第三章：消费税

第三章消费税法

2024/3/131主要内容

消费税概述第一节：消费税的征税范围和纳税人第二节：消费税的税率结构第三节：应纳税额的计算★

生产销售环节，自产自用环节；委托加工环节；进口环节第四节：出口应税消费品退（免）税第五节：消费税的征收管理2024/3/132一、消费税概念是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品一次性征收的一种价内税。二、开征的目的（一）增加财政收入（二）调节生产结构和消费结构2024/3/133三、消费税的特点（一）属于中央税：由国税局负责征管，税目、税率的调整，由国务院确定，地方无权调整。（二）征收范围具有选择性：以特定消费品为课税对象。（三）征税环节具有单一性：应税消费品从生产到最终被消费，只征收一次消费税。（卷烟例外09.5.1）（四）征收税率具有多样性：比例税率、定额税率、复合税率（五）调节目的具有特殊性：调节国民生产结构，消费结构。（六）实行价内征收：消费税税额是价格的组成部分，是增值税税基的一部分。2024/3/134四、增值税与消费税的关系联系①两者都对货物征收②对从价定率征收消费税的商品，计算消费税和增值税的计税依据是一样的。区别①征收范围不同：所有有形动产；14类特定消费品②与价格关系不同：价外税；价内税③纳税环节不同：所有流转环节；单一环节④计税方法不同：按照两类纳税人来计算；按应税消费品品种划分2024/3/135例1，根据税法规定，下列说法正确的（多）A.一般来说征收消费税的消费品都要征收增值税B.一般来说征收增值税的货物都要征收消费税C.应税消费品征收增值税时，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税时，其税基不含增值税Back2024/3/136一、征税范围的总体规定消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工和进口“应税消费品”。应税消费品具体包括：①有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。②非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等③高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等。④不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。2024/3/137二、征收范围的具体内容按产品种类划分，共设置了14个税目。税目一览表1.烟（卷烟、雪茄烟、烟丝）8.摩托车2.酒及酒精9.小汽车3.化妆品10.高尔夫球及球具4.贵重首饰及珠宝玉石11.高档手表5.鞭炮焰火12.游艇6.成品油13.木制一次性筷子7.汽车轮胎14.实木地板2024/3/138三、纳税人及纳税环节纳税义务人为在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。★生产并对外销售环节★自产自用环节，由自产自用单位和个人在移送使用时缴税。★委托加工环节：纳税人为委托方，但由受托方代收代缴（受托方为个体经营者除外）。★进口环节：进口人或者其代理人★零售环节：金银首饰、钻石饰品Back2024/3/139一、消费税适用税率的一般情况比例税率：适用于价格差异较大、计量单位难以规范的应税消费品。（1%-56%）定额税率：适用于价格差异较小、计量单位规范的应税消费品。（啤酒、黄酒、成品油）复合税率：同时采用从价定率、从量定额的征税方法。（卷烟、白酒）2024/3/1310二、税率适用的特殊规定

兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算。未分别核算，从高适用税率。将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。2024/3/1311三、税目税率表

税目

计税单位税率（税额）一、烟★

1.卷烟定额税率比例税率09.5.12.雪茄烟3.烟丝每标准箱（50000支）每标准条（200支）对外调拨价格≥70元的（不含VAT,下同）每标准条对外调拨价格＜70元150元56%36%36%30%2024/3/1312二、酒及酒精1.白酒★定额税率比例税率2.黄酒3.啤酒4.其他酒

5.酒精每斤（500克）每吨每吨出厂价格在3000元以上的每吨3000元以下的娱乐业和饮食业自制的每吨0.5元20%240元250元220元250元10%5%2024/3/1313三、化妆品★四、贵重首饰及珠宝玉石五、鞭炮、焰火六、成品油1.汽油含铅/无铅2.柴油

3.航空煤油4.石脑油

5.溶剂油6.润滑油

7.燃料油（金银钻零售）

升

升升升升升升30%10%或5%15%1.4/1.00.80.81.01.01.00.82024/3/1314税目计税单位税率（税额）七、汽车轮胎八、小汽车

1.乘用车

汽缸容量＜1.0升….1.0-1.5（含）….1.5-2.0（含）….2.0-2.5（含）….2.5-3.0（含）….3.0-4.0（含）

＞4.0

2.中轻型商用客车3%（子午线轮胎免）

1%3%5%9%12%

25%

40%

5%2024/3/1315税目计税单位税率（税额）九、摩托车

汽缸容量≤250毫升＞250毫升十、高尔夫球及球具十一、高档手表十二、游艇十三、木制一次性筷子十四、实木地板≥1万/支3%10%10%20%10%5%5%Back2024/3/1316生产销售环节应纳消费税额的计算三种计税方法计算公式1、从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率2、从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×单位税额3、复合计税（卷烟、白酒）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额2024/3/1317一、计税销售额的规定（一）销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。

例，某企业生产化妆品，对外销售价格100元/瓶（不含增值税）。消费税：100×30%＝30增值税：100×17%＝17包装物押金是否并入销售额问题，同增值税的规定2024/3/1318有关包装物是否并入销售额的问题：1、若包装物连同应税消费品销售的，包装物一律并入销售额。2、若包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算又未逾期的，押金不并入销售额中征税。3、因逾期而没收的包装物押金和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征税。4、销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）收取的包装物押金一律在收取时并入销售额。啤酒、黄酒包装物不逾期，不交增，不交消费税；啤酒、黄酒包装物逾期，交增，但不交消费税。（原因是啤、黄酒的消费税是按“吨”进行征税的，而逾期的包装物押金是一定量的价值，无法对价值进行征收消费税。）2024/3/1319（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

例2：一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（单）A.214359元B.240000元

C.250800元D.280800元2024/3/1320二、销售数量的规定（不要求）《消费税暂行条例》规定，黄酒、啤酒是以吨为税额单位；成品油是以升为税额单位的。啤酒1吨＝988升黄酒1吨＝962升汽油1吨＝1388升柴油1吨＝1176升石脑油1吨=1385升；溶剂油1吨=1282升；润滑油1吨=1126升；燃料油1吨=1015升；航空煤油1吨=1246升2024/3/1321例，某啤酒厂2009年4月销售啤酒400吨，每吨出厂价格为2800元。计算该酒厂本月应纳的消费税税额。出厂价2800/吨的啤酒，定额税为220元/吨。400×220=88000（元）2024/3/1322三、从价定率和从量定额复合计税方法例：某酒厂2014年5月销售散装白酒1吨，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。答案:从量计征的消费税＝1×2000×0.5＝0.1（万）从价计征的消费税＝3.8×20%＝0.76（万）应纳消费税＝从量计征的消费税＋从价计征的消费税

＝0.1＋0.76＝0.86（万）例3，在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其它一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。（

）Back2024/3/1323自产自用应税消费品应纳税额的计算所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自已连续生产应税消费品或用于其他方面。自产应税消费品用途税务处理一、用于连续生产应税消费品二、用于其他方面①生产非应税消费品②在建工程③管理部门、非生产机构④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。成本×（1＋成本利润率）（1－消费税比例税率）

不缴纳消费税

（1）移送使用时产生纳税义务（2）先按纳税人生产同类消费品的售价计税；若无同类售价，才按组价计税。组价＝2024/3/1324成本利润率由国税总局规定：甲类卷烟、粮食白酒：10％贵重首饰及珠宝玉石、摩托：6％乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、鞭炮烟火、汽车轮胎、薯类白酒、其他酒、酒精、化妆品：5%高尔夫球及球具、游艇：10%高档手表：20%木制一次性筷子、实木地板、中轻型商用客车：5%乘用车：8%2024/3/1325例4：下列各项中，应当交消费税的有（多

）A.用于本企业连续生产的应税消费品B.用于奖励代理商销售业绩的应税消费品C.用于本企业生产线基建工程的应税消费品D.用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品例5：某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（多

）A.用于本厂研究所作碰撞试验的小汽车B.赠送给贫困地区的小汽车C.移送改装分厂改装加长型豪华轿车的小汽车D.为了检测其性能，将其转为自用的小汽车2024/3/1326组成计税价格及税额计算只有从价计征的消费品，组价时才可以直接用上述公式。具体需要注意以下三种情况：（1）从价定率下，成本利润率按消费税规定确定。该组价既是计算消费税的依据，也是计算增值税的依据。例（2）从量定额下，消费税与组价无关；增值税需组价时，组价的成本利润率按10%确定，组价中应含消费税税金。例（3）对复合计税下，计算组成计税价格时，需要将从量计征的消费税税额考虑进来，成本利润率按消费税规定确定。例

（2009年新调整）

成本×（1＋成本利润率）（1－消费税比例税率）2024/3/1327例（教材）：某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品的成本8000元，无同类产品售价，成本利润率为5%。计算该自产自用行为应缴的增值税和消费税。答案：组价＝〔8000＋（8000×5%）〕÷（1－30%）=12000（元）①应纳消费税＝12000×30%＝3600（元）②应纳增值税＝12000×17%＝2040（元）2024/3/1328例：某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元（出厂价小于3000元／吨），无同类产品售价。计算该自产自用行为应缴的增值税和消费税。答案：①应纳消费税＝10×220＝2200（元）计算消费税时不需要组价②增值税组价＝10×1000×（1+10%）＋2200＝13200（元）应纳增值税：13200×17%=2244（元）2024/3/1329例，某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳的增值税和消费税。答案：①应纳消费税从量部分的消费税＝2000×0.5＝1000（元）从价部分的消费税=34250×20%=6850（元）组价＝〔12×2000×（1＋10%）+1000〕÷（1－20%）

=34250（元）（注：P中必须包含从量税1000元）应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）②应纳增值税＝34250×17%＝5822.5（元）Back2024/3/1330委托加工应税消费品应纳税额的计算一、什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。AB

例：甲企业委托乙企业加工应税消费品，是指（A）

A.甲提供材料，乙加工B.甲委托乙购买原材料，由乙加工C.甲发订单，乙按甲的要求加工D.甲先将资金划给乙，乙以甲的名义购料并加工原料、主料、加工费应税消费品2024/3/1331受托方在受托加工、自制时涉税的区别：

受托加工

自制消：代收代缴增：加工费×17%增：销售额×17%消：纳税义务（三种计税方法）2024/3/1332二、代收代缴税款的规定1、受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。但受托方是个体经营者或个人时，不实行代扣代缴，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。2、若受托方没有代收代缴消费税，对受托方处以罚款；委托方应补交税款，补税的计税依据为：（1）已直接销售的：按销售额计税（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税组价公式见下面（三）委托加工的组价公式。2024/3/1333三、委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；若无同类价格的，按组价计算纳税。（1）从价定率的应税消费品组价＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）（2）复合计税的应税消费品，即卷烟和白酒

组价=（材料成本＋加工费+定额税）÷（1－消费税税率）2009年新调整材料的实际成本受托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括收取的VAT2024/3/1334例6：某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品售价，已知委托方提供的原料成本2万元。受托方垫付辅料成本0.15万元，另收取的加工费0.4万元，则该酒厂代收的消费税为（单）A.2550元B.2833元

C.4817元D.8500元2024/3/1335例，某卷烟厂向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明的收购货款42万元，另支付运输费3万元（不含税），取得运输公司开具的增值税专用发票；烟叶入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1.36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。请问如何处理？①卷烟厂补交消费税。②补交消费税：〔42×（1－13%）＋3＋8〕÷（1－30%）×30%＝20.37（万）2024/3/1336例，甲乙酒厂均为增值税一般纳税人，本月发生以下业务：（1）甲从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共付收购价款60000元。（2）甲将收购的粮食直接运往乙厂生产加工白酒，加工完毕后收回白酒8吨，取得乙厂开具的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒无同类市价。（3）甲将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元（4）另付给运输单位的运输费用12000元（不含税），取得运输业增值税专用发票。（白酒的消费税固定税额为每斤0.5元，比例税率为20%）要求：（1）计算乙应代收代缴的消费税和应纳增值税；（2）计算甲应纳消费税和增值税。2024/3/1337答案：（1）乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税①定额税=8×2000×0.5=8000（元）代收代缴的消费税组价=〔60000×（1－13%）＋（25000＋15000）+8000〕÷（1－20%）＝125250（元）从价税＝125250×20%＝25050（元）所以，代收代缴消费税=8000+25050=33050（元）②应纳增值税＝（25000＋15000）×17%＝6800（元）（2）计算甲应纳消费税和增值税①甲销售委托加工收回的白酒不用再交消费税②销项税额＝7×16000×17%＝19040（元）进项税额＝30×2000×13%＋6800＋12000×11%＝15920（元）应纳增值税＝19040－15920＝3120

（元）Back2024/3/1338进口环节应纳税额的计算（一）从价定率计税下：计税依据为组成计税价格，组价中应包含关税完税价格、关税、消费税税额。应纳消费税税额＝组成计税价格×消费税税率

例7：某企业本月进口一批散装化妆品，海关应征进口关税60万元（关税税率为40%，消费税税率30%），则进口环节还需缴纳（多

）A.消费税60万元B.消费税90万元C.增值税34万元D.增值税51万元（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）2024/3/1339续前例，本月内将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售7000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（消费税税率30%）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。增〔290＋51.48÷（1＋17%）〕×17%-51＝5.78（万）消〔290＋51.48÷（1＋17%）〕×30%-90×80%＝28.2（万）

2024/3/1340（二）从量定额计税下：只适用于啤酒、黄酒和成品油。确定进口数量即可。（三）复合计税下：只适用于进口卷烟、白酒，要同时确定组成计税价格和进口数量。组价=（关税完税价格＋关税＋定额税）÷（1－进口卷烟消费税适用比例税率）应纳税额＝组价×进口卷烟消费税适用比例税率＋定额税2、进口卷烟（较难，不要求）组价＝（关税完税价格＋关税+定额税）÷（1－消费税税率）应纳税额=组价×比例税率+定额税1、进口白酒应纳税额的计算公式两种应税消费品进口卷烟消费税适用比例税率是36%还是56%，取决于每标准条的价格。而确定每标准条价格时又必须事先确定消费税的适用比例税率，为了解决这个内在循环的问题。税法规定：在确定每条准条价格时（组价），消费税税率一律按照36％。2024/3/1341例：某烟草进出口公司从国外进口卷烟8万条（每条200支），支付买价330万元，支付到达我国海关前的运输费用12万元、保险费用8万元。关税完税价格350万元。假定进口卷烟关税税率为20%。要求：计算进口卷烟应纳消费税、增值税。答案：（1）应纳关税＝（330+12+8）×20%＝70（万元）（2）应纳消费税的计算：①定额消费税＝8×0.6＝4.8（万）※0.6＝

150÷50000×200②组价（每标准条）＝（350＋70＋4.8）÷（1－36%）÷8＝82.97（元）【在确定每标准条价格时，比例税率一律用36%】由于每标准条价格>70元，所以征税时用56%的税率（若<70元，征税时用36%）所以，从价消费税＝82.97×8×56%＝371.71（万）应纳消费税＝4.8＋371.71＝376.51（万元）（3）应纳增值税＝（350＋70＋376.51）×17%＝135.41（万）2024/3/1342已纳消费税扣除的计算★

（一）纳税人用外购已税的消费品连续生产应税消费品后再销售，为避免出现重复征税，税法规定对其外购的已税消费品，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。1.扣税范围：在消费税税目中，除酒类、成品油（大部分）、小汽车、高档手表、游艇除外，其余税目有扣税规定2024/3/1343（1）外购已税烟丝生产卷烟（2）外购已税化妆品生产化妆品（3）外购已税珠宝玉石生产贵重首饰及珠宝玉石（4）外购已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火（5）外购已税汽车轮胎生产汽车轮胎（6）外购已税摩托车生产摩托车（7）外购已税杆头、杆身和握把生产高尔夫球杆（8）外购已税木制一次性筷子生产木制一次性筷子（9）外购已税实木地板生产实木地板（10）外购已税石脑油生产应税消费品（11）外购已税润滑油生产润滑油2024/3/1344例8，下列各项中，外购的应税消费品已纳消费税税款准予扣除的是（单）A.外购已税白酒生产药酒B.外购已税白酒生产巧克力C.外购已税珠宝玉石生产金银镶嵌首饰D.外购已税轮胎生产汽车

E.外购已税化妆品生产化妆品2024/3/13452.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。当期准予扣除的已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品的买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价2024/3/1346例9，某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（

）烟丝消费税税率30%

A.6.8万元B.9.6万元

C.12万元D.40万元

2024/3/13473.扣税环节对于在零售环节缴纳消费税的金银钻（含镶嵌）已纳的珠宝玉石的消费税不得扣除。生产企业转售化妆品、鞭炮焰火、珠宝玉石的中间产品，要交消费税，同时允许扣除已纳的税款。准予扣除已纳税款的应税消费品，只限从工业购进、进口、委托加工收回，并只能在工业环节扣税。（从工业工业；从进口工业；从委托加工工业）从工业、进口、委托加工收回：准予扣除的税额=国家征收的税额从境内商业企业购入：准予扣除的税额（若准予）＞国家征收的税额所以，工业企业从商业购入应税消费品已纳消费税一律不得扣除Back2024/3/1348（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除对委托加工收回应税消费品用于再生产应税消费品的，已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法相同。如果委托方收回了加工的应税消费品以后，直接销售，不再交消费税；用于连续生产应税消费品以外的其他方面，也不再交消费税。2024/3/1349出口应税消费品退（免）税项目政策内容退税率（额）是该应税消费品消费税的征税率（额）；不分别核算，从低税率退税。

退（免）政策又免又退：有出口经营权的外贸企业只免不退：有出口经营权的生产性企业不免不退：除上述外的一般商贸企业退税计算应退消费税＝出口货物工厂销售额×退税率

应退消费税＝出口数量×单位税额退税管理①外贸企业出口应税消费品后发生退关或退税：必须及时补交已退消费税；②生产企业直接出口应税消费品发生退关或退税：暂不补交消费税，待转做内销后再补交。2024/3/1350例10：某外贸公司2014年3月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税4.25万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（

）A.7.5万元B.8.4万元

C.9.7万元D.10.5万元2024/3/1351一、纳税环节纳税人生产的应税消费品，在销售纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的在移送纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货代收代缴税款。进口应税消费品