基础会计课件项目五：核算企业基本经济业务

项目五：

核算企业的基本经济业务

企业基本的业务活动资金进入企业的基本业务的核算;供应过程的业务核算;生产过程的核算;销售过程的核算;经营成果的核算;其他经济业务的核算。学习任务达到会计员具备的专业核算能力：会对企业基本经济业务进行账务处理

学习要求任务1：核算资金进入企业业务

借入资金投资者投入债权人借入业务一:接受投资者投资。

投资者初始投入的资金叫实收资本(股份制企业叫股本)。按照投资的形态不同,分为货币投资、实物投资和无形资产投资等。形成的业务：1.货币投资投入

2.实物投资（存货、房屋、固定资产）

3.无形资产投资（专利、商标、技术）常用账户设置:“实收资本”（股份制企业可设“股本”账户）性质：所有者权益类账户用途：反映投资者投入资本的增减变动情况

结构：贷方登记实收资本的增加数额,借方登记实收资本的减少数额,余额在贷方,表示企业期末实收资本的实有数额

本账户明细分类设置：应按投资者(包括国家资本金、法人资本金、外商资本金、个人资本金)设置。会计核算：例：A公司与B公司协议，决定共同投资成立CUB商旅有限公司，A公司出资400万元，占股份40%，B公司出资厂房、设备，协议折价为400万元，出资商标和专有技术权，协议折价200万元，B公司占股份60%.5月20日投资到位。（原始凭证：协议书、进账单、固定资产交接单等）1.收到A公司投入资金：

借：银行存款400万贷：实收资本----A公司400万2.收到B公司投入资金

借：固定资产400万无形资产200万贷：实收资本---B公司600万业务二:从金融机构借入款项。

向银行等金融机构借款按其借用期限的长短分为长期借款和短期借款。形成业务：

1.借入的各种借款

2.按期支付利息

3.按期归还

常设账户：

“短期借款”

性质？（属于负债类账户）

用途：反映和监督短期借款的取得和归还情况。结构：贷方登记取得借款数额借方登记归还借款数额余额在贷方,表示尚未归还的借款数。明细账设置：按债权人名称设置明细分类账户。例：恒信公司发生下列借款业务:1月6日恒信公司向徐州建设银行借入一笔款项,金额500000元,期限6个月,年利率为6%,所借款项已经存入银行。

1月6日：借：银行存款500000

贷：短期借款—徐州建行5000002月6日计算应付利息：500000*6%/12=2500借：财务费用2500

贷：应付利息---徐州建行2500

支付利息：借：应付利息---徐州建行2500

贷：银行存款25007月5日归还借款;

借：短期借款----徐州建行500000

贷：银行存款500000任务2核算企业采购业务企业采购形成的业务：

1.购入物资，支付运费，确定物资的采购成本；

2.抵扣应交增值税进项税额

3.将物资验收入库；

4.与供货单位办理价款结算；5.运输费用；

6.退货。增值税相知识：1.增值税是对销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。2.计算方法：理论方法：应交增值税=增值额×税率

=（销售额-购金额）×税率

=销售额×税率-购金额×税率

=销项税额-进项税额实际计算缴纳方法;

销售商品时计算销项税额---计算应缴税：销项税额=销售额×税率购入商品时确定进项税额----扣税：按照增值税专用发票确定的税额计算销项税额贷记：应交税费---应交增值税（销项税额）进项税额借记：应交税费----应交增值税（进项税额）实际缴纳税额=销项税额-进项税额业务一:采购材料,货款已付,材料尚未入库。

常用账户设置:1.“在途物资”账户:

性质：资产类账户,也是材料采购成本计算账户用途：是用来核算已经支付款项而尚未运到企业或虽已运到企业但尚未验收入库的在途材料实际成本的账户。结构：借方登记增加额,贷方登记减少额,余额一般在借方,表示已经支付款项但尚未运到企业或虽已运到企业但尚未验收入库材料的实际成本。

2.“原材料”账户:

性质：资产类,用来核算企业库存材料的增减变动情况。

结构：借方登记验收入库材料的成本,贷方登记发出材料的成本,期末借方余额表示库存材料的成本。

明细账设置：该账户应按材料种类及规格设置明细分类账户,进行明细分类核算。

3.“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户:

负债类账户,用来核算企业应交纳的增值税金。借方登记企业采购材料物资时向供应单位支付的进项税额,例：东方股份公司发生下列业务:1.12月5日,向ACD公司购入甲种材料分别为2000吨,单价分别为50元/吨,材料价款为100000元，专用发票注明增值税额17000元，货款和税款款项已由银行存款支付,材料尚未入库。借：在途物资---甲材料100000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款1170002.12月8日，购入的甲材料运抵企业等待验收，用银行存款支付运费3000元。借：在途物资---甲种材料3000贷：银行存款30003.12月9日购入的材料验收入库。借：原材料---甲种材料103000

贷：在途物资---甲种材料103000

材料单位采购成本=103000÷2000=51.5元/吨知识回顾：1.“在途物资”账户与“原材料”账户的区别？

---核心点：购入材料的时空范围

(购进材料付款日与验收日期是否一致的业务处理)2.购入材料的运费如何处理？运杂费的分摊计算？

-----核心点：购入材料采购成本的计算3.应交税费----应缴增值税（进项税额)账户的把握

----核心点：购料取得的专用发票注明的进项税额业务二：购入材料发生运输费的核算

3月5日从攀枝花钢铁公司购入A材料10000公斤,单价5元,B材料30000公斤,单价8元,增值税专用发票上注明的进项税额49300元,材料未运到,款项已经支付。3月7日上述两种材料均已运到,同时收到运输费用发票一张,注明运输等费用10000元,按采购数量分配。用银行存款支付运费,材料已验收入库。（1）做业务的账务处理（编制会计分录）（2）计算A、B两种材料的单位采购成本3月5日：

借：在途物资------A种材料50000

------B种材料240000

应缴税费---应缴增值税（进项税额）49300

贷：银行存款339300

3月7日借：借：在途物资------A种材料2500

------B种材料7500贷：银行存款10000

借：原材料----A种材料52500------B种材料247500

贷：在途物资

----A种材料52500------B种材料247500

单位采购成本：A种材料=52500÷10000=5.25元

B种材料=247500÷30000=8.25元

业务三：购料未付款业务处理

1.3月5日从攀枝花钢铁公司购入A材料10000公斤,单价5元，增值税专用发票上注明的进项税额8500元,材料未运到,购销合同约定一个月内付款（价款和税款）。

3月7日上述A材料均已运到,同时收到运输费用发票一张,注明运输等费用1000元。用银行存款支付运费,材料已验收入库。

4月5日办理付款手续，开户行通知已付款会计处理？3月5日：

借：在途物资------A种材料50000应缴税费---应缴增值税（进项税额）8500

贷：应付账款---攀枝花钢铁公司58500

3月7日借：在途物资------A种材料1000贷：银行存款1000

借：原材料----A种材料51000

贷：在途物资----A种材料51000单位采购成本：A种材料=51000÷10000=5.1元

4月5日借：应付账款---攀枝花钢铁公司58500贷：银行存款58500“应付账款”账户-----

性质：

用途：结构：明细账设置：“应付账款”账户-----

性质：负债类账户、结算类账户

用途：是用来核算企业同供应单位之间货、税款及运杂费的结算

结构：贷方登记增加额,借方登记减少额,余额一般在贷方,表示因赊购材料等应当支付而尚未支付的款项(货款、税金、运杂费等)。

明细账设置：按照结算单位设置。总结：业务二：购入材料、货款未付的业务再思考---购货退出业务处理

2.3月5日从攀枝花钢铁公司购入A材料10000公斤,单价5元，增值税专用发票上注明的进项税额8500元,材料未运到,货款已用银行存款支付。

3月7日上述A材料已运到,材料验收准备入库时发现材料质量不合格，与合同要求不符，决定退货，经联系攀枝花钢铁公司同意退货（并开来红字发票），接到银行通知收回退货款。会计如何账务处理？3月5日：

借：在途物资------A种材料50000应缴税费---应缴增值税（进项税额）8500

贷：银行存款58500

3月7日

借：银行存款58500应缴税费---应缴增值税（进项税额）

8500

贷：在途物资------A种材料50000总结：业务三购进材料的退货

任务3核算企业生产业务生产环节基本经济业务活动1.材料的领用与耗费2.职工工资薪酬的支出3.机器、设备、厂房等固定资产的磨损；4.和产品生产有关的其他费用形成5.产品生产成本的核算6.产品完工入库业务一:生产产品领用（耗用）原材料

（一）设置账户：

1.“生产成本”账户:

性质：成本类账户盘存类账户

用途：用来核算产品生产过程中发生应计入产品成本的各项费用,计算产品的生产成本。

结构：借方登记生产产品直接耗用的材料费和人工费,以及月末转入的制造费用,贷方登记月末转出的完工入库产品的成本,期末借方余额表示尚未完工的在产品成本。

明细账户设置：应按产品的种类设置

2.“制造费用”账户:性质：成本类账户,归集分配账户

用途：是用来归集和分配企业基本生产单位为生产产品而发生的各项间接费用的账户。

结构：借方登记增加额,贷方登记减少额(分配转出数),期末除季节性生产企业外,应将制造费用全额分配出去,因此该账户期末一般无余额。明细账户设置：按照车间设置

注意：分配制造费用的标准有:生产工时、基本生产工人工资和机器设备工时等。例：星光服装厂一车间2013年10月，组织生产男西装和女裙装两种产品，本期领用材料汇总凭证如下：

1.为生产男西装从仓库领用藏蓝布匹10匹，总成本价值为50000元；

2.为生产女裙装从仓库领用彩色丝绸布匹5匹，总成本价值为65000元；

3.为生产男西装和女裙装两种产品，本期共领用衬布8匹，价值7800元。领用时的会计处理:

借：生产成本------男服装50000------女裙装65000

制造费用----一车间7800贷：原材料-----藏蓝布50000-----彩色丝绸布65000------衬布7800知识回顾：

材料领用与耗费的处理原则（1)为生产某种产品领用的材料

-----计入“生产成本---某种产品”账户(2)车间领用的材料（分不清哪种产品使用）

------计入“制造费用”账户（3）厂部为管理领用的材料

------计入“管理费用”账户（4）专职销售部门领用材料

-----计入“销售费用”账户材料领用与耗费的处理会计分录：借：生产成本---某产品制造费用管理费用销售费用贷：原材料

-----X材料业务二:支付职工薪酬的核算业务内容（1）工资费用形成与结算（2）提取现金、备发工资（现金发发工资方式）；（3）发放工资

（4）职工集体福利的形成与使用

2.工资费用形成与结算处理原则生产产品工人的工资费用----计入“生产成本-×产品”车间管理人员的工资费用

-----计入“制造费用”厂部管理人员的工资费用-----计入“管理费用”专职销售部门人员的工资费用

-----计入“销售费用”会计分录：

借：生产成本----×产品制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬(一）常用账户设置:

“应付职工薪酬”账户:

性质：负债类账户，结算类账户；用途：核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。结构：贷方登记应分配计入有关成本用项目的职工薪酬的数额；借方登记实际发放职工薪酬的数额;该科目期末贷方余额,反映企业应付未付的职工薪酬。明细科目设置：应当按照“工资”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目,进行明细核算。业务三：机器、设备厂房等固定资产损耗------计提折旧。固定资产折旧：是指在固定资产使用寿命内价值的损耗及成本分摊；折旧方法：

直线折旧法

加速折旧法例：东方股份有限公司2008年12月31日的工资结算汇总表

常用账户设置:1.固定资产账户

性质：资产类账户，盘存类账户

用途：核算企业厂房、机器、设备等固定资产增加变动情况。结构：借方登记固定资产原值增加，贷方登记固定资产减少、传出。余额在借方，表示企业现有固定资产原值。明细账户设置：按照固定资产种类设置2.“累计折旧”账户:

性质：资产类账户,又是固定资产账户的备抵调整类账户

用途：用来核算固定资产的累计折旧额。

结构：贷方登记计提的折旧数,借方登记固定资产减少时冲销的折旧数,期末贷方余额表示现有固定资产的累计折旧数。

与固定资产的关系是固定资产备抵

“固定资产”账户余额减去“累计折旧”账户余额=固定资产的实际（实有）价值

2.折旧计提的处理原则：

（1）车间房屋、设备、机器等固定资产计提的折旧费用--------计入“制造费用”（2）厂部房屋、设备、机器等固定资产计提的折旧费用----计入“制造费用”

（3）专门销售部门的房屋、设备、机器等固定资产计提的折旧费用---计入“销售费用”业务四：和生产有关的其他业务的核算1.差旅费的核算2.水电费的核算3.制造费用分配的核算4.生产产品完工验收入库的核算1.差旅费的核算：核算原则（1）车间人员出差发生的差旅费用-----计入“制造费用”；（2）专职销售人员出差的差旅费用

-----计入“销售费用”；（3）其他人员出差的差旅费用---计入“管理费用”；（4）注意业务的区分：预借差旅费；报销差旅费；

例：