审计工作底稿

审计人员外勤工作指南审计工作底稿审计人员外勤工作指南中包含了对审计人员执行审计工作有所帮助的审计实务指南。每一项工作指南涵盖审计的一个关键领域，并介绍了审计该领域审计人员可能遇到的相关情况、风险和底稿编制。审计人员外勤工作指南的电子版本可以在OA系统中获取。内容 页码一、总体介绍 1二、一般事项 21、工作底稿的目的 22、工作底稿的使用者 33、工作底稿的内容介绍 34、保护工作底稿的安全 5 5、工作底稿的保存 6（1）归档政策 6（2）文件修改 6（3）不必保留在审计文档中的文件举例 7三、工作底稿指南 81、计划你的工作底稿和它们的内容 8（1）底稿的样式 8（2）什么时候打印底稿 82、建立你的工作底稿 10（1）根据审计程序编制你的工作底稿 10（2）试算平衡表 11（3）使用符号/记号 12（4）为工作底稿编号索引 13（5）永久性档案 14（6）工作底稿间数据的交叉索引 14（7）从客户处取得的明细表-（PBC） 16（8）客户信息的复印件 17（9）发票归档 17（10）审计结论 183、提交复核之前的工作 24（1）在你签名之前 24（2）签名批准 25（3）处理复核意见 25 (续/…)

内容（续） 页码附录 26附录I –根据审计程序编制你的工作底稿 27附录II –写好工作底稿的注意要点 30附录III –书面复核工作底稿举例 33货币资金导引表 33银行存款余额调节表 34预付款项 35固定资产导引表 36固定资产折旧 37固定资产盘点 38股本导引表 39法定记录复核 40附录IV –屏幕复核工作底稿举例 41货币资金导引表 41银行存款余额调节表 41预付款项 42固定资产导引表 42固定资产折旧 43固定资产盘点 43长期股权投资举例 44股本导引表 44法定记录复核 45附录V –索引号编制规则 46一、总体介绍在中国注册会计师审计准则第1131号(以下简称“1131号”)中关于工作底稿的定义：第三条：本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。第四条：注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。第七条：审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。在你的审计师生涯中，你会参与编制工作底稿。口头和书面交流都是你工作中的重要部分。审计专业人员的必要技能之一就是通过工作底稿有效地组织和沟通所发现的内容，以证实完成了相应的审计程序。你作为一个审计师的专业知识和效率应在你的工作中被清楚记录。在这本外勤工作指南中，我们将：描述使用审计工作底稿的目的描述审计工作底稿的构成列举本事务所有关保护工作底稿安全以及保存底稿的政策确认几项有助于编制适当审计工作底稿的技术帮助你了解清楚、简洁、有意义的工作底稿的重要性二、一般事项1、工作底稿的目的“工作底稿”这一术语包含电子文件、图表以及书面档案。我们的审计工作底稿一般包括当期工作底稿和永久性工作底稿。审计工作底稿主要记录审计程序的执行情况、获得的证据以及审计小组得到的结论。要运用专业判断来确定工作底稿的数量、形式和内容。审计工作底稿的举例：审计计划分析备忘录函证和声明书客户文档的摘要或复印件项目组编制或获得的明细表及相关说明审计工作底稿向复核者提供信息（证据），使他们对于审计范围的足够性和客户会计处理的适当性作出判断，提出审计调整，从而确定财务报表是否“根据企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了…”。因此，提供给复核者完整、简洁、逻辑清楚的工作底稿是重要的。“1131号”第三章第一节中写道：第九条：注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大事项得出的结论。审计师判断底稿究竟应做到什么程度，主要看一名以前并未参与该项目的有经验的专业人士是否能通过阅读底稿了解所执行的工作以及得出审计结论的基础。直到在底稿中明确、清晰地记录了所执行的工作（程序）及其结果（发现和结论）时才算完成了审计程序步骤。复核者应当不必通过详细阅读底稿即可推断所布置的审计程序是否已被很好地执行。工作底稿也为客户业务的其他方面提供信息，例如纳税申报表附表。2、工作底稿的使用者使用工作底稿来支持审计中给出的审计意见。我们的工作底稿在某些情况下也会被（除了事务所和客户外的）第三方使用。每次你编制审计工作底稿时，你应记住这是准确描述你所做的具体工作以及由此得出结论的永久性的、正式的底稿。你的工作底稿可能会被第三方复核（经常是第二年），例如：1. 当我们的客户进行预计发生的交易（例如合并，收购或贷款）时，独立审计师或会计师会复核我们的工作底稿。2. 联合审计师可能会要求获得我们关于联合审计的工作底稿（经过客户同意）。3. 在某些情况下，后任（新任）审计师将有权获得特定的底稿，这些底稿涉及具有持续会计重要性的领域。4. 法律诉讼的对方，有可能会传唤我们出示工作底稿作为证据。5. 政府机构或其代理机构，如证监会及其派出机构、财政部及其专员办和监督检查局、审计署及其派出机构等，或破产管理人。6. 中国注册会计师协会和各地注册会计师协会根据《会计师事务所执业质量检查制度》（会协[2009]46号）规定对事务所进行执业质量检查，以对事务所执业质量进行监管，督促事务所及其注册会计师增强风险意识，提高执业质量。3、工作底稿的内容介绍什么构成工作底稿？工作底稿能以不同形式编制，例如：书面复核文件（如合同、回函、打印出来的报告或要以书面形式入档的明细表）；屏幕复核文件（如为屏幕上复核设计的包括Word或Excel形式的工作底稿）；其他形式文件（如电子信息等）在所有情况下，在你编制工作底稿之前，应与项目复核经理或经理或合伙人讨论，看他们是否有具体的底稿要求——如对内容或格式的要求。

3、工作底稿的内容介绍（续）“1131号”中关于工作底稿格式、内容和范围的规定：“在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（一）实施审计程序的性质；（二）已识别的重大错报风险；（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；（四）已获取审计证据的重要程度；（五）已识别的例外事项的性质和范围；（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要性；及（七）使用的审计方法和工具。”工作底稿能证明我们已根据审计准则执行的程序。工作底稿一般包括：在这本外勤指南的后面部分将讨论审计工作底稿的保护、保存、编制、表述和组织。4、保护工作底稿的安全工作底稿是事务所的财产。我们每一人都有保护审计工作底稿-防止丢失或被无权的人使用的责任。保护工作底稿安全对我们和我们的客户尤其重要，这是因为工作底稿中有保密信息。同样，工作底稿中也包含支持我们审计报告的审计过程的记录，多数工作底稿在丢失后不能再现。当你吃午饭、过夜或其他不在的时候，应把工作底稿存放于客户的办公室中。如果客户有防火的保险柜，那么我们可以每天晚上将我们锁好的箱子放在他们那里。如果使用的是文件柜而不是箱子，应每晚锁好文件柜。当我们的电脑无人看管时，我们应小心，不能使显示在我们电脑屏幕上的数据，被不具有查阅权限的人看到。当底稿在我们事务所和客户所在地之间运输时，应特别小心，尤其对于市外业务。可以将底稿放在一个锁好的柜子里。任何时候都不要将底稿放在无人看管的车里。在客户那里可以把它们放在锁好的柜子里，或存放于你的旅馆或住所。然而，工作底稿不能过长地存放于客户或我们事务所之外的地方。在我们事务所，当工作底稿不被使用时，应保存在事务所的归档的地方。任何工作底稿的丢失都要立即向业务合伙人报告。5、工作底稿的保存对于以瑞华名义出具报告的业务，所有工作底稿和相关记录至少保存10年。然而，瑞华会保存所有（包括电子数据在内）的真正涉及存在或可能发生的索赔、诉讼、调查、传唤或其他政府跟进的文件。所有工作底稿应在审计报告日后60天内归档。（1）归档政策在业务末期，当我们的审计程序和记录都完成时，需要执行书面和电子文件的归档程序。 档案管理人员管理归档程序，主管业务合伙人对最终归档底稿的完整性以及内容与审计结论的一致性负责。我们的业务报告日到完成归档程序间的间隔应不能超过60天。这个程序一般不因某些文件例如管理建议书的完成而延期。当最后归档程序完成后，只有在下列情况下才能重新建立工作底稿的副本：制作下一年的审计工作底稿，因第三方使用而复制，或在下一年的审计中使用上一年的工作底稿。在业务归档完成后，如果有任何必要的工作要执行，应记录在书面文件中，标上我们完成它的日期，并在那次审计的档案中单设一个部分予以归档。（2）文件修改一旦一个文件已完成，它不能再被改变或“被篡改”。篡改一个完整的文档包括：破坏文件或其中的内容；增加新的工作底稿，而这些底稿在文件完成时并不存在；或以任何形式修改工作底稿——如，再次写工作底稿包括对它的小修改，或为审计结束时没有签名的工作底稿签名。

5、工作底稿的保存（续）（3）不必保留在审计文档中的文件举例在审计中积累的某些形式的文件不应保留在我们的审计文档中。这样的文件包括：财务报表、意见函或类似文件的草稿；工作底稿的草稿；复核意见或其他复核评价；“待完成事项”摘记，其标注的工作已经完成；被取代的客户准备的明细表和分析表；被取代的excel电子表格或word文件的版本；客户电子基础数据文档（用于编制明细表等）；或多余的纸张（包括多余的电子邮件）。以上文件在审计完成时应从审计文档中去除。记住，任何个人文档在审计结束时也应被销毁。三、工作底稿指南1、计划你的工作底稿和它们的内容在编制工作底稿前进行适当的计划，能节约时间、方便复核，并清楚你要参与的审计过程。在编制审计工作底稿之前：了解审计程序和它对整个审计的影响。决定做什么，记录什么。了解审计工作底稿的使用（如，一份明细表还能在编制纳税申报表时使用）。决定使用的最合适的格式（如，Excel或Word），根据审计过程的需要而定。（1）底稿的样式所有书面的审计工作底稿应包括：在工作底稿的顶端有一个标题或开头，包括： (1) 被审计单位： 如，XX有限公司 (2) 财务报表截止日/期间： 如，20XX年12月31日 (3) 项目： 如，预付费用在工作底稿的右上角的“编制人-复核人”一栏中填入执行和复核工作的审计人员的名字或缩写及完成日期。（2）什么时候打印底稿一般来说如果可行的话，工作底稿应以电子文件形式完成和保存。但是，仍然需要一些必须的书面文件。所有必要的书面文件应在书面文档中归档。一般说来，如果文件太大或太复杂，你应把电子文件打印出来以方便复核。以下的文件必须包含在书面文档中。内部文件书面底稿至少必须包含下列文件： 总体审计策略和审计工作总结 报告签发单—由适当的人员签署 业务约定书—由客户和瑞华共同签署 重要性水平确定表 财务报表—由客户盖公章，并由其法定代表人、主管会计工作的负责人和财务会计机构负责人签名并盖章（对上市公司、拟上市公司或其他需以适当方式公布财务信息的公司而言）含有已审计财务报表的正式信息披露文件，如上市公司年度报告和拟上市公司招股说明书的印刷文本等。计划你的工作底稿和它们的内容（续）外部文件除了以电子形式创建或获得的文件，我们也必须保留一些从其他来源获得的客户底稿或证据。例如： 客户管理层声明书 律师信函 银行询证函回函 来自第三方的确认证据，如对债权／债务询证函的回函、公司内部对账记录

2、建立你的工作底稿（1）根据审计程序编制你的工作底稿例如，一个审计过程可能要求我们分析并寻求支持“管理费用——专业服务费”账户的证据。附录I-图表1中的“管理费用——专业服务费”明细表显示编制者完全了解审计过程，因为它具体地描述了执行的审计过程及产生的结论。审计师注意到与费用账户相关的合同、金额、期间，并描述客户为之付款的服务的性质。附录I-图表2展现了对客户应计奖金费用的有效分析。它说明年末余额是怎样得到的，以及负债的计算。另外，它说明了负债和费用账户之间的关系，由此展现一张与奖金有关的所有交易的完整画面。不要在一张审计明细表中包含太多的信息——你可以使用几张明细表。如果你对在一张明细表中清楚表述信息有困难，考虑使用辅助明细表以方便理解和复核。如果发票或其他明细表能帮助复核者更清楚地理解，你可以复印这些文件，把它们包含在文档中，以避免写很长的描述（例如，专业服务发票）。记住对那些不是由你复印的，而是别人提供给你的复印件作出记录-你是否看过并把它与原件比较过。一般用文字描述来补充说明审计明细表上的数据。明细表上要包括所有必要的信息，或如果解释性的说明太长，可以把明细表与一张独立的工作底稿交叉索引，描述对于交易什么是重要的。例如，在分析固定资产增加或修理费用支出时，描述费用为什么支出是重要的。诸如“挤压机器上的电工活”之类不清楚的描述，需要回头再次看看发票。这句话可以是描述一项可能的“修理”费用，也能代表一项应予资本化的项目。一个清楚的描述可能是“修理挤压机器上的电线”，这样就对支出的性质及其在会计上的费用化／资本化处理不容易产生歧义。应采用适当的形式编制审计程序的计划，并表明是否完成所有的审计程序。我们不仅要完全了解我们特别领域的审计程序，还必须了解这些特殊审计程序的执行是怎样影响整个审计的其他部分的（如，账户间的内在关系）。在附录I-图表3短期借款的例子可以充分说明这点。审计短期借款的目的是评估资产负债表日负债的账面金额；确认已经抵押的资产；确认在资产负债表上的负债已适当地分类；及支持相关的应计利息和费用账户。程序包括向贷款人确认借款余额、复核借款协议、复核并测试年内发生的借款本金和利息。附录I-图表3中详细记录了所有年内发生的短期借款本金和相关利息交易。另外，草拟财务报表所需的短期借款信息（如抵押部分）也包含在工作底稿中。了解正在编制的明细表的所有用途。了解正在编制的明细表的所有用途，熟悉审计业务的要求、被审计账户和所涉及的风险。例如，业务是否包含首次草拟或复核客户的纳税申报表（或应纳税所得额调整表，下同）？如果是的话，你应知道为达到这个目的所需的信息，及据此修改相应底稿。为获得这个信息，可通过以下途径：与项目复核经理讨论，复核本年度的审计计划和以前年度的审计工作底稿及报告。一般说来，复核以前年度工作底稿中类似的明细表能帮助确定工作底稿明细表的可接受形式。然而，如果你依靠以前年度的工作底稿，你必须意识到审计程序或客户组织的变化，这些变化要求工作底稿的形式也相应改变。记住：要经常重新考虑以前年度工作底稿的形式，确认是否需要修改以使表述更加有效，并/或节省审计时间。复核以前年度的工作底稿也能帮助我们领悟以前年度审计遇到的问题。以前年度的工作底稿描述了根据以前年度审计程序中列出的审计步骤所执行的详细程序。尽管这些以前年度的明细表对可接受的工作底稿形式给出参考，但本年度明细表的内容并不限于此。本年度的审计工作底稿应包含本年度测试中执行的程序和由此得到的结论等精确信息。避免从以前年度审计的明细表中抄写描述或“标记”索引。审计范围、会计系统或客户组织上的变化都会导致这些描述不准确或引起误解。（2）试算平衡表试算平衡表反映从客户编制的未审计财务报表到审定财务报表的调整和重分类过程，也是审计工作底稿体系中数据传递的重要环节。

2、建立你的工作底稿（续）（2）试算平衡表(续)审计工作底稿中的相关数据与试算平衡表上的金额应一致，并使用标准的“审计标记”来标明。试算平衡表用于：确认客户编制的未审报表是平的；必要时将结账后的调整（例如，已确定的审计调整和重分类分录）调整到最初的余额中去，以确定最终金额，并确定报表保持平衡。（结账后的调整还应反映在各自相关的工作底稿中）；比较本期的余额或发生额和以前年度的余额或发生额；和评价某些账户余额的合理性。作为新的审计助理，你将执行试算平衡表中大多数的常规审计程序。这些程序一般包括准确性测试，核对上年末和本年初的余额或发生额及与客户的总账和明细账等会计记录的一致性等。（3）使用符号/记号符号，一般叫作“记号”，帮助解释工作底稿中执行的审计程序。采用记号标明并使阅读者确信所执行的工作。记号标识应包括描述：测试过的证据、注意到的项目及由此产生的结论；在我们测试中注意的不寻常项目以及它们是如何被解决的；和/或书写准确性测试。例如，一个记号解释为“检查了供货商的发票和收货报告，检查内容包括入账日期、账户和金额”清楚描述了已执行的程序，然而，“已检查支持数据”的解释则太模糊，需要阅读者询问测试了哪些数据。同样的，“再次计算并发现误差金额小于10元”则较好地描述了执行的审计测试并更清楚地描述了结论，不要只表述为“已测试合理性”。

2、建立你的工作底稿（续）（3）使用符号/记号(续)在审计标识表中包含了18个与业务有关的特殊记号，这些记号对所有业务通用。项目组可以根据客户的情况在整个业务中定义并使用同一套记号。当使用的记号不是审计标识表中的标准记号时，应在使用该记号的特别工作底稿中解释记号的含义。当使用附加记号的工作底稿的张数较多时，可以把所有记号的含义均在一张独立的工作底稿上注明”，或者添加到“审计标识表”中。一个清楚的解释，虽然最初会写得很长，但可以节省复核者的时间，并避免回头去回答由此产生的复核问题。“差异已被调节”的评论不足以告知复核者什么项目调整了差异或为什么客户的处理是适当的。一个较好的解释是“差异包括未兑现支票No.238，追踪至未兑现支票列表”。其他形式的审计明细表上的文字描述内容应包括：(a) 简要总结与客户讨论的内容；(b) 财务报表附注需要的数据注释；(c) 描述某个账户（当不能从标题上直接理解时）；执行的附加审计测试（如，扩展测试）；或审计结论。（4）为工作底稿编号索引将单个底稿归入审计档案各部分，使他们有逻辑地排列。每一部分工作底稿记录了我们在特定审计领域的审计发现，例如特定资产负债表项目。所有书面的审计工作底稿均归入审计档案中。例如客户名称、子公司或分支机构、审计日或期间及审计档案的内容等信息都应在封面上列明。

2、建立你的工作底稿（续）（4）为工作底稿编号索引（续）我们使用瑞华标准索引系统来为书面审计底稿编号。这个标准索引系统在你培训的时候已经介绍给你了——请确定你了解它并使用它。在工作底稿编制完成后应尽快把索引编号分配到每一张工作底稿。（更详细的内容请看附录V-索引号编制规则）如果一项分析需要数页底稿才能描述完毕，应使用次级编号方法，并在审计小组统一口径，要做到整份文档里一贯使用这一方法（如，C2,C3,C4）。当然，某些情况下的编号无助于文件组织或复核，则不必编号。例如，不必为浩瀚的存货列表编号。（5）永久性档案永久性档案只用于保存预计审计需要超过一年的资料（数据），而且其内容视具体情况而定。以下是典型的永久性档案材料：客户的总体信息当期的审计业务约定书会议记录、合同和规章制度会计政策和程序关于公司成立的资料账户的历史分析所得税信息（6）工作底稿间数据的交叉索引交叉索引是确保在一张工作底稿上的信息与在另一张工作底稿上的相同或相关信息保持一致的过程。交叉索引也为复核者提供线索，把个别审计领域或问题的相关信息联系起来，无论它被归入审计档案中的哪部分。交叉索引告诉复核者特定数字或其他原始数据在哪里（如，具体支持性的内容在哪里），或各种数据明细汇总在哪些工作底稿。

2、建立你的工作底稿（续）（6）工作底稿间数据的交叉索引（续）另外，我们经常利用特定底稿上记录的审计证据来支持我们执行的另一项工作。因此，这些数字也要被交叉索引。例如，在审计存货时，我们在执行各种分析性程序时会用到销售收入和销售成本的数字（可能是总额也可能是按产品类别分的数据）。在记录存货分析性复核程序的底稿中，我们把来自销售方面底稿上执行过审计程序的销售收入和销售成本的数据索引过来。同样，我们也会在销售方面底稿上将这些数据交叉索引到存货的工作底稿中去。通常说来，我们会从详细的工作底稿交叉索引到汇总层次的工作底稿中。我们使用“左进，右（或底）出”的交叉索引系统——如，将某一金额从详细工作底稿中索引到“中间层次”工作底稿，中间层次工作底稿的索引号写在详细工作底稿数字的右面。在中间层次工作底稿上，详细工作底稿的索引号写在数字的左面。类似地，从中间层次工作底稿上金额的右面索引出，而在总结层次工作底稿中同一数字的左边索引入。234,567234,567数字来源于XX工作底稿索引至XY工作底稿中这个“左进，右（或底）出”的索引系统在这本外勤工作指南的附录III和IV中都有说明，其中，银行询证函<CC1/1>索引到<C1>银行存款余额调节表相应数字的左面，<C1>银行存款余额调节表的总额从右边索引出到<C>现金与银行存款导引表相应数据的左边。记住，不要只是因为你审计的数据碰巧还出现在另一张明细表上，就做交叉索引，不要制造循环索引。确保你做的索引是为满足审计目的或该数据代表应测试的关键金额。太多的交叉索引会使工作底稿难以看懂或复核。

2、建立你的工作底稿（续）（7）从客户处获取的明细表-PBC客户编制的审计明细表与审计师编制的明细表应进行同样的审计。一般说来，由审计客户编制明细表比我们编制明细表节约时间。节省的时间能控制审计成本。如果要求客户为我们编制明细表，需要另外进行计划。项目复核经理通常与客户人员（如，财务主管）进行计划安排。首先和客户商量编制的时间表，注明各种审计明细表什么时候需要准备好。然后向客户仔细说明和解释每一张明细表的格式和内容。在许多情况下，我们编制“客户辅助包”，其中包含客户要编制的明细表的样本和相关编制指南。为我们编制明细表的客户人员可能问你关于明细表方面的问题。找出必要的时间去回答这些问题，在此过程中必须考虑工作底稿的目的。从长远来看这样做可以节约时间并避免浪费以后的精力。当使用客户编制的明细表时，确保区分我们自己和客户编制的工作底稿在内容、评价或其他符号上的区别。 所有由客户提供给我们的工作底稿应：(a) 在工作底稿顶部明确用红笔标出“PBC”（客户编制）(b) 包括客户来源的标注（“X先生”或“Y女士”）及我们收到明细表的日期；收到客户编制明细表的瑞华审计小组成员的姓名；和在工作底稿的顶部写上执行审计工作的瑞华审计小组成员的姓名以及完成适当审计程序的日期。获得的工作底稿（如，确认函或以电子文档形式的列表）也是重要的。如果使用它们记录审计程序的执行情况，同样的规定也适用。

2、建立你的工作底稿（续）（8）客户信息的复印件在我们审计底稿中包含的复印件应真实拷贝原文件，我们需要确认这样一个标准程序。复印（或采用其他方式复制，本部分以下同）文件放在我们审计工作底稿中并形成其中的一部分。在复印文件中执行的审计程序和加入的批注与那些由客户编制的明细表的要求类似——见这本指南的前面部分。确保如果你收到或复印文件准备归入审计底稿时，你应：(a) 检查原始文件并在复印件上标明“已检查原件”；(b) 在复印件上标注客户来源（“X先生”或“Y女士”）并标上我们收到/制作拷贝的日期；(c) 在复印件上写上姓名（你是收到/制作拷贝的瑞华审计小组成员）；和(d) 确保复印的质量，它应当清楚，并且包含完整的原件内容。重大的收购或处置子公司、主要经营线或主要资产；贷款协议；和有重要解决方案的会议记录。因为全部复印很花时间，而且制作和复核那么长的复印件会使审计成本很高，记住在你制作很多复印件时要考虑再三。如果协议是常规协议，例如租赁协议，我们会考虑在当期的审计底稿中只包括相关页码的摘要复印件，可以在永久性档案中加入协议的完整复印件。确保那些制作和加入的复印件完全交叉索引到相关的审计测试底稿或审计底稿的相关部分。（9）发票归档如果发票或其他明细表能帮助复核者更清楚了解情况，你可以拷贝这些文件并把它们归入底稿中，从而避免写冗长的描述（例如，专业服务发票）。记住在拷贝上标明是你拷贝的还是别人提供的，以及你是否看过原件并与原件比较过。

2、建立你的工作底稿（续）（10）审计结论我们工作底稿的主要目的之一就是记录适当的证据来支持我们的审计结论、意见和分析。结论需要清楚表达问题和总体发现，使复核者能全面了解发现问题的主要方面。在这本外勤工作指南的附录II中有如何写结论及书写风格的指导。记录结论作为一名新的审计人员，你会完成的审计测试的类型包括：穿行测试控制测试由于发现错误而执行的额外测试/程序实质性测试，包括：分析性复核程序主要项目测试细节测试，和其他样本抽样任何第三方或客户编制的确认函、分析、对账单或其他证据我们的工作底稿包括符合性测试项目的清单，发现的例外情况（如果有的话）的清单、例外的原因和含义，及由于例外对我们决策的影响和变化。在一些情况下，这些信息应记录在审计程序表中。在很多情况下，应在具体工作底稿中写上结论。作出的评价应详细描述事项、交易、过程、发现和结论。尽管对于一个相对简单的结论而言只需一个简单的评价就够了，但还是应使用一张独立的工作底稿来记录审计结论。举例来说：在一个审计领域中遇到需要进一步详细解释的复杂问题，需要额外审计和解释以获得满意结论；在判断关于账户余额的公允列报上有重大问题或争论；及对那些预计发生重大错误的审计领域进行综合风险评估：中等风险或高风险。

2、建立你的工作底稿（续）（10）审计结论（续）记录结论(续)记住，做出的评价代表你的结论，并要讲得通。例如，一张工作底稿中显示很多审计测试中发现的重大差异或错误，但得出这样的结论：所有账户没有重大错误，或控制程序如设计的那样起作用，适当记录了关联交易，这样是讲不通的。这样的结论会使复核者对你分析数据及做出合理审计判断的能力产生怀疑！花点时间来保证你的结论是从你的发现中合理得出的。和审计复核经理讨论你的发现和结论是最适当的，如果必要的话可以咨询经理和/或合伙人。当我们咨询时，就能得到正确答案。结论表述的样本根据工作的性质和包含的证据来决定工作底稿中结论的形式。以下是一些在不同程序和目的下结论表述的例子：穿行测试——不测试控制对一个重要流程进行穿行测试，包括从交易开始的那一刻到流程结束的观察和记录。它包括检查流程中文件和信息的流动（包括会计交易）。这种穿行测试通常是当控制风险被评价为最大的情况下执行，我们不对相关控制是否有效获取证据。这种穿行测试的目的是确认我们对流程设计的了解。一个适当的结论表达可以像以下那么简单：“我们对工资的重要流程执行了穿行测试，发现操作的流程正如我们所记录和理解的那样。”穿行测试——测试控制对控制的穿行测试与以上描述的穿行测试有一些不同。因为我们也对控制的有效性进行评价，我们的目的是确认我们对流程设计和相关控制的了解，确定操作的流程是否像设计的那样，并确定在操作中是否使用相关控制对流程进行衡量、管理和控制。2、建立你的工作底稿（续）（10）审计结论（续）结论表述的样本（续）正因如此，应加上一个关于控制有效性的附加评价。这种穿行测试的一个适当的结论表述是：“我们对工资的重要流程执行了穿行测试，发现流程和相关控制的操作正如我们所记录和理解的那样。就我们在测试中获取的证据看，流程的控制是有效的。”控制测试 我们通常执行控制测试来确认和搜集关于内控是否正如我们理解那样运作的证据。当注意到例外时，结论中应提及例外情况。详细的审计工作和解释及我们计划和执行的测试应包括在我们工作底稿的主要部分中，但不应包含在结论表述中。我们的目的是要得出控制是否有效的结论，以及当注意到例外时，是否会导致我们评价控制无效或不可靠。当控制无效且不能依赖时，确保在继续工作之前把这个情况与项目复核经理、项目经理或项目合伙人讨论。结论表述的例子如下：无例外“我已根据审计程序表，对销售、应收和收款流程的主要控制进行了测试。我认为，主要控制正如设计的那样起作用，是有效的、可靠的。”有例外“我已根据审计程序表，对销售、应收和收款流程的主要控制进行了测试。在测试中，我注意到一处独立的差异，但对此有很好的弥补性控制（如B100中讨论的那样）。我将我的样本扩大到40项。我确认内部控制像记录的那样操作。我也复核了弥补性控制的操作，并与控制复核者吴女士讨论了这项例外。我认为，测试的主要控制正如设计的那样起作用，是有效的、可靠的。”“我已根据审计程序表，对销售、应收和收款流程的主要控制进行了测试。在测试中，我注意到几处差异，它们像蓄意的，并且没有如B100中讨论的那些弥补性控制。我认为，所测试的主要控制不像设计的那样起作用，是无效的、不可靠的。”2、建立你的工作底稿（续）（10）审计结论（续）结论表述的样本（续）分析性复核程序分析性复核程序是通过比较衡量和评估客户财务和非财务数据与客户自己的、客户所在行业的、甚至是竞争者的历史和未来（如预算和预测）的数据，及审计师定义的参数。这些程序可以从简单的比率或余额比较到使用复杂的回归模型。执行分析性复核程序包括建立精确和期望的数额、模型或关系，以及调查未预计的差异。要求的精确度是程序性质和我们对风险评估的要求所决定的。我们的主要目的是作出评估，以确认财务和非财务数据之间是否存在合理或可预见的关系，并在我们可接受的期望限度之内。结论表述的例子如下：无例外“我已根据审计程序表中所列的测试程序，检查了质量保证准备和销售金额。根据客户和行业的经验，我们预计有小于5%的销售返工和退回，且我们合理估计今年的趋势大约3%。因此认为质量保证准备和销售金额之间的比例关系是合理和公允的。”有例外“我已根据审计程序表中所列的测试程序，检查了质量保证准备和销售金额。根据客户和行业的经验，我们预计有小于5%的销售返工和退回，但我们的合理估算表明今年的趋势大约为8%。因此认为根据销售收入计提的质量保证准备被低估，建议进行以下的审计调整（调整分录#2）。关键项目测试和详细的实质性测试关键项目测试和详细测试是与所测试的交易余额直接相关的程序。由于测试的性质，得出的结论和注意到的错误只与那些具体交易余额相关。无例外2、建立你的工作底稿（续）（10）审计结论（续）结论表述的样本（续）“我已检查了管理费用中15项现金付款交易。覆盖所有付款的50%，所有测试的事项中没有发现任何重大错误。”有例外“我已检查了管理费用中15项现金付款交易，并发现3处差异。所有测试的金额是付款金额的50%，差异金额是付款金额的20%。以下是建议这些具体错误的审计调整(调整分录#3)。”其他代表样本抽样我们在执行代表样本抽样时，不像详细测试那样具体到那些选择出来的交易上，而是以统计为基础选出测试样本。当发现错误时，它们可能代表普遍存在于帐户抽样总体中的系统性错误。因此，得出的结论及会被发现的错误可以根据抽样总体来推断。无例外“基于管理费用现金付款交易测试结果，测试的范围达到付款总额的80%。所有测试的项目没有重大错误。基于这些结果，账户已公允表述。”有例外“基于管理费用现金付款交易测试结果，我在样本中发现3处差异。所有经测试的样本及差异分别占付款总额的80%和20%。以下是这些错误的推算影响，建议对账户余额进行审计调整(调整分录#4)…”注意，当发现错误时，要求我们重新评估综合风险及审计对策。任何第三方或客户编制的确认函、分析、对账单或其他证据在对第三方或客户编制的确认函、分析、对账单和其他证据给出结论时，我们与其他情况下使用类似的评价结论表述方式。要记住的重要的事情是我们测试的目的及结论是否在我们可接受的准确度范围之内。2、建立你的工作底稿（续）（10）审计结论（续）结论表述的样本（续）整体帐户余额结论如果你对一个账户余额或其一部分执行了所有或绝大多数的审计工作，你应该对那个账户的余额或该部分得出一个结论。这能帮助复核者，并确保你已从审计过程中的发现考虑了各种影响的因素。例子是：“根据对现金和银行账户余额所执行程序的结果，我认为控制是有效的，余额是合理的，没有发现重大的错误。基于我已执行的工作，我认为这些余额已公允地表述。”总体审计结论——审计总结审计工作总结是记录我们重要审计结果和结论的主要文件，揭示我们审计中发现的主要问题，并避免了在底稿中重复记录。审计工作总结方便审计小组及质量控制复核人（需要的时候）对重要问题进行继续评价或最后评价，并包括以下内容：对每个重要会计和审计问题的简要讨论。通常在编制之前由项目经理同意包含的项目。对于重要会计和审计问题，向事务所技术部门咨询的列表，并总结得出的结论。附上未调整不符事项表以及相关结论。附上最终财务报表整体复核及其发现（如果有的话）。审计小组关于我们审计范围足够性、客户财务报表表述公允性以及我们拟发表的审计意见类型的适当性的意见。通常规定，审计工作总结强调揭示与项目相关的重要事项，而不是创造新的信息。

3、提交复核之前的工作在工作底稿提交复核之前，确认工作底稿是否满足预期目的——问你自己以下问题：是否包含要审计的必要信息？是否与总账或试算平衡表核对一致?机械准确性有无保证？（1）在你签名之前把你完成的工作底稿交给项目复核经理、项目经理或项目合伙人之前，复核你自己的工作底稿。在这个“自我复核过程”中你应问自己的问题包括：工作底稿是否完整、准确地表达信息？工作底稿是否清楚、简明、组织得很好，故便于理解？是否已执行了足够的审计程序，是否在工作底稿中清楚表达了执行的结果？是否已把账户余额与以前年度相比较，是否已解释了重大差异或预期发生却未发生的差异？是否所有审计“标记”已适当索引和解释，所有评价和解释已清楚表达，是否对所有例外情况进行了回答？在试算平衡表（或导引表，如果编制的话）中的数字是否与详细工作底稿交叉索引？我们结论的基础是否从工作底稿中清楚得出？我是否已在所有底稿上签名及标上日期？是否能使用最少的滚动就能方便地在屏幕上复核电子工作底稿？如果工作明细表太大或复杂，你应考虑把它们打印出来以方便复核。执行彻底的自我复核能帮助接下去的复核者更集中注意于影响审计的实质性问题，而不是改进或修改工作底稿格式，这样使审计更有效率。记住——对工作底稿的内容、组织负主要责任是编制者而不是复核者，每一份工作底稿应自圆其说。

3、提交复核之前的工作（续）（2）签名所有审计工作包括所有工作底稿在内，要求至少由编制者和详细复核者签名，并同时标上签名的日期。工作底稿上的日期是签名的实际日期，而不是一个较早的日期，即使较早就执行了工作或复核。编制者和复核者通过在工作底稿上签名（或缩写）和标日期，来证明他们的编制和复核。因为所有详细的测试工作底稿是证明我们的审计工作并支持我们的意见，因此，应标上我们审计报告日或之前的日期。（3）处理复核意见如果一个复核者对一个特别项目要求更多的信息，他可能使用复核意见记录，你应在适当的工作底稿中加上进一步要求的信息。像前面讨论的那样，复核意见记录不是工作底稿。不要把信息写在复核意见记录上，因为复核意见记录在审计底稿整理归档时将被舍弃。在处理复核意见的过程中，负责处理复核意见的项目组成员应把对复核问题的回复与修改后的工作底稿交叉索引。附录附录I——根据审计程序编制你的工作底稿附录II——写好工作底稿的注意要点附录III——书面复核工作底稿举例附录IV——屏幕复核工作底稿举例附录V——索引号编制规则在附录III和IV中的工作底稿例子是当前的“最佳做法”。在所有情况下，在你编制工作底稿之前，与你的项目复核经理和/或项目经理/项目合伙人讨论，看他们对底稿是否有特殊要求。附录III和IV包括书面文件复核和在屏幕上复核审计文档一些领域的工作底稿，你作为一个新的审计助理可能会参与编制这些工作底稿。在书面复核和屏幕上复核的工作底稿例子是相同的。工作底稿说明如下： 页码 书面 屏幕货币资金导引表 33 41银行存款余额调节表 34 41预付款项 35 42固定资产导引表 36 42固定资产折旧 37 43固定资产盘点 38 43股本导引表 39 44法定记录复核 40 45审计的其他主要领域工作底稿和审计表格的额外举例包含在其他外勤工作指南中：函证和应收账款存货监盘和底稿编制固定资产和投资不动产应付账款银行询证函和现金及银行余额存货计价销售和现金收入循环采购和现金支付循环工资循环一般管理职能——审计各种预付款、预提费用和其他资产/负债通用审计程序装运条件和贸易融资指南根据审计程序编制你的工作底稿表1——说明对审计程序的目的完全理解的明细表

根据审计程序编制你的工作底稿（续）表2——对审计程序记录完整的明细表“说”一般比“写”容易，但并不意味着“说”比“写”好。写下的内容是提供研究的记录，可传递给别人，如果需要的话可作参考。所以我们都需要提高清楚、简洁、迅速的写作能力。因为时间是宝贵的，我们应该珍惜它。学习写又快又好的备忘录、信件和报告，可以为写作者和复核者节约时间。在写之前进行计划是写好的最重要的第一步。多数糟糕的写作是从作者写下第一句开始，然后加上另一句，再加上另一句，直到他或她认为他们已写下所有他们要说的话为止。这就像一个木匠把木板钉在一起，一块接着一块，而不知道最终得到的产品是怎么样的。其结果是一样的——最终产品需要调整和打补丁，即使这样也未必让人满意。计划时花些时间，但从长期来看是节约时间的，能产生较好的最终产品：考虑你的复核者需要什么；知道你想说什么；和有逻辑地组织你的信息。提纲是组织你想法的最有用的工具。提纲能帮你分清你信息中的要点，并在这些要点下组织相关内容。它能帮你分类你的想法，根据重要性排序，并与其他想法联系起来。你列的提纲越详细，你写叙述所花的时间就越少。提纲就像地图，指出哪一要点必须开展，如何开展，以怎样的顺序开展。一旦你的提纲已建立起来，你就可以填上文字、句子和段落。你必须争取清楚、简明、精确并且语气恰当。7条规则可以帮助你达到这些目的：1. 用有限的几句话表达一个意思。一句表达多个意思的话会逼迫阅读者将多个意思找出来。例如： “我们发现公司本年的销售收入比上年增长了20%，主要原因是公司的销售增加了X和Y两个地区使销售区域有所扩大，同时销售品种也增加了A、B、C三个品种，这些也是应收账款余额比上年增加15%的主要原因。”现在看比较清楚的这个版本： “本年，公司销售覆盖区域增加了X、Y两个地区，这两个地区的销售额为人民币XX元；销售品种增加A、B、C三个品种，新品种的销售额为人民币XX元。这是销售收入比上年增长20%，应收账款余额增长15%的主要原因。”注意：可以通过去掉“和”、“及”、“并”等词，把一句分成几个小短句替代。2. 避免复杂或多余的句子。用一个词替换一句话使你的写作更直接。3. 使用主动语态。主动语态可以增加实动性。注意这些例子的区别：“通过采购部门，许多价目表被获得，通过工程工作部门，技术规格被检查。”“采购部门获得许多价目表，工程工作部门检查技术规格。”使用主动动词。动词是句子中最重要的一部分。不要把它埋在不必要的短语中。“控制工作数量是会计部门的责任。”比较：“会计部门应控制工作数量。”4. 只在必要的时候使用专业术语。每一个专业领域有它自己的专业术语，你必须知道它们真正的含义，并确认你的复核者也知道。如果你必须使用专业术语，但不知道读者是否理解它，可写上定义。5. 使段落成为统一体。一个段落中所有句子应说明一个要点。如果这些句子希望得出一个结论，就要表述出来。如果要点在段落开头，确保段中的所有句子都说明这个要点。6. 在写报告、信件或备忘录时，当你写完最后一句话时，不要认为任务完成了。让你的草稿休息一下，最好放一个晚上，然后再批判地读一遍。把自己放在复核者的位置上。参与他们的提问和回应。去除重复，补上缺少的内容，清楚地表达每一句。修改是困难的，但每个好的写作者都要做。修改的结果使读起来很顺，写作很专业。如果你想改进你的备忘录，可以阅读有经验的成员写的备忘录，注意他们表达想法的有效方法。以前年度的备忘录只能作为参考。7. 除了好的组织和仔细写作，考虑这些建议以使你的审计说明更有意义：(a) 与上年比较（如果有上年相应的数据）－例如审计明细表。(b) 引用审计差异的具体例子，例如一项大额支付但缺少足够文件。这在编制管理建议书时有用。(c) 将你的结论索引到最有说服力的信息来源，并在工作底稿中保留拷贝。(d)使用例子来说明复杂的会计交易或过程。注意例子必须恰当反映真正的交易。(e)考虑使用“粗体”来强调主要要点，尤其在很长的备忘录中。

在主要明细表上使用在主要明细表上使用“变动”一栏，来显示现在与过去比较所发生的变化。使用通常可以跳出来进行描述的批注，来节约空间。记住在单元格中标上粗体的NOTE，使复核者知道这里有注释。使用工作簿来保存同一个审计部分的工作表。不要把一个业务的所有工作表放在一个工作簿中！用一个短的描述来给每一张工作表起名字。使用通常可以跳出来进行描述的批注，来节约空间。记住在单元格中标上粗体的NOTE，使复核者知道这里有注释。使用工作簿来保存同一个审计部分的工作表。不要把一个业务的所有工作表放在一个工作簿中！用一个短的描述来给每一张工作表起名字。在每个工作表中使用边框来指出审计证据的范围。这样，复核者就知道在区域外没有信息。在拷贝客户提供的信息时，记住用颜色醒目标出由客户准备的部分，并用红色标上PBC，以把客户准备的信息与审计师做的工作区别开。当标识在特定工作表中使用时，在工作表中记录标识代表的意义。可能的话尽量使用瑞华统一的审计标识。当标识在特定工作表中使用时，在工作表中记录标识代表的意义。可能的话尽量使用瑞华统一的审计标识。在用注释来解释表格时，要进行判断。当它比较复杂时，使用第二层明细来解释。.尽量使用整屏显示，充分用足空间，而不是在每一页的底部写上注释。在用注释来解释表格时，要进行判断。当它比较复杂时，使用第二层明细来解释。.尽量使用整屏显示，充分用足空间，而不是在每一页的底部写上注释。可能的话，把所有信息放在一个屏幕里。尽可能减少工作表的上下滚动。使用工作表可能的话，把所有信息放在一个屏幕里。尽可能减少工作表的上下滚动。使用工作表缩放功能把整个工作表的选中部分显示在屏幕上。避免把放大倍数降低到80%以下。避免在单元格内直接写内容，因为这样很难修改。可使用批注或文本框。避免在单元格内直接写内容，因为这样很难修改。可使用批注或文本框。当文件太长而不能放在一张工作表中时，把信息分开放在独立的工作表中。使用小计把数额带到下一页中，“接”写在页头和页尾来指出工作表是连续的，并在工作表题目中写上页码。这样能便于复核长工作表。当文件太长而不能放在一张工作表中时，把信息分开放在独立的工作表中。使用小计把数额带到下一页中，“接”写在页头和页尾来指出工作表是连续的，并在工作表题目中写上页码。这样能便于复核长工作表。从工作簿中删除不使用的工作表。减少不必要的空白以减少上下滚动.从工作簿中删除不使用的工作表。减少不必要的空白以减少上下滚动.把不同的信息尽量水平置放以节约屏幕空间，你应使用边线来指出不同信息或用边框来强调注释。把不同的信息尽量水平置放以节约屏幕空间，你应使用边线来指出不同信息或用边框来强调注释。底稿索引号层次本所根据工作底稿体系的递进层次，针对全部审计工作底稿给定了4位数字的固定索引号，大类如下：底稿类别索引号初步业务活动工作底稿1000系列了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）2100系列在被审计单位整体层面了解和评价内部控制2200系列在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制2300系列分析程序工作底稿2400系列计划类工作底稿2500系列内部控制测试工作底稿3000系列资产类实质性测试底稿4000系列负债类、所有者权益类实质性测试底稿5000系列损益类实质性测试底稿6000系列特定项目工作底稿7000系列合并财务报表及现金流量表工作底稿8000系列业务完成阶段审计工作9000系列二、索引号编制规则1、底稿索引号可分为若干层次，每一个层次间可用“-”连接。2、第一层次：已统一设定了固定的四位数索引号，如货币资金导引表4100，应收账款导引表4220。3、第二层次：针对实质性测试底稿“通用表格”部分已设定固定的第二层次索引号，其中程序表为“××—0”，明细表为“××—1”，如货币资金程序表索引号为“4100-0”，货币资金明细表索引号为“4100-1”。②对其他未设定统一索引号的程序底稿，可对应于审计程序表上的程序按顺序依次编排，如“××—2”、“××—3”。4、其他层次：如果一张审计工作底稿对应多个附表或多份审计证据的，应当在底稿索引号的下一个层次编制附表或审计证据的索引号，并根据附件页数以1/n，2/n表示。如4220-5-1/2，4220-5-2/2等。如果一张审计证据对应多个审计工作底稿时，应当将审计证据附在与其关系最密切的审计工作底稿后面，并在其他的审计工作底稿上做好交叉索引。5、测试控制表的索引号编制方法：对应于某项程序，直接在后面“-0”，例如“4100-3-0”，具体底稿从“4100-3-1”开始编制。

成本会计复习资料11秋考试题型

单项选择题（每小题2分，共20分）

多项选择题（每小题２分，共14分）

简答题（每小题8分，共１6分）

业务处理题（共50分）11秋成本会计简答题重点（供参考）1．如何测定在产品的完工程度（完工率）？2．简述产品的理论成本与实际成本。3．正确计算产品成本应该正确划清哪些方面的费用界限？4．管理要求对成本计算方法的影响，主要表现在哪些方面？5．简述成本会计的职能及包括的具体内容。6．什么是产品生产成本表？其结构怎样？7．分项逐步结转有何特点？有何优缺点？8．简要回答定额法的优缺点。9．什么是成本会计的对象？工业企业及各行业企业成本会计的对象是什么？10．产品成本计算的基本方法各包括哪些方法？各自的适用条件是什么？11．目前我国固定资产折旧的计提方法主要有哪些？对于工业企业计提的各种折旧费用按其用途应分配计入哪些成本费用账户？12．简述品种法的成本计算程序。13．为了正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作？14．什么是平行结转分步法？其特点是什么?15．简述辅助生产费用归集的两种程序。16．定额比例法的特点和适用范围是什么？17．定额法的概念和特点是什么？18．什么是比率分析法？比率分析法主要有几种？各自的含义是什么？

11秋成本会计计算分析题重点（供参考）

1、计算本月固定资产折旧额,并编制提取固定资产折旧的会计分录。2、辅助生产费用的归集和分配（直接分配法．交互分配法．计划成本分配法）。辅助生产车间制造费用的核算。3、按约当产量法，在产品所耗原材料费用计价法，定额比例法计算和分配完工产品和月末在产品的成本。4、外购电费的会计处理。5、可修复、不可修复废品损失的计算、结转，不可修复废品生产成本及会计分录的编制。6、填列各生产步骤产品成本明细账，并编制结转完工半成品成本的会计分录，进行成本还原等。7、采用差额计算分析法和连环替换分析法，计算分析原材料消耗量和材料单价变动对原材料费用的影响。8、采用定额消耗量比例分配法．定额费用比例法分配材料费用。9、采用分项结转分步法填报计算并结转半产品成本及计算产成品成本。10、根据资料，计算和分配辅助生产车间和基本生产车间的制造费用。11、制造费用的发生和分配（按生产工人工资．按生产工时比例．按年度计划分配率）。

12、简化分批法

13、根据资料，计算可比产品成本计划降低额和计划降低率；计算可比产品成本实际降低额和实际降低率。

11秋计算分析题例题解析（参考）1、采用定额消耗量比例分配法、定额费用比例法分配材料费用。

在材料费用核算当中我们主要要求同学们掌握有关材料费用分配的核算。原材料费用的分配重点要求同学们掌握按照定额消耗量比例分配法、定额费用比例法分配材料费用。在企业消耗定额比较准确的情况下，原料及主要材料费用的分配才允许使用定额消耗量比例分配法和定额费用比例分配法。定额消耗量比例分配法（05年1月、03年7月）某企业本月生产A、B两种产品，共同耗用甲材料2000千克，本月实际产量为：A产品200件，B产品100件。其单位产品材料消耗定额为：A产品5千克，B产品日期项目数量（千克）单价（元）1日期初余额200303日购入材料500325日领用材料300—10日购入材料6003511日领用材料600—12日领用材料100—18日购入材料9003020日领用材料1000—30日期末余额200—要求（1）月末采用一次加权平均法计算本月生产领用材料的实际成本

（2）采用定额消耗量比例分配法分配甲材料费用（分配率保留小数两位）（3）根据分配结果编制材料领用的会计分录。

（1）领用材料的平均单价=（200*30+500*32+600*35+900*30）/（200+500+600+900）=31.82

领用材料的实际成本=2000*31.82=63640元（2）分配材料费用：

材料定额耗用量：A产品：5*200=1000千克

B产品：8*100=800千克

分配率=63640/（1000+800）=35.36

应分配的材料费用：A产品：35.36*1000=35360元

B产品：63640-35360=28280元（3）编制会计分录：

借：基本生产成—A产品

35360

—B产品

28280

贷：原材料

63640定额费用比例法分配（06年7月）某企业生产生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为10000元，两种产品的原材料费用定额为：A产品8元、B产品4元；当月的实际产量为：A产品600件、B产品800件。要求：采用定额费用比例法分配材料费用。（1）A产品定额费用=8*600=4800元B产品定额费用=4*800=3200元原材料分配率=10000/（4800+3200）=1.25A产品应分配的原材料费用=4800×1.25=6000（元）B产品应分配的原材料费用=3200×1.25=4000（元）（2）会计分录：借：基本生产成本——A产品

6000

——B产品

4000

贷：原材料

10000

2、外购电费的会计处理（11年7月）某厂本月实际耗用外购电12000度，每度单价1.00元，其中基本生产产品耗用动力电8000度，基本生产车间照明用电800度，辅助生产耗用动力电2000度，辅助生产照明用电600度，厂部管理部门照明用电600度。基本车间生产A、B两种产品，A产品机器小时为3000小时；B产品机器小时为2000小时。（该厂设置“燃料及动力”成本项目，辅助生产不设置“制造费用”总帐科目）要求：（1）分配基本生产动力费；（2）编制有关会计分录。（1）动力费分配率=（8000*1）/（3000+2000）=1.6

A产品负担动力费=3000*1.6=4800元

B产品负担动力费=2000*1.6=3200元（2）借：基本生产成本—A产品

4800

—B产品

3200

辅助生产成本

2600

制造费用

800

管理费用

600

贷：应付帐款

12000

3、计算本月固定资产折旧额,并编制提取固定资产折旧的会计分录（07年1月、11年7月）企业本月生产产品用固定资产情况如下:月初应计折旧固定资产总值:机器设备类2000万元，运输及传送设备类200万元，房屋建筑类1000万元。

本月固定资产增加:（1）购进机器设备一台，安装完毕交付生产使用，购入原价10万元，发生安装费用0.2万元。（2）购进运输及传送设备一台，原始价值12万元，该设备尚未交付生产使用。

本月固定资产减少:（1）生产用机器设备一台报废，其原始价值8万元，已提足折旧。

（2）出售一不适用的运输及传送设备账面原始价值为6万元，已提折旧2万元，售价5万元。

本月固定资产修理:对某项机器设备进行经常修理。修理领用材料计划成本差异率为10%，支付修理人员工资费用150元，用银行存款支付其他修理费用1000元。本月对另一项设备进行大修理，月末完成全部修理工作，共发生修理费用21000元，其中修理领用材料的实际成本为12500元，修理人员工资费用3100元，用现金支付其他修理费用总计5400元，该项修理费用从本月起在6个月内摊销完毕。(以上修理均在辅助车间进行)

该企业机器设备类固定资产的年折旧率为12%，运输及传送设备类固定资产的年折旧率为9%，房屋建筑类固定资产的年折旧率为6%。要求:计算本月固定资产折旧额，并编制提取固定资产折旧及发生固定资产修理费用的会计分录。本月计提固定资产折旧额:2000*12%/12+200*9%/12+1000*6%/12=265000(元)提取折旧的会计分录:

借:制造费用

265000

贷:累计折旧

265000

发生固定资产修理费用会计分录:

借:辅助生产成本

1370

贷:原材料

200

材料成本差异

20

应付工资

150

银行存款

1000

借:待摊费用

21000

贷:原材料

12500

应付工资

3100

现金

5400

借:辅助生产成本

3500

贷:待摊费用

3500

4、辅助生产费用的归集和分配（直接分配法、交互分配法、计划成本分配法）

直接分配法（05年1月、07年7月、08年1月）某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用5000元，提供修理工时2500小时，其中：为运输部门修理500小时，为基本生产车间修理1500小时，为行政管理部门修理500小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生的费用为10500元，运输材料物资等7400吨公里，其中：为修理车间提供运输劳务400吨公里，为基本生产车间提供运输劳务5400吨公里，为行政管理部门提供运输劳务1600吨公里。要求：采用直接分配法计算分配修理、运输费用，编制对外分配的会计分录（写出计算过程）。(1)对外分配劳务量：修理：2500—500=2000(小时)

运输：7400—400=7000(吨公里)

(2)分配率：修理=5000／2000=2.5(元/小时)

运输=10500／7000=1．5(元／吨公里)

(3)对外分配金额：

基本车间：应分配修理费=1500×2．5=3750(元)

应分配运输费=5400×1．5=8100(元)

行政管理部门：

应分配修理费500×2．5=1250(元)

应分配运输费1600×1．5=2400(元)(4)会计分录

借：制造费用

11850

管理费用

3650

贷：辅助生产成本——修理5000

——运输10500

某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在交互分配前，供电车间本月生产费用为36400元，机修车间为33600元。本月供电车间供电110000度，其中机修车间耗用10000度，产品生产耗用80000度，基本生产车间照明耗用8000度，厂部管理部门耗用12000度。本月机修车间修理工时为10600小时，其中供电车间600小时，基本生产车间7000小时，厂部管理部门3000小时。要求：根据资料分别采用交互分配法和计划分配法（假定每度电计划成本为0.345元，每修理工时计划成本为3.46元，成本差异记入管理费用）分配辅助生产费用，并据以编制会计分录。

交互分配法（11年7月）（1）

互分配前的分配率供电：36400/110000=0.33元/度机修：33600/10600=3.17元/小时（2）

交互分配供电车间的机修费：600×3.17=1902元机修车间的电费：

10000×0.33=3300元（3）

对外分配金额供电车间=36400+1902-3300=35002元机修车间=33600+3300-1902=34998元（4）

对外分配率供电：35002/100000=0.35元/度机修：34998/10000=3.5元/小时（5）

对外分配基本生产车间生产产品耗电：80000×0.35=28000元车间照明耗电：8000×0.35=2800元生产产品机修：7000×3.5=24500元管理部门耗电：12000×0.35=4200元机修：3000×3.5=10500元（6）

会计分录交互分配借：辅助生产成本—机修

3300

—供电

1902贷：辅助生产成本—供电

1902

—机修

3300

对外分配

借：基本生产车间

52500制造费用

2800管理费用

14700贷：辅助生产成本—供电

35000

—机修

35000

计划成本法（09年7月、10年1月）（1）供电车间：

机修车间：机修耗电：10000×0.345=3450元

供电车间机修费：600×3.46=2076基本生产车间生产耗电：80000×0.345=27600元

基本生产车间机修费：7000×3.46=24220元基本生产车间照明耗电：8000×0.345=2760元管理部门耗电：12000×0.345=4140元

管理部门机修费：3000×3.46=10380元合计：37950

合计：36676元（2）

产实际成本供电：36400+2076=38476元机修：33600+3450=37050元（3）

辅助生产成本差异供电：38476-37950=526元机修：37050-36676=374元借：辅助生产成本—供电

2450

—机修

2076

基本生产成本

51820

制造费用

2760

管理费用

14520

贷：辅助生产成本—供电

37950

—机修

36676借：管理费用

900

贷：辅助生产成本—供电

526

—机修

374

5、辅助生产车间制造费用的核算（04年1、7月，05年7月，06年1月，07年1、7月、08年7月，09年7月，10年1月，10年7月）

假设某工业企业有一个基本生产车间和一个辅助生产车间，前者生产甲、乙两种产品，后者提供一种劳务。某月份发生有关经济业务如下：

（1）

生产耗用原材料13590元，其中直接用于甲产品生产4500元，用于乙产品生产3200元，用作基本生产车间机物料1210元；直接用于辅助生产2700元，用作辅助生产车间机物料930元；用于企业行政管理部门1050元。

（2）

发生工资费用7800元。其中基本生产车间生产工人工资3400元，管理人员工资1300元；辅助生产车间生产工人工资1100元，管理人员工资500元；企业行政管理人员工资1500元。

（3）

按工资总额的14%计提职工福利费。

（4）

计提固定资产折旧费6430元。其中基本生产车间2740元，辅助生产车间1530元，行政管理部门2160元。

（5）

用银行存款支付其他费用5900元。其中基本生产车间2600元，辅助生产车间1400元，行政管理部门1900元。

该企业辅助生产的制造费通过“制造费用”科目核算。基本生产车间的制造费用按产品机器工时比例分配。其机器工时为：甲产品1670小时，乙产品1685小时。辅助生产车间提供的劳务采用直接分配法分配。其中应由行政管理部门负担3104元。

要求：根据以上资料编制会计分录，计算和分配辅助生产车间和基本生产车间的制造费用。（列示明细科目）（1）借：基本生产成本——甲产品

4500——乙产品

3200制造费用——基本生产

1210——辅助车间

930辅助生产成本

2700管理费用

1050贷：原材料

13590（2）借：基本生产成本——乙产品

3400制造费用——基本生产

1300

——辅助车间

500辅助生产成本

1100管理费用

1500贷：应付工资

7800（3）借：基本生产成本

476

制造费用——基本车间

182

——辅助车间

70

辅助生产成本

154

管理费用

210

贷：应付福利费

1092（4）借：制造费用——基本车间

2740

——辅助车间

1530

管理费用

2160

贷：累计折旧

6430（5）借：制造费用——基本生产

2600

——辅助生产

1400

管理费用

1900贷：银行存款

5900（6）结转辅助生产车间制造费用：930+500+70+1530+1400=4430

借：辅助生产成本

4430

贷：制造费用——辅助生产

4430（7）分配结转辅助生产费用：2700+1100+154+4430=8384借：制造成本——基本车间

5280

管理费用

3104贷：辅助生产成本

8384（8）分配结转基本车间制造费用：1210+1300+182+2740+2600+5280=13312分配率=13312/（1670+1658）=4（元/小时）甲产品负担制造费用=1670*4=6680乙产品负担制造费用=1658*4=6632借：基本生产成本——甲产品

6680

——乙产品

6632

贷：制造费用——基本车间

13312

6、制造费用的分配（按生产工人工资、按生产工时比例、按年度计划分配率）

按生产工时比例（05年1、7月，06年1、7月，07年7月、09年1月、11年7月）某企业在生产甲、乙、丙三种产品时，发生制造费用56000元。根据资料统计提供的生产工时：甲产品生产工时20000小时；乙产品生产工时14000小时；丙产品生产工时30000小时。要求：（1）按生产工时比例分配制造费用。（2）编制结转制造费用的会计分录（列示明细科目）（1）制造费用分配率=56000/（20000+1400