补助

C、政府作为所有者投入的资本属于政府补助

D、政府为企业提供担保不属于政府补助

答案：C

解析：选项C,政府作为所有者投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业

利润，属于互惠交易，不属于政府补助。

4.以下有关公共基础设施和政府储备物资的核算说法不正确的是Oo

A、公共基础设施和政府储备物资属于政府单位控制的经管（即经手管理）资产

B、公共基础设施的各组成部分具有不同使用年限或者以不同方式提供公共产品

或服务，适用不同折旧率或折旧方法且可以分别确定各自原价的，应当分别将各

组成部分确认为该类公共基础设施的一个单项公共基础设施

C、对外销售政府储备物资并将销售收入纳入单位预算统一管理的，应当将发出

物资的账面余额计入业务活动费用，将实现的销售收入计入当期收入

D、对外销售政府储备物资并按照规定将销售净收入上缴财政的，无需进行会计

处理

答案：D

解析：对外销售政府储备物资并按照规定将销售净收入上缴财政的，应当将取得

销售价款大于所承担的相关税费后的差确认为应缴财政款，选项D错误。

5.（2014年）企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应

采用的折算汇率是Oo

A、投资合同约定的汇率

B、投资合同签订时的即期汇率

C、收到投资款时的即期汇率

D、收到投费款当月的平均汇率

答案：C

解析：企业接受外币资本投费的，只能采用收到投费当日的即期汇率折算，不得

采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。

6.甲公司建造生产线，预计工期为2年，自20X4年7月1日开始建造，当日预

付承包商建设工程款为3000万元。9月30日，追加支付工程进度款为2000万

元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：（1）20X4年6月1日借入的3年

期专门借款4000万元，年利率为6%o（2）20X4年1月1日借入的2年期一般

借款3000万元,年利率为7%。甲公司将部分闲置专门借款投资于货币市场基金，

月收益率为0.6%。不考虑其他因素，20X4年甲公司建造该建设工程应予以资本

化的利息费用是（）万元。

A、119.5

B、122.5

G139.5

Dv137.5

答案：A

解析：专门借款资本化利息费用金额=4000X6%X6∕12—IOoOX0.6%×3=102

（万元）一般借款资本化利息费用金额=IooOX3∕12X7%=17.5（万元）会计【彩

蛋】压轴卷，考前会在更新哦~软件20X4年甲公司建造该生产线应予以资本化

的利息费用=102+17.5=119.5（万元）

7.下列关于受托代理业务概念的叙述中，不正确的是OO

A、民间非营利组织可以将收到的受托资产转增给任意其他单位或个人

B、受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的

意愿将资产转赠给指定的其他组织或个人的受托代理过程

C、民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产即为受托代

理资产

D、民间非营利组织因从事受托代理业务，接受受托代理资产而产生的负债即为

受托代理负债

答案：A

解析：不能转增给任意其他单位或个人，必须按照委托人的意愿将资产转赠给指

定的其他单位或个人。

8.2011年1月1日，甲公司持有的乙公司长期股权投资的账面价值为3000万元，

甲公司持有乙公司35%股权且具有重大影响，按权益法核算（此项投资是在200

9年取得的）。取得长期股权投资时，乙公司一项无形斐产的账面价值为500万

元，公允价值为800万元，剩余使用年限为5年，净残值为零，按照年限平均法

计提摊销。2011年乙公司发生净亏损IOOO万元，假设两个公司的会计期间和会

计政策相同，投资双方未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。2011年甲

公司确认的投资损失为（）万元。

A、300

Bv329

C、371

D、350

答案：C

解析：甲公司确认的投斐损失=[-1000—（800/5-500/5）]×35%=371

9.（2015年）甲公司系增值税一般纳税人，2019年8月31日以不含增值税的价

格100万元售出2013年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为13万元，该

机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值30万

元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的处置损益为（）万元。

A、3

B、20

C、33

D、50

答案：D

解析：甲公司处置该机床处置损益=IOo-（200-120-30）=50（万元）。

10.（2010年）甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批

实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出

售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公

司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04

万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品

的入账价值为O万元。

A、252

B、254.04

Cx280

D、282.04

答案：C

解析：委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成

本，计入“应交税费——应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应

税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值=240

+12+28=280（万元）。

多选题

1.下列关于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的表述中，不

正确的有OO

A、应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

B、持有期间取得的实际利息，应当计入投资收益

C、斐产负债表日，应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积

D、处置时，确认的投费收益为取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额

答案：CD

解析：选项C,公允价值变动记入“其他综合收益”科目；选项D,其他债权投

资对外处置时，其持有期间累计计入其他综合收益的金额也要转入到投费收益中,

所以其处置时确认的投费收益并不一定等于取得的价款与账面价值的差额；而其

他权益工具投资处置时，差额和结转的其他综合收益，则计入留存收益。

2.下列对或有资产的各项表述中，正确的有OO

A、或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产

B、或有资产的存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

C、或有资产应在报表中予以确认

D、或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当予以披露

答案：ABD

解析：或有资产不符合斐产的确认条件，因而不能在会计报表中予以确认。

3.关于自行研究开发无形资产的处理，下列表述中正确的有OO

A、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，也可能记入“研发支出——资本化

支出”科目

B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益

C、无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生当期费用化

D、内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，记入“研发支出——资本化

支出”科目

答案：BC

解析：选项A,企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当全部费用化，记入

“研发支出——费用化支出”科目，期末转入管理费用；选项D,开发阶段的支

出，符合资本化条件的记入“研发支出一一资本化支出”科目，研发成功后确认

为无形资产，而不符合资本化条件的记入“研发支出——费用化支出”科目，期

末转入当期损益。本题考查自行研发无形资产支出的处理原则，难度不大。另一

种考查方式，是数据计算，比如题目分别给出研究阶段和开发阶段的支出，要求

计算无形资产的入账成本，切记开发阶段的支出不是全部计入无形资产成本，只

有满足费本化条件的部分才计入。

4.A公司因执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求

的有OO

A、按照新修订的职工薪酬准则核算离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工

福利，并采用追溯调整法进行处理

B、A公司拥有B公司1%的股权，对其无控制、共同控制和重大影响，按照新修

订的金融工具准则规定，由原采用长期股权投资核算方法改按以公允价值计量且

其变动计入其他综合收益的金融资产核算

C、承租人按照新修订的租赁准则确认使用权斐产和租赁负债

D、由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回

答案：ABC

解析：选项D,属于人为操纵利润，是违背会计准则的规定的，对于违背准则的

均是违背可比性要求的。

5.下列各项中，期末应结转至“非限定性净资产”的有OO

A、业务活动成本

B、会费收入——非限定性收入

C、提供服务收入—非限定性收入

D、管理费用

答案：ABCD

解析：期末，民间非营利组织应当将捐赠收入、会费收入、提供服务收入'政府

补助收入、商品销售收入、投资收益和其他收入等各项收入科目中非限定性收入

明细科目的期末余额转入非限定性净资产；应当将业务活动成本'管理费用、筹

资费用和其他费用的期末余额均结转至非限定性净资产。

6.下列各项中，影响当期损益的有OO

A、无法支付的应付款项

B、因产品质量保证确认的预计负债

C、研发项目在研究阶段发生的支出

D、其他债权投资公允价值的增加

答案:ABC

法支付的应付款项应计入营业外收入，选项A正确；因产品质量保证确认的预计

负债计入销售费用，选项B正确；研发项目在研究阶段的支出计入管理费用，选

项C正确；其他债权投资公允价值的增加计入其他综合收益，不影响损益，选项

D错误。

7.下列各项关于财务报告的表述中，正确的有()。

A、财务报告，是指企业对外提供的反映企业年末财务状况和年度经营成果、现

金流量等会计信息的文件

B、财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述

C、财务报表的组成部分至少应当包括资产负债表和利润表，其他报表可以不包

括

D、按财务报表编报的期间不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表

答案：BD

解析：财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一

会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，选项A不正确；财务报表的

组成部分至少应当包括斐产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东

权益)变动表和附注，选项C不正确。

8.下列各项中，属于固定费产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有

OO

A、与所得税收付有关的现金流量

B、筹资活动产生的现金流入或者流出

C、与预计固定资产改良有关的未来现金流量

D、与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

答案：ABCD

解析：企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括

与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与斐产改良有关的预计未来现

金流量，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。

9.关于政府补助的确认与计量，下列说法中正确的有OO

A、在总额法核算下，与资产相关的政府补助，从资产达到预定可使用状态时起，

在资产使用寿命内分期平均计入各期损益

B、递延收益只能用来核算与资产相关的政府补助

C、与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，满足政府

补助所附条件的，取得时直接计入留存收益或冲减相关成本

D、与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，满足政

府补助所附条件的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损

益或冲减相关成本

答案:AD

解析：递延收益也用来核算与收益相关的政府补助，选项B错误；与收益相关的

政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益或

冲减相关成本，选项C错误。

10.下列交易或事项中，不能引起经营活动现金流量发生变化的有（）。

A、用银行存款购买固定资产

B、发行长期债券取得银行存款

C、支付在建工程员工工资

D、收到关税的税收返还

答案：ABC

解析：选项A和C,属于投资活动；选项B,属于筹资活动。均不影响经营活动

现金流量。

判断题

1.由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别,

从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。（）

Av正确

B、错误

答案：B

解析：由于有了会计分期这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的

区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。

2.企业实施职工内退的，在职工停止提供服务日至正常退休日之间，企业拟支付

职工的工资和为职工缴纳的社会保险费，应确认为应付职工薪酬，并一次性计入

当期损益。（）

Av正确

B、错误

答案:A

解析:在内退计划符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的确认条件时，

企业应当按照内退计划规定，将自职工停止服务日至正常退休日期间、企业拟支

付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当

期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保

险费等产生的义务。

3.企业拥有的一项经济费源，即使没有发生实际成本或发生的实际成本很小，但

如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合资产能够可靠计量的确认条件。。

A、正确

B、错误

答案：A

解析：企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，即使没有发生实际成本或发生

的实际成本很小，如果公允价值能够可靠计量，也应认为符合斐产能够可靠计量

的确认条件。

4.董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生

的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以

董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。（）

Ax正确

B、错误

答案：A

5.企业合并业务发生时确认的斐产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成

的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。（）

A、正确

Bv错误

答案:B

解析：符合免税合并条件，对于合并初始确认的斐产和负债的初始计量金额与计

税基础之间的差额，应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形

成的商誉或者计入当期损益。

6.企业合并利润表在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的

综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。（）

A、正确

B、错误

答案：A

7.（2010年）企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对

标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值

损失的部分确认为预计负债。（）

A、正确

Bv错误

答案:A

解析：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资

产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过

部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认

条件时，应当确认为预计负债。

8.民间非营利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净斐产进行

重新分类。（）

A、正确

B、错误

答案：B

解析：如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净斐产进行重分类，将限定性

净费产转为非限定性净费产。

9.（2014年）企业每一会计期间的利息费本化金额不应当超过当期相关借款实

际发生的利息金额。（）

A、正确

B、错误

答案：A

10.（2016年）企业对政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累

积影响数调整变更当期期初的留存收益。（）

Ax正确

B、错误

答案：B

解析：采用追溯调整法进行会计处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期

最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也

应当一并调整。

简答题（总共4题）

1.（2019年）甲公司2X18年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：斐料

-：2X18年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装合同，合同

期限2个月，交易价格270万元。合同约定，当甲公司履约完毕时，才能从乙公

司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价

200万元，安装劳务单独售价100万元。2X18年12月5日，甲公司以银行存款

170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按合同约定直接运抵乙公

司指定地点并安装，乙公司对其验收并取得控制权，此时甲公司向客户乙销售设

备履约义务已完成。资料二：至2X18年12月31日，甲公司实际发生安装费用

48万元（均系甲公司员工薪酬），估计还将发生安装费用32万元，甲公司向乙

公司提供设备安装劳务属于一个时段履行的履约义务，按实际发生的成本占估计

总成本的比例确定履约进度，不考虑增值税及其他因素。要求：（1）判断甲公

司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。甲公司是

主要责任人。要求：（2）计算甲公司将交易价格分摊到设备销售与安装的金额。

要求：（3）编制2X18年12月5日甲公司销售设备时确认销售收入并结转销售

成本的会计分录要求：（4）编制甲公司2X18年12月发生设备安装费用的会计

分录。要求：（5）分别计算甲公司2X18年12月31日设备安装履约进度和应

确认设备安装收入金额，并编制确认安装收入和结转安装成本的会计分录。

答案：1.理由：2X18年12月5日，甲公司从丙公司购入设备并取得该设备的

控制权，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。因此甲公司是主要责任人。2.

设备销售应分摊的交易价格=270X200/（200+100）=180（万元）设备安装应

分摊的交易价格=270X100/（200+100）=90（万元）3.借：库存商品170贷：

银行存款170借：合同资产180贷：主营业务收入——设备销售180借：主营业

务成本——设备销售170贷：库存商品1704.借：合同履约成本——设备安装4

8贷：应付职工薪酬485.2X18年12月31日，甲公司安装履约进度=48/（48

+32）×100%=60%;2X18年12月31日，甲公司应确认安装收入金额=90X6

0%=54（万元）。借:合同资产54贷：主营业务收入—设备安装54借：主营

业务成本一一设备安装48贷:合同履约成本—设备安装48

2.甲公司20X7年至20X9年发生如下业务：（1）甲公司20X7年1月1日以

银行存款2600万元购买丙公司2%股权，持有时将其指定为以公允价值计量且其

变动计入其他综合收益的金融资产，至20X7年12月31日，该项股权的公允价

值为2800万元，当日丙公司当年宣告分配现金股利500万元，20X8年1月1

日甲公司收到该现金股利。20X8年12月31日该项股权的公允价值为3200万

元。（2）甲公司20X7年7月1日以银行存款2200万元购买丁公司10%股权，

取得股权时另发生的交易费用为1万元，将其划分为以公允价值计量且其变动计

入当期损益的金融资产。20X7年12月31日，该项股权的公允价值为2700万

元，20X8年12月31日该股权的公允价值为2400万元。20X9年4月1日甲公

司将对丙公司的股权进行出售，取得价款3300万元。同时，将对丁公司的股权

进行处置，取得价款为2450万元。要求：（1）编制甲公司取得丙公司股权至处

置时的会计分录。（2）编制甲公司取得丁公司股权至处置时的会计分录。（3）

计算因甲公司处置对丙、丁公司的股权对20X9年当年净利润及所有者权益的影

响金额。

答案：（1）取得对丙公司股权时的会计分录：借：其他权益工具投资——成本

2600贷：银行存款260020X7年确认公允价值变动的增加额=2800—2600=200

（万元）。借：其他权益工具投资一一公允价值变动200贷：其他综合收益200

确认现金股利收入：借：应收股利10贷：投资收益10收到时：借：银行存款1

0贷：应收股利1020X8年应确认公允价值变动的增加额=3200—2800=400（万

元）借：其他权益工具投资—公允价值变动400贷：其他综合收益400因处置

丙公司股权确认的盈余公积=（3300-3200+200+400）×10%=70（万元）确

认的“利润分配——未分配利润”=（3300-3200+200+400）×90%=630（万

元）借：银行存款3300其他综合收益600贷：其他权益工具投资—成本2600

——公允价值变动600盈余公积70利润分配——未分配利润630（2）取得对丁

公司股票时的会计分录：借：交易性金融资产——成本2200投资收益1贷：银

行存款220120X7年末确认公允价值变动的增加额=2700—2200=500（万元）

借：交易性金融资产——公允价值变动500贷：公允价值变动损益50020X8年

末确认公允价值变动的增加额=2400—2700=-300（万元），即公允价值下降

300万元。借：公允价值变动损益300贷：交易性金融资产——公允价值变动3

OO处置对丁公司股票时，处置价款与处置时账面价值的差额=2450—2400=50

(万元)。借：银行存款2450贷：交易性金融资产——成本2200——公允价值

变动200投资收益50(3)企业处置对丙公司股权不影响20X9年的净利润，增

加20X9年的盈余公积的金额=(3300-3200+200+400)×10%=70(万元)，

增加20X9年的“利润分配---未分配利润”=(3300-3200+200+400)×9

0%=630(万元)，同时其他综合收益借方金额600万元。即不影响20X9年度

的净利润，增力口20X9年12月31日所有者权益总额100(70+630—600)万元。

企业处置对丁公司股票增加20X9年净利润50(2450-2400)万元，不直接影

响20X9年的所有者权益，年末因利润归集增加盈余公积的金额=50X10%=5

(万元)，增加“利润分配——未分配利润”的金额=50X90%=45(万元)，

即增加20X9年度的净利润50万元，增加20X9年12月31日的所有者权益总

额50(5+45)万元。

3.(2019年)2X18年9月至12月，甲公司发生的部分交易或事项如下：资料

一：2X18年9月1日，甲公司向乙公司销售A产品2000件，单位销售价格为0.

4万元，单位成本为0.3万元。销售货款已收存银行。根据销售合同约定，在2

X18年10月31日之前乙公司有权退还A产品。2X18年9月1日，甲公司根据

以往经验估计该批A产品的退货率为10%。2X18年9月30日，甲公司对该批A

产品的退货率重新评估为5%。2X18年10月31日，甲公司收到退回的120件A

产品，并以银行存款退还相应的销售款。资料二：2X18年12月1日，甲公司

向客户销售成本为300万元的B产品，售价400万元已收存银行。客户为此获得

125万个奖励积分，每个积分可在2X19年购物时抵减1元。根据历史经验，甲

公司估计该积分的兑换率为80%。资料三：2X18年12月10日，甲公司向联营

企业丙公司销售成本为100万元的C产品，售价150万元已收存银行。至2X18

年12月31日，该批产品未向外部第三方出售。甲公司在2X17年11月20日取

得丙公司20%有表决权股份，当日，丙公司各项可辨认费产、负债的公允价值均

与其账面价值相同。甲公司采用的会计政策、会计期间与丙公司的相同。丙公司

2X18年度实现净利润3050万元。资料四：2X18年12月31日，甲公司根据产

品质量保证条款，对其2义18年第四季度销售的D产品计提保修费。根据历史经

验，所售D产品的80%不会发生质量问题；15%将发生较小质量问题，其修理费

为销售收入的3%；5%将发生较大质量问题，其修理费为销售收入的6%。2X18

年第四季度，甲公司D产品的销售收入为1500万元。A产品'B产品、C产品转

移给客户时,控制权随之转移。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：

（1）根据资料一，分别编制甲公司2X18年9月1日确认A产品销售收入并结

转成本'2X18年9月30日重新估计退货率和2X18年10月31日实际发生销

售退回时的相关会计分录。（2）根据奥料二，计算甲公司2X18年12月1日应

确认的收入和合同负债金额，并编制确认收入、结转成本的相关会计分录。（3）

根据资料三，计算甲公司2X18年年末在其个别报表中对丙公司股权投资应确认

的投资收益，并编制相关会计分录。（4）根据资料四，计算甲公司2X18年第

四季度应确认保修费的金额，并编制相关会计分录。

答案：（1）借：银行存款（2000X0.4）800贷：主营业务收入（800X90%）72

0预计负债80借：主营业务成本（600X90%）540应收退货成本60贷：库存商

品（2000X0.3）6002X18年9月30日：借：预计负债（800X5%）40贷：主营

业务收入40借：主营业务成本（600X5%）30贷：应收退货成本302X18年10

月31日：借：库存商品（120X0.3）36预计负债40主营业务收入（20X0.4）

8贷：银行存款（120X0.4）48应收退货成本36同时：借：应收退货成本（60

-30-36=-6）6贷：主营业务成本（20X0.3）6（2）客户购买商品的单独售

价合计=400（万元）考虑积分兑换率之后甲公司估计奖励积分单独售价=I25

×1×80%=100（万元）分摊至商品的交易价格=400X400/（400+100）=320

（万元）分摊至奖励积分的交易价格=400X100/（400+100）=80（万元）因

此，甲公司销售B产品应确认的收入金额=320（万元），应确认的合同负债金

额=80（万元）。借：银行存款400贷：主营业务收入320合同负债80借：主

营业务成本300贷：库存商品300（3）丙公司调整后的净利润=3050—（150-

100）=3000（万元）甲公司个别报表应确认的投资收