第五章会计报表编制准备

11三月2024第五章会计报表编制准备本章重点掌握：试算平衡原理；会计账簿的种类；主要账项调整分录的编制；银行存款余额调节表的编制；实物资产的两种盘存制度；财产清查结果的处理。一般性了解：结账和对账；财产清查的意义和种类；现金的清查方法；实物资产的盘查方法。账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计试算平衡表（2008年6月）

第一节试算平衡

一、试算平衡的意义验证错误便于编制会计报表 试算表根据各分类账借贷余额汇总编制而成，依据试算表编制会计报表将比直接依据分类账来编制更为方便，拥有大量分类账的企业尤为便捷。粗略显示财务状况和经营成果本期发生额试算平衡:原理：借贷记账法的记账规则内容：余额试算平衡:原理：静态会计等式内容：二、试算平衡原理和内容：为什么可利用本期借贷方发生额试算平衡(举例)①等式两边同增“A”。②等式两边同减“B”。③资产方一增一减“C”。④权益方一增一减“

D

”。

本期借方发生额合计=A+B+C+D本期贷方发生额合计但试算达到平衡后，只能说记账工作基本正确

这是因为有些错误的出现，等式依然是平衡的。

如一:漏记第②笔业务(重复记也一样)如二:科目记错(应记库存现金,现记银行存款)(应记应收账款,现记应付账款)如三:方向记反(以现金归还前欠货款)应库存现金减少,记贷方;应付账款也减少,记借方；但现记成:库存现金的借方,应付账款的贷方试算平衡表的三种形式账户发生额试算平衡表账户余额试算平衡表综合试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500200010001500银行存款1400007400132600其他应收款12001200原材料80000520085200固定资产500000100000600000应付账款26500800018500短期借款10000800018000实收资本684000100000784000合计720500720500116400116400820500820500试算平衡表2003年6月

综合试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500200010001500银行存款1400007400132600其他应收款12001200原材料80000520085200固定资产500000100000600000应付账款26500800018500短期借款10000800018000实收资本684000100000784000合计720500720500116400116400820500820500试算平衡表2003年6月

综合试算平衡表发生额试算平衡表余额试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金500200010001500银行存款1400007400132600其他应收款12001200原材料80000520085200固定资产500000100000600000应付账款26500800018500短期借款10000800018000实收资本684000100000784000合计720500720500116400116400820500820500试算平衡表2003年6月

借应付账款贷期初余额26500（略）（略）本期发生额8000本期发生额0期末余额18500平衡表数据来源第二节 期末账项调整在会计期末对一些没有明显经济业务发生（没有原始凭证），但按照权责发生制要求，却影响本会计期间收益的一些隐含事项进行调整，编制调整分录。主要有如下调整事项：一、期末账项调整的种类一、应计收入的调整应计收入又称应收收入，企业本期已经赚取，但尚未收取款项的各项收入。1、赚取收入时（调整分录） 借：其它应收款等 贷：其他业务收入等2、收到款项时 借：银行存款 贷：其他应收款等例：某企业于某年12月1日销售一批产品给G公司，货物已经发出，价款10000元，增值税1700元。收到G公司的商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面利率为6%。

12月末确认本月的利息收入时： 借：应收票据 58.5 贷：财务费用 58.53月1日收到款项时（票面额和3个月利息收入） 借：银行存款 11875.5 贷：应收票据 11875.5二、应计费用的调整又称应付费用，是指本期已经发生（耗用或受益），但尚未支付现金，应由本期负担的费用。如：应付职工薪酬、应付租金、应付利息等。

又分为：（一）应付利息本期负担，但本期尚未支付而预先提存的费用1、计提利息时（调整分录）： 借：财务费用（在建工程）等 贷：应付利息2、实际支付利息费用时： 借：应付利息财务费用贷：银行存款例：某企业××年5月1日从银行取得借款100000元，用于企业一般经营周转用，年利率为12%，借款期限为6个月，到期一次还本付息。5月-10月期间，每月末作一笔相同的调整分录如下： 借：财务费用 1000（100000×12%÷12） 贷：应付利息 100011月1日到期还本付息时： 借：应付利息 6000短期借款 100000贷：银行存款 106000（二）其他应付款企业有许多服务费用，是在对方提供服务后才分次或一次性支付，由此形成企业已受益或享受了服务，但尚未支付服务费的应付费项目1、发生这些费用时（调整分录）： 借：管理费用等 贷：其他应付款2、实际支付时： 借：管理费用 其他应付款 贷：银行存款例：4月初，A公司向B公司租入包装物，租金每月50元，至月末尚未支付包装物租金。4月末应作调整分录如下： 借：管理费用 50 贷：其他应付款 50年底，A公司一次性以银行存款支付B公司9个月（4-12月）的租金450元。 借：其他应付款 400 管理费用 50 贷：银行存款 450应作如下分录：（三）应交税费企业要向国家交纳的税金种类很多，其中的某些税种（如营业税、消费税等），国家允许企业于下月初缴纳上月的税额。1、确认税金时（调整分录）：借：营业税金及附加贷：应交税费2、实际交纳时：借：应交税费 贷：银行存款三、递延收入的调整又称预收收入，是指在未赚取（实现）收入之前就收到现金并记录为负债的收入。

1、预收款项时：借：银行存款 贷：其他应付款2、实现收入时（调整分录）： 借：其他应付款 银行存款（补付部分） 贷：其他业务收入例：某企业1月份从购买单位收到出租包装物的本年度上半年的租金计7200元，存入银行。1月份收到租金时： 借：银行存款 7200 贷：其他应付款 72001月底作调整分录以确认1月份的收入： 借：其他应付款 1200 贷：其他业务收入 1200以后每个月底作一笔与上相同的调整分录，一直作到6月底四、递延费用的调整

又称预付费用，是指企业本期已经支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的费用，如预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费1、支付费用时： 借：预付账款等 贷：银行存款2、摊销费用时（调整分录） 借：管理费用等 贷：预付账款等例：某企业于1月1日预付本年度12个月的管理部门用房屋租金12000元。则企业在预付12个月的租金时应作如下会计分录：（以后12个月内于每个月底企业应作一笔确认租金费用的调整分录如下：

借：管理费用1000

贷：预付账款1000借：预付账款12000

贷：银行存款12000

五、估计项目的调整

1、坏账准备调整分录：借：资产减值损失贷：坏账准备2、计提累计折旧分录：借：制造费用（管理费用等）贷：累计折旧一、结账前的准备工作所谓结账是指在会计期末结算、登记每个账户的本期发生额和期末余额的账务处理工作，包括虚账户的结清和实账户的结转。结账前需要做如下准备工作：1、检查业务是否都已记账2、做好对账工作账证核对账账核对账实核对第四节 结账账证核对

账账核对

账实核对

二、结账工作的内容

1、结转成本类账户生产成本制造费用

期末余额“0”

库存商品间接费用

间接费用分配

对于成本类账户，一般需要在会计期末进行结转。间接费用

直接费用

完工产品生产成本2、虚账户（收入、费用类账户）的结清即，借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润

借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用财务费用管理费用营业外支出所得税费用年终：借：本年利润贷：利润分配平时：即，借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用财务费用管理费用营业外支出所得税费用本年利润

3、实账户的结转 在会计期末，把所有的经济业务都登记到相应的账户后，应该把各个资产、负债、所有者权益类的总分类账户和明细分类账户进行结账，即分别结出它们的本期发生额及期末余额，并加以划线结束，然后将期末余额结转下期。 在实务中，结账工作又分为月结、季结和年结三种。

年凭证编号

摘要借方贷方借或贷余额月日118162023略期初余额出售产品，货款未收收回欠款出售产品，货款未收出售产品，货款未收20000250001500040000借借借借借4000060000200004500060000131本期发生额及余额6000040000借6000021期初余额借60000331本期发生额及余额331本季发生额及余额160000140000借600001231全年发生额及余额600000340000借300000结转下年借300000应收账款季结月结年结下一年新账，此处为“上年结转”第四节 财产清查一、

财产清查的概述（一）财产清查的概念财产清查——是通过盘点实物,查核应收、应付款项,并与帐面核对,借以查明各种财产物资实有数的一种方法。

（二）财产清查的意义1、保证帐实相符，使会计资料真实可靠2、改进保管工作，保护财产安全3、挖掘财产潜力，改善库存结构4、促进遵守财经纪律和结算制度（三）财产清查的种类1、全面清查和局部清查（按清查对象和范围分）（1）全面清查A、年终决算之前B、单位撤销、合并或改变隶属关系C、在核实资金定额或开展清仓查库时（2）局部清查适用情况P2012、定期清查和不定期清查（按清查的时间划分）（1）定期清查：就是根据预先计划安排的时间对财产所进行的清查。通常在年末、月末或季末结帐时进行。（2）不定期清查：是根据需要进行的临时清查。适用情况P2013、内部清查和外部清查（按清查的执行单位划分）（1）内部清查：由本企业的有关人员对本企业的财产所进行的清查。（2）外部清查：由本单位以外的上级主管部门、财税机关、审计机关、银行及有执业资格的中介机构等根据国家的有关规定或情况的需要对本单位所进行的财产清查。二、财产清查的程序（一）准备阶段1、组织准备2、业务准备（二）实施阶段（三）分析及处理阶段三、货币资金的清查

（一）库存现金的清查库存现金清查的内容主要有：1、库存现金实有数是否与现金日记账余额一致2、有无以下不具备法律效力的私人借条或收据抵充现金3、库存现金数是否超过规定的库存限额4、是否有挪用公款的现象盘点时，应编制“现金盘点报告表”，如下：实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏合计单位名称： 现金盘点报告表年月日盘点人： 出纳员：（二）银行存款的清查银行存款的清查――将“企业银行存款日记帐”余额同“银行对帐单”余额进行核对。――结果，也许会发现两者并不相等。

原因1、记账错误2、未达账项指企业与银行之间一方已经入帐,而另一方因尚未接到有关凭证而尚未入帐的款项对于各项未达帐项，应编制银行存款余额调节表，此表不作为记帐的依据例：银行存款余额调节表的编制项目金额项目金额企业银行存款帐面余额加:银增，企未增减:银减，企未减4180100

130150银行对账单余额加:企增，银未增减:企减，银未减375050020050调节后的存款余额4000调节后的存款余额4000银行存款余额调节表摘要收入付出结存(略)300500150100200504180企业存款日记帐

摘要收入付出结存

(略)3001001501001301503750银行对帐单

√

√

√

√

√√

银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款帐面余额加:银增，企未增减:银减，企未减4180100

130150银行对账单余额加:企增，银未增减:企减，银未减3750

50020050调节后的存款余额4000调节后的存款余额4000企业现在实际的存款数但不必进行帐面调整四、实物资产的清查（一）实物资产的盘存制度（1）永续盘存制（2）实地盘存制★永续盘存制：也称账面盘存制。是指各项财产物资的收入与发出，都要登记入帐，并且随时结出帐面余额。

★实地盘存制：对存货仅通过实地盘存，以确定期末数量的制度。平时只记财产物资的收入数，不记发出数，期末经实地盘存明确结存数后，再推算出财产物资的发出数，并据以登记入帐。（俗称：倒轧账，盘存计销）★永续盘存制：财产物资（存货）盘存计量的公式：账面期末余额=账面期初余额+本期增加额-本期减少额★实地盘存制：财产物资（存货）的本期减少数计算公式：本期减少数=账面期初余额+本期增加-期末实际结存数账面记录账面记录与盘存数核对账面记录盘存数倒轧出来的两种制度的比较（二）实物资产的盘查方法（1）实地盘点法。（适用于包装好的原材料、产成品和商品以及机器设备等的清查。）（2）抽样盘存法。（适用于价值小、数量多、重量比较均匀的实物资产。）（3）技术推算法。（适用于大堆物资，如散装的化肥、饲料、皮棉等。）（4）函证核对法。（适用于委托外单位加工或保管的物资。）具有可数性的资产清查过程中应编制“盘存单”和“实存账存对比表”

盘存单单位名称： 编号：盘点时间： 财产类别： 存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章

实物保管人签章

实存账存对比表单位名称： 年月日编号类别及名称计量单位单价实存账存差异备注盘盈盘亏数量金额数量金额数量金额数量金额主管人员： 会计： 制表：五、往来结算款项的清查一般采取寄送对帐单的方法加以核对具体可以分为三步骤：P208

第三节 财产清查结果的财务处理两步骤：1、盘亏或盘盈时，先记入“待处理财产损溢”2、调查后再进行处理，从“待处理财产损溢”中转入相关的帐户核心帐户：“待处理财产损溢”溢余时：借：库存现金 1100贷：待处理财产损溢 1100核销时：借：待处理财产损溢 1100贷：营业外收入 1100例1：盘点库存现金，溢余1100元。经反复核查不知道原因。

例2：盘盈原材料，价值2000元,系计量工具不准所致。

盘盈时：借：原材料 2000贷：待处理财产损溢2000核销时：借：待处理财产损溢2000