企业成本核算课件：产品成本计算的辅助方法-分类法

产品成本计算的辅助方法——分类法

一、分类法的特点1.成本计算对象是产品的类别2．成本计算期既可能与会计报告期一致，也可能与生产周期一致3.月末一般要将各类产品生产费用在完工产品与在产品之间进行分配4.分类法不能单独使用1.成本计算对象是产品的类别分类法下以产品的类别作为成本计算对象归集（或汇总）生产费用，如摩托车有骑式和踏板之分，骑式摩托车又可按照汽缸排量分为100#、125#、250#、500#等型号，计算骑式摩托车的成本时，可以以每种型号作为成本计算对象，如本书以SL250A为成本计算对象；也可以“骑式”、“踏板”摩托车作为产品的类别，作为成本计算对象，生产成本明细账按照“骑式”、“踏板”来设置。2．成本计算期既可能与会计报告期一致，也可能与生产周期一致如果产品类别属于大批量生产，在计算产品类别的成本时应结合品种法或分步法进行计算，所以一般是按月核算产品的成本，即成本计算期与会计报告期一致，但与产品的生产周期不一致。如果产品类别属于单件小批量生产，在计算产品类别的成本时应结合分批法进行计算，则成本计算期与生产周期一致。3.月末一般要将各类产品生产费用在完工产品与在产品之间进行分配在采用分类法核算产品成本时，每类产品中包含多种产品，各种产品的生产周期一般是不一致的，将会有各种产品是不间断的投入和产出，成本计算期一般情况下和会计报告期一致，则需要月末计算完工入库产品成本和在产品成本，所以需要将本月发生的生产费用采用适当的分配方法在完工产品和月末在产品之间进行分配。4.分类法不能单独使用分类法并非一种基本成本计算方法，它是在品种法、订单法、分步法的基础上而采用的一种按照产品类别计算产品成本的方法。二、分类法计算产品成本的程序（1）按照产品的类别设置产品成本明细账；（2）按照规定的成本项目归集生产费用，计算各类产品的总成本；（3）选择合理的分配标准，分别将每类的完工产品的成本，在类内各种产品之间进行分配，计算每类产品内各种产品的成本。三、类内各种产品成本的分配方法同类产品内各种产品之间分配费用的方法是根据产品的生产特点确定的。可以采用定额消耗量比例分配法、定额费用比例分配法、售价比例分配法、或者产品的重量比例分配法、体积比例分配法、长度比例分配法等等。在具体选择成本分配方法时，应考虑所选的方法是否与产品的成本的高低有密切的联系。为了简化核算工作，在对各类产品完工成本进行分配时，可以将分配标准折算成相对固定的系数，这是分类法下常见的一种分配方法“系数分配法”。系数分配法的计算步骤如下：1.确定标准产品在类内各种产品中确定一种产品作为标准产品，通常标准产品是同类产品中产量较大，生产比较稳定或规格较折中的产品，把标准产品的系数确定为“1”。2.确定分配标准在计算系数前首先应确定分配标准，一般应选择与耗用的费用最密切的因素作为分配标准，如定额消耗量、定额费用、重量、长度、体积等。3.计算系数将类内每种产品分配标准除以标准产品的分配标准，以计算各种产品分配系数。4.折算相当于标准产品的产量将类内的各种产品的实际产量折算相当于标准产品的产量，具体计算如下：某产品相当于标准产品的产量=该产品的实际产量×该产品的系数5.计算类内全部产品的相当于标准产品的总产量将类内的各种产品的实际产量折算的相当于标准产品产量进行累加，求出类内全部产品的相当于标准产品的总产量。以此为标准分配类内各种产品的成本。四、分类法的优缺点优点：可以简化成本计算工作；在产品品种、规格繁多的情况下可以分类掌握各类产品成本的水平。缺点：由于类内完工产品的成本是按照一定比例分配法计算的，计算结果具有一定的假设性。五、分类法举例某企业生产产品种类、规格较多，成本计算采用分类法，按照产品的规格和生产工艺将产品划分为甲、乙、丙三类，甲类产品包括三种产品A产品、B产品和C产品，乙类产品包括三种产品D产品、E产品和F产品，丙类产品包括三种产品X产品、Y产品和Z产品，各类产品本期发生的费用在各类产品的生产成本明细账中进行归集，有关资料如下：生产成本明细账-甲类摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本22005000300010200本月生产费用1600010000600032000生产费用合计1820015000900042200完工产品成本1520012000800035200月末在产品成本3000300010007000生产成本明细账-乙类

摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本700005000060000180000本月生产费用8200005700002900001680000生产费用合计8900006200003500001860000完工产品成本8600006000003000001760000月末在产品成本300002000050000100000生产成本明细账-丙类摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本3000050001000045000本月生产费用1000007500062000237000生产费用合计1300008000072000282000完工产品成本1200007200066000258000月末在产品成本100008000600024000甲类产品的完工产品成本中直接材料按照系数分配法进行分配（A产品作为标准产品），直接人工和制造费用按照定额工时比例进行分配；乙类产品的完工产品成本中直接材料按照定额费用分配法进行分配，直接人工和制造费用按照定额工时比例进行分配；丙类产品的完工产品成本按照各产品的数量比例进行分配。有关资料如下：单位产品原材料费用表产品类别产品名称产量（件）单位定额成本（元）甲类产品A产品4000.5B产品5000.8C产品2000.6乙类产品D产品6003E产品8006F产品10002丙类产品X产品100Y产品200Z产品300单位产品定额工时表产品类别产品名称产量（件）定额工时（小时）甲类产品A产品4005B产品5008C产品20010乙类产品D产品6005E产品8005F产品100031.甲类产品完工产品成本的分配（1）计算系数。说明：以A产品作为标准产品，所以A产品的系数为“1”，根据所给资料，将材料的定额费用作为分配标准，分别将B产品和C产品的定额费用除以A产品的定额费用求出B产品和C产品的系数，如B产品的系数=400÷200=2，C产品的系数=120÷200=0.6。单位产品原材料费用表产品类别产品名称产量（件）单位定额成本（元）定额费用（元）系数甲类产品A产品4000.52001B产品5000.84002C产品2000.61200.6（2）折算相当于标准产品的产量。说明：分别用甲类产品中的各种产品的产量乘以相应的系数，求出相当于标准产品的产量，如A产品相当于标准产品的产量=400×1=400件，B产品相当于标准产品的产量=500×2=1000件，C产品相当于标准产品的产量=200×0.6=120件。折算标准产品产量表产品类别产品名称产量（件）系数相当于标准产品的产量（件）甲类产品A产品4001400B产品50021000C产品2000.6120合计1520（3）甲类产品的直接材料的分配。说明：直接材料采用系数比例分配法进行分配，分配率应等于甲类产品的完工产品的直接材料费用（15200元）除以甲类产品的相当于标准产品的总产量（1520件）求得，各种产品应分配的材料费用分别等于各产品的相当于标准产品的产量乘以分配率。直接材料分配表产品类别产品名称相当于标准产品的产量（件）分配率直接材料（元）甲类产品A产品4004000B产品100010000C产品1201200合4）甲类产品的直接人工和制造费用分配。说明：根据已知资料分别求出该类产品中各种产品的定额工时，根据“单位产品定额工时表”A产品的定额工时=400×5=2000，B产品的定额工时=500×8=4000，C产品的定额工时=200×10=2000；直接人工和制造费用的分配是按照定额工时比例分配法进行分配，以直接人工为例，直接人工的分配率应等于甲类产品的完工产品成本的直接人工除以该类产品中的三种产品的定额工时总额，即：12000÷8000=1.5，各种产品应分配的直接人工应等于各产品的定额工时乘以直接人工的分配率，如A产品的直接人工成本=2000×1.5=3000，B产品的直接人工成本=4000×1.5=6000，C产品的直接人工成本=2000×1.5=3000。制造费用的计算方法雷同。直接人工和制造费用分配表产品类别产品名称定额工时（小时）直接人工（元）（分配率1.5）制造费用（元）（分配率1.0）甲类产品A产品200030002000B产品400060004000C产品200030002000合计8000120008000（5）甲类产品中各种产品成本汇总甲类产品成本汇总表产品类别产品名称直接材料直接人工制造费用合计甲类产品A产品4000300020009000B产品100006000400020000C产品1200300020006200合计15200120008000352002.乙类产品完工产品成本的分配（1）乙类产品的直接材料的分配。说明：直接材料采用定额费用分配法进行分配，首先计算该类产品中各产品的定额费用，根据单位产品原材料费用表中乙类产品的各种产品产量分别乘以单位原材料费用定额，如D产品的定额费用=600×3=1800，E产品的定额费用=800×6=4800，F产品的定额费用=1000×2=2000，该类产品的定额费用总额等于1800+4800+2000=8600分配率应等于乙类产品的完工产品的直接材料费用（860000元）除以乙类产品的定额费用总额（8600件）求得，各种产品应分配的材料费用分别等于各产品的定额费用乘以分配率。直接材料分配表产品类别产品名称产量（件）单位定额（元）定额费用（元）分配率直接材料（元）乙类产品D产品60031800180000E产品80064800480000F产品100022000200000合计8600100860000（2）乙类产品的直接人工和制造费用分配。说明：根据已知资料分别求出该类产品中各种产品的定额工时，根据“单位产品定额工时表”D产品的定额工时=600×5=3000，E产品的定额工时=800×5=4000，F产品的定额工时=1000×3=3000,该类产品的定额工时总额3000+4000+3000=10000；直接人工和制造费用的分配是按照定额工时比例分配法进行分配，以直接人工为例，直接人工的分配率应等于乙类产品的完工产品成本的直接人工除以该类产品中的三种产品的定额工时总额，即：600000÷10000=60，各种产品应分配的直接人工应等于各产品的定额工时乘以直接人工的分配率，如D产品的直接人工成本=3000×60=180000，E产品的直接人工成本=4000×60=240000，F产品的直接人工成本=3000×60=180000。制造费用的计算方法雷同。直接人工和制造费用分配表产品类别产品名称定额工时（小时）直接人工（元）（分配率60）制造费用（元）（分配率30）乙类产品D产品300018000090000E产品4000240000120000F产品300018000090000合计10000600000300000（3）乙类产品中各种产品成本汇总

乙类产品成本汇总表

产品类别产品名称直接材料直接人工制造费用合计乙类产品D产品18000018000090000450000E产品480000240000120000840000F产品20000018000090000470000合计86000060000030000017600003.丙类产品完工产品成本的分配说明：由于丙类产品的各成本项目都是按照产量比例进行分配，所以直接材料、直接人工、制造费用的分配方法相同，以直接材料为例，直接材料的分配率应等于丙类产品的完工产品成本中的直接材料费用（120000）除以丙类产品中各种产品产量之和（100+200+300=600），即120000÷600=200，各种产品应分配的材料费用应分别等于各种产品的产量乘以分配率，如X产品的直接材料=100×200=20000元，Y产品的直接材料=200×200=40000元，Z产品的直接材料=300×200=60000元；直接人工和制造费用的分配方法雷同。丙类产品成本分配表产品类别产品名称产量（件）直接材料（元）（分配率为200）直接人工（元）（分配率为120）制造费用（元）（分配率为110）合计（元）丙类产品X产品10020000120001100043000Y产品20040000240002200086000Z产品300600003600033000129000合计6001200007200066000258000附录Ⅱ产品成本计算的辅助方法——定额法

定额法是以产品的定额成本为基础，加、减脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异，来计算产品实际成本的一种方法。该方法是为了反映产品实际成本脱离定额成本的差异，来配合企业加强定额管理和进行成本控制。该方法与生产类型没有直接联系，凡是定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好，产品生产已定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业，都可以采用定额法计算产品成本。一、定额法的特点1.需要事前制定定额2.将定额成本、脱离定额差异和定额变动差异分别计算3.定额法不能单独使用4．成本计算期既可能与会计报告期一致，也可能与生产周期一致5.月末生产费用在完工产品与在产品之间进行分配时一般采用定额比例法1.需要事前制定定额采用定额法计算产品成本，既要计算产品的定额成本也要计算脱离定额差异，所以需要事前制定有关定额。2.将定额成本、脱离定额差异和定额变动差异分别计算在计算产品成本时，应先根据产品的实际产量计算定额总成本，再根据实际耗用量和定额成本的差异计算脱离定额变动差异，当出现前后期定额发生变动时还应计算由于定额的变动而导致的定额变动差异，而产品的实际成本应是定额成本、脱离定额差异和定额变动差异三者组成。3.定额法不能单独使用定额法并非一种基本成本计算方法，它是在品种法、订单法、分步法的基础上而采用的一种按照产品的定额计算产品成本的一种方法。4．成本计算期既可能与会计报告期一致，也可能与生产周期一致如果采用定额法核算的产品属于大批量生产，在计算产品成本时应结合品种法或分步法进行计算，所以一般是按月核算产品的成本，即成本计算期与会计报告期一致，但与产品的生产周期不一致。如果产品属于单件小批量生产，在计算产品成本时应结合分批法进行计算，则成本计算期与生产周期一致。5.月末生产费用在完工产品与在产品之间进行分配时一般采用定额比例法在采用定额法核算产品成本时，月末完工产品和月末在产品都有现成的定额成本资料，因而可以采用定额比例法将各成本项目在完工产品与在产品之间进行分配。二、定额法计算的程序（1）根据产品生产工艺和管理要求确定成本计算对象和成本计算基本方法；（2）根据有关定额标准（如材料消耗定额、工时定额等）计算各成本项目的定额费用，编制产品定额成本计算表；（3）生产费用发生时，将符合定额的费用和脱离定额的差异分别进行核算，如果定额发生变动，调整月初在产品定额成本，计算定额变动差异；（4）根据产品耗用的实际材料数量计算材料成本差异（说明：采用定额法计算材料成本时，原材料的定额成本和脱离定额成本差异是按照材料的计划单价来计算的，脱离定额成本差异实际上是由于产品生产中实际耗用的材料数量与定额消耗量之间存在的差异乘以计划单价，但是材料的计划单价与实际单位成本之间的差异是需要通过计算材料成本差异来体现）；（5）按照确定的成本计算基本方法，汇集各项费用和定额差异，按照一定的分配标准（通常采用定额比例法）在完工产品和在产品之间进行分配；（6）将产品的定额加或减所分得的各项差异求得产品的实际成本。三、定额法的优缺点优点是将产品生产过程中的生产耗费和生产费用脱离定额的差异分别进行核算，能够及时反映脱离定额差异，有利于及时对成本进行控制，将成本核算与成本控制相结合，能及时了解生产成本情况，进行适时管理，降低产品的成本；缺点就是计算的工作量较大。四、定额成本及其差异的计算

（一）定额成本的计算定额成本是根据企业现行材料消耗定额、工时定额或费用定额以及其他有关资料分成本项目计算的一种成本。产品的定额成本一般由企业的机会、技术、会计等部门共同制定。1．直接材料（原材料）定额成本的计算直接材料（原材料）定额成本=产品的实际产量×单位产品的原材料消耗定额×原材料计划单价举例：苏州神龙摩托车有限公司生产SL250A骑式摩托车，在生产主车架时，每件主车架的钢管的定额消耗量为3米，材料的计划单价为9元，假设本月投产主车架8000件，计算主车架的直接材料定额成本是多少？主车架的直接材料定额成本=8000×3×9=216000元2.直接人工定额成本的计算直接人工定额成本的计算，因采用的工资形式不同而有所区别。（1）计价工资形式下：直接人工定额成本=实际产量×计价单价举例：苏州神龙摩托车有限公司生产SL250A骑式摩托车，在生产主车架时，每件主车架计价工资为28.75元，假设本月投产主车架8000件全部完工，计算本月主车架的直接人工定额成本为多少？主车架的直接人工定额成本=8000×28.75=230000元（2）计时工资形式下：直接人工定额成本=实际产量×单位产品生产工时定额×计划小时工资率举例：苏州神龙摩托车有限公司生产SL250A骑式摩托车，在生产主车架时，每件主车架的定额工时为4小时，每小时计划工资率7元，假设本月投产主车架8000件全部完工，计算本月主车架的直接人工定额成本为多少？主车架的直接人工定额成本=8000×4×7=224000元3.制造费用定额成本的计算制造费用定额成本=实际产量×单位产品生产工时定额×计划小时费用率举例：苏州神龙摩托车有限公司生产SL250A骑式摩托车，在生产主车架时，每件主车架的定额工时为4小时，每小时计划制造费用率3元，假设本月投产主车架8000件，计算本月主车架的制造费用定额成本为多少？主车架的制造费用定额成本=8000×4×3=96000元（二）脱离定额差异的计算脱离定额差异是指产品在生产过程中各成本项目实际发生的生产费用脱离现行定额的差异。1.原材料脱离定额差异的计算原材料脱离定额差异是原材料的实际耗用量与定额消耗量之间存在的差异乘以材料的计划单价求得。计算公式如下：原材料脱离定额差异=（原材料实际耗用量-原材料定额消耗量）×材料计划单价举例：苏州神龙摩托车有限公司生产SL250A骑式摩托车，在生产主车架时，每件主车架的钢管的定额消耗量为3米，材料的计划单价为9元，假设本月投产主车架8000件，实际领料为23900米，假设车间本月月初有钢管200米，月末车间还剩有150米，计算本月主车架的原材料脱离定额差异为多少？主车架的原材料实际耗用量=200+23900-150=23950米主车架的原材料定额消耗量=8000×3=24000米主车架的原材料脱离定额差异=（23950-24000）×9=-450元脱离定额差异如果为正数表示为超支差异，如果为负数表示节约差异，本例中由于主车架的定额数量为24000米，但实际耗用只有23950米，实际比定额节约了50米，所以计算出的差异为负数。2.直接人工脱离定额差异的计算直接人工脱离定额差异的计算，因采用的工资形式不同计算方法有所不同。（1）计件工资形式下：直接人工脱离定额差异=直接人工实际费用-实际产量×计价单价举例：苏州神龙摩托车有限公司生产SL250A骑式摩托车，在生产主车架时，每件主车架计价工资为28.75元，假设本月投产主车架8000件全部完工，实际支付的工资为232800元，计算本月主车架的直接人工脱离定额差异为多少？主车架的直接人工脱离定额差异=232800-8000×28.75=2800元（2）计时工资形式下：直接人工脱离定额差异=直接人工实际费用-实际产量×单位产品生产工时定额×计划小时工资率举例：苏州神龙摩托车有限公司生产SL250A骑式摩托车，在生产主车架时，每件主车架的定额工时为4小时，每小时计划工资率7元，假设本月投产主车架8000件全部完工，实际支付的工资为222800元，计算本月主车架的直接人工脱离定额差异为多少？主车架的直接人工脱离定额差异=222800-8000×4×7=-1200元3.制造费用脱离定额差异的计算制造费用脱离定额差异=制造费用实际费用-实际产量×单位产品生产工时定额×计划小时费用率举例：苏州神龙摩托车有限公司生产SL250A骑式摩托车，在生产主车架时，每件主车架的定额工时为4小时，每小时计划费用率3元，假设本月投产主车架8000件，实际支付的工资为96300元，计算本月主车架的制造费用脱离定额差异为多少？主车架的制造费用脱离定额差异=96300-8000×4×3=300元（三）材料成本差异的计算材料成本差异=（原材料的定额成本±原材料脱离定额差异）×材料成本差异率举例：苏州神龙摩托车有限公司生产SL250A骑式摩托车，在生产主车架时，每件主车架的钢管的定额消耗量为3米，材料的计划单价为9元，材料成本差异率为1%，假设本月投产主车架8000件，实际耗料为23950米，计算本月主车架的材料成本差异为多少？原材料的定额成本=8000×3×9=216000元原材料脱离定额差异=（23950-8000×3）×9=-450主车架的材料成本差异=(216000-450)×1%=2155.5（四）定额变动差异的计算定额变动差异是指由于修订消耗定额而产生的新旧定额之间的差异。各项消耗定额的修改一般是在月初进行，在有定额变动的月份，本月投入的产品定额成本是按照新定额计算，但是月初的在产品（上月末的在产品）是按照旧定额计算，需要将月初在产品调整为新定额计算，定额变动差异实际是月初在产品的原定额成本与按照新定额计算的定额成本之间的差异。定额变动差异=月初在产品的原定额成本-按照新定额计算的定额成本或者：=月初在产品的原定额成本×（1-按新定额计算的单位产品费用÷按旧定额计算的单位产品费用）举例：苏州神龙摩托车有限公司生产SL250A骑式摩托车，在生产主车架时，每件主车架的钢管的定额费用为20元，本月开始实行新的原材料消耗定额18元，该产品月初在产品按照旧定额计算的原材料定额为20000元，计算定额变动差异为多少？定额变动差异=20000-20000÷20×18=2000元或者：=20000×（1-18÷20）=2000元（五）产品的实际成本计算产品的实际成本由定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异组成。月末，对计算出的定额成本、脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异应在完工产品和月末在产品之间按照定额成本比例进行分配，如果各种差异数额不大，或者虽然数额较大但是各月末在产品的数量比较均衡，月末在产品可不承担各种差异，差异全部由完工产品成本负担。一般情况下，企业在采用定额成本计算产品成本时，为了简化核算，月末通常将材料成本差异和定额变动差异全部由完工产品承担，脱离定额差异按照完工产品和月末在产品的定额成本比例进行分配。（六）定额法综合举例神龙摩托车有限公司生产SL250A骑式摩托车，在生产主车架时，各项定额消耗比较准确、稳定，主车架的成本核算采用定额法。假设2010年3月生产情况和有关定额如下：假设原材料在生产开始时一次性投入，月末在产品的完工程度为50%。产量记录月初在产品本月投入完工产品月末在产品1000900080002000定额资料直接材料新定额消耗量（千克）9上月定额消耗量（千克）10计划单价（元）2材料成本差异率-1%直接人工定额工时（小时）4计划小时工资率3制造费用定额工时（小时）4计划小时费用率2月初在产品成本项目直接材料直接人工制造费用月初在产品定额成本200001600010000脱离定额差异306070本月发生的费用项目直接材料直接人工制造费用实际生产费用16215210211768164产品定额成本16200010200068000脱离定额差异152117164说明：直接材料定额成本=9000×9×2=162000元直接人工定额成本=[8000+（2000-1000）×50%]×4×3=102000元制造费用定额成本=[8000+（2000-1000）×50%]×4×2=68000元产品成本计算单

项目行次直接材料直接人工制造费用合计月初在产品定额成本120000160001000046000脱离定额差异2286070158月初在产品定额变动定额成本调整3-2000-2000定额变动差异420002000本月生产费用定额成本516200010200068000332000脱离定额差异6152117164433材料成本差异7-1621.52-1621.52生产费用合计定额成本818000011800078000376000脱离定额差异9180177234591材料成本差异10-1621.52-1621.52定额变动差异1120002000脱离定额差异分配率120.0010.00150.