政府会计 课件 第1-3章 政府会计基本理论、资产的核算、负债的核算

第一章政府会计基本理论本章学习目标掌握政府会计的基本概念明确我国现行政府会计标准熟悉我国政府会计核算模式总结政府会计特征2Chapter1政府会计的基本概念政府及政府会计的概念政府会计的基本目标政府会计的会计假设政府会计的信息质量要求政府会计的会计要素政府会计的核算基础政府会计报告3Chapter1政府政治学意义概念，政府是指一个国家行使相关权力的组织体系，主要体现为对相关国家事务的处理。在现代政治制度框架下，政府是通过选举产生的，代表民众利益的一个政治组织。经济学意义概念，政府是指管理和使用公共经济资源、履行政府职能的组织体系。4Chapter1公共部门政府

为社会提供公共产品和公共服务，其资金来源主要是税收收入及部分收费收入，政府的运转不以营利为目的。公共企业

是政府拥有的企业，公共企业生产经营活动的主要目的不是营利而是为政府的社会经济职能服务。私人部门私人企业

按照市场规则运营，目的在于通过生产经营活动获取相应的收入和利润。家庭

通过出售劳动力及其他要素获取相应的收入，并通过购买相应的商品实现劳动力的再生产及可持续发展。第三部门又称为非营利组织或社会组织，它的基本特征是不以营利为目标。5Chapter1企业会计是以资本循环为中心，以营利为目的，适用于各类营利性企业的一种专业会计。政府会计是以财政收支活动为中心，不以营利为目的，适用于各类政府机构的一种专业会计。按照国际会计准则委员会的报告，政府会计通常被界定为：“用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系”。非营利组织会计是以财务收支活动为核心，不以营利为目的，适用于各种民间非营利组织或社会组织的一种专业会计。6Chapter1政府会计是指反映和监督政府组织掌握和使用公共经济资源及其活动情况的会计。行政机构立法机构司法和检察机构政党和政治协商机构事业单位公立的社会团体7Chapter1政府会计组成体系按照适用组织的不同财政总预算会计（政府财政会计）

是由政府财政部门对财政资金运动进行确认、计量、记录和报告的会计体系。行政事业单位会计（政府单位会计）

由政府所属单位对财政资金运动进行确认、计量、记录和报告的会计体系。8Chapter1政府会计组成体系按照核算功能的不同政府财务会计

以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。政府预算会计

以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。9Chapter1政府会计的核算基础权责发生制，又称应计制或应收应付制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。收付实现制，又称现金制或现收现付制，是指以本期款项的实际收付为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。权责发生制是以权利和义务的确认为准，而收付实现制是以收钱和付钱的时间为准。10Chapter19月September10月October11月November12月December销售产品一批，货款3,000元尚未收到用银行存款预付10、11、12月份保险费共计1,500元权责发生制收入费用虽然尚未收到实际货币资金，但已经获得收款的权利，属于应当收到的款项，所以这3,000元被确认为9月份的收入虽然在9月份支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的义务、责任），所以这1,500元不能确认为9月份的费用，而是应该由10、11、12月份分摊+3,000－500－500－50011Chapter19月September10月October11月November12月December销售产品一批，货款3,000元尚未收到用银行存款预付10、11、12月份保险费共计1,500元收付实现制收入费用实际收到货币资金的时候确认为当期收入实际支付货币资金的时候确认为当期费用－1,500+3,000收到9月份货款3,000元12Chapter1业务举例权责发生制收付实现制13Chapter1①先期预收款，后期实现的收入②先期预付款，后期负担的费用③先期实现，后期收款的收入④先期发生，后期支付的费用⑤本期实现，本期收款的收入⑥本期发生，本期支付的费用1月份预收上半年租金收入共7,200元，存入银行1月份用银行存款支付全年报刊订阅费共2,400元1、2、3月份每月销售商品3,000元，货款共9,000元在3月底一次性收到1、2、3月份使用银行借款，每月应负担利息500元，全部利息1,500元于3月用银行存款支付3月10日销售产品，货款30,000元于3月20日收到，存入银行3月15日用现金800元购买办公用品1—6月份每月确认收入1,200元1—12月份每月确认费用200元1—3月份每月确认收入3,000元1—3月份每月确认费用500元3月份确认收入30,000元3月份确认费用800元1月份确认收入7,200元1月份确认费用2,400元3月份确认收入9,000元3月份确认费用1,500元3月份确认收入30,000元3月份确认费用800元政府会计目标向谁提供会计信息会计信息使用者需要什么样的信息为了满足使用者的需要，会计应当提供哪些会计信息政府预算会计的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。政府财务会计的目标是向财务报告使用者提供与政府的财务状况、运行情况（含运行成本）和现金流量等有关的信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出决策、进行监督和管理。14Chapter1政府会计的会计假设对政府会计所处的空间和时间环境以及所使用的主要计量单位所做的合理假定或设定。会计主体限定了政府会计核算的立场和空间范围。持续运行政府会计主体的业务活动能够持续不断地进行下去。会计分期将政府会计主体持续运行的时间人为地划分成一个一个时间段，以便分阶段结算账目，编制会计报表。货币计量政府会计核算以人民币作为记账本位币。15Chapter1政府会计的信息质量要求可靠性

会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项经济业务活动的实际情况和结果。全面性

政府会计应当全面反映预算执行情况以及财务状况、运行情况等信息。相关性

政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或未来的情况作出评价或预测。16Chapter1政府会计的信息质量要求及时性

政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。可比性

政府会计信息之间可以相互比较，包括横向可比和纵向可比。可理解性

政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于使用者理解和使用。实质重于形式

政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。17Chapter1政府会计的会计要素预算会计财务会计资产负债预算结余收入费用预算收入预算支出净资产18Chapter1账户的基本结构

账户名称

期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额19Chapter1借资产负债净资产贷

资产

负债

＋－

－＋

净资产

－＋

费用

收入

＋－

－＋

20Chapter1

预算结余

**

预算支出

预算收入

＋－

－＋

21Chapter1政府会计报告政府决算报告

综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。政府财务报告

反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间的运行情况与现金流量等信息的文件。22Chapter1我国政府会计标准政府会计准则政府会计制度23Chapter1我国政府会计准则体系政府会计准则—基本准则政府会计准则第1号—存货政府会计准则第2号—投资政府会计准则第3号—固定资产政府会计准则第3号—固定资产（应用指南）政府会计准则第4号—无形资产政府会计准则第5号—公共基础设施政府会计准则第6号—政府储备物资政府会计准则第7号—会计调整政府会计准则第8号—负债政府会计准则第9号—财务报表编制和列报政府会计准则第10号—政府和社会资本合作项目合同政府会计准则制度解释第1号政府会计准则制度解释第2号……24Chapter1我国政府会计制度体系政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表财政总预算会计制度税收会计制度国库会计核算业务操作规程三峡工程库区移民资金会计制度（试行）农业综合开发资金会计制度国家物资储备资金会计制度土地储备资金会计核算办法（试行）财政部国际司管理的赠款项目会计核算暂行办法社会保障基金财政专户会计核算暂行办法社会保险基金会计制度住房公积金会计核算办法……25Chapter1我国政府会计核算模式“八要素”会计核算模式平行记账

单位对于纳入部门预算管理的现金收支，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。26Chapter1政府会计的特征会计主体运行不以营利为目的无偿或低收费提供服务无偿取得经济资源经济资源的使用受到出资者及社会公众的限制—专款专用原则会计核算不进行利润及利润分配的核算双重核算功能平行记账27Chapter1第二章资产的核算学习目标Chapter2掌握资产的概念、确认条件、计量属性及分类掌握货币资金的科目设置及账务处理掌握国库集中支付制度的支付流程、科目设置及账务处理了解对外投资的分类和科目设置29资产概述30Chapter2资产的概念、确认条件、计量属性资产的分类资产的概念、确认条件及计量属性Chapter2资产的计量属性：历史成本、重置成本、现值、公允价值、名义金额等等。资产是指政府会计主体（行政事业单位）过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。政府会计主体对符合资产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权利并且能够可靠地进行货币计量时确认。31资产的分类Chapter2变现或耗用的时间是否本单位自用资产的形态货币资金非货币资金流动资产非流动资产自用资产非自用资产32流动资产是指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产Chapter2库存现金银行存款零余额账户用款额度其他货币资金△短期投资财政应返还额度△应收票据*应收账款预付账款△应收股利△应收利息其他应收款△坏账准备在途物品库存物品加工物品待摊费用33

非流动资产是指流动资产以外的资产Chapter2△长期股权投资△长期债券投资固定资产固定资产累计折旧工程物资在建工程无形资产无形资产累计摊销研发支出公共基础设施公共基础设施累计折旧（摊销）政府储备物资文物文化资产保障性住房保障性住房累计折旧受托代理资产长期待摊费用待处理财产损溢34货币资金35Chapter2货币资金的概念区分库存现金银行存款其他货币资金Chapter2资产项目明细科目广义库存现金银行存款其他货币资金零余额账户用款额度财政应返还额度库存现金银行存款其他货币资金零余额账户用款额度库存现金银行存款其他货币资金资金结存—货币资金

—零余额账户用款额度—财政应返还额度货币资金36

库存现金Chapter2是指行政事业单位在预算执行过程中为保证日常开支需要而存放在财务部门的货币资金。我国《现金管理暂行条例》中规定：按规定范围使用现金严格库存现金限额的管理收支分开，不准坐支现金加强现金收支的日常管理37账户结构Chapter2借库存现金贷期初余额本期增加额本期减少额行政事业单位实际持有的库存现金资金结存—货币资金38日常业务财务会计预算会计提现借：库存现金

贷：银行存款？存现借：银行存款

贷：库存现金？职工出差等借出现金借：其他应收款

贷：库存现金？出差人员报销差旅费①报销金额＜预借金额借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等

库存现金

贷：其他应收款

②报销金额＞预借金额

借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等

贷：其他应收款

库存现金？—按照实际报销的金额借：行政支出/事业支出/经营支出等

贷：资金结存—货币资金——Chapter239Chapter2日常业务财务会计预算会计因开展业务等其他事项收到现金借：库存现金

贷：事业收入/应收账款等？因购买服务、商品或其他事项支付现金借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/库存物品/其他费用/应付账款等

贷：库存现金？对外捐赠现金资产借：其他费用

贷：库存现金？收到受托代理代管的现金借：库存现金—受托代理资产

贷：受托代理负债？支付受托代理代管的现金借：受托代理负债

贷：库存现金—受托代理资产？借：资金结存—货币资金

贷：事业预算收入等借：行政支出/事业支出/经营支出/其他支出等

贷：资金结存—货币资金借：其他支出

贷：资金结存—货币资金——40某行政单位从银行账户提取现金5,000元，以备日常零星开支使用。

借：库存现金 5,000

贷：银行存款 5,000某事业单位本级行政部门的管理人员小赵因公出差预支现金1,000元。

借：其他应收款—小赵 1,000

贷：库存现金 1,000上题中小赵出差回来，报销差旅费1,200元，超支部分以现金补足。

借：单位管理费用 1,200

贷：其他应收款—小赵 1,000

库存现金 200

借：事业支出 1,200

贷：资金结存—货币资金 1,200Chapter241现金盘点Chapter2单位应设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并对库存现金进行清点，将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。发现账款不符时，应及时进行账务处理并查找原因发现现金溢余或现金短缺时，进行账务处理2查找原因，报经批准后，进行账务处理142Chapter2现金溢余财务会计预算会计发现现金溢余，原因待查借：库存现金

贷：待处理财产损溢？查明原因，属于应支付给有关人员或单位的部分借：待处理财产损溢

贷：其他应付款

借：其他应付款

贷：库存现金

？

属于无法查明原因的部分，报经批准后借：待处理财产损溢

贷：其他收入？借：资金结存—货币资金

贷：其他预算收入—借：其他预算收入

贷：资金结存—货币资金—43Chapter2现金短缺财务会计预算会计发现现金短缺，原因待查借：待处理财产损溢

贷：库存现金？查明原因，属于应由责任人赔偿的部分借：其他应收款

贷：待处理财产损溢

借：库存现金

贷：其他应收款？属于无法查明原因的部分，报经批准后借：资产处置费用

贷：待处理财产损溢？借：其他支出

贷：资金结存—货币资金——借：资金结存—货币资金

贷：其他支出44某事业单位进行现金清查盘点，发现现金短缺400元，原因待查。

借：待处理财产损溢 400

贷：库存现金 400

借：其他支出 400

贷：资金结存—货币资金 400

经核查，上题中事业单位的现金短缺，其中300元属于应由责任人赔偿部分，剩余100元无法查明原因，报经批准后进行处理。

借：其他应收款 300

资产处置费用 100

贷：待处理财产损溢 400Chapter245

银行存款Chapter2是指行政事业单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。银行存款管理要求：按照规定开设银行账户严格管理银行账户按规定和实际需要选择转账结算方式设置“银行存款日记账”七种结算方式支票银行汇票银行本票商业汇票汇兑委托收款托收承付46银行存款日记账Chapter2单位应设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐日逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”进行核对，至少每月核对一次。月度终了，单位“银行存款日记账”账面余额与“银行对账单”余额之间如有差额，应当逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。47银行存款余额调节表Chapter2项目金额项目金额单位银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收本单位未收加：本单位已收银行未收减：银行已付本单位未付减：本单位已付银行未付调节后日记账余额调节后对账单余额只是一种清查工具不能作为账务处理的原始凭证不能据此更改账簿记录编制此表进行调整后，如果双方银行存款余额相等，说明双方记账基本正确，且此相等的金额表示单位可动用的银行存款实有数；若调节后的双方余额不等，需继续查找原因，重新编制该表。48外币业务Chapter2设置“人民币”、“外币”明细科目。根据即期汇率折算为人民币（业务当日、期末当日）因汇率波动，产生汇兑损益→当期费用和预算支出49账户结构Chapter2借

银行存款贷期初余额本期增加额本期减少额行政事业单位实际存放在银行或其他金融机构的款项资金结存—货币资金50Chapter2日常业务财务会计预算会计提供服务、物品收到款项，存入银行借：银行存款

贷：库存现金/应收账款/事业收入/经营收入/其他收入？提现借：库存现金

贷：银行存款？收到银行存款利息借：银行存款

贷：利息收入？支付银行手续费等借：业务活动费用/单位管理费用等

贷：银行存款？—借：资金结存—货币资金

贷：事业预算收入/经营预算收入/其他预算收入等借：资金结存—货币资金

贷：其他预算收入借：行政支出/事业支出等

贷：资金结存—货币资金51Chapter2日常业务财务会计预算会计支付相关费用借：业务活动费用/单位管理费用/其他费用等

贷：银行存款?接受捐赠存款借：银行存款

贷：捐赠收入？对外捐赠存款借：其他费用

贷：银行存款?收到受托代理代管的存款借：银行存款—受托代理资产

贷：受托代理负债?支付受托代理代管的存款借：受托代理负债

贷：银行存款—受托代理资产?—借：行政支出/事业支出/其他支出等

贷：资金结存—货币资金—借：其他支出

贷：资金结存—货币资金借：资金结存—货币资金

贷：其他预算收入52

其他货币资金Chapter2是指行政事业单位除库存现金、银行存款、零余额账户用款额度之外的其他各种货币资金，主要包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等。资金结存—货币资金存放于第三方支付平台的尚未转入银行的账户资金53国库集中支付制度54Chapter2国库集中收付制度国库单一账户体系国库集中支付制度中的会计账户财政资金在两种方式下的支付流程零余额账户用款额度财政应返还额度国库集中收付制度Chapter2是对财政资金实行集中收缴和支付的管理制度。其核心是通过建立国库单一账户体系，将所有财政收入通过该体系直接缴入国库或财政专户，将所有财政支出通过该体系由国库支付给商品或劳务供应者或用款单位。该制度下，财政资金支付方式包括：财政授权支付财政直接支付55国库单一账户体系Chapter2国库单一账户一级账户零余额账户财政零余额账户财政部门在商业银行开设，用于财政直接支付单位零余额账户经财政部门批准，预算单位在商业银行开设，用于财政授权支付财政汇缴零余额账户专用账户财政专户特设专户财政部门在中国人民银行开设56Chapter2国库集中支付制度财政应返还额度零余额账户用款额度财政拨款收入资金结存—零余额账户用款额度

—财政应返还额度财政拨款预算收入57Chapter2财政部门行政事业单位收款人代理银行单位零余额账户“零余额账户用款额度”财政授权支付58Chapter2财政部门行政事业单位收款人代理银行分月用款计划预算数授权支付额度到账通知书批复每月预算指标下达数从单位零余额账户支付款项下达每月资金额度支出数开具支付令借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入借：资金结存—零余额账户用款额度

贷：财政拨款预算收入借：业务活动费用/库存物品等

贷：零余额账户用款额度借：行政支出/事业支出等

贷：资金结存—零余额账户用款额度财政授权支付59Chapter2借：财政应返还额度—财政授权支付

贷：财政拨款收入借：资金结存—财政应返还额度

贷：财政拨款预算收入借：财政应返还额度—财政授权支付

贷：零余额账户用款额度借：资金结存—财政应返还额度

贷：资金结存—零余额账户用款额度年末对账单一般情况下，财政部门对行政事业单位年末未实现的财政资金额度实行先注销后恢复的管理办法。财政部门行政事业单位代理银行财政授权支付预算数下达数支出数60Chapter2额度恢复到账通知书批准恢复额度借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度—财政授权支付借：资金结存—零余额账户用款额度

贷：资金结存—财政应返还额度财政部门行政事业单位代理银行财政授权支付下年初61Chapter2财政部门行政事业单位收款人代理银行财政零余额账户无会计账户财政直接支付62Chapter2财政部门行政事业单位收款人代理银行分月用款计划预算数批复每月预算指标从财政零余额账户支付款项支出数开具支付令支付申请借：业务活动费用/库存物品等

贷：财政拨款收入借：行政支出/事业支出等

贷：财政拨款预算收入财政直接支付63预算数支出数Chapter2借：财政应返还额度—财政直接支付

贷：财政拨款收入借：资金结存—财政应返还额度

贷：财政拨款预算收入年末财政直接支付财政部门行政事业单位代理银行64Chapter2额度恢复到账通知书批准恢复额度无会计分录，只作预算记录此时，已恢复的“财政直接支付额度”依然留存在“财政应返还额度—财政直接支付”账户中财政直接支付财政部门行政事业单位代理银行下年初65国库集中支付制度Chapter2财政直接支付

由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户。财政授权支付

行政事业单位根据财政部门的授权，向代理银行自行开具支付令，通过国库单一账户体系将财政资金支付到收款人或用款单位账户。66财政授权支付的流程Chapter2行政事业单位根据年初部门预算编制分月用款计划，向财政部门申报，得到批复每月预算金额。预算数财政部门每月25日向单位零余额账户代理银行下达下个月的授权支付额度，代理银行将该额度以“财政授权支付额度到账通知书”的形式通知行政事业单位。下达数行政事业单位根据需要自行开具支付令，通知代理银行从单位零余额账户中支付款项。支出数每日终了清算，财政部门从国库单一账户付款到代理银行单位零余额账户。67财政直接支付的流程Chapter2行政事业单位根据年初部门预算编制分月用款计划，向财政部门申报，得到批复每月预算金额。预算数行政事业单位提出支付申请，经审核后，由财政部门开具支付令，通知代理银行从财政零余额账户支付款项。支出数每日终了清算，财政部门从国库单一账户付款到代理银行财政零余额账户。68Chapter2财政授权支付财政直接支付谁签发支付令？行政事业单位财政部门从哪里付款？单位零余额账户财政零余额账户涉及的数量名称预算数、下达数、支出数预算数、支出数69

零余额账户用款额度Chapter2是指实行国库集中支付的行政事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的财政授权支付额度。具有与银行存款相同的支付结算功能专款专用原则仅适用于“财政授权支付”方式在年度内可累加使用年终注销清零，下年初恢复在用款额度累计余额内，可由单位自行开具支付令70账户结构Chapter2借

零余额账户用款额度贷期初余额本期新增或退回额度本期支用或注销额度行政事业单位本年度内累计尚未使用的财政授权支付额度年终，注销零余额账户用款额度后，本科目无余额资金结存—零余额账户用款额度71

财政应返还额度Chapter2是指实行国库集中支付的行政事业单位应收财政返还的资金额度，包括财政直接支付额度和财政授权支付额度。财政应返还额度—财政直接支付—财政授权支付一般情况下，财政部门对行政事业单位的财政应返还额度实行先注销后恢复的管理办法。72账户结构Chapter2借

财政应返还额度贷期初余额本期增加额本期减少额行政事业单位应收财政返还的资金额度资金结存—财政应返还额度73财政授权支付财务会计预算会计收到下达的授权支付额度借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入借：资金结存—零余额账户用款额度

贷：财政拨款预算收入支用本年度的授权支付额度借：业务活动费用/库存物品等

贷：零余额账户用款额度借：行政支出/事业支出等

贷：资金结存—零余额账户用款额度提现借：库存现金

贷：零余额账户用款额度借：资金结存—货币资金

贷：资金结存—零余额账户用款额度本年度内，因退货等原因发生授权支付额度退回的借：零余额账户用款额度

贷：库存物品等借：资金结存—零余额账户用款额度

贷：行政支出/事业支出等Chapter274Chapter2年末注销财务会计预算会计注销未使用的授权支付额度借：财政应返还额度—财政授权支付

贷：零余额账户用款额度借：资金结存—财政应返还额度

贷：资金结存—零余额账户用款额度注销未下达的授权支付额度借：财政应返还额度—财政授权支付

贷：财政拨款收入借：资金结存—财政应返还额度

贷：财政拨款预算收入下年初恢复及使用财务会计预算会计下年初恢复授权支付额度借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度—财政授权支付借：资金结存—零余额账户用款额度

贷：资金结存—财政应返还额度支用已恢复的以前年度的授权支付额度借：业务活动费用/库存物品等

贷：零余额账户用款额度借：行政支出/事业支出等

贷：资金结存—零余额账户用款额度75Chapter2财政直接支付财务会计预算会计使用本年度的直接支付额度借：业务活动费用/库存物品等

贷：财政拨款收入借：行政支出/事业支出等

贷：财政拨款预算收入年末注销未实现的直接支付额度借：财政应返还额度—财政直接支付

贷：财政拨款收入借：资金结存—财政应返还额度

贷：财政拨款预算收入下年初恢复直接支付额度——使用已恢复的以前年度的直接支付额度借：业务活动费用/库存物品等

贷：财政应返还额度—财政直接支付借：行政支出/事业支出等

贷：资金结存—财政应返还额度无会计分录、只作预算记录76某事业单位收到单位零余额账户代理银行转来的“财政授权支付到账通知书”，列明收到本月财政拨款500,000元。

借：零余额账户用款额度 500,000

贷：财政拨款收入 500,000

借：资金结存—零余额账户用款额度 500,000

贷：财政拨款预算收入 500,000某事业单位从单位零余额账户支付了专业业务活动经费12,000元。

借：业务活动费用 12,000

贷：零余额账户用款额度 12,000

借：事业支出 12,000

贷：资金结存—零余额账户用款额度 12,000Chapter277年终，行政单位本年度财政授权支付预算指标数为6,000,000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度5,900,000元，本年度财政授权支付实际支付数为5,880,000。

借：财政应返还额度—财政授权支付 120,000

贷：财政拨款收入 100,000

零余额账户用款额度 20,000

借：资金结存—财政应返还额度 120,000

贷：财政拨款预算收入 100,000

资金结存—零余额账户用款额度 20,000接上题，下年初，行政单位收到代理银行发来的“财政授权支付额度恢复到账通知书”，恢复上年度注销的未使用额度。

借：零余额账户用款额度 20,000

贷：财政应返还额度—财政授权支付 20,000

借：资金结存—零余额账户用款额度 20,000

贷：资金结存—财政应返还额度 20,000Chapter278年终，事业单位本年度财政直接支付预算指标数为5,000,000元，当年财政直接支付实际支出数为4,980,000元。

借：财政应返还额度—财政直接支付 20,000

贷：财政拨款收入 20,000

借：资金结存—财政应返还额度 20,000

贷：财政拨款预算收入 20,000接上题，下年初，事业单位收到财政部门批复，同意恢复上年末注销的财政直接支付额度；使用已恢复的上年度财政直接支付额度支付本级行政管理部门日常办公经费1,800元。

恢复财政直接支付额度，无需编制会计分录，只作预算记录。

借：单位管理费用 1,800

贷：财政应返还额度—财政直接支付 1,800

借：事业支出 1,800

贷：资金结存—财政应返还额度 1,800Chapter279△对外投资80Chapter2对外投资的概念和分类对外投资的注意事项对外投资的会计账户短期投资长期债券投资、应收利息长期股权投资、应收股利对外投资的概念和分类Chapter2事业单位为了合理有效地使用非财政资金，可根据国家法律法规的规定，将其暂时不用的货币资金、实物资产、无形资产等进行对外投资活动。投资变现的时间取得投资的方式投资品种债券投资股权投资短期投资长期投资货币资金投资非货币资金投资81事业单位对外投资注意事项Chapter2不得使用财政资金进行对外投资。对外投资不是事业单位的主业，应严格控制其规模。只能进行有限品种的投资，如国债投资、经过批准的长期股权投资等，不得从事股票、期权期货、基金、企业债券等投资活动。以非货币资金资产对外投资的，需按规定对被投出资产进行资产评估，确定资产价值。82Chapter2对外投资长期债券投资短期投资投资收益长期股权投资投资支出应收利息应收股利权益法调整投资预算收益83

△短期投资Chapter2是指事业单位按照规定取得的、持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。只可用货币资金购买

实际成本/入账价值＝购买价款＋相关税费不可使用财政资金债券利息收到时进行确认，无“应收利息”可出售、有到期日、被投资方无破产清算可能84账户结构Chapter2借

短期投资贷期初余额本期增加额本期减少额事业单位持有的短期投资成本投资支出85Chapter2日常业务财务会计预算会计取得短期投资时借：短期投资

贷：银行存款借：投资支出

贷：资金结存—货币资金持有期间收到利息借：银行存款

贷：投资收益借：资金结存—货币资金

贷：投资预算收益出售或到期收回短期投资本息借：银行存款投资收益[实收款＜投资成本]

贷：短期投资

投资收益[实收款＞投资成本]借：资金结存—货币资金

投资预算收益

贷：投资支出[当年投资的]

其他结余[以前年度投资的]

投资预算收益86某事业单位以银行存款购买一年期国债100,000元。

借：短期投资 100,000

贷：银行存款 100,000

借：投资支出 100,000

贷：资金结存—货币资金 100,000某事业单位收到一年期国债利息1,000元，存入银行。

借：银行存款 1,000

贷：投资收益 1,000

借：资金结存—货币资金 1,000

贷：投资预算收益 1,000Chapter287

△长期债券投资Chapter2是指事业单位按照规定取得的、持有时间超过1年（不含1年）的债券投资，主要是国债投资。长期债券投资—成本

—应计利息仅可用货币资金购买

实际成本/入账价值＝购买价款＋相关税费不可使用财政资金应收取的利息（分期付息、到期一次付息）可出售、有到期日、被投资方无破产清算可能88账户结构Chapter2借

长期债券投资

贷期初余额本期增加额本期减少额事业单位持有的长期债券投资的成本以及到期一次付息的长期债券投资的应计利息投资支出89

△应收利息Chapter2核算事业单位分期付息的长期债券投资应当收取的利息。×银行存款利息×短期投资利息×到期一次付息的长期债券投资→长期债券投资—应计利息借

应收利息贷期初余额本期增加额本期减少额事业单位应收未收的（分期付息）长期债券投资的利息90Chapter2日常业务财务会计预算会计取得长期债券投资时借：长期债券投资—成本

贷：银行存款借：投资支出

贷：资金结存—货币资金按期以票面金额与票面利率计算确认利息收入时借：应收利息[分期付息]

长期债券投资—应计利息[到期一次付息]

贷：投资收益—实际收到分期支付的利息时借：银行存款

贷：应收利息借：资金结存—货币资金

贷：投资预算收益91Chapter2日常业务财务会计预算会计到期收回长期债券投资本息借：银行存款等

贷：长期债券投资[账面余额]

应收利息

投资收益[差额]借：资金结存—货币资金

贷：投资支出/其他结余

投资预算收益对外出售长期债券投资借：银行存款等[实际收到的款项]

投资收益[借差]

贷：长期债券投资[账面余额]

应收利息

投资收益[贷差]借：资金结存—货币资金

贷：投资支出/其他结余

投资预算收益92

△长期股权投资Chapter2是指事业单位按照规定取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权性质的投资。可用多种方式取得应收取的股利可转让、无到期日、被投资方有破产清算可能事业单位无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策本科目核算取得长期股权投资的成本成本法事业单位自主决定被投资单位的财务和经营政策或参与被投资单位的财务和经营政策决策本科目下需设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目权益法93账户结构Chapter2借

长期股权投资

贷期初余额本期增加额本期减少额事业单位持有的长期股权投资的价值投资支出94

△应收股利Chapter2核算事业单位持有长期股权投资应当收取的现金股利或应当分得的利润。借

应收股利

贷期初余额本期增加额本期减少额事业单位应当收取但尚未收到的现金股利或利润95取得长期股权投资时的计量Chapter2取得方式实际成本/入账价值以货币资金购买购买价款＋相关税费以非货币性资产置换取得换出资产的评估价值＋相关税费接受捐赠①凭据金额＋相关税费②评估价值＋相关税费③市场价格＋相关税费④名义金额（￥1）无偿调入调出方账面价值＋相关税费96Chapter2取得投资财务会计预算会计以货币资金购入长期股权投资借：长期股权投资/长期股权投资—成本

贷：银行存款等借：投资支出

贷：资金结存—货币资金以非货币性资产置换取得长期股权投资借：长期股权投资

固定资产累计折旧

资产处置费用[借差]

贷：固定资产

银行存款

其他收入[贷差]根据实际支付的金额借：其他支出

贷：资金结存—货币资金接受捐赠的长期股权投资借：长期股权投资

贷：银行存款等

捐赠收入根据实际支付的金额借：其他支出

贷：资金结存—货币资金无偿调入的长期股权投资借：长期股权投资

贷：银行存款等

无偿调拨净资产根据实际支付的金额借：其他支出

贷：资金结存—货币资金97Chapter2成本法财务会计预算会计被投资单位宣告发放现金股利或利润时借：应收股利

贷：投资收益—收到被投资单位发放的现金股利时借：银行存款等

贷：应收股利借：资金结存—货币资金

贷：投资预算收益98Chapter2权益法财务会计预算会计被投资单位实现净利润的，按照其份额借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益—被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按照其份额借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整—被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动时，按照其份额借：长期股权投资—其他权益变动

贷：权益法调整—收到被投资单位发放的现金股利借：银行存款等

贷：应收股利借：资金结存—货币资金

贷：投资预算收益99学习目标Chapter2了解商业汇票的概念、分类及科目设置掌握应收及预付款项的科目设置及账务处理掌握存货的相关科目设置及账务处理了解待摊费用、长期待摊费用的科目设置100△商业汇票101Chapter2商业汇票的概念和分类应收票据应付票据商业汇票概述102Chapter2是由出票人签发的、指定付款人在一定日期支付一定金额给收款人或持票人的票据。是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，由银行审查并承兑的票据是由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据商业承兑汇票银行承兑汇票按承兑人分类是指到期只按面额支付，无须支付利息的票据是指注明利率及付息日期的票据，短期票据可在票据到期时一次付息带息票据按是否计息分类不带息票据103Chapter2收款人供应商付款人采购方银行104Chapter2债权关系商业承兑汇票收款人供应商付款人采购方银行承兑到期要求兑付退还汇票账户不足支付应收票据应付票据应收账款应付账款105Chapter2债权关系银行承兑汇票收款人供应商付款人采购方银行承兑到期要求兑付无条件兑付账户不足支付债权关系应收票据应付票据短期借款

△应收票据106Chapter2是事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。借

应收票据

贷期初余额本期增加额本期减少额事业单位持有的商业汇票票面金额107Chapter2日常业务财务会计预算会计收到商业汇票借：应收票据

贷：经营收入？商业汇票到期，收回款项借：银行存款

贷：应收票据？商业承兑汇票到期，付款人无力支付票款时借：应收账款

贷：应收票据？票据贴现、背书转让？？借：资金结存—货币资金

贷：经营预算收入——应收票据贴现108Chapter2票据到期值＝票据面值×（1＋票面年利率×期限/12）贴现息＝票据到期值×银行贴现率×贴现期限/12贴现期限＝票据有效期限－单位持有时间贴现净值＝票据到期值－贴现息是一种利用票据向银行融资的方法。事业单位持有的应收票据，在到期前可以用背书形式转让给银行。银行同意接收时，要预扣自贴现日至到期日的利息，将其余额（贴现净值）支付给事业单位。某事业单位对外提供商品，收到带息票据一张，面额为60,000元，利率为8％，期限5个月，则票据到期值为（）。58,00060,00062,00084,000某事业单位收到一张3月1日签发，面额为1万元，期限为6个月，利率为10％的票据，4月1日持该票据到银行贴现，贴现率为12％，则贴现所得为（）5259,97510,00010,500109Chapter2CB60,000×8%×5/12＋60,00010,000×10%×6/12＋10,00010,500×12%×5/1210,500－525

△应付票据110Chapter2是事业单位因购买材料、物资时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。是事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。账户结构111Chapter2借

应付票据贷期初余额本期减少额本期增加额事业单位开出、承兑的尚未到期的商业汇票票面金额112Chapter2日常业务财务会计预算会计开出、承兑商业汇票借：库存物品/固定资产等

贷：应付票据？以商业汇票抵付应付账款时借：应付账款

贷：应付票据？支付银行承兑汇票的手续费借：业务活动费用/经营费用等

贷：银行存款？借：事业支出/经营支出

贷：资金结存—货币资金——113Chapter2票据到期财务会计预算会计正常支付款项借：应付票据

贷：银行存款？银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款借：应付票据

贷：短期借款？商业承兑汇票到期，本单位无力支付票款借：应付票据

贷：应付账款？借：事业支出/经营支出

贷：资金结存—货币资金—借：事业支出/经营支出

贷：债务预算收入应收及预付款项114应收及预付款项的概念坏账准备应收账款预付账款其他应收款Chapter2应收及预付款项115Chapter2是指行政事业单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。财政应返还额度坏账准备

△坏账准备116Chapter2坏账是指无法收回的应收款项，由应收款项坏账带来的损失称为坏账损失。现行制度规定，事业单位每年年末需要对收回后不需要上缴财政的应收账款和其他应收款进行检查，分析其可收回性，如果发现不能收回的迹象，则需要预计可能产生的坏账损失，计提坏账准备。事业单位对收回后需要上缴财政的应收账款、其他的应收款项不提取坏账准备行政单位不提取坏账准备账户结构117Chapter2借

坏账准备

贷期初余额本期减少额本期增加额事业单位已计提但尚未转销的坏账准备

*应收账款118Chapter2是指事业单位提供劳务、销售产品等应收取的款项以及行政事业单位出租资产、出售物资等应收取的款项。借

应收账款

贷期初余额本期增加额本期减少额单位尚未收回的应收账款年末全面检查119Chapter2行政单位应当于每年年末，对应收账款进行全面检查。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款进行全面检查。如果发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。应当于每年年末，对收回后应当上缴财政的应收账款进行全面检查。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。事业单位120Chapter2日常业务财务会计预算会计应收账款收回后不需上缴财政发生借：应收账款

贷：事业收入/经营收入/租金收入/其他收入等？收回借：银行存款等

贷：应收账款？应收账款收回后需上缴财政发生借：应收账款

贷：应缴财政款？收回借：银行存款等

贷：应收账款？——借：资金结存—货币资金等贷：事业预算收入/经营预算收入/其他预算收入等—121Chapter2年末检查财务会计预算会计应收账款收回后不需上缴财政（事业单位）年末计提坏账准备：借：其他费用

贷：坏账准备实际发生坏账损失：借：坏账准备

贷：应收账款/其他应收款？应收账款收回后需上缴财政借：应缴财政款

贷：应收账款？——

预付账款122Chapter2是指行政事业单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程款。预付账款定金应收账款订金vsvs年末全面检查123Chapter2行政事业单位应当于每年年末，对预付账款进行全面检查。如果有确凿证据表明预付账款不再符合预付款项性质，或者因供应单位破产、撤销等原因可能无法收到所购货物、服务的，应当予以核销。账户结构124Chapter2借

预付账款

贷期初余额本期增加额本期减少额行政事业单位实际预付但尚未结算的款项125Chapter2日常业务财务会计预算会计发生预付账款时借：预付账款

贷：财政拨款收入/银行存款等？收到物资或服务时借：业务活动费用/库存物品等

贷：预付账款

银行存款等？预付账款退回？？核销预付账款借：其他应收款贷：预付账款？借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存—货币资金等—借：行政支出/事业支出等[补付款项]

贷：资金结存—货币资金

其他应收款126Chapter2是指行政事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款项。职工预借的差旅费拨付给内部有关部门的备用金支付的可收回的订金或押金应收的上级补助和附属单位上缴款项……年末全面检查127Chapter2事业单位行政单位应当于每年年末，对其他应收款进行全面检查。对于超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后予以核销。应当于每年年末，对其他应收款进行全面检查。如果发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，按照规定报经批准后予以核销。账户结构128Chapter2借

其他应收款

贷期初余额本期增加额本期减少额单位尚未收回的其他应收款129Chapter2年末检查财务会计预算会计事业单位计提坏账准备：借：其他费用

贷：坏账准备实际核销：借：坏账准备

贷：其他应收款？行政单位借：资产处置费用

贷：其他应收款？——存货130存货的概述库存物品在途物品加工物品应交增值税Chapter2存货的概念及分类131Chapter2是指行政事业单位在开展业务活动及其它活动中为耗用或出售而储存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。存货是资产项目，而不是会计科目按照周期阶段分类按照物品性状分类有形的存货无形的存货在途物品库存物品加工物品据此设置会计科目存货的确认132Chapter2下列物资不作为行政事业单位的存货项目核算：单位随买随用的零星办公用品→费用单位为在建工程购买和使用的材料物资→工程物资单位的“非自用”资产→政府储备物资、受托代理资产确认条件：与该存货相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入本单位该存货的成本或者价值能够可靠地计量存货的初始计量133Chapter2取得方式实际成本/入账价值外购购买价款＋相关税费、运输费等自行加工直接材料＋直接人工＋间接费用委托加工委托加工前成本＋委托加工费＋相关税费、运输费等置换换入换出资产的评估价值＋/－补价＋相关税费、运输费等接受捐赠①凭据金额＋相关税费、运输费等②评估价值＋相关税费、运输费等③市场价格＋相关税费、运输费等④名义金额（￥1）无偿调入调出方账面价值＋相关税费、运输费等盘盈评估价值→重置成本增值税？？差旅费？？存货的初始计量134Chapter2下列各项应当在发生时确认为当期费用，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和间接费用仓储费用（不包括在加工过程中为达到下一个加工阶段所必需的费用）不能归属于使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出存货的后续计量135Chapter2行政事业单位应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。对于已发出的存货，应当将其成本结转为当期费用或者计入相关资产成本。按规定报经批准对外捐赠、无偿调出的存货，应当将其账面余额予以转销。

库存物品136Chapter2是指行政事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。借

库存物品

贷期初余额本期增加额本期减少额单位库存物品的实际成本

在途物品137Chapter2是指行政事业单位货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的已采购的材料等物资。借

在途物品

贷期初余额本期增加额本期减少额单位在途物品的采购成本

加工物品138Chapter2是指行政事业单位自制或委托外单位加工的各种物品。加工物品—自制物品

—委托加工物品借

加工物品

贷期初余额本期增加额本期减少额单位自制或委托外单位加工但尚未完工的各种物品的实际成本139Chapter2取得库存物品财务会计预算会计外购，且已验收入库借：库存物品

贷：财政拨款收入/银行存款/应付账款/在途物品等？接受捐赠借：库存物品

贷：银行存款等

捐赠收入？无偿调入借：库存物品

贷：银行存款等

无偿调拨净资产？置换不涉及补价的情况借：库存物品—A[换出资产评估价值+其他相关支出]

资产处置费用[借差]

贷：库存物品—B[换出资产账面余额]

银行存款等[支付的其他相关支出]

其他收入[贷差]？根据实际支付的金额：借：行政支出/事业支出/经营支出等贷：财政拨款预算收入/资金结存—货币资金等根据实际支付的金额：借：其他支出

贷：资金结存—货币资金等根据实际支付的金额：借：其他支出

贷：资金结存—货币资金等根据实际支付的金额：借：其他支出

贷：资金结存—货币资金等140Chapter2自制物品财务会计预算会计直接材料借：加工物品—自制物品

贷：库存物品—C？直接人工借：加工物品—自制物品

贷：应付职工薪酬？间接费用借：加工物品—自制物品

贷：财政拨款收入/银行存款/固定资产累计折旧/无形资产累计摊销等？加工完成验收入库借：库存物品—D

贷：加工物品—自制物品？借：事业支出/经营支出等

贷：财政拨款预算收入/资金结存—货币资金等———141Chapter2委托加工物品财务会计预算会计发给外单位进行加工的材料借：加工物品—委托加工物品

贷：库存物品—C？支付加工费用等借：加工物品—委托加工物品

贷：财政拨款收入/银行存款等？委托加工完成验收入库借：库存物品—D

贷：加工物品—委托加工物品？借：行政支出/事业支出/经营支出等

贷：财政拨款预算收入/资金结存—货币资金等——142Chapter2发出、领用财务会计预算会计业务活动领用时自主出售发出时借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用/加工物品等

贷：库存物品？经批准对外出售[非自主出售]

发出时借：资产处置费用贷：库存物品[账面余额]借：银行存款等[收到的价款]

贷：银行存款等[发生的相关税费]

应缴财政款？对外捐赠借：资产处置费用

贷：库存物品[账面余额]

银行存款等？无偿调出借：无偿调拨净资产

贷：库存物品[账面余额]

借：资产处置费用

贷：银行存款等？借：其他支出

贷：资金结存—货币资金等—借：其他支出

贷：资金结存—货币资金等—143Chapter2清查盘点财务会计预算会计盘盈借：库存物品

贷：待处理财产损溢

借：待处理财产损溢

贷：单位管理费用[事业单位]/业务活动费用[行政单位]？盘亏报废毁损借：待处理财产损溢

贷：库存物品[账面余额]

借：资产处置费用

贷：待处理财产损溢？——

*应交增值税144Chapter2增值税是对销售货物、提供加工修理修配劳务活动、出租国有资产、出售物资的行政事业单位，按其实现的增值额征收的一种税。这里针对存货相关业务的增值税进行阐述涉及到存货以外其他物资的增值税问题，本课程中不予考虑145Chapter2预算会计上，从简化核算的角度出发，不考虑价税的分离，不论是事业单位还是行政单位，不论是一般纳税人还是小规模纳税人，采购业务时支付的价款和税金，都作为单位的预算支出；一般销售业务时收到的价款和税金，都作为单位的预算收入。一般纳税人/小规模纳税人：价税分离一般纳税人：自用物资（价税不分离）；非自用物资（价税分离）小规模纳税人：价税不分离采购业务销售业务事业单位价税分离价税不分离采购业务行政单位出租业务财务会计账户结构—属于一般纳税人的事业单位146Chapter2应交增值税—应交税金借贷进项税额已交税金销项税额进项税额转出事业单位多交的增值税金额事业单位尚未交纳的增值税金额147Chapter2事业单位一般纳税人财务会计预算会计购入物资或服务时自用[非经营用]借：库存物品等[含税价]