第三章 记账方法

第三章记账方法与借贷记账法第一节记账方法一、记账方法概述二、单式记账法概念：是对每项经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法。单式记账库存现金

减少100经济业务用现金100元购买材料。评价：不能完整反映经济业务的来龙去脉，不便于检查账户记录的正确性。三、复式记账法

概念：复式记账法是对每项经济业务，要在至少两个账户中全面地、相互联系地进行记录的记账方法。经济业务用现金100元购买材料。

原材料

增加

100

库存现金

减少100

复式记账

评价：能够全面地反映经济业务的来龙去脉,便于对账户记录进行检查核对。（一）复式记账法的基础——会计等式

会计要素之间存在着本质的联系，对会计要素内在联系的表达式，称为会计等式，也叫会计方程式、会计恒等式、会计平衡公式。类别★静态的会计等式

资产＝负债十所有者权益这一会计等式反映了资金运动的相对静止状态，也是基本会计等式。它是设置账户、复式记账以及编制资产负债表的理论依据，在会计核算体系中有着举足轻重的地位。所有者权益

资产

=权益

资产=负债+所有者权益（1）资金

资金占用形态

（货币资金、原材料、机器设备、无形资产…）

资金来源渠道

（债权人和投资者提供）三个静态会计要素之间的数量平衡关系资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道静态三要素例题张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠。购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万；余1万元现金。要求：请你帮助张三计算：商店现在共拥有多少资产？商店共有多少欠款？张三在商店中享有多少权益？现金1万存货10万固定资产9万应付账款5万实收资本15万静态三要素例题解答资产：负债：库存现金1万应付账款5万库存商品10万所有者权益：固定资产9万实收资本15万资产合计20万负债及所有者权益合计20万二、经济业务对会计等式的影响★案例资料信达电器修理部是一个从事电器修理业务的企业，为新茂交电公司独资所有。该修理部20××年11月1日资产和权益状况如下表：资产项目金额权益项目金额固定资产10000040000负债：原材料库存商品70000短期借款50000现金400应付账款10200银行存款20800所有者权益：应收账款9000实收资本—新茂180000合计240200合计240200二、经济业务对会计等式的影响★业务一类型：一项资产增加一项所有者权益增加

新茂交电公司用50000元银行存款作为追加投资。资产＝负债＋所有者权益变化前24020060200180000变化金额+50000+50000变动后数额29020060200230000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。290200=60200+230000290200二、经济业务对会计等式的影响★业务二类型：一项资产增加一项资产减少

该修理部用银行存款30000元购入新设备。资产＝负债＋所有者权益变化前29020060200230000变化金额+30000-30000变动后数额29020060200230000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。290200=60200+230000290200二、经济业务对会计等式的影响★业务三类型：一项资产增加一项负债增加

该修理部购入材料5000元款项未付资产＝负债＋所有者权益变化前29020060200230000变化金额+5000+5000变动后数额29520065200230000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。295200=65200+230000295200二、经济业务对会计等式的影响★业务四类型：一项资产减少一项负债减少

该修理部用银行存款3000元偿付前欠帐款。资产＝负债＋所有者权益变化前29520065200230000变化金额-3000-3000变动后数额29220062200230000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。292200=62200+230000292200二、经济业务对会计等式的影响★业务五类型：一项负债增加一项负债减少

该修理部用银行借款2000元直接偿还所欠货款。资产＝负债＋所有者权益变化前29220062200230000变化金额+2000-2000变动后数额29220062200230000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。292200=62200+230000292200二、经济业务对会计等式的影响★业务六类型：一项资产减少一项所有者权益减少

新茂公司收回修理部闲置房屋一间，价值80000元。资产＝负债＋所有者权益变化前29220062200230000变化金额-80000-80000变动后数额21220062200150000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。212200=62200+150000212200三、经济业务对会计等式的影响★业务七类型：一项负债减少一项所有者权益增加

新茂公司投资32000元，偿还修理部银行借款。资产＝负债＋所有者权益变化前21220062200150000变化金额-32000+32000变动后数额21220030200182000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。=30200+182000212200

212200三、经济业务对会计等式的影响★业务八类型：一项所有者权益增加一项所有者权益减少

新茂公司将部分投资共计100000元转让给光华百货商场合伙经营。资产＝负债＋所有者权益变化前21220030200182000变化金额+100000-100000变动后数额21220030200182000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。212200=30200+182000212200二、经济业务对会计等式的影响★业务九类型：一项负债增加一项所有者权益减少

在利润分配中，计算出应付给新茂公司的投资利润为7000元。资产＝负债＋所有者权益变化前21220030200182000变化金额+7000-7000变动后数额21220037200175000该项业务发生后，会计等式仍保持平衡。212200=37200+175000212200一项资产的增加，另一项资产等额减少一项负债增加，另一项负债等额减少一项所有者权益增加，另一项所以者权益等额减少一项资产增加，一项负债等额增加一项资产增加，一项所有者权益等额增加一项资产减少，一项负债等额减少一项资产减少，一项所有者权益等额减少一项负债减少，一项所有者权益等额增加一项负债增加，一项所有者权益等额减少(二)经济业务的发生对会计等式的影响三、经济业务对会计等式的影响★结论当影响会计等式双方会计要素发生变化的业务发生时。其规律是：同时等额增加或同时等额减少。当只影响会计等式某一方的会计要素发生变化的业务发生时。其规律是：等额地有增有减。

某企业某年7月初资产为800000元，负债为210000元，所有者权益项目为590000元。该企业7月份发生下列经济业务：（1）国家作为对本企业的投资，拨入设备一台，价值60000元。（2）从银行借入长期借款100000元，已存入开户。（3）对外购置设备一套，价值30000元,支票付讫。（4）从银行提取现金30000元，准备发放工资。（5）向职工发放工资30000元。（6）收到购货单位归还的前欠账款30000元，存入银行。（7）以银行存款50000元归还短期借款。（8）以银行存款7000元归还前欠货款。（9）购入材料一批已入库，金额60000元，材料款暂欠。要求：①逐项分析上述经济业务发生后对资产、负债和所有者权益三个要素增减变动的影响。②月末，计算资产、负债和所有者三个要素的总额，并列出会计等式。（一）复式记账法的基础——会计等式资产＝负债十所有者权益这一会计等式反映了资金运动的相对静止状态，也是基本会计等式。。所有者权益

●定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。它是编制利润表的依据

●组合方式：收入-费用=利润2）动态会计等式费用利润收入

扩展的会计等式

资产＋费用=负债十所有者权益十收入这一等式反映了会计的六大要素之间存在一定的内在联系●对扩展会计等式的理解

▲第一,资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。

▲第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。

负债资产所有者权益动态三要素例题张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为3万元的商品，收入5万元银行存款。以银行存款偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。要求：请你帮助张三计算：商店这个月共实现多少收入？商店共支出多少费用？这个月利润多少？收入：50000费用：30000＋8000＋1200＝39200利润：50000－39200＝10800动静相结合例题解答资产：期初数期末数负债：期初数期末数库存现金1万4.2万应付账款5万4万库存商品10万7万所有者权益：15万固定资产9万8.88万实收资本15万15万（未分配利润）1.08万资产合计20万20.08万负债及所有者权益、利润合计20万20.08万1.销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。2.提取现金偿还供货商欠款1万元。3.支付人员工资8000元。4.设备和门面折旧费用1200元。资产（新）＝负债＋所有者权益（原）＋收入－费用**在利润没有归集计算以前，所有者权益的记录仍维持原数额，但资产的记录已经变动。复式记账的理论依据●资金运动的内在规律性。

资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。由于复式记账法具备上述特点，因而被世界各国公认为是一种科学的记账方法而被广泛采用。我国的企业和行政、事业单位采用的记账方法都是复式记账法。复式记账法从其发展历史来看，曾经有“借贷记账法”、“增减记账法”、“收付记账法”等形式。但我国有关制度规定一律采用借贷记账法。

（三）复式记账法的特点（1）对于每一项经济业务，都必须至少在两个账户中进行记录。

（2）对于每一项经济业务，记录所用账户之间必须是相互关联的。

（3）对于每一项经济业务，都必须以相等金额在账户中进行记录。

（四）复式记账法的原则1、以会计等式作为记账基础2、对每项经济业务都必须以相等的金额在相互的两个或两个以上账户中进行记录3、按经济业务对会计等式的影响类型进行记录4、一定期间汇总的全部账户记录应当平衡（五）复式记账的作用▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。

▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。

一、概念借贷记账法是以会计等式为理论依据，以“借”、“贷”为记账符号，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对每项经济业务在至少两个账户中进行全面登记的一种复式记账方法。第二节、借贷记账法二、借贷记账法的要点1、

理论依据会计等式

资产＝负债＋所有者权益资产=负债+所有者权益+利润

根据会计等式的原理记账,并根据会计等式检验记账结果是否正确。

当经济业务发生引起等式一方或双方发生变化时，也不会破坏会计等式的平衡关系。小结：①任何一项经济业务的发生，当引起会计等式一方要素发生变化时，至少两个项目一增一减，增减金额相等，不影响会计平衡关系。②任何一项经济业务的发生，当引起会计等式两方要素发生变化时，两方要素同增或同减，增减金额相等，不影响会计平衡关系。2、记账符号借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”二字“借”“贷”二字源自拉丁文借（debtor——dr.）表示账户左方贷(creditor——cr.)表示账户右方①借、贷二字无字面含义，为单纯的记账符号；②借、贷二字用以反映资金运动的增减变化，其反映增减变化的方向不固定，根据账户性质决定。

提示增加减少减少增加收入类账户费用类账户所有者权益类账户负债类账户利润类账户资产类账户贷借3、账户的设置及运用（1）账户的设置借贷记账法下，将账户分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类。

资产+费用=负债+所有者权益+收入

借贷记账法记账符号的经济含义借

账户

贷

资产增加资产减少费用增加费用减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收入减少收入增加利润减少利润增加余额在借方，表示资产余额在贷方，表示负债或所有者权益

负债所有者权益

借资产费用贷借收入利润贷增加减少减少增加

余额余额资产、费用类账户结构

★关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。

借（如“银行存款”或“管理费用”）

贷

期初余额×××减少额×××

增加额×××××××××

本期增加发生额×××本期减少发生额×××

期末余额×××费用类账户资产类账户负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。借（如“实收资本”）贷

减少额×××期初余额××××××增加额××××××本期减少发生额×××本期增加发生额×××期末余额

×××

负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户（2）账户的运用资产类账户：

期初余额＋借方发生额－贷方发生额＝期末余额（增加）（减少）负债、所有者权益类账户：

期初余额＋贷方发生额－借方发生额＝期末余额（增加）（减少）例：资料1.某企业原材料上月结存1000元，本月发生业务如下：(1)5日购入2000(2)9日发出1500(3)15日购入3000(4)25日发出2500根据资料设账并登记(丁字账)：

借原材料贷期初余额1000(1)2000(2)1500

（3）3000(4)2500本期发生额5000本期发生额4000期末余额2000资料2.短期借款上月结余50000元，本月发生经济业务如下：(1)10日偿还40000元(2)15日借入30000元(3)20日借入60000元(4)30日偿还30000元

借短期借款贷

期初余额50000

(1)40000

(2)30000

(4)30000

(3)

60000

本期发生额70000

本期发生额90000期末余额

70000

资料3.某企业本月发生下列有关应收账款业务：(1)5日销售产品给甲单位3000元，款未收。(2)20日收到甲单位偿还货款3000元。借应收账款——甲贷期初余额0

(1)3000

(2)3000本期发生额3000本期发生额3000期末余额0

4、记账规则有借必有贷，借贷必相等例：①生产产品过程中领用材料5000元。借原材料贷借生产成本贷

50005000②出售产品收取现金1000元。借库存现金贷借主营业务收入贷10001000

③将资本公积10000元转增资本。借资本公积贷借实收资本贷1000010000

④以现金支付厂部水电费500元。借管理费用贷借库存现金贷500500

⑤收到甲单位偿还前欠货款5000元存入银行。借银行存款贷借应收账款贷

50005000借资产

+负债+贷所有者权益+贷资产-贷负债-借所有者权益-借123674589资产=负债+所有者权益借资产

+负债+贷收入+贷资产-贷负债-借费用+借12674589资产+费用=负债+所有者权益+收入5、账户的对应关系及对应账户（1）账户对应关系：指采用借贷记账法登记经济业务时，在相关账户之间形成的应借、应贷的相互对应关系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。（2）对应账户：凡形成借贷对应关系的账户互称为对应账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。

注：在会计分录中，处于借、贷两方的账户互为对应账户，同处一方的账户不是对应账户。借贷记账法举例资料(一)×年5月31日有关账户余额：资产负债及所有者权益库存现金1000短期借款35000银行存款40000应付账款20000原材料30000实收资本45000固定资产29000合计100000合计100000资料（二）6月份发生下列业务：(1)购买材料4000元，款未付。(2)向银行借款3000元(一年)存入企业的银行账户。(3)以存款支付前欠A单位购料款1000元。(4)生产产品领用材料10000元。(5）以存款偿还购料欠款2000元。(6)投资人投入5000元存入银行。借原材料贷借应付账款贷初30000(4)10000(3)1000初20000(1)4000(5)2000(1)4000

发4000发10000发3000发4000余24000余21000

设置账户并登账：(以丁字账代总账)借短期借款贷借银行存款贷初35000初40000(3)1000(2)3000(2)3000(5)2000

发发3000(6)5000

余38000发8000发3000

余45000借库存现金贷借生产成本贷初1000(4)10000发发发10000发余1000余10000

借固定资产贷借实收资本贷初29000初45000发发（6)5000余29000发发5000

余50000

三、

会计分录1、概念：是根据复式记账原理，确定每笔经济业务应记账户的名称、方向和金额的记录。2、会计分录的格式

例：

借：库存现金5000

贷：银行存款5000编写要求：上借下贷，各写一行；借靠边线，贷退一格；金额相等，彼此错开。

编制会计分录的步骤：1、确定账户名称，分析确定经济业务涉及到的账户类别、特点及名称。2、确定各账户的记账方向是借还是贷；3、确定登记的金额，分析计算计入每个对应账户的金额；4、按规定格式编制会计分录；5、用记账规则检验会计分录的正确性。会计分录编制举例：例1.将现金5000元存入银行。借：银行存款5000

贷：库存现金5000例2.向乙工厂购买A材料15000元，以存款支付10000元，其余暂欠。

借：原材料——A材料15000

贷：银行存款10000

应付账款——乙工厂5000例3.收到甲投资者投入的资金10000元存入银行，投入的A材料8000元。

借：银行存款10000

原材料—A材料8000

贷：实收资本—甲180003、会计分录的种类

简单分录(一借一贷)

会计分录一借多贷复合分录一贷多借多借多贷注：多借多贷的会计分录不能清晰反映账户的对应关系，应尽量避免采用。例：购入包装物1000元，现金支付，购入原材料3000元，用银行存款支付2000元，余款暂欠。借：周转材料—包装物

1000

原材料3000

贷：库存现金1000（多借多贷）银行存款2000

应付账款1000应作成：借：周转材料—包装物

1000

借：原材料3000

贷：库存现金1000贷：银行存款2000

应付账款1000

4、会计分录的作用——记账依据例1.收到甲单位投入设备价值9000元。分录：借：固定资产9000

贷：实收资本9000根据分录登记总账：借固定资产贷借实收资本贷

(1)9000(1)9000注：实际工作中，会计分录内容体现在会计记账凭证中。课堂练习：1、用银行存款80000元购入一台新机器。2、收到红光厂上月所欠货款10000元存入银行。3、销售一批产品，货款5000元，买方暂欠。4、用银行存款购买办公用品500元，材料1000元。5、本月发出材料30,000元，其中：用于生产产品

20,000元，用于维修机器设备10,000元。6、购进一批材料，价值20000元，货款未付。7、为购材料预付现金20000元给乙单位。8、用银行存款10000元偿还前欠A单位的货款。追加练习：1.

以现金1000元支付采购员张三的差旅费。2.

收到购买单位前欠购货款55000，存入银行。3.

生产车间领用原材料15000，直接用于产品生产。4.

收到国家投入的设备一台，价值60000元。5.

采购员张三报销差旅费850元，余款退回现金。6.

以银行存款6500元上交税金。7.

用银行存款偿还到期的短期借款12000元。四、试算平衡

∑账户借方发生额=∑账户贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。

1.收到投资者

借：银行存款400000

投资。贷：实收资本4000002.归还前欠货借：应付账款50000

款。贷：银行存款500003.用银行存款借：固定资产100000

购买设备。贷：银行存款1000004.用盈余公积借：盈余公积80000

金转增资本。贷：实收资本80000