财务审计模拟

2024/3/13财务审计模拟第一讲总论一、审计产生的原因：受托经济责任 是财产所有权与经营管理权相分离而产生的受托经济责任有关；由于经营管理层次的划分所形成的最高经营管理者与下属经营管理者之间的受托经济责任有关。 受托责任关系是资源所有者实现对资源的有效管理和使用的必要手段和保证机制。 审计则是受托责任关系能够顺利实现的必要手段和保证机制。

委托人审计人

受托人

（被审计人）1236451、委托、授权经营2、负有受托责任3、授权、委托审计监督4、依法独立审计5、接受审计提供资料和条件6、作出结论，提出审计报告二、审计概念： 审计是由①专职机构和人员，②依法对③被审计单位的④财政、财务收支及其他有关经济活动的⑤真实性、合法性、效益性进行⑥审查，⑦评价经济责任，维护财经法纪，改进经营管理，提高效益，促进宏观调控和廉政建设，以⑧维护经济秩序的一项⑨独立性⑩经济监督、评价、鉴证和服务活动。1.主体、2.依据、3.客体、4.对象、5.目标、6.方法、7．作用、8.目的、9.特征、10.本质、11.职能4、审计的对象： 被审计单位经济活动 本质：指被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。 现象：指反映这些经济活动的会计资料和其他有关资料。5、审计的目标：根据《中国独立审计准则》： 独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性发表意见。 其中： 合法性是指被审计单位会计报表的编报是否符合《企业会计准则》的规定； 公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允的反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况。6、审计的方法：审计证据（事实）两相对照审计工作底稿审计报告（证据的载体）（意见结论）审计依据（尺度）美国会计学会1972年在其颁布的《基本审计概念公告》中给出的审计定义，即“审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程”。三、审计与财务会计的关系 一方面，企业财务会计产生并输出会计信息，审计对这些会计信息进行审查，以验证这些信息的公允性。另一方面，审计又与企业财务会计在目的、方法、职能及对外承担的责任等方面存在区别。 （一）两者联系 1.工作对象均是企业的会计资料 2.工作范围都是涉及企业内部控制 3.都要对企业经营管理活动进行监督 4.都要促使企业改善经营管理，提高经济效益补充：内部控制制度 是指为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录的准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。案例：某公司财务科有A、B、C三个会计人员，他们要完成如下几项工作：（1）记录总账；（2）记录应付账款明细账；（3）记录应收账款明细账；（4）开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账；（5）开具退货拒付通知书；（6）调节银行对账单；（7）处理并送存所收入的现金。 现已知这三个会计人员均具有相当的业务处理能力，除了5、6项工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等。 请问：如何将上述几项工作分配给A、B、C三个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等？（二）两者区别 1.目的不同 会计：为会计信息使用人提供相关信息； 审计：根据审计准则的要求，对被审计单位会计报表的合法性、公允性表示意见，以合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。 2.方法不同 会计：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查和编制会计报表； 审计查账四大招数：账证核对、内控测试、函证与盘点、比率分析。 3.职能不同 会计：核算和监督 审计：鉴证银广夏比率分析：毛利率行业最优 1999年42.33％36.03％ 2000年64.17％利润所得税比率 1999年1.76亿508万2.88％ 2000年4.23亿719万1.7％

例：某企业2008年12月31日某材料明细账结存数为6400件，审计人员于2009年1月15日8时对该材料进行盘点，结果为6320件，查阅该材料明细账得知1月1日至1月14日入库3200件，发出3800件，则12月31日账面结存数应为多少？ 4.责任不同 会计:（1）建立健全内部控制制度；（2）保护资产的安全和完整；（3）保证会计资料的真实、合法和完整。 审计：应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。（1）真实性：指应如实反映审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见；（2）合法性：指审计报告的编制和出具必须符合独立审计准则的规定。 会计责任和审计责任不能相互替代、减轻或者免除。举例：甲是某一公司的承包经营负责人，在承包经营2年期结束之后，他请了当地一家会计师事务所对其经营期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经过审计，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映该负责人在承包经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自接受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传询了该负责人甲。甲到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说：“会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。”问：甲的话是否有道理，如果有错，错在哪里？ 分析：甲的话没有道理，主要错在两个方面：1、甲没有认识到注册会计师的审计只是一种合理保证，而不是绝对保证，经过注册会计师审计的财务报表尽管可以提高其可信性，但这种提高只是一种合理的提高，对于那些精心伪造的虚假财务报表，注会在遵循了必要的审计程序之后，仍然可能无法查出这些虚假会计信息。2、甲没有分清会计责任与审计责任 编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊，不论审计与否，企业管理当局都要承担法律责任，而注册会计师主要承担审计责任。不管财务报表有否问题，注会均按公认审计准则来进行审计工作。如遵循了该准则，即使存在虚假会计信息，注会也不必承担责任。如财务报表没有任何问题，但注会不按准则进行工作，则也要承担责任。美国立宪史上极为重要的文献《联邦党人文集》中曾提出这样的观点：“必须要建立起种种严密的制度来控制政府的行政。也许这样将行政者视为潜在的罪犯，是对人性的一种怀疑，是人类的耻辱，但我们只能面对现实——人类不是道德高尚的天使。”四、计算机审计的概念 计算机审计是以被审计单位计算机信息系统和底层数据库原始数据为切入点，在对信息系统进行检查测评的基础上，通过对底层数据的采集、转换、清理、验证，形成审计中间表，并运用查询分析、多维分析、数据挖掘等多种技术和方法构建模型进行数据分析，发现趋势、异常和错误，把握总体、突出重点、精确延伸，从而收集审计证据，实现审计目标的审计方式。五、计算机审计较传统手工审计优势

主动：提供接口，导入数据，一目了然

速度：表→总账→明细账→记账凭证→（审计之星方便教学特有：原始凭证），穿行测试、重新计算速度快

准确：计算机参与计算，无人为因素影响，结果准确率高

效率：速度快结果准确，更多精力放在其他方面，更易找到问题所在。

成本：效率高，审计成本与风险相应降低六、计算机审计基本流程第二讲计划审计阶段一、内容安排 1、开展初步业务活动，与审计模拟对象签订业务约定书； 2、了解被审计单位及其环境，识别评估其重大错报风险； 3、针对评估的重大错报风险计划实施的程序； 4、初步确定重要性水平与可接受的审计风险； 5、编制总体审计策略与具体审计计划。表S1-1计划阶段的工作内容、审计程序与工作底稿一览表主要工作具体工作内容可能运用审计程序与方法需编制的工作底稿1.初步业务活动1）了解被审计单位基本情况、经济环境及行业情况；询问、观察、复核年度报告、上网查询被审计单位基本情况表、承接业务的风险初步评价表2）实施针对保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序；询问、观察、分析程序、上网查询3）评价遵守职业道德规范的情况；询问、观察、事务所内部沟通并讨论4）商定审计业务约定书的相关条款并签订与委托人、被审计单位充分沟通审计业务约定书表S1-1计划阶段的工作内容、审计程序与工作底稿一览表主要工作具体工作内容可能运用审计程序与方法需编制的工作底稿2.了解被审计单位及其环境1）了解行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素；风险评估程序：询问、分析程序、观察和检查、其他审计程序小型被审计单位基本情况调查问卷；横向、纵向、比率趋势分析表；

2）被审计单位的性质；3）被审计单位对会计政策的选择和应用；4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；6）了解并评价被审计单位的内部控制。表S1-1计划阶段的工作内容、审计程序与工作底稿一览表主要工作具体工作内容可能运用审计程序与方法需编制的工作底稿3.评估重大错报风险

分析、项目组内部沟通并讨论风险评估结果汇总表--财务报表层次风险应对方案、特别风险结果汇总及应对措施。4.初步评价审计风险

分析审计风险初步评价表5.评估重要性水平

计算、分析、判断重要性水平评估表、账户重要性水平分配表。6.制订总体审计策略

总体审计策略表、时间预算与人员安排表。7.编制具体审计计划

各个业务循环控制测试程序表、各个报表项目的审计程序表。控制测试是注册会计师针对审计客户建立的那些，与生成财务报告相关的内部控制设计及运行的有效性进行审计的一个过程，是注册会计师对经初步评价之后认为可以信赖的内部控制所做的测试。实质性测试是在控制测试的基础之上，为了取得直接的证据，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析程序等方法，对审计客户的财务报告的真实性和合法性进行审查的过程。二、重要性的定义及适用范围（一）重要性的定义 指被审计单位会计报表中错报、漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响报表使用者的判断和决策。 1.重要性的概念是针对财务报表而言； 2.重要性的概念必须从报表使用者的角度来考虑，因为财务报表是为了满足财务报表使用者的信息需求而编制的； 3.重要性的判断离不开特定的环境。（二）重要性和审计风险、审计证据的关系P120 审计风险：是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 重要性水平和审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。 重要性水平和审计证据之间存在反向关系。重要性水平越低，应获取的审计证据越多。（三）重要性的运用第一步：对重要性作出初步判断第二步：将重要性的初步判断金额分配到各账户或交易第三步：确认并推断各账户或交易的错报金额第四步：汇总错报总金额第五步：将汇总的错报金额与重要性的修正金额进行比较，进行相应处理（四）两个层次重要性水平的考虑P119 1．会计报表层次。 由于独立审计的目的是对会计报表的合法性和公允性发表意见，因此，审计人员必须考虑会计报表层次的重要性水平，只有这样，才能得出会计报表是否合法、公允的整体性结论。 计划的重要性水平被看作是审计被允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的程度。 2．账户和交易层次。 由于会计报表所提供的信息来源于各账户或各交易，审计人员只有通过验证各账户和各交易，才能得出会计报表是否合法、公允的整体性结论。 账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差，即各账户项目可容忍的最大差错额。

（五）重要性水平的确定1.报表层次重要性水平的确定P122 （1）报表层次重要性水平的计算方法有固定比率和变动比率两种； 固定比率法： 即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出会计报表层次的重要性水平。 实务中常用以下方法：净利润的5％～10％资产总额的0.5％～1％净资产的1％～5％营业收入的0.5％～1％ 税前利润的5％～10％ 变动比率法基本原理是: 规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。 （2）会计报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，审计人员应当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。 2.账户或交易层次重要性水平的确定P123 可采用分配的方法也可采用不分配的方法。 确定时考虑因素：（1）项目的审计难易程度（2）项目发生差错的可能性 （3）项目受关注的程度分配重要性水平，实际上是以审计成本最小化为目标，以审计程序能保证会计报表整体公允表达为限制条件。（六）错报或漏报金额的确认应考虑数量和质量两个方面因素P119 一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要；但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，但从其性质方面考虑，却可能是重要的。例如：例：假定某公司总资产的构成见下表，审计人员初步判断的会计报表层次的重要性水平为资产总额的1％为140万元，即资产账户可容忍的错报或漏报为140万元。现审计人员按这一重要性水平分配给各资产账户。重要性水平的分配单位：万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总 1．涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 2．可能引起履行合同义务的错报或漏报 3．影响收益趋势的错报或漏报 4．不期望出现的错报或漏报（七）评价审计结果时对重要性水平的考虑P124 1．错报或漏报的汇总（1）已发现的错报或漏报。即通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整错报或漏报。（2）推断的错报或漏报。即通过审计抽样或分析性程序所估计的未调整错报或漏报。 （3）考虑前期未调整的错报或漏报。（4）考虑或有损失和期后事项是否已进行适当处理 2．评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时所确定的重要性水平

3．汇总数远远低于重要性水平 审计人员可出具无保留意见的审计报告。 4．汇总数接近或略超过重要性水平的处理（1）扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否重要（2）提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平 5．汇总数超过重要性水平所得出的审计结论如果尚未调整的错报或漏报的汇总数可能影响到某个会计报表使用者的决策，但会计报表的反映就整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见。如果尚未调整的错报或漏报非常重要，可能影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，审计人员应当发表否定意见。

第三讲货币资金审计1、了解和描述内部控制，初步评估控制风险

【实验内容】 1）岗位分工是否合理； 2）授权批准制度是否严格； 3）库存现金和银行存款的管理是否合规； 4）票据和有关印章的管理是否符合相关规定； 5）监督检查机制是否健全。2、控制测试

【实验内容】 1）抽取现金、银行存款收款凭证样本并进行检查； 2）抽取现金、银行存款付款凭证样本并进行检查； 3）账账核对； 4）银行存款余额调节表的编制与复核；3.实质性程序 1）库存现金审计。 ①余额审查：

【实验内容】 核对库存现金日记账与总账的金额是否相符。②监盘库存现金：

【实验内容】 监盘库存现金。③抽查大额库存现金收支： 【实验内容】 抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。2）银行存款审计

①【实验目的】 确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在； 确定被审计单位所有应当记录的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制； 确定银行存款以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整已恰当记录； 确定银行存款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。②余额审查：【实验内容】假定被审计单位会计人员将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额。审计人员取得了企业开户银行的对账单。

实务内容：将银行对账单的余额数与被审计单位总账余额数核对是否相符，编制《银行存款余额差异表》。如果不相符，应查明原因，作为审计重点。③核对流水： 根据《银行存款余额差异表》确定的审计重点，用银行对账单同企业银行存款日记账记录逐笔核对，编制银行存款余额调节表。

审查重点： 是否存在延期做账的情况； 是否存在账户错记的情况； 是否存在金额错记的情况； 是否存在出租、出借银行账户的情况。④抽查大额银行存款收支：

【实验内容】 抽查大额银行存款收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。第四讲销售与收款循环审计一、循环中的主要业务活动1、接受客户订单 （1）接受顾客订单 顾客名称与管理当局事先核准的顾客名单进行核对。 是

接受；否由销售主管决定是否接受订单。 （2）编制销售通知单连续编号 作为信用、仓库、运输、开票和收款等有关部门履行职责的依据2、批准赊销信用 由信用部门或专门的人员负责建立并及时更新有关顾客的信用记录。 对老顾客处理：对新顾客处理： 对于批准赊销的顾客，信用部门应在销售通知单上签字以示认可。 不论同意与否，签署意见后，返还销售部门。3、按销售单供货 仓库根据信用部门核准的销售通知单发货，并编制发货凭证。如出库单（连续编号），发货凭证是登记存货账簿、开具发票的依据。4、按销售单装运货物 装运凭证是提货单（连续编号），按序归档的装运凭证通常由装运部门保管。5、向顾客开具账单（发票） 在销售订单、销售通知单、出库单（或提货单）等核对相符的前提下，会计部门将事先编号的销售发票提供给顾客。销售发票副联由开具账单部门保管。6、记录销售 会计人员应编制相应的记账凭证，并负责登记相应的应收账款、主营业务收入、库存商品明细账、总账； 定期由未涉及销货交易的会计人员寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告。 7、办理和记录现金、银行存款收入 记账凭证，现金、银行存款日记账，应收账款总账、明细账汇款通知单有效保证货币资金如数及时记账 8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让 9、注销坏账 10、提取坏账准备二、有关的主要凭证和会计记录 1.顾客订货单，2.销售单，3.发运凭证，4.销售发票，5.商品价目表，6.贷项通知单，7.应收账款明细账，8.营业收入明细账，9.折扣与折让明细账，10.汇款通知书，11.现金日记账和银行存款日记账，12.现金盘点表，13.坏账审批表，14.顾客月末对账单，15.转账凭证，16.收款凭证47三、主营业务收入审计确定主营业务收入的内容、数额是否真实、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。（一）主营业务收入的审计目标：48分析程序的应用；（二）主营业务收入的实质性程序：销货交易完整性的测试；销售的截止测试程序；分析产品销售结构、价格、收入波动、毛利率等方面的变动趋势，发现疑点。*49三、主营业务收入审计—分析性程序的应用分析性程序步骤：1.从“利润表逼近分析”或者原始单据“增值税发票”入手，得出《2005年度主营业务收入表》；2.从“利润表逼近分析”或者原始单据“出仓单”，得出《2005年度主营业务成本表》；3.从《2005年度主营业务收入、成本表》，得出价格、收入、成本变动趋势，发现疑点为后续审计划定方向。50三、主营业务收入审计—分析性程序的应用分析性程序步骤：1.从“利润表逼近分析”或者原始单据“增值税发票”入手，得出《2005年度主营业务收入表》；2.从“利润表逼近分析”或者原始单据“出仓单”，得出《2005年度主营业务成本表》；3.从《2005年度主营业务收入、成本表》，得出价格、收入、成本变动趋势，发现疑点为后续审计划定方向。51三、主营业务收入审计审计路线：从原始凭证到账；切入点：10-12月接近报表日，是发生错报的高风险期间，而从《主营业务收入比重分析表》发现的10、12月销量较低，11月销量较高，由于12月需做截止测试，可分别抽取11月、10月的货运单证（证实销货交易发生的外部凭证）与发票、发货单、合同、记账凭证、主营业务收入明细账核对；审计程序：检查文件与记录——销货交易完整性的测试*52销货交易完整性测试步骤1：1.商品需要发货，从“运杂费”入手，重点在10、11月；2.从11月的原始凭证“货运发票”中发现：11月共发出6台除气机；3.而11月销售收入明细账中未有“广西德宇”10月31日那笔记录，继续追查。三、主营业务收入审计—销货交易完整性测试*53销货交易完整性测试步骤2：1.除气机需要安装调试的，会产生技术人员差旅费的借款。从“其他应收款-备用金”入手，重点关注11月；2.从“总分类账”中查询11月备用金差旅费借款情况，查询到2005-11-7凭证20#白桦借差旅费，其原始凭证“借款单”上写有“到广西德宇调试除气机”；3.目前可以确认11月隐瞒一台除气机的收入，但其成本结转应继续追查。三、主营业务收入审计—销货交易完整性测试*54三、主营业务收入审计—销货交易完整性测试销货交易完整性测试步骤3：1.隐瞒收入的成本可能从库存盘亏中偷偷结转，从“明细账”中入手，查找“待处理财产损溢”分录2.从2005年12月31日凭证108号中的原始凭证中，发现盘亏的材料正是一台除气机的耗用量；55三、主营业务收入审计测试程序：检查资产负债表日前后（）日的销售发票及运货单，观察截至资产负债表日止主营业务收入记录有无跨期的现象截止期：10日测试期间：2005年12月21日——06年1月10日；测试路线：从发票存根查至发货凭证与账簿记录；测试对象：销售发票存根、出库单、主营业务收入明细账、发货通知单；测试内容：发票开具日期或者收款日期、记账日期、发货日期这三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期是否归属于同一适当会计期间。——销售的截止测试程序*56销售截止性测试步骤：1.分析性测试里，发现12月除气机收入数量(4台)与成本、出仓单上数量（5台)不一致，重点查找；2.检查资产负债表日后10日（2006.1.10前）的主营业务收入-除气机明细账；3.发现2006年1月10#凭证的原始凭证中发货通知书上时间为：05-12-30；三、主营业务收入审计—销售的截止测试程序57隐瞒收入：10月多生产一台除气机，产品未入库，销售也未入账。收入延期入账年末已发货但未开发票且符合收入确认条件,在下年度确认收入.三、主营业务收入审计—审计陷阱提示第五讲购货与付款循环审计一、循环中的主要业务1、请购商品 （1）仓储部门、使用部门根据需要提出申请编制不编号的请购单。 （2）A、一般采购经过对相应支出