政府会计 课件 4 收入及预算收入的核算

第四章收入及预算收入的核算本章学习目标2Chapter4掌握收入及预算收入的概念、确认条件、分类等情况掌握本级财政资金活动的科目设置及账务处理掌握业务类活动的科目设置及账务处理了解非同级财政缴拨类活动、投融资活动的科目设置及账务掌握其他类型活动的科目设置及账务处理收入及预算收入概述3Chapter4收入的概念、确认条件和分类预算收入的概念、确认条件和分类会计科目对照收入费用与预算收支的比较收入的概念、确认条件4Chapter4收入是指报告期内导致行政事业单位净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。非偿还性资金一般采用“权责发生制”收入的确认条件：①与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入单位②含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致单位的资产增加或者负债减少③流入金额能够可靠地计量收入的分类5Chapter4资金来源本级财政资金收入业务类收入非同级财政的缴拨类收入投资收益其他类型收入预算收入的概念、确认条件6Chapter4预算收入是指行政事业单位在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。必须是依法取得的可用于行政事业单位履行职能等活动是现金资源（一般采用“收付实现制”）是当年预算的资金所有的预算收入科目都需按照“支出功能分类”的项级科目进行明细核算政府收支分类科目7Chapter4政府收入分类反映政府收入的来源和性质类、款、项、目四级政府支出功能分类反映政府活动的不同功能和政策目标类、款、项三级政府支出经济分类反映政府支出的经济性质和具体用途类、款两级预算收入的分类8Chapter4资金来源限定性本级财政资金预算收入业务类预算收入非同级财政的缴拨类预算收入投融资预算收益其他类型预算收入基本支出项目支出按照支出功能分类：行政事业单位在取得预算收入资金的同时，其之后具体的支出功能用途已经受到预算管理要求的限制。9Chapter4收入预算收入财政拨款收入财政拨款预算收入

非同级财政拨款收入

非同级财政拨款预算收入

租金收入

其他预算收入

利息收入

捐赠收入

其他收入

△上级补助收入

△上级补助预算收入

△附属单位上缴收入

△附属单位上缴预算收入

△事业收入

△事业预算收入

△经营收入

△经营预算收入

△投资收益

△投资预算收益

△债务预算收入一般在月末结转一般在年末结转收入费用vs.预算收支10Chapter4收入费用预算收支核算功能财务会计预算会计核算对象全部经济资源的变动预算范围内现金资源的变动会计基础权责发生制收付实现制结转时间期末年末预算会计的年末结转11Chapter4设置四个T型账户，整理归纳与下列预算结余类科目相关的预算收入类科目的年末结转业务财政拨款结转非财政拨款结转其他结余经营结余12Chapter4财政拨款结转借贷13Chapter4经营结余借贷14Chapter4非财政拨款结转借贷15Chapter4其他结余借贷本级财政资金活动16Chapter4财政资金的概述财政拨款收入财政拨款预算收入财政资金的概念17Chapter4财政资金

是国家为了实现其职能，通过国家财政预算所集中的资金。

财政资金的取得和使用被纳入政府财政预算管理，并在国库中存放管理，因此也称为财政预算资金或经费。本级财政资金

是指同级政府的财政部门根据政府财政预算，向本级行政事业单位拨付财政资金，单位全部或部分依靠这些财政资金履行相关职能或提供社会公益服务，因此也称为本级政府财政预算资金或同级政府财政拨款或同级财政经费。本级财政资金的管理方式18Chapter4国库集中支付方式实拨资金方式又称逐级领拨管理方式主管预算单位二级预算单位基层预算单位又称国库单一账户管理方式财政直接支付（财政零余额账户）财政授权支付（单位零余额账户）现阶段，大多数行政事业单位的财政资金实行国库集中支付的管理方式，少数单位仍旧使用传统的实拨资金方式。

财政拨款收入19Chapter4是指行政事业单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。日常核算采用收付实现制年末注销事项采用权责发生制同级政府财政部门预拨的下期预算款、没有纳入预算的暂付款项、采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款→“其他应付款”可按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等拨款种类进行明细核算。账户结构20Chapter4财政拨款收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

财政拨款预算收入21Chapter4是指行政事业单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。日常核算采用收付实现制年末注销事项采用权责发生制总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目五级明细科目财政拨款预算收入一般公共预算财政拨款支出功能分类项级科目基本支出人员经费日常公用经费项目支出XX项目XX项目政府性基金预算财政拨款同上同上同上实务中，行政事业单位可以根据自己的会计系统条件和管理需要，自行决定各级明细科目的层级顺序和数量。账户结构22Chapter4财政拨款预算收入借贷本期减少额年末结转后无余额本期增加额23Chapter4业务财务会计预算会计取得本级财政资金财政直接支付方式借：库存物品/业务活动费用等贷：财政拨款收入财政授权支付方式借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入实拨资金方式借：银行存款等贷：财政拨款收入年末注销参考“国库集中支付制度”相关内容期末/年末结转借：财政拨款收入贷：本期盈余借：资金结存—零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入借：行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入借：资金结存—货币资金贷：财政拨款预算收入借：财政拨款预算收入贷：财政拨款结转—本年收支结转事业单位收到代理银行转来的本月授权支付额度到账通知书，本月财政授权支付额度200,000元。

借：零余额账户用款额度 200,000

贷：财政拨款收入 200,000

借：资金结存—零余额账户用款额度 200,000

贷：财政拨款预算收入 200,000事业单位收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书，财政零余额账户为该单位支付了应付给专业业务部门职工的基本工资250,000元。

借：业务活动费用 250,000

贷：应付职工薪酬 250,000

借：应付职工薪酬 250,000

贷：财政拨款收入 250,000

借：事业支出 250,000

贷：财政拨款预算收入

250,00024Chapter4△业务类活动25Chapter4业务类活动是指事业单位通过开展非营利性的专业业务活动及其辅助活动或少量的非独立核算营利性业务而取得的服务或商品收入。△事业收入△事业预算收入△经营收入△经营预算收入

△事业收入26Chapter4是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入。不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款不需要上缴财政的普通事业收入。通过财政专户返还方式进行管理的事业收入。财政专户返还收入一般的事业收入管理方式账户结构27Chapter4事业收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

△事业预算收入28Chapter4是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动取得的现金流入。不需要上缴财政的普通事业预算收入。通过财政专户返还方式进行管理的事业预算收入。财政专户返还预算收入一般的事业预算收入管理方式完成特定工作任务保障正常运转完成日常工作任务非专项资金收入使用要求专项资金收入账户结构29Chapter4总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目事业预算收入非专项资金收入支出功能分类项级科目XX业务XX业务专项资金收入XX业务XX业务事业预算收入借贷本期减少额年末结转后无余额本期增加额30Chapter4日常业务财务会计预算会计采用财政专户返还方式管理的事业收入确认应上缴财政专户的款项时借：银行存款/应收账款等

贷：应缴财政款向财政专户上缴款项时借：应缴财政款

贷：银行存款等收到从财政专户返还的款项时借：银行存款等

贷：事业收入一般的事业收入确认收入时借：银行存款/应收账款等

贷：事业收入实际收到款项借：银行存款

贷：应收账款等借：资金结存—货币资金贷：事业预算收入——[按照实际收到的金额]借：资金结存—货币资金贷：事业预算收入31Chapter4结转业务财务会计预算会计期末/年末结转借：事业收入贷：本期盈余[专项资金]借：事业预算收入贷：非财政拨款结转—本年收支结转[非专项资金]借：事业预算收入贷：其他结余

△经营收入32Chapter4是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。是一种有偿收入小规模、非独立核算部门应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额予以确认。账户结构33Chapter4经营收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

△经营预算收入34Chapter4是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的现金流入。经营预算收入借贷本期减少额年末结转后无余额本期增加额35Chapter4业务财务会计预算会计确认收入时借：银行存款/应收账款/应收票据等贷：经营收入实际收到款项时借：银行存款等贷：应收账款/应收票据期末/年末结转借：经营收入贷：本期盈余借：资金结存—货币资金

贷：经营预算收入借：经营预算收入贷：经营结余事业单位开展专业活动取得非应税收入20,000元，款项已存入银行，该款项采用财政专户返还方式管理。

借：银行存款 20,000

贷：应缴财政款 20,000事业单位单位零余额账户内收到财政专户返还的款项10,000元额度。

借：零余额账户用款额度 10,000

贷：事业收入 10,000

借：资金结存—零余额账户用款额度 10,000

贷：事业预算收入 10,000事业单位为增值税一般纳税人，开展非独立核算经营活动对外销售产品价款10,000元（不含税价），增值税税率13%，价税尚未收到。

借：应收账款 11,300

贷：经营收入 10,000

应交增值税—应交税金（销项税额） 1,30036Chapter4非同级财政的缴拨类活动

△投融资活动37Chapter4非同级财政的缴拨类活动包括非同级财政拨款和单位之间的上下级缴拨款非同级财政拨款收入

非同级财政拨款预算收入△上级补助收入

△上级补助预算收入△附属单位上缴收入

△附属单位上缴预算收入投融资活动包括对外投资和金融负债△投资收益

△投资预算收益△债务预算收入△债务还本支出

非同级财政拨款收入38Chapter4是指行政事业单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款→“事业收入—非同级财政拨款”账户结构39Chapter4非同级财政拨款收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

非同级财政拨款预算收入40Chapter4是指行政事业单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括本级横向转拨财政款和非本级财政拨款。事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款→“事业预算收入—非同级财政拨款”总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目非同级财政拨款预算收入一般公共预算财政拨款支出功能分类项级科目非专项资金专项资金政府性基金预算财政拨款同上同上账户结构41Chapter4非同级财政拨款预算收入借贷本期减少额年末结转后无余额本期增加额42Chapter4业务财务会计预算会计确认收入时借：其他应收款/银行存款贷：非同级财政拨款收入实际收到款项时借：银行存款贷：其他应收款期末/年末结转借：非同级财政拨款收入贷：本期盈余借：资金结存—货币资金

贷：非同级财政拨款预算收入[专项资金]借：非同级财政拨款预算收入贷：非财政拨款结转—本年收支结转[非专项资金]借：非同级财政拨款预算收入贷：其他结余

△上级补助收入43Chapter4是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政拨款收入。上级补助收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

△上级补助预算收入44Chapter4是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助现金流入。总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目上级补助预算收入非专项资金收入支出功能分类项级科目XX单位XX部门专项资金收入XX单位XX部门账户结构45Chapter4上级补助预算收入借贷本期减少额年末结转后无余额本期增加额46Chapter4业务财务会计预算会计确认收入时借：其他应收款/银行存款贷：上级补助收入实际收到款项时借：银行存款贷：其他应收款期末/年末结转借：上级补助收入贷：本期盈余借：资金结存—货币资金

贷：上级补助预算收入[专项资金]借：上级补助预算收入

贷：非财政拨款结转—本年收支结转[非专项资金]借：上级补助预算收入

贷：其他结余

△附属单位上缴收入47Chapter4是指事业单位取得的附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。事业单位对外投资取得的投资收益事业单位与附属单位的往来款项附属单位上缴收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

△附属单位上缴预算收入48Chapter4是指事业单位取得附属独立核算单位根据有关规定上缴的现金流入。总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目附属单位上缴预算收入非专项资金收入支出功能分类项级科目XX单位XX部门专项资金收入XX单位XX部门账户结构49Chapter4附属单位上缴预算收入借贷本期减少额年末结转后无余额本期增加额50Chapter4业务财务会计预算会计确认收入时借：其他应收款/银行存款贷：附属单位上缴收入实际收到款项时借：银行存款贷：其他应收款期末/年末结转借：附属单位上缴收入

贷：本期盈余借：资金结存—货币资金

贷：附属单位上缴预算收入[专项资金]借：附属单位上缴预算收入

贷：非财政拨款结转—本年收支结转[非专项资金]借：附属单位上缴预算收入

贷：其他结余

△投资收益51Chapter4投资收益借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额是指事业单位股权投资和债券投资所实现的收益或发生损失。

△投资预算收益52Chapter4是指事业单位取得的按照规定纳入部门预算管理的属于投资收益性质的现金流入。投资预算收益借贷本期减少额年末结转后无余额本期增加额53Chapter4结转业务财务会计预算会计期末/年末结转贷方余额借：投资收益

贷：本期盈余借方余额借：本期盈余

贷：投资收益借：投资预算收益贷：其他结余借：其他结余贷：投资预算收益

△债务预算收入54Chapter4是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目债务预算收入非专项资金收入支出功能分类项级科目XX银行XX银行专项资金收入XX金融机构XX金融机构账户结构55Chapter4债务预算收入借贷本期减少额年末结转后无余额本期增加额

△债务还本支出56Chapter4是指事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。债务还本支出借贷本期增加额年末结转后无余额本期减少额57Chapter4业务财务会计预算会计借入款项借：银行存款贷：短期借款/长期借款—本金偿还本金借：短期借款/长期借款—本金贷：其他应收款期末/年末结转—借：资金结存—货币资金

贷：债务预算收入[专项资金]借：债务预算收入

贷：非财政拨款结转—本年收支结转[非专项资金]借：债务预算收入

贷：其他结余借：债务还本支出

贷：资金结存—货币资金借：其他结余贷：债务还本支出事业单位收到附属独立核算的甲公司上交利润20,000元，款项已存入银行。

借：银行存款 20,000

贷：附属单位上缴收入

20,000

借：资金结存—货币资金 20,000

贷：附属单位上缴预算收入

20,000事业单位收到本年购入的3个月国债利息收入60,000元，款项已存入银行。

借：银行存款 60,000

贷：投资收益

60,000

借：资金结存—货币资金 60,000

贷：投资预算收益 60,00058Chapter4其他类型活动59Chapter4捐赠收入利息收入租金收入其他收入其他预算收入

捐赠收入60Chapter4是指行政事业单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入。捐赠收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

利息收入61Chapter4是指行政事业单位取得的银行存款利息收入。实际收到时确认利息收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

租金收入62Chapter4是指行政事业单位经批准利用国有资产出租取得并按照规定纳入本单位预算管理的租金收入。租金收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

其他收入63Chapter4是指行政事业单位取得的除财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入以外的各项收入，包括现金盘盈收入、无法偿付的应付及预收款项、置换换出资产评估增值等。其他收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

其他预算收入64Chapter4是指行政事业单位取得的除财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益之外的纳入部门预算管理的现金流入，包括捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入、现金盘盈收入等。总账