2023年中级会计职称考试《中级会计实务》练习题 第十五章 外币折算

2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题

第十五章外币折算

一、单项选择题

1.A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。下列有关境外经营的判定中，表

述正确的是（）o

A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的80%,从而拥有该公司的

绝对控制权。甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营

B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参

与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因此，乙公

司不是A公司的境外经营

C.因近期欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司所

需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款

直接汇回A公司。因此，丙公司是A公司的境外经营

D.与境外丁公司在丁公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供

场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A公司、丁公司按7：3比例分配税后

利润后，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外，A公司、丁公

司无任何关系。因此，丁公司是A公司的境外经营

『正确答案』A『答案解析』选项B,乙公司为A公司的联营企业，虽然乙公司设

在境内，但其记账本位币为美元，在境内设立的分支机构、子公司、联营企业及合营

企业采用不同记账本位币的，也应视同为境外经营；选项C,丙公司为A公司的分支

机构，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销

售，然后将销售款直接汇回A公司，所以虽然设立在境外，但其记账本位币为人民币，

所以其不是A公司的境外经营；选项D,虽然丁公司的记账本位币与A公司不同，

但由于丁公司与A公司除工程项目外无任何关系，既不是A公司的分支机构，也不

是其子公司、联营企业和合营企业，因此，丁公司不是A公司的境外经营。

2.某公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，因进口

业务向银行购买外汇2250万美元，银行当日卖出价为1美元=6.82人民币元，银行

当日买入价为1美元=6.78人民币元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.80人民

币元，该项外币兑换业务产生的汇兑损失为（）人民币万元。

1

A.45B.-45C.22.5D.-22.5

『正确答案』A『答案解析』外币兑换业务产生的汇兑损失=225OX（6.82-6.80）

=45（人民币万元）。

3.某中外合资企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率

折算。注册资本为600万美元,合同约定分两次投入，合同约定汇率为1美元=7.10人

民币元。中、外投资者分别于4月1日和9月1日投入450万美元和150万美元，

4月1日、9月1日I美元对人民币汇率分别为7.14人民

币元、7.15人民币元，该企业年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为（）人民

币万元。

A.4260B.4284

C.4290D.4285.5

『正确答案』Df答案解析』实收资本项目金额=450X7.14+150X7.15=4285.5（人

民币万元）。

4.甲公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算

汇兑损益。2X22年4月3日，向国外乙公司出口销售商品1000万美元，当日的

即期汇率为1美元=6.75人民币元。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。4月30日,

甲公司仍未收到该笔销售货款，当日的即期汇率为1美元=7.13人民币元。5月20

日，甲公司收到上述货款1000万美元存入银行。假定5月20日的即期汇率为1

美元=7.11人民币元，5月20日甲公司此外币应收账款形成汇兑损失为（）人民币

万元。

A.-20B.20C.-40D.40

『正确答案』B『答案解析』5月20日，甲公司外币应收账款产生的汇兑差额=IOOO

X（7.11-7.13）=-20（人民币万元）。（汇兑损失20人民币万元）

5.资料同上。假定2X22年5月20日，甲公司收到上述货款，兑换成人民币后直

接存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=7.08人民币元，5月20日的即期汇

率为1美元=7.11人民币元。5月20日应收账款形成汇兑损失为（）人民币万元。

A.40B.50C.30D.-50

『正确答案」B『答案解析』5月20日应收账款产生的汇兑差额=IOOOX（7.08-

7.13）=-50（人民币万元）。（汇兑损失50人民币万元）

2

6.A公司的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，

按月计算汇兑损益。2义22年5月17日进口商品一批，价款为4500万美元，货款

尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.15人民币元,5月31日的市场汇率为1美

元=7.18人民币元，6月30日的市场汇率为1美元=7.17人民币元。不考虑增值

税等因素，该外币应付账款业务6月份产生的汇兑损失为（）人民币万元。

A.-90B.45

C.-45D.90

『正确答案』C『答案解析』外币应付账款业务6月份产生的汇兑差额=4500X（7.17

-7.18）=-45（人民币万元）。（汇兑收益45人民币万元）

7.资料同上。2X22年7月20日，A公司以人民币归还货款4500万美元，当日银

行卖出价为1美元=7.15人民币元。应付账款业务7月份产生的汇兑收益为（）人

民币万元。

A.-90B.45C.0D.90

『正确答案』D『答案解析』应付账款业务7月份产生的汇兑差额=45OOX（7.15

-7.17）=-90（人民币万元）。（汇兑收益90人民币万元）

8.A外商投资企业（简称“A企业”）的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易

发生日的即期汇率折算，期初即期汇率为1美元=6.23人民币元。本期收到外商作为

资本而投入的设备一台，投资各方确认价值为45万美元，交易发生日的即期汇率为1

美元=6.25人民币元，另发生运杂费4.5人民币万元，进口关税11.25人民币万元,

安装调试费6.75人民币万元，A企业下列有关会计处理中，不正确的是（）。

A.企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易发生日的即期汇率折算

B.进口关税11.25人民币万元应计入固定资产成本

C.设备的入账价值为303.75人民币万元

D.确认实收资本为303.75人民币万元

「正确答案」D『答案解析』该设备的入账价值=45X6.25+4.5+11.25+6.乃=303.75

（人民币万元）；确认实收资本=45X6.25=281.25（人民币万元）。

9.某企业采用人民币作为记账本位币，12月31日有关外币账户余额如下所示。（12

月31日市场汇率1美元=6.3人民币元。）

3

外币账户余额

项目外币余额/美元年末汇率调整前的人民币账面余额/元

应收账款________IoooO________________________________63100________________________

银行存款________30000________________________________186000_______________________

应付账款600037900

短期借款________17000________________________________104200_______________________

该企业年末应确认的汇兑损益为（）人民币元。

A.100B.200C.300D.400

「正确答案」A『答案解析』年末应确认的汇兑损益=（IOooOX6.3—63100）+（30000

×6.3-186000）-（6000×6.3-37900）-（17000×6.3-104200）=IO0（人民币元）。

10.关于外币财务报表折算差额，下列说法不正确的是（）。

A.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下列示

B.处置境外经营时，应当将外币财务报表折算差额转入处置当期损益

C.部分处置境外经营的，不需结转外币报表折算差额

D.编制合并财务报表涉及境外经营的，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项

目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应计入其他综合收益

『正确答案』C『答案解析』部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部

分的外币报表折算差额（即其他综合收益），转入处置当期损益，因此选项C不正确。

二、多项选择题

L下列各项中，在选择记账本位币时不需要考虑的因素有（）。

A.母公司的记账本位币

B.纳税使用的货币

C.注册地使用的法定货币

D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币

『正确答案』ABC『答案解析J选项A、B、C均不是影响公司选择记账本位币的因

素。

2.下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。

A.取得贷款使用的主要计价货币

B.确定商品生产成本使用的主要计价货币

4

c∙从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

D.确定商品销售价格使用的主要计价货币

『正确答案』ABCD

3.下列各项中，不属于外币货币性项目的有（）。

A.预付款项

B.债权投资

C.长期应收款

D.预收款项

『正确答案』AD『答案解析』预收款项和预付款项不属于外币货币性项目，因为其

通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或

者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。

4.企业在对外币交易进行折算时，可以采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为

记账本位币金额反映，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇

率近似的汇率折算的有（）o

A.外币购销业务

B.以外币购入金融资产

C.外币借款业务

D.接受外币投资业务

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D,企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即

期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相

应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

5.下列各项外币资产发生的汇率变动，不应计入财务费用的有（）。

A.应收账款

B.交易性金融资产

C.债权投资

D.其他权益工具投资

『正确答案』BD『答案解析』选项B,计入公允价值变动损益；选项D,计入其他

综合收益。

5

6.下列项目中，不应计入当期损益的有（）。

A.符合资本化条件的外币一般借款汇兑差额

B.外币兑换业务的折算差额

C.外币财务报表的折算差额

D.符合资本化条件的外币专门借款汇兑差额

『正确答案』CD『答案解析』选项A,外币一般借款产生的汇兑差额不允许资本化，

一律计入财务费用；选项B,外币兑换业务的折算差额，计入财务费用；选项C,外

币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示；

选项D,符合资本化条件的外币专门借款汇兑差额计入资产成本。

7.下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。

A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

D.出售外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入其他综合收益

『正确答案』ABC『答案解析』出售外币其他债权投资时形成的汇兑差额，应计入投

资收益，不计入其他综合收益。

8.企业对境外经营的财务报表进行折算时，可以按交易发生日的即期汇率折算的项目

有（）=

A.投资收益

B.固定资产

C.投资性房地产

D.资产减值损失

『正确答案』AD『答案解析』企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表

中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项

目，采用交易发生日的即期汇率或采用按照系统合理方法确定的、与交易发生日即期

汇率近似的汇率折算。所以，固定资产和投资性房地产均采用资产负债表日的即期汇

率折算，答案应该选择A、Do

9.下列关于外币财务报表折算的表述中，不符合《企业会计准则》规定的有（）。

A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算

6

B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算

C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算

D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

『正确答案』BCD『答案解析』选项B,未分配利润项目的金额是倒挤出来的，不是

直接按交易发生日的即期汇率折算出来的；选项C,资产项目按资产负债表日的即期

汇率折算；选项D,负债项目按资产负债表日的即期汇率折算。

三、判断题

1.在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构选定的记账本位币不同于企业记

账本位币时，应当视同境外经营。（）

『正确答案』√『答案解析』境外经营是个广义的概念，如果从地理位置上看是在境

内，但是否属于境外经营还需要看该分支机构（或联营企业、合营企业、子公司）选

择的记账本位币是否与企业相同，如果不相同则属于实质上的境外经营。

2.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，除“未分

配利润”项目外，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位

币。（）

『正确答案』×『答案解析』在这种情况下，所有报表项目均应当采用变更当日的即

期汇率折算为变更后的记账本位币。

3.企业收到投资者以外币投入的资本，可以采用交易日的即期汇率折算，也可以采用

合同约定的汇率或者即期汇率的近似汇率折算。（）

『正确答案』×『答案解析』企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同

约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易日的

即期汇率折算。

4.对于需要计提减值准备的外币应收项目，应先计提减值准备，然后按照资产负债表

日的即期汇率折算，因汇率变动而产生的汇兑差额作为财务费用计入当期损益，同时

调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。（）

『正确答案』X『答案解析』需要计提减值准备的外币应收项目，应当按资产负债表

日的即期汇率折算后，再计提减值准备。

5.对外币报表折算时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动

而产生的汇兑差额，应记入“其他综合收益”项目。（）

7

『正确答案』√

6.企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，只能采用交易发生日的即期汇率进行

折算。（）

『正确答案』×『答案解析』利润表中的收入和费用项目，可以采用交易发生日的即

期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的

汇率折算。

7.企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即

期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近

似的汇率折算。（）

『正确答案』×『答案解析』企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中

的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利

润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采

用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生

日即期汇率近似的汇率折算。

8.以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，

资产负债表日不

应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（）

『正确答案』√

9.以公允价值计量的外币交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折

算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）

处理，计入当期损益。（）

『正确答案』√『答案解析』记入“公允价值变动损益”科目。

10.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外

经营相关的外币财务报表折算差额，转入处置当期资本公积。（）

『正确答案』X『答案解析』在这种情况下，应将其转入处置当期损益。

四、计算分析题

甲公司属于增值税一般纳税企业，以人民币作为记账本位币，采用交易发生日的即期

汇率将外币金额折算为记账本位币，年末一次计算汇兑差额。2X21年甲公司发生如

下业务：

8

资料一：2义21年1月1日，以外币存款IOOO万美元购入按年付息的美元债券,

面值为1000万美元，票面年利率为9%,根据其管理该债券的业务模式和该债券的合

同现金流量特征，将该债券分类为摊余成本计量的金融资产，当日即期汇率为1美元

=6.3人民币元。

资料二：2X21年10月20日，以0.2万欧元/台的价格从德国购入国际最新型号

的健身器材500台（该健身器材在国内市场尚无供应），并于当日以欧元存款支付了

货款，购入的健身器材作为库存商品核算。

当日即期汇率为1欧元=7.83人民币元，按照规定计算并缴纳的进口关税为70人民

币万元，支付的增值税为110.89人民币万元。

资料三：2X21年10月25日，以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万

股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日即期汇率为1港元=0.88

人民币元，款项已用港元支付。

资料四：2X21年10月28日，以每股3美元的价格购入丙公司B股100万股，

根据其管理该金融资产的业务模式和该股票的合同现金流量特征，指定为其他权益工

具投资，当日即期汇率为1美元=6.3人民币元，款项已付。

资料五：2X21年12月31日，当日即期汇率为1美元=6.4人民币元。美元债券

的公允价值为IloO万美元。

资料六：2X21年12月31日，健身器材库存尚有IOO台，国内市场仍无该型号

的健身器材供应，其在国际市场的价格已降至0.18万欧元/台。当日的即期汇率是1

欧元=7.75人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。

资料七：2X21年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日即期汇率

为1港元=0.86人民

币元。

资料八：2X21年12月31日，丙公司B股的市价为每股2美元。

资料九：2X22年3月6日，甲公司将所购乙公司H股按当日市价每股7港元全

部售出，所得港元价款存入银行，当日即期汇率为1港元=0.75人民币元。假定不考

虑相关税费的影响。（答案中的金额单位以万元表示）

要求：（1）编制甲公司2X21年1月1日购入债券的会计分录。

『正确答案』购入债券：

9

借：债权投资——美元(成本)(IoOOX6.3)6300

贷：银行存款---美元6300

(2)编制甲公司2X21年10月20日购入健身器材的会计分录。

「正确答案』购入健身器材：

借：库存商品(0.2X500X7.83+70)853

应交税费一一应交增值税(进项税额)110.89

贷：银行存款—欧元(0.2×500×7.83)783

银行存款—人民币180.89

(3)编制甲公司2X21年10月25日