全面预算编制

2024/3/12全面预算编制第六章全面预算编制6.1预算的编制程序6.2预算的编制方法6.3预算编制实务3/12/20242第1节预算的编制程序自下而上上下结合自上而下3/12/20243第1节预算的编制程序一、自上而下的权威制预算

（一）古典的组织行为观

①企业的目标是利润最大化。②人是经济人，人又是理性的。③管理者（主要是高层管理者）的职责是保证企业实现利润最大化。

（二）权威制预算的行为特征3/12/20244一、自上而下的权威制预算（三）权威制预算的优点和局限性缺陷

缺乏激励目标不一致

短期行为

操纵信息

不够精确优点

管理效率高保证整体战略目标的贯彻协调功能强3/12/20245二、现代组织行为观与参与预算

（一）现代组织行为观

企业是一组多边契约关系的集合，企业目标是多元的个人的目标和需要也是多元的。管理者的主要职能是决策。生理需要安全需要社会需要尊重需要自我实现需要3/12/20246二、现代组织行为观与参与预算（二）自下而上的参与预算1.

自下而上的参与预算特征2.自下而上的预算程序的优点员工参与和激励增加预算的准确度，使差异分析更具相关性3.自下而上的预算程序的缺点可能引发管理失控可能会产生预算松弛3/12/20247二、现代的组织行为观与参与型预算（三）上下结合式预算1.

上下结合式预算的行为特征2.财政部《关于企业实行财务预算管理的指导意见》的规定企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。下达目标编制上报审查平衡审议批准下达执行3/12/20248第2节预算的编制方法固定预算弹性预算滚动预算增量预算零基预算概率预算作业预算以BSC为基础的预算3/12/20249一、固定预算法又称静态预算法，是编制预算最基本的方法。它以预算期内某一固定业务活动水平为基础，来确定相应预算指标的预算编制方法。一般情况下，对于不随业务量变化而增减的固定成本（如折旧费、保险费等）项目预算，可以采用固定预算法进行编制。3/12/202410固定预算法的优点：简便易行、应用广泛。固定预算法的缺点：当实际业务量偏离预算编制所依据的业务量时，采用固定预算法编制的预算就失去了其编制的基础，也失去了其作为控制和评价标准的意义。固定预算法的适应范围：1.经营活动比较稳定的企业；2.企业经营管理活动中的某些相对固定的成本费用支出；3.社会非营利性组织。3/12/202411

[例1]某企业预计生产甲产品2000件，单位成本为20元/件，其中直接材料12元/件，直接人工4元/件，制造费用4元/件。

要求：按固定预算法编制成本预算表。解：所编制的成本预算见表。

成本预算（固定预算法）产量：2000件2010年度单位：元成本项目总成本（元）单位成本（元/件）直接材料2400012直接人工80004制造费用80004合计40000203/12/202412

[例2]3/12/202413二、弹性预算又称变动预算法，是在固定预算方法的基础上发展起来的一种预算编制方法。弹性预算法恰好弥补了固定预算的缺陷，它是根据计划期或预算期间可预见的多种不同业务量水平，分别编制相应预算的方法。它可以反映企业在不同业务量水平下所应发生的费用或收入水平，使预算指标与实际发生数额尽可能保持一致，并使两者建立在可比的基础上，从而能够更好地发挥预算规划、控制和客观评价企业经营活动的作用。3/12/202414改善绩效评估.可以为相关范围水平上的活动做准备。显示在实际活动水平上发生的费用。揭示良好的成本控制或低劣的成本控制而产生的差异。弹性预算3/12/202415弹性预算法不仅适用于一个业务量水平下的预算编制，也适用于多种业务量水平下的一组预算及随着业务量变化而变化的项目预算编制。弹性预算法的优点：由于它按多种业务量水平编制预算，为实际结果与预算的比较提供了一个动态的基础，所以，任何实际业务量都可以找到相同或相近的控制依据和评价标准，可以直接作为事中控制的依据和事后评价的使用标准，从而使预算能够更好地履行其在控制依据和评价标准两方面的职能。3/12/202416弹性预算法的缺点：相对于固定预算方法来说，预算编制的工作量较大。弹性预算法的适用范围：1.经营活动变化比较大的企业；2.企业经营活动中某些变动性成本费用的支出；3.企业利润预算的编制。3/12/202417

采用弹性预算法编制预算的步骤：第一步：选择和确定恰当的业务量，确定预算期内业务波动的可能范围。例如，产销量、材料消耗量、直接人工工时、设备工时、价格等。第二步：分析、预计各项成本费用项目的成本习性，将其划分为变动成本、固定成本和混合成本。第三步：计算、确定各经济变量之间的数量关系，预测预算期间可能达到的各种经营活动业务量。如：A业务应负担的甲费用＝甲费用的总额÷所有消耗甲费用的业务总量×A业务的业务量。第四步：根据各经济变量之间的数量关系，确定在不同业务水平下的预算数额。弹性预算在表现形式上主要有列表法和公式法两种。3/12/202418

要使预算适合不同的生产规模，我们必须要知道生产规模变动情况下的成本习性。总的变动成本随生产量的变化而成正比

变化。固定成本在相关范围内保持不变。固定成本弹性预算变动成本3/12/2024191.成本习性（CostBehavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系。补充3/12/2024202.成本按其性态分类的结果（1）固定成本（2）变动成本（3）混合成本3/12/2024213.固定成本的定义固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。3/12/2024224.固定成本的特点（1）固定成本总额(用a表示)的不变性。y=aay成本（元）0

固定成本总额性态模型图

3/12/202423（2）单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性。y=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

3/12/2024245.固定成本的进一步分类(1)约束性固定成本(2)酌量性固定成本按其是否受管理当局短期决策行为的影响分类3/12/202425(1)约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本，又称经营能力成本。任何降低这类成本的企图都必须以缩减企业的生产能力为代价，意味着经营能力的破坏，可能影响企业长远目标的实现。厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金

对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。

3/12/202426(2)酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑，厉行节约。广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费

3/12/2024276.变动成本的定义变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。

3/12/2024287.变动成本的特点（1）变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性。

x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

3/12/202429（2）单位变动成本(用b表示)的不变性。

x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

3/12/2024308.混合成本的定义混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例变化的那部分成本。3/12/202431总成本是否变动？固定不变－即固定成本是否正比例变动？正比例变动－即变动成本混合成本3/12/2024329.混合成本的进一步分类阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本3/12/202433(1)阶梯式混合成本▲阶梯式混合成本又称半固定成本。▲特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。▲内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等人员的工资。3/12/202434阶梯式混合成本性态模型图示

x业务量y成本3/12/202435(2)标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。

x业务量y成本3/12/202436(3)低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。

x业务量y成本如超定额工资、浮动工资、加班工资等3/12/202437(4)曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。

按曲线斜率的不同变动趋势

递减型混合成本

递增型混合成本

3/12/202438a.递减型混合成本

特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。

x业务量y成本如热处理的预热前后耗电成本3/12/202439b.递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。

x业务量y成本如违约金、罚金等3/12/20244010.混合成本分解的数学依据●混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。补充完毕3/12/202441在表达方式上，弹性预算主要有列表法和公式法。（一）列表法它是在确定的业务量范围内，按照一定的业务量标准，划分若干个不同的水平，然后分别计算各项预算数额，汇总列入一个预算表格中的方法。在运用列表法时，要适当选择业务量，业务量间隔越小，工作量大，业务量间隔大，又失去了弹性预算的优点。一般情况下，业务量的间隔以5%—10%为宜。例题3—23/12/202442开始为公司准备弹性预算。弹性预算3/12/202443补充例题[例1]某公司拟编制2001年度的制造费用弹性预算，其确定的业务量单位和范围是4000-6000工时，间隔区间为10%。要求：编制该公司制造费用弹性预算。3/12/202444制造费用弹性预算2001年度

生产能力水平下的费用额（元）

费用项目

80%90%100%110%120%

4000工时4500工时5000工时5500工时6000工时变动费用15801690180019102020固定费用500500500500500合计208021902300241025203/12/202445

[例2]某公司产品单位售价为35元/件，单位变动成本为21元/件。

要求：根据业务量变动情况，编制弹性利润预算。解：该公司的弹性利润预算可见下表所示。表弹性利润预算2010年度单价：35元/件销售量（件）40006000800010000销售收入（元）140000210000280000350000变动成本（元）84000126000168000210000边际贡献（元）5600084000112000140000固定成本（元）15000150001500015000税前净利（元）410006900097000125000单位变动成本=21元/件固定成本总额=15000元3/12/202446（二）公式法公式法是按照成本费用的线性公式y=a＋bx来代表一定业务范围内的预算数额的方法。其中y代表总成本，a代表固定成本，b代表单位变动成本，X代表业务量。只要在预算中列出固定成本和单位变动成本的数值，便可利用公式计算任一业务量的预算成本。公式法的优点是便于计算任何业务量的预算成本和利润。3/12/202447三、增量预算法又称调整预算法，是在基期成本费用水平的基础上，充分考虑预算期内各种因素的变动。结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的方法。特点：从基期实际水平出发，对预算期的业务活动预测一个变动量，然后按比例测算收入和支出指标。3/12/202448增量预算法适用的三个假定前提：一是基期的各项业务活动是企业所必需的；二是基期的各项成本费用支出都是合理的、必需的；三是预算期内根据业务量变动增加或减少预算指标是合理的。3/12/202449※增量预算的基本公式某项预算指标＝基期实际指标×（1＋X％）3/12/202450例：某公司销售部门2000年实际支出印刷费50000元，考虑2001年业务量增加20％和节约10％的因素，则2001年印刷费费预算为：50000×（1＋20％）×90％＝54000元3/12/202451增量预算的优点：编制方法简便，容易操作，便于理解；同时由于考虑了上年度预算实际执行情况，所编制出的收支预算易得到公司各级的理解和认同。增量预算的缺点：由于增量预算法假定上年度经济业务活动在新的预算期内仍然发生，而且过去发生的数额都是合理的、必需的，这就有可能保护落后，有可能使某些不必要的开支合理化。同时，增量预算法也容易使预算部门养成“等、靠、要”的惰性思维，滋长预算分配中的平均主义和简单化，不利于调动各部门增收节支的积极性，不利于企业的长远发展。3/12/202452增量预算法的适用范围：1.经营活动变化比较大的企业；2.企业经营管理活动中与收入成正比的成本费用开支。3/12/202453四、零基预算法零基预算法的全称为“以零为基础编制预算的方法”，是指在编制预算时，不受过去业务收支实际情况的约束，不以现有预算、上期实际发生项目及发生额为基础，将所有还在进行的业务活动都看作是重新开始。即所有收支均以“零”为出发点，在综合平衡的基础上编制当期预算的方法。3/12/202454零基预算法的优点：这种方法能够合理配置企业资源，确保重点、兼顾一般。零基预算法的缺点：由于这种预算方法要求一切支出均以零为起点，需要进行历史资料、现有情况和投入产出分析，因此，编制预算的工作相当繁重，需要花费大量的人力、物力和时间，预算成本较高，编制预算的时间也比较长。同时，在安排预算项目的先后顺序上也难免存在着相当程度的主观性。3/12/202455零基预算法的适应范围：主要适用于：产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。1.管理基础工作比较好的企业；2.政府机关、行政事业单位，以及企业职能管理部门编制费用预算。对于具有明显投入产出关系的产品制造活动则不适合用零基预算法。应该指出的是：简单的将零基预算法理解为“一切从零开始”是不恰当的。3/12/202456练习题某企业采用零基预算法编制下年度销售及管理费用预算。企业可用于这方面的资金总额为500000元。具体编制如下：

1．企业经过反复讨论，认为必须开支的项目及其费用如下：⑴房屋租金

150000元

⑵保险费

120000元

⑶办公费

110000元

⑷广告费

200000元

⑸开发费

100000元

合

计

680000元3/12/2024572．上面的开支均属固定成本，其中前三项为约束性固定成本，属于第一大类，必须保证支出；后两项为酌量性固定成本，属于第二大类，需要按照成本效益率排序后分配。已知每元广告费可获得效益150元，每元开发费可获得效益50元；则广告费排序第一，开发费排序第二；3/12/2024583．分配预算资金如下：

⑴房屋租金

150000元

⑵保险费

120000元

⑶办公费

110000元

合

计

380000元3/12/202459可动用资金为500000元，尚余120000元，可分配给第二类项目：

⑷广告费应分配资金：

120000×150÷(150+50)=90000（元）

⑸开发费应分配资金：

120000×50÷(150+50)=30000（元）3/12/2024604.销售及管理费用预算表3/12/202461零基预算法作为一种预算控制思想，它的核心是要求预算编制人员不要盲目接受过去的预算支出结构和规模，一切都应该按照变化后的实际情况重新予以考虑。3/12/202462零基预算与增量预算的区别

3/12/202463五、概率预算法概率预算法是指对在预算期内不确定的各种预算构成变量，根据客观条件进行分析、预测，估计其可能变动的范围及概率，再通过加权平均计算有关变量在预测期内期望值的一种预算编制方法。概率预算实际上就是一种修正的弹性预算，即将每一事项可能发生的概率结合应用到弹性预算的变化之中。3/12/202464概率预算法的优点：由于它充分考虑了各项预算变量在预算期间可能发生的概率，企业能够在预算构成变量复杂多变的情况下，编制出的预算比较接近实际。概率预算法的缺点：要求预算编制者要有较高的预测水平，预算构成变量的概率易受主观因素的影响。3/12/202465概率预算法的适用范围：1.经营活动波动比较大的、不确定因素多的企业；2.市场的供应、产销变动比较大的情况下编制销售预算、成本预算和利润预算。3/12/202466概率预算编制方法练习题设某厂生产某产品，计划年度的各种资料以及有关概率值，如下表所示。固定成本预计为10000元。根据以上资料，编制该企业税前利润的概率预算。3/12/202467预计利润期望值计算表3/12/202468

合计：248403/12/202469正式编制年度概率预算表，如见表所示：概率预算表

××××年度

单位：元

3/12/202470六、滚动预算法前面的各种预算编制方法通常是以一个会计年度或是一个月作为预算的编制时期，所以编制的预算叫定期预算。滚动预算法是在定期预算的基础上发展起来的一种预算方法，它是指随着时间的推移和预算的执行，其预算时间不断延伸，预算内容不断补充，整个预算处于永续滚动状态的一种预算方法。3/12/202471（一）滚动预算的基本原理滚动预算编制法的基本原理是使预算期始终保持一个固定期间（12个月或1个季度、1个月），通常以12个月为预算的固定期间。当基期年度预算编制完成后，每过去一个月或一个季度，便补充下一个月或下一个季度的预算，逐期向后滚动，使整个预算处于永续滚动状态，从而在任何一个时期都能使预算保持着12个月的时间跨度。3/12/202472滚动预算法按照“近细远粗”的原则，采用了长计划、短安排的方法。即在编制预算时，可先按年度分季，并将其中第一季度按月划分，编制各月的详细预算。其他三个季度的预算可以粗一些，只列各季总数，到第一季度结束前，再将第二季度的预算按月细分，第三、四季度及下年度第一季度只列各季总数，依此类推，使预算不断地滚动下去。

3/12/202473这种方式的预算有利于管理人员对预算资料作经常性的分析研究，并能根据当前预算的执行情况加以修改，这些都是传统的定期预算编制方式所不具备的。滚动预算法编制预算的滚动方式：（1）逐月滚动方式（2）逐季滚动方式（3）混合滚动方式3/12/2024743/12/2024753/12/2024763/12/202477（二）滚动预算与定期预算相比具有的优点：1.滚动预算能够从动态的角度、发展的观点把握企业近期经营目标和远期战略布局，使预算具有较高的透明度，有利于企业管理决策人员以长远的眼光去统筹企业的各项经营活动，将企业的长期预算与短期预算很好的联系和衔接起来。透明度高3/12/2024782.滚动预算遵循了企业生产经营活动的变动规律，在时间上不受会计年度的限制，能够根据前期预算的执行情况及时调整和修订近期预算。在保证预算连续性和完整性的同时，有助于确保企业各项工作的连续性和完整性。及时性强3.滚动预算能使企业各级管理人员对未来永远保持着12个月的工作时间概念，有利于稳定而有序地开展经营活动。连续性好3/12/2024794.滚动预算采取长计划、短安排的具体做法，可根据预算执行结果和企业经营环境的变化情况，对以后执行期的预算不断加以调整和修正，使预算更接近和适应变化了的实际情况，从而更有效地发挥预算的计划和控制作用，也有利于预算的顺利执行和实施。完整性和稳定性突出3/12/202480（三）滚动预算的缺点1.滚动预算编制工作耗时，会加大预算管理工作量。预算工作量较大2.企业一般需要配备数量较多的专职预算人员负责预算的编制、调控与考核，这就导致预算管理直接成本的增加。因此，一般企业可以按季度编制滚动预算，当临近执行下一个季度的预算时，再将季度预算细化到月度预算，以简化预算编制的工作量。3/12/202481（四）滚动预算的适用范围1.管理基础比较好的企业。2.生产经营活动与市场紧密接轨的企业。3.产品销售预算及生产预算的编制。4.规模较大、时间较长的工程类项目预算。总之，预算的编制是按月份滚动还是按季度滚动，应视实际需要而定。

3/12/202482滚动预算案例——爱立信：创新人们对预算批评最大的莫过于它的耗时费力。专家认为，在许多公司编制预算的过程过长，以致于最终的正式方案一出来就可能过时了。这也正是爱立信集团决心改进其计划和预测方法的主要原因，他们所做的最大的变动就是不再有年度预算。

多年来，爱立信都一直在运用传统的预算方法和漫长的预算程序，即从5月份开始作计划，8月份形成初步方案，10或11月份形成正式方案，12月份将正式方案提交董事会。到了上世纪90年代初期，公司高级管理人员开始意识到这种传统预算方法已经不能适应快速发展的电讯市场。管制在不断放松，技术创新的速度明显加快，这些变化都使管理人员不可能再运用上一年度确定的数字来进行经营管理。3/12/202483而且，爱立信还面对着非常强劲的竞争者，如诺基亚，经营管理更需顺势而动。解决问题的办法就是打破预算和预测的年度周期，该公司的财务总监CarlWilhemRos先生解释到：“我们仍然承认预算具有的价值，它可以使组织共同来关注期末的利润状况。但是如今的预算数字已经不再像10年前那样对我们（了解电讯行业发展）有指导意义了，因为形势变化太快了。”爱立信改革的第一步就是进行“滚动预测（rollingforecasts）”，主要是针对特定的市场，如移动电话市场，预测各项财务或非财务指标。每一季度更新滚动预测，预测期是以后12到18个月。3/12/202484CarlWilhemRos先生还说道：“我们对预算细节的关注少了，但对市场的变化关注更多了。当然我们也会去检查财务结果，但它只是一个粗略的估计，我们不会再像以前那样投入巨大精力去衡量、分析差异了。”爱立信公司制造部副总LarLindqvist认为，这种滚动方法使他获得了更多的灵活性，而且由于数字经常更新，使生产与计划管理流程有了更大的互动性，也使员工有较多的参与性，而以前一年只有一次。我们可以看到，爱立信对传统年度预算的改革不仅是预测方法上的改变，它是一种更深层次的管理观念的变革。3/12/202485【例题1】以预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为唯一基础来编制预算的方法称为（）。

A.零基预算B.定期预算

C.固定预算D.滚动预算

『正确答案』C

3/12/202486【例题2】相对固定预算而言,弹性预算的优点有（）。

A.预算成本低B.预算工作量小C.预算可比性强D.预算适用范围宽

『正确答案』CD3/12/202487【例题3】在下列预算方法中，能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点的是（）。

A.弹性预算方法B.增量预算方法

C.零基预算方法D.滚动预算方法

『正确答案』A3/12/202488【例题4】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是（）。

A.弹性预算方法B.固定预算方法

C.零基预算方法D.滚动预算方法

『正确答案』C

3/12/202489

【例题5】下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（）。

A.增量预算法B.弹性预算法

C.滚动预算法D.零基预算法『正确答案』C

3/12/202490【例题6】零基预算是为克服固定预算的缺点而设计的一种先进预算方法。（）

『正确答案』×3/12/202491七作业预算法

作业预算法就是建立在ABC基础上的一种新型预算编制方法。（一）作业预算法及相关概念作业预算法是根据公司作业活动和业务流程之间的关系合理配置公司资源而编制预算的一种方法。也可以定义为企业在理解作业和成本动因的基础上，对未来期间的作业量和资源需求量进行预测的一种方法。3/12/202492※

作业预算的基本含义投入（资源）人力土地设备建筑技术信息产出产品服务其他转化过程（作业）反馈公司作业系统的概念模型3/12/202493※相关概念1.作业：指企业为了达到其生产经营目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动。2.作业链：是相互联系的一系列作业活动组成的链条。现代企业实际上是一个为了最终满足顾客需要而设计的一系列作业活动实体的组合，从这个意义上讲，企业就是作业链。3.价值链，是从货币和价值的角度反映的作业链。从生产经营环节上看，价值链就是作业链。3/12/2024944.作业消耗比率：是衡量完成单位产品或劳务所需消耗的作业数量。5.资源消耗比率：是衡量完成单位作业所需消耗的资源数量。6.资源需求量：是预算期内下一个经营期间完成产品或劳务的数量所决定的资源需求数量。7.资源供应量，是目前经营期间企业所拥有的资源数量。3/12/2024958.资源使用量，是预算期结束后，完成产品或劳务所实际使用的资源数量。9.成本动因，又称作成本驱动因素，是对导致成本发生及增加的、具有相同性质的某一类重要事项进行的度量，是对作业的量化表现。3/12/202496※成本动因

指决定成本发生的活动或事项。资源动因

是指资源消耗量与作业量之间的关系。是将资源成本分配到作业中心的基础是把资源成本归集、分配到作业的标准。成本动因作业动因是指作业消耗量与企业产出量之间的关系。是将作业中心的成本分配到最终产品或劳务的基础。3/12/20249710.经营平衡，是一个企业的资源供应量和满足预算期内完成产品或劳务目标所需的资源需求量之间达到的平衡。也就是说，资源供应量等于资源需求量，或者两者之间的差额在一个可接受的限度内。3/12/20249811.财务平衡，是一个企业所拥有的资源数量和组合，可以满足预算期内完成产品或劳务目标所需要的资源数量和组合，在产品或劳务销售价格一定的条件下，预算的财务指标达到或超出了企业设定的财务目标（例如利润总额）就称预算达到了财务平衡。3/12/202499（二）作业预算法的流程与步骤作业预算法的目的在于预测未来期间企业达到生产经营目标而对各种资源的需求量，而这些资源需求是由未来期间生产的产品或劳务的数量决定的。因此，作业预算法编制预算的起点是预算期间产品或劳务的需求量水平。它是建立在资源消耗观的基础上，根据“作业消耗资源，产品消耗作业”的原理，首先预测产出量，再预测产出消耗的作业量，最后预测作业消耗的资源量。3/12/2024100※作业成本计算的原理：“作业消耗资源，产品消耗作业”

资源动因作业动因成本库（归集点）作业或作业中心成本对象(产品/客户/部门)资源第一阶段：将资源耗费价值归集到作业中心，形成作业成本库。第二阶段：将作业成本库归集的成本分配计入产品成本。3/12/2024101※作业成本计算（ABC）生产现场检查材料采购设计A产品B产品直接材料费直接人工费作业中心作业动因根据资源动因分配设计次数零部件数检查次数组装时间／机械时间间接制造费资源3/12/2024102作业成本计算的原理和程序作业成本计算下成本计算程序就是把各资源库成本分配给各作业，再将各作业成本库成本分配给最终产品或劳务。这一过程可以分为三步骤：第一步：确认和计量各种资源耗费第二步：把资源分配到作业，开列作业成本单,归集成本池成本。第三步：选择作业动因，把作业成本池的总成本分配到产品，并开列产品成本单。3/12/2024103可以看出，作业预算法是一个寻求企业资源供应量和资源需求量之间的经营平衡和满足财务目标的财务平衡的不断循环的过程。3/12/2024104（三）作业预算法的优势1.作业预算法可以有效提高预算的准确程度。2.作业预算法可以有效实现经营预算和财务预算的综合平衡。3.作业预算法有利于上下沟通，能有效调动基层员工的参与意识。4.作业预算法可以将企业战略与业务流程紧密地联系在一起。3/12/2024105（四）作业预算法的应用前景目前，作业预算法主要在流程清晰地制造业和服务业中应用。存在的问题：1.作业预算法需要企业以实施作业成本法（ABC）为基础。2.采用作业预算法时，企业需要详细预测生产和销售对作业的需求，从事作业的效率、支出和供应模式、可提供的资源等。3.作业预算法中的目标和责任层层落实要比传统预算方法复杂得多，分解到具体作业后，还需要将作业进一步细分为更为详细的步骤。3/12/2024106【练习题1

】

某企业生产和销售A种产品,计划期2007年四个季度预计销售量分别为1000件、1500件、2000件和1800件；A种产品预计单位售价为100元。假设每季度销售收入中,本季度收到现金60%,另外40%要到下季度才能收回。上年末应收账款余额为62000元。要求：(1)编制2007年销售预算表；(2)编制2007年预计现金收入表；(3)确定2007年末应收账款余额。3/12/2024107八、以平衡计分卡为基础的预算战略平衡计分卡关键财务指标驱动因素目标战略预算3/12/2024108九、预算编制方法与股东价值（一）影响公司股票价格的内部因素

实际的财务业绩

实际财务业绩与股票市场预期之间的差异（预算的准确性问题）

股票市场对公司的长期预期

长期上述影响公司股票价格的三个内部因素实际上都是公司经营管理的结果，这三个结果因素又与下述三个贡献因素直接相关：经营管理能力

经营管理能力

战略规划与执

3/12/2024109（二）

增加股东价值的预算编制改进提高预测准确性更明确的战略导向更有效率的预算过程预算与计划与投资者交流经营管理能力市场预期实际业绩与市场预期实际业绩股东价值改进管理管理市场预期公司业绩预算与股东价值的理论联系框架3/12/2024110预算可以通过三种具体方式来提高股东价值：提高预算程序的效率提高企业的信息系统的质量理性决策所需的预算详细程度减少预算过程中讨价还价的动因提高预算中预测的准确性提高预算的战略相关性3/12/2024111第3节

预算编制实务一、预算内容的构成业务预算财务预算基本业务预算特殊业务预算销售预算生产预算采购预算直接人工预算制造费用预算单位成本及存货预算期间费用预算等投资及收益预算筹资预算营业外收支预算等预计资产负债表预计利润表现金流量预算3/12/2024112第3节

预算编制实务一、全面预算内容体系

盈利规划资源规划战略规划年度工作计划销售预算长期销售预测生产预算直接人工预算制造费用预算销费售用与预管算理存货预算研究开发预算资本支出预算预计资产负债表预计利润表生产成本预算预计现金流量表人力资源预算现金预算直接材料预算3/12/2024113二、核心业务预算的编制（一）销售预算销售预测是销售预算编制的起点1.销售预测应考虑的因素目前的销售水平和过去几年的销售趋势经济和行业的一般状况竞争对手的行动和经营计划定价政策信用政策广告和促销活动等2.销售预测方法趋势分析法计量经济学模型3/12/2024114（一）销售预算【例1】假定某企业于计划年度（2005年）只生产和销售一种产品，每季的销售收入中有60%能于当季收到现金，其余40%在下季才能收到现金。基期(2004年)末的应收账款余额为24000元，这些销货款将于2005年的第一季度收回现金。编制该公司的分季销售预算。

销售预算2005年度3/12/2024115（一）销售预算销售现金收入计算2005年度单位：元3/12/2024116（二）生产预算生产预算中的预计产品生产数量可按以下公式计算：【例2】续例1，假设该企业预算年度内每季季末产成品存货占下季销售量的10%。预算年度末产成品存货量为200件，预算年初产成品存货量为100件。据此编制该企业预算年度的生产预算。单位：件生产预算（2005年）3/12/2024117（三）直接材料预算【例3】续例2,假定该企业生产单位产品的直接材料耗用量为4kg,单价为2元／kg