2023年中级会计职称考试《中级会计实务》练习题 第八章 职工薪酬及借款费用

2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题

第八章职工薪酬及借款费用

一、单项选择题

1.下列各项业务或事项属于短期职工薪酬的是（）。

A.为职工缴纳的养老保险

B.为职工缴纳的失业保险

C.为职工缴纳的医疗保险

D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

「正确答案』C『答案解析』选项A、B属于离职后福利；选项D,属于辞退福利。

2.2022年6月20日，A公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议

签订后，A公司不能单方面解除。协议规定的员工包括：生产工人100人、车间管理

人员10人。协议于2022年12月31日执行，已经通知本人，并经董事会批准，

辞退补偿为生产工人每人2万元、管理人员每人5万元。假定不考虑其他因素，进

行上述辞退计划，A公司进行的下列账务处理，正确的是（）。

A.确认管理费用50万元

B.确认生产成本200万元

C.确认应付职工薪酬250万元

D.确认制造费用50万元

Γ正确答案』C『答案解析』企业因辞退员工而发生的补偿金额作为辞退福利核算，

并将补偿金额全部确认为管理费用。本题应确认的辞退福利总额=IoOX2+10X5=

250（万元），会计分录为：借：管理费用250贷：应付职工薪酬250

3.2022年1月1日，甲公司制定并开始实施利润分享计划。计划规定，如果2022年

度公司净利润能超过2500万元，对于超出部分，管理层可以享有8%的额外回报。

假定截至2022年年末，甲公司全年实现净利润2800万元，不考虑其他因素，甲公

司管理层可以分享的利润为（）万元。

A.300B.24C.224D.424

Γ正确答案』B『答案解析』甲公司管理层可以分享的利润=（2800-2500）X8%=

24（万元）。

4.下列相关手续费、佣金等支出不属于借款费用范围的是（）。

1

A.借款手续费IOO万元

B.发行公司债券佣金IoOoO万元

C.发行公司股票佣金20000万元

D.借款利息支出2000万元

「正确答案』Cr答案解析』选项C,发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的

佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用规定进行会计处理。

5.甲公司采用自营方式扩建厂房，2018年3月6日，甲公司以自有资金支付了建造

厂房的首期工程款，工程于2018年3月8日开始施工，2018年7月1日取得专

门借款，并于2018年8月1日使用该项专门借款支付第二期工程款。2021年11

月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2021年11月28日，厂房扩建工程

验收合格；2021年12月1日，办理工程竣工决算；2021年12月12B,扩建后

的厂房投入使用。假定不考虑其他因素,甲公司借款费用资本化期间是（）。

A.2018年7月1日至2021年11月12日

B.2018年8月1日至2021年11月28日

C.2018年3月6日至2021年12月1日

D.2018年7月1日至2021年12月12日

「正确答案」AΓ答案解析」借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到

停止资本化时点的期间。借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支

出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的

购建或者生产活动已经开始，即2018年7月1日。购建或者生产符合资本化条件

的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即2021年11月

12日。

6.A公司为建造厂房于2022年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期

限为2年，年利率为6%。2022年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为

其建造该厂房，并于当日预付1000万元工程款，厂房实体建造工作也于当日开始。

该工程因发生施工安全事故在2022年8月1日至11月30日中断施工，12月1

日恢复正常施工，至年末工程尚未完工，预计工期为2年。2022年将未动用借款资

金进行暂时性投资，获得投资收益9万元（其中下半年获得收益6万元，假定每月

2

实现的收益是均衡的)，该项建造工程在2022年度应予资本化的借款利息金额为()

万元。

A.18B.20C.84D.80

「正确答案』A『答案解析』本题中开始资本化的时点为2022年7月1日，考虑

停工期间，资本化期间一共是2个月(7月份和12月份)。所以该项厂房建造工

程在2022年度应予资本化的借款利息金额=2000X6%X2/12—6X2/6=18(万元)。

7.甲公司有两笔一般借款用于建造固定资产，一笔于2019年10月1日借入，本金

为2000万元，年利率为6%,期限3年(注：到期日2022年9月30日)；另

一笔于2020年9月1日借入,本金为3000万元,年利率为7%,期限18个月(注：

到期日2022年2月28日)。生产线建造工程于2020年7月1日为开始资本化

时点，于2022年3月31日达到预定可使用状态。下列关于一般借款资本化率计算

不正确的是()。

A.2020年一般借款资本化率为6.5%

B.2021年一般借款资本化率为6.6%

C.2022年一般借款资本化率为6.5%

D.2022年第1季度一般借款资本化率为1.65%

「正确答案』D『答案解析』选项A,2020年一般借款资本化率=(2000×6%×6∕12

+3000×7%×4∕12)/(2000×6∕12+3000×4∕12)×100%=6.5%；选项B,2021

年一般借款资本化率=(2000X6%+3000X7%)/(2000+3000)×100%=6.6%；

选项C,2022年一般借款资本化率=(2000X6%X3∕12+3000X7%×2∕12)∕(2000

×3∕12+3000×2∕12)XIOo%=6.5%；选项D,2022年第1季度一般借款资本化

率=(2000×6%×3∕12+3000×7%×2∕12)/(2000×3/3+3000×2/3)×100%=

1.625%o

8.甲公司建造一条生产线，预计工期为2年，从2022年7月1日开始动工，当日

预付承包商建设工程款为3000万元。10月1日，追加支付工程进度款为2000万

元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：2022年6月1日借入的3年期专门借

款4000万元，年利率为6%；2022年1月1日，借入的2年期一般借款3000万

元，年利率为7%。甲公司将部分闲置专门借款投资于货币市场的基金，月收益率为

3

0.6%。不考虑其他因素，2022年甲公司为建造该生产线应予资本化的借款利息费用

为（）万元。

A.137.5B.122.5C.139.5D.119.5

「正确答案』D『答案解析』专门借款利息费用资本化金额=4000X6%X6/12—1000

X0.6%X3=102（万元），一般借款利息费用资本化金额=IOOOX3∕12X7%=17.5

（万元），故2022年甲公司为建造该生产线应予资本化的借款利息费用=102+17.5

=119.5（万元）。

二、多项选择题

L下列关于职工薪酬的表述中，正确的有（）。

A.企业以自产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的账面价值确

定职工薪酬金额，并计入当期损益或相关资产成本

B.企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的职工薪酬

负债

C.企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费等社会保险

费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计

算，计入资产成本或当期损益

D.因被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不作

为资产成本

Γ正确答案』BCDf答案解析』选项A,企业以自产的产品作为非货币性福利提供给

职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费确定职工薪酬金额，并计入当期损益

或相关资产成本。

2.下列有关带薪缺勤的表述，正确的有（）。

A.累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪

缺勤权利可以在未来期间使用

B.非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带

薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付

C.企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪

缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量

D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬

4

r正确答案」ABCD

3.下列各项中，属于企业离职后福利计划的有（）。

A.短期薪酬

B.辞退福利

C.设定提存计划

D.设定受益计划

『正确答案』CD『答案解析』离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的

协议，或者企业为职工提供离职

后福利制定的规章或办法等。企业应当按照企业承担的风险和义务情况，将离职后福

利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。

4.下列有关辞退福利的概念、确认和计量的表述中，正确的有（）。

A.确认辞退福利产生的职工薪酬负债，应当计入当期费用

B.职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提

供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，比照辞退福利处理

C.对于自愿接受裁减建议的辞退计划，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的

职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债

D.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位

的辞退补偿等计提辞退福利负债

F正确答案』ABCD

5.下列关于职工薪酬的说法中，正确的有（）。

A.企业根据经济效益增长的实际情况提取的奖金，属于奖金计划，应当比照其他长期

职工薪酬进行处理

B.企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而没有得到

利润分享计划支付的可能性

C.在短期利润分享计划中，企业只要因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义

务，就应当确认相关的应付职工薪酬

D.利润分享计划应将预计要支付的职工薪酬计入当期损益或相关资产成本

「正确答案』BD『答案解析』选项A,企业根据经济效益增长的实际情况提取的奖金，

属于奖金计划，应当比照短期利润分享计划进行处理；选项C,短期利润分享计划同

5

时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产

成本：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务；因利润分

享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

6.下列关于借款费用开始资本化的条件中，表述正确的有（）。

A.资产支出己经发生

B.借款费用已经发生

C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成

「正确答案』ABC『答案解析』选项D,属于停止借款费用资本化的条件。

7.下列选项中，属于非正常中断的有（）。

A.因可预见的不可抗力因素而导致的工程中断

B.因与工程建设有关的劳动纠纷而导致的工程中断

C.因资金周转困难而导致的工程中断

D.因与施工方发生质量纠纷而导致的工程中断

r正确答案』BCD『答案解析』选项A,由于是可预见的情况，所以属于正常原因导

致的工程中断。

8.下列各种情况中，借款费用不应予以资本化的有（）。

A.购建或者生产符合资本化条件的资产已达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办

理竣工决算手续，从此时起至竣工决算手续办妥期间专门借款发生的利息

B.购建或者生产符合资本化条件的资产在达到预定可使用或者可销售状态前因安排专

门借款发生的辅助费用且金额较大

C.购建或者生产符合资本化条件的资产在达到预定可使用或者可销售状态前所占用一

般借款发生的汇兑差额

D.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续

超过3个月的借款费用

F正确答案』ACD

『答案解析』选项A,购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者

可销售状态时，就应停止借款费用资本化；选项C,占用一般借款发生的汇兑差额，

不管是否在资本化期间发生，均应计入当期财务费用；选项D,符合资本化条件的资

6

产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用,

应当暂停借款费用的资本化。

9.下列表述中，表明资产达到预定可使用或者可销售状态的有（）。

A.符合资本化条件的资产实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质

上已经完成

B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符

或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其

正常使用或者销售

C.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再

发生

D.购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，试生产结果表明资

产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时

F正确答案」ABCD

三、判断题

1.企业实施职工内退的，在职工停止提供服务日至正常退休日之间，企业拟支付职工

的工资和为职工缴纳的社会保险费，应确认为应付职工薪酬，并一次性计入当期损益。

（）

［正确答案』√

2.期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬净额计入相关资产成本。（）

「正确答案』×

「答案解析』应记入相关资产成本或当期损益。

3.符合借款费用资本化条件的存货包括房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发

产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当

长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态。（）

「正确答案』√

4.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资

产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计

算确定一般借款应予资本化的利息金额。（）

「正确答案』√

7

5.在资本化期间内，外币专门借款和一般借款的本金及利息产生的汇兑差额都应当予

以资本化，计入所建造资产的成本。（）

『正确答案』×『答案解析』外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化，

不计入所建造资产的成本。

6.如果有两笔以上专门借款，仍需要计算专门借款的加权平均资本化率。（）

r正确答案』X

f答案解析』计算专门借款利息费用的资本化金额时，无须计算专门借款的加权平均

资本化率。

7.企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全

部予以资本化。（）

r正确答案』×『答案解析』专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资

本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生

额予以资本化。

四、计算分析题

1.甲公司建造办公楼占用的一般借款资料如下：

资料一：甲公司2020年涉及两笔一般借款，分别为：

2020年1月1日借款2000万元，借款期限至2022年4月30日，年利率

为6%,利息按年支付。2020年9月1日借款5000万元，借款期限至2022年5月

31日，年利率为8%,利息按年支付。资料二：工程于2020年9月1日开工建造，

各年资产支出如下：

2020年：9月1日支出1800万元，12月1日支出1200万元；

2021年：1月1日支出600万元，3月1日支出3000万元；

2022年：2月1日支出400万元。

资料三：2022年3月31日，该办公楼达到预定可使用状态。

（计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）

要求：

（1）根据资料说明甲公司建造办公楼开始资本化的时点、停止资本化的时点。

「正确答案』甲公司建造办公楼开始资本化的时点为2020年9月1日，停止资本

化的时点为2022年3月31日。

8

⑵根据资料分别计算甲公司2020年、2021年和2022年一般借款资本化率、一般

借款利息资本化金额。

『正确答案」①2020年一般借款支出计算表如下。

表2020年一般借款支出计算表单位：万元

_______________OT______________资产支出________资产支出加权________

2020年9月1日_________1800________1800X4/12

2020年12月1日12001200×l∕12

2020年一般借款资本化率=(2000×6%×4∕12+5000×8%×4∕12)/(2000X4/12

+5000×4∕12)×100%=7.43%o

2020年一般借款利息资本化金额=(1800X4/①+1200X1/12)义7.43%=52.01(万

元)。

②2021年一般借款支出计算表如下。

表2021年一般借款支出计算表单位：万元

_________日期资产支出____________________资产支出加权____________________

2020年9月1日18001800X4/12

2020年12月1日12001200X1/12

2021年1月1日6Q0(1800+1200+600)X12/12=3600X12/12

2021年3月1日30003000X10/12

2021年一般借款资本化率=(2000X6*X12∕12+5000X8%X12/12)/(2000×

12∕12+5000×12∕12)X100%=7.43%0

【知识点拨】2021年一般借款资本化期间为1年，且没有新增加的一般借款，故

沿用2020年资本化率7.43%o

2021年一般借款利息资本化金额=(3600X12/12+3000X10/12)×7.43%=453.23

(万元)。

③2022年一般借款支出计算表如下。

表2022年一般借款支出计算表单位：万元

日期资产支出_____________________资产支出加权_____________________

2020年9月1日18001800X4/12

2020年12月1日12001200X1/12

2021年1月1日600(1800+1200+600)×12/12

9

2021年3月1日30003000X10/12

2022年1月1日(1800+1200+600+3000)X3/12=660。X3/12

2022年2月1日400400×2/12

2022年一般借款资本化率=(2000X6%X3/12+5000X8/X3/12)/(2000×3/12+

5000×3∕12)×100%=7.43%o

【知识点拨】由于工程于2022年3月31日达到预定可使用状态，2022年资本

化期间为3个月，2022年与2021年资本化率仍然相同，均为7.43%»

2022年一般借款利息资本化金额=(6600X3/12+400X2/1。X7.43%=127.55(万

元)。

(3)假定第二笔一般借款“2020年9月1日借款5000万元，借款期限至2022年

5月31日，年利率为8%,利息按年支付”改为“2020年10月1日借款4000万

元，借款期限至2022年2月28日，年利率为8%,利息按年支付。假定工程支

出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金”。其他条件不变，分

别计算2020年、2021年和2022年一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。

『正确答案」①2020年一般借款支出计算表如下。

表2020年一般借款支出计算表单位：万元

__________________________资_产__支__出_____________资产支出加权________

2020年9月1日________1800________1800×4/12

2020年12月1日________1200________1200X1/12

2020年一般借款资本化率=(2000X6%X4/12+4000X8/X3/12)/(2000×4∕12+

4000×3/12)×100%=7.20%□

2020年一般借款利息资本化金额=(1800X4/12+1200X1/12)X7.20%=50.40(万

元)。

②2021年一般借款支出计算表如下。

表2021年一般借款支出计算表单位：万元

日期资产支出____________________资产支出加权____________________

2020年9月1日18001800X4/12

2020年12月1日120。1200X1/12

2021年1月1日6Q。(1800+1200+600)X12/12=3600X12/12

2021年3月1日30002400X10/12

10

2021年一般借款资本化率=(2000X6%X12∕12+4000X8%X12/12)/(2000×

12∕12+4000×12∕12)X100%=7.33%□

2021年一般借款利息资本化金额=(3600X12/12+2400X10/12)×7.33%=410.48

(万元)。

【知识点拨】至2021年3月1日累计资产支出为6600万元(1800+1200+600

+3000),超过一般借款筹集的资金6000万元(2000+4000),说明占用自有资金

600万元，故3月1日支出3000万元扣除600万元，实际占用一般借款2400万

元。

③2022年一般借款支出计算表如下。

表2022年一般借款支出计算表单位：万元

日期资产支出____________________资产支出加权____________________

2020年9月1日18001800X4/12

2020年12月1日12001200X1/12

2021年1月1日SOQ(1800+1200+600)×12/12=3600X12/12

2021年3月1日300()2400X10/12

2022年1月1日_______________2000X3/12+4000X2/12_______________

2022年2月1日400-

2022年一般借款资本化率=(2000X6%X3/12+4000X8/X2/12)/(2000×3∕12+

4000×2∕12)×100%=7.14%□

2022年一般借款利息资本化金额=(2000X3/12+4000X2/12)义7.14%=83.3(万

元)。

2.甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”)，为了扩大生产规模，经研究

决定，采用出包方式建造生产厂房一栋，预计将在2022年年底完工。发生的有关借

款及工程支出业务资料如下：

资料一：2021年1月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000

万元，年利率为7.2沆于每季度末支付借款利息。2021年7月1日，该工程已开

工并以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为

1.2%,于每季度末收取存款利息。

11

资料二：2021年10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%,

利息于每季度末支付，到期日为2022年3月31日。当日，甲公司与施工单位发

生纠纷，工程暂时停工。

资料三：2021年11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，

以银行存款支付工程款1250万元。

资料四：2021年12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%,

利息于每季度末支付，到期日为2022年11月30日。当日，以银行存款支付工程

款IlOO万元。

资料五：假定①2022年年底工程尚未完工；②工程支出超过专门借款时占用一般

借款，仍不足的，占用自有资金。（答案中的金额单位用万元表示）

要求：

（1）计算甲公司2021年专门借款利息支出资本化金额和应计入当期损益的金额、一

般借款利息支出资本化和应计入当期损益的金额，编制相关会计分录。

『正确答案』

2021年借款支出与占用情况如下（资本化期间为2021年7月1日至2021年年

底）：表2021年借款支出与占用情况单位：万元

占用了一般借款资产支出的

加权平均

每期资产支资产支出累闲置专门借款存款的利2021.10.1,借入半年期一般

日期借款万元

出金额计金额息收益300

2021.12.1,借入1年期一般

借款600万元

2021.1.1Q03000×1.2%×6∕12=18-

（费用化期间）

(3000-1900)×1.2%

2021.7.119001900×4∕12=4.4-

(资本化期间)

2021.11.112503150(3150-3000)×2∕12=25

2021.12.1IlOo4250(900-150)×1/12=62.5

①2021年专门借款利息支出资本化金额和应计入当期损益的金额：

在资本化期间内暂时闲置专门借款的存款利息收入=（3000-1900）×1.2%×4∕12

=4.4（万元）。

12

专门借款应予资本化的利息金额=资本化期间的实际利息费用3000×7.2%×6∕12

一资本化期间的存款利息收入4.4=103.6（万元）。

应计入当期损益的专门借款利息金额（不考虑存款利息收入）=全年实际利息费用

3000X7.2%—资本化利息金额103.6=112.4（万元）。

②2021年一般借款利息支出资本化金额和应计入当期损益的金额：

占用一般借款累计支出加权平均数=150X2/12+（900—150）义1/12=87.5（万元）。

一般借款加权平均资本化率=（300X4.8%X3∕12+600X6%X1/12）/（300×3∕12+

600×l∕12）×100%=5.28%0

一般借款应予资本化的利息金额=87.5×5.28%=4.62（万元）。

一般借款实际利息费用=300X4.8%X3∕12+600X6%><1/12=6.6（万元）。

一般借款利息应计入当期损益的金额=6.6-4.62=1.98（万元）。

③合计金额

利息资本化金额=103.6+4.62=108.22（万元）。

利息费用化金额=112.4+1.98=114.38（万元）。

借：在建工程108.22

财务费用114.38

贷:应付利息（3000X7.2%+6.6）222.6

以下会计分录不要求写

借:银行存款（18+4.4）22.4

贷：财务费用22.4

或合并编制

借:财务费用[（3000×7.2%×6/12-18）+1.98]91.98

在建工程108.22

银行存款22.4

贷:应付利息（3000×7.2%+6.6）222.6

（2）计算甲公司2022年专门借款应予资本化的利息金额、一般借款利息支出资本化

金额。『正确答案』

2022年占用一般借款的支出如下（资本化期间为2022年1月1日至2022年年

底）：表2022年占用一般借款的支出单位：万元

13

占用了一般借款资产支出的加权平均

日期2021.10.1,借入半年期一般借款300万元

2021.12.1,借入1年期一般借款600万元______________________________

2021.11.1150X2/12=25

2021.12.1(900-150)X1/12=62.5

2022.1.1300X3/12+600X11/12=625

①专门借款应予资本化的利息金额=资本化期间的实际利息费用3000X7.2%—资

本化期间的存款利息收入0=216（万元）。

②占用一般借款累计支出加权平均数=300X3∕12+600X11/12=625（万元）；

一般借款加权平均资本化率=（300X4.8l½X3∕12+600X6%X11/12）/（300X3/12

+600×ll∕12）×100%=5.856%；

一般借款应予资本化的利息金额=625X5.856%=36.6（万元）。

一般借款实际利息费用=300X4.8%X3∕12+600X6%X11/12=36.6（万元）。

一般借款利息应计入当期损益的金额=0。

3.甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

资料一：2020年1月1日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期

付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%实际年利率为5.64%,

每年付息一次，到期后按面值偿还本金。甲公司将专门借款中尚未动用的部分用于固

定收益的短期投资，该短期投资年收益率为3机假定全年按照360天计算，每月

按照30天计算。

资料二：生产线建造工程采用出包方式，于2020年1月1日开始动工，当日以

专门借款资金支付建造工程款5755万元。2021年7月1日，以专门借款资金支

付建造工程款2000万元。2021年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

资料三：假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月1日，到期支付最后

一期利息。（计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”