会计学原理（第23版）固定资产、自然资源与无形资产

固定资产、自然资源与无形资产怀尔德、拉森和基亚佩塔会计学原理第23版222

2学习目标概念C1解释如何运用成本原则计量固定资产的成本C2解释期间未满一年的折旧计提方法C3区分收益性支出与资本性支出,并介绍其会计核算方法程序P1分别以直线折旧法、工作量法和余额递减法计算和记录折旧P2通过报废或出售处置资产的会计核算P3自然资源及其折耗的会计核算P4无形资产的会计核算C1:解释如何运用成本原则计量固定资产的成本3学习目标也叫厂房、财产与设备厂房设备资产预期在未来会计期间能够带来收益在经营中积极使用实质上是有形的4学习目标C1:解释如何运用成本原则计量固定资产的成本固定资产5学习目标C1:解释如何运用成本原则计量固定资产的成本购置成本购置成本包括为使资产达到预期可用状态所需要的一切支出。为使资产达到预期可用状态所需的一切支出。购买价格成本计量6学习目标C1:解释如何运用成本原则计量固定资产的成本购买价格安装、组装、测试运途中的保险税金运费机器设备7机械设备学习目标C1:解释如何运用成本原则计量固定资产的成本购买或建造成本佣金税金产权保险费律师费建筑物8建筑物学习目标C1:解释如何运用成本原则计量固定资产的成本土地附属物停车场、汽车道、篱笆、灌木丛及照明设备。折旧超过改进的使用寿命。9学习目标C1:解释如何运用成本原则计量固定资产的成本土地不会折耗。购买价格房地产佣金产权保险费财产税测量费产权调查和转让费用土地10土地学习目标C1:解释如何运用成本原则计量固定资产的成本整批购买CarMax支付了$90,000现金购买了一批资产，包括估价$30,000的土地、估价$10,000的土地附属物和估价$60,000的一座建筑。$90,000的费用将按所列估计数分摊:土地和建筑物联合购买的总成本是根据它们相对公平的市价来分摊的。11学习目标C1:解释如何运用成本原则计量固定资产的成本NEED-TO-KNOW10-1购货总价$700,000销售税49,000购货折扣(21,000)运输成本（装运地交货）3,500正常装配成本3,000必要的机器平台成本2,500维护机器的零件成本0新机器的成本$737,000计量原则(成本原则)要求对资产估值时需以使资产达到预期可用状态时所有必要成本为基础。12学习目标P1：分别以直线折旧法、工作量法和余额递减法计算和记录折旧根据下列与购买新机器有关的付款,计算新机器的成本:购货总价$700000;销售税$49000;获得的购货折扣$21000;运输成本———装运地交货$3500;正常装配成本$3000;必要的机器平台成本$2500;维护机器的零件成本$4200。P1：分别以直线折旧法、工作量法和余额递减法计算和记录折旧13学习目标折旧（depreciation）是将固定资产成本分摊至各使用期成为费用的过程。成本分摊购置成本(未使用)资产负债表(使用)利润表费用折旧14学习目标P1：分别以直线折旧法、工作量法和余额递减法计算和记录折旧影响折旧计算的因素每项资产的折旧计算需要三项金额：1.成本2.残值3.使用年限15学习目标P1：分别以直线折旧法、工作量法和余额递减法计算和记录折旧折旧方法直线折旧法工作量法余额递减法16学习目标P1：分别以直线折旧法、工作量法和余额递减法计算和记录折旧直线折旧法17学习目标P1：分别以直线折旧法、工作量法和余额递减法计算和记录折旧资产负债表列示机器$10,000

减：累计折旧3,600

$6,400

直线折旧法18学习目标P1：分别以直线折旧法、工作量法和余额递减法计算和记录折旧直线折旧表19学习目标P1：分别以直线折旧法、工作量法和余额递减法计算和记录折旧工作量法第二步：折旧费用=单位折旧费用×本期产量单位折旧费用=成本—残值总产量第一步：20学习目标P1：分别以直线折旧法、工作量法和余额递减法计算和记录折旧第二步：折旧费用=单位折旧费用×本期产量=$0.25×7,000=$1,750工作量法单位折旧费用=成本—残值总产量第一步：=$9,000

36,000=$0.25/双假设第一年检验了7000双。折旧计算如下：21学习目标P1：分别以直线折旧法、工作量法和余额递减法计算和记录折旧工作量折旧明细表22学习目标P1：分别以直线折旧法、工作量法和余额递减法计算和记录折旧在此期间生产和销售的数量。双倍余额递减法23学习目标P1：分别以直线折旧法、工作量法和余额递减法计算和记录折旧图表10-11双倍余额递减法下折旧费用的计算公式双倍余额递减法24学习目标P1：分别以直线折旧法、工作量法和余额递减法计算和记录折旧折旧方法的比较公司使用的方法25学习目标P1：分别以直线折旧法、工作量法和余额递减法计算和记录折旧折旧的税务处理大多数企业出于税务目的会使用修订的加速成本回收制度（MACRS）。为刺激新的投资，MACRS折旧提供了资产成本快速冲销的方法。26学习目标P1：分别以直线折旧法、工作量法和余额递减法计算和记录折旧C2:解释期间未满一年的折旧计提方法27学习目标期间未满一年的折旧当一项固定资产在一年内购买（或出售）时，折旧按拥有该资产的时间占一年时间的比例计算。成本$10,000残值1,000折旧$9,000使用年限

会计期间5年检验数量36000双假设机器是在2016年10月8日购买的，我们使用直线折旧法计算2016年的折旧费用。28学习目标C2:解释期间未满一年的折旧计提方法折旧是一种估计预计残值预计使用年限折旧估计的变更在资产的使用年限内,新信息的出现可能会改变原来的估计。29学习目标C2:解释期间未满一年的折旧计提方法折旧估计的变更让我们回到前面机器的示例，并假设在资产的第3年年初，其账面价值为$6400（$10000成本减去$3600的直线折旧法计算的累计折旧）。如果在第3年年初，确定机器的剩余使用寿命为4年，预计残值从$1000下调至$400。30学习目标C2:解释期间未满一年的折旧计提方法折旧在财务报表上的披露31学习目标C2:解释期间未满一年的折旧计提方法NEED-TO-KNOW10-2年份直线法

工作量法第1年第2年第3年第4年第5年全部$20,000$20,000$20,000双倍余额递减法第1部分。一台造价$22000的机器,使用年限为5年,1月1日使用,预计残值为$2000。经理估计,这台机器在其使用年限内将生产1000台产品。实际生产情况如下:第1年200台,第2年400台,第3年300台,第4年80台,第5年30台。第5年年末生产的总数量超过初始估计值,这一差距是预料外的(机器的折旧不得低于其估计的残值)。编制一张表,表中标题如下:年份、直线法、产品单位、双倍余额递减法,然后根据每种方法计算每一年的折旧费用(以及所有年份的折旧总额)。32学习目标C2:解释期间未满一年的折旧计提方法NEED-TO-KNOW10-2答案年份直线法工作量法第1年$4,000第2年4,000第3年4,000第4年4,000第5年4,000全部$20,000$20,000$20,000双倍余额递减法第1部分。一台造价$22000的机器,使用年限为5年,1月1日使用,预计残值为$2000。经理估计,这台机器在其使用年限内将生产1000台产品。实际生产情况如下:第1年200台,第2年400台,第3年300台,第4年80台,第5年30台。第5年年末生产的总数量超过初始估计值,这一差距是预料外的(机器的折旧不得低于其估计的残值)。编制一张表,表中标题如下:年份、直线法、产品单位、双倍余额递减法,然后根据每种方法计算每一年的折旧费用(以及所有年份的折旧总额)。直线法每年$4,000成本—残值EUL（年）$22,000-$2,000五年33学习目标C2:解释期间未满一年的折旧计提方法NEED-TO-KNOW10-2答案年份直线法工作量法第1年$4,000$4,000第2年4,0008,000第3年4,0006,000第4年4,0001,600第5年4,000400全部$20,000$20,000$20,000双倍余额递减第1部分。一台造价$22000的机器,使用年限为5年,1月1日使用,预计残值为$2000。经理估计,这台机器在其使用年限内将生产1000台产品。实际生产情况如下:第1年200台,第2年400台,第3年300台,第4年80台,第5年30台。第5年年末生产的总数量超过初始估计值,这一差距是预料外的(机器的折旧不得低于其估计的残值)。编制一张表,表中标题如下:年份、直线法、产品单位、双倍余额递减法,然后根据每种方法计算每一年的折旧费用(以及所有年份的折旧总额)。工作量法折旧费用实际的可折旧的第1年200200单位(每台20元)$4,000第2年400400单位(每台20元)8,000第3年300300单位(每台20元)6,000第4年8080单位(每台20元)1,600第5年3020单位(每台20元)400全部1,0101,000$20,000产量成本—残值$22,000-$2,000每台$20EUL（单位）1,000台最先达到的1,000台34学习目标C2:解释期间未满一年的折旧计提方法NEED-TO-KNOW10-2答案第1部分。一台造价$22000的机器,使用年限为5年,1月1日使用,预计残值为$2000。经理估计,这台机器在其使用年限内将生产1000台产品。双倍余额递减第1步：直线折旧率100%20%五年x2第2步：直线折旧率加倍200%40%五年第3步：折旧费用=折旧率x期初账面价值100%EUL（年）200%EUL（年）35学习目标C2:解释期间未满一年的折旧计提方法年份直线法工作量法第1年$4,000$4,000第2年4,0008,000第3年4,0006,000第4年4,0001,600第5年4,000400全部$20,000$20,000$20,000双倍余额递减20,28920,0001,1408511,7112,000NEED-TO-KNOW10-2答案年份直线法工作量法第1年$4,000$4,000$8,800第2年4,0008,0005,280第3年4,0006,0003,168第4年4,0001,6001,901第5年4,000400851全部$20,000$20,000$20,000双倍余额递减法第1部分。一台造价$22000的机器,使用年限为5年,1月1日使用,预计残值为$2000。经理估计,这台机器在其使用年限内将生产1000台产品。双倍余额递减年初双倍余额折旧累计账面账面价值折旧率费用折旧价值第1年$22,00040%$8,800$8,800$13,200第2年13,20040%5,28014,0807,920第3年7,92040%3,16817,2484,752第4年4,75240%1,90119,1492,851第5年2,85140%全部$20,000账面价值=成本-累计折旧36学习目标C2:解释期间未满一年的折旧计提方法NEED-TO-KNOW10-2答案第2部分。2015年1月初,一家公司购买了$3800的设备。该公司估计,该设备的使用年限为3年,残值为$200。2017年年初,公司将其估计值更改为4年使用年限和零残值。使用直线折旧法计提折旧,2017年末年度折旧费用是多少?$3,6003$1,4002年份年初账面价值每年折旧年末账面价值1$3,800$1,200$2,60022,6001,2001,40031,40070070047007000全部$3,800估计剩余年份剩余2年折旧费用=每年$700预计使用年限（年）3年折旧费用=每年1200美元直线折旧-修改账面价值—修改后的残值$1,400-$0直线折旧-最初成本—残值$3,800-$20037学习目标C2:解释期间未满一年的折旧计提方法C3：区分收益性支出与资本性支出,并介绍其会计核算方法38学习目标固定资产后续支出如果涉及的金额不大，大多数公司都会将该项目费用化。39学习目标C3：区分收益性支出与资本性支出,并介绍其会计核算方法财报表的影响会计核算列为费用时间收益性支出利润表借记列为当期费用资本性支出资产负债表借记在未来列为费用收益性和资本性支出40学习目标C3:区分收益性支出与资本性支出,并介绍其会计核算方法P2：通过报废或出售处置资产的会计核算41学习目标记录收到的现金（借方）或支付的现金（贷方）。移除累计折旧（借方）。记录直至处置当日的折旧。通过以下方式记录处置：移除资产成本（贷方）。记录收益（贷方）或损失（借方）。固定资产的处置42学习目标P2：通过报废或出售处置资产的会计核算将折旧更新到处置日期。通过以下方式记录处置：如果现金>BV，记录收益（贷方）。如果现金<BV，记录损失（借方）。如果现金=BV，则无收益或损失。固定资产报废记录收到的现金（借方）或支付的现金（贷方）。移除累计折旧（借方）。移除资产成本（贷方）。记录收益（贷方）或损失（借方）。43学习目标P2：通过报废或出售处置资产的会计核算一台成本为$9000并在上一年12月31日累计折旧$9000的机器在本年6月5日报废。该设备的使用年限为8年、残值为0,并且企业采用的是直线折旧法。固定资产报废44学习目标P2：通过报废或出售处置资产的会计核算设备成本为$8000,上一年的12月31日,设备提取的累计折旧为$6000,该设备的使用年限为8年、残值为0,并且企业采用的是直线折旧法。固定资产报废第1步：提取直至报废当日的折旧。第2步：记录资产报废。45学习目标P2：通过报废或出售处置资产的会计核算以账面价值出售固定资产BTO公司于3月31日出售了一套设备,该设备成本为$16000,前一年12月31日累计折旧为$12000。使用直线折旧法计算出来的该设备每年的折旧费用为$4000。最后，该设备以$3000现金出售。第1步：将折旧更新到3月31日。第2步：以账面价值记录资产出售（$16000-$13000=$3000）。46学习目标P2：通过报废或出售处置资产的会计核算出售固定资产–高于账面价值BTO公司于3月31日出售了一套设备,该设备成本为$16000,前一年12月31日累计折旧为$12000。使用直线折旧法计算出来的该设备每年的折旧费用为$4000。最后，该设备以$7000现金出售。第1步：将折旧更新到3月31日。第2步：记录资产销售收益。（$7000-$3000=$4000收益）47学习目标P2：通过报废或出售处置资产的会计核算出售固定资产–低于账面价值BTO公司于3月31日出售了一套设备,该设备成本为$16000,前一年12月31日累计折旧为$12000。使用直线折旧法计算出来的该设备每年的折旧费用为$4000。最后，该设备以$2500现金出售。第1步：将折旧更新到3月31日。第2步：记录资产的亏本出售。（$3000-$2500=$500损失）48学习目标P2：通过报废或出售处置资产的会计核算改良(betterments)是指使固定资产更有效率或更有生产力的支出。特殊修缮(extraordinaryrepairs)是指为延长固定资产寿命使其超过预期使用年限而发生的支出。借方贷方购买设备1,000现金1,000（a）设备400现金400（b）维修费用250现金250（c）设备500现金500第1部分。一家公司为预计使用年限为4年的设备支付$1000,残值为$200。编制日记账分录以记录与设备相关的以下成本。a.在设备使用年限的第2年,为一个新的部件支付$400现金,预计该设备的生产率每年提高20%。b.在第3年,为保持设备正常工作状态所需的正常维修支付$250现金。c.在第4年,为预期将设备的使用年限从4年提高到5年支付$500的维修费。普通日记账NEED-TO-KNOW10-3学习目标P2：通过报废或出售处置资产的会计核算成本500到目前为止400借方贷方购买机器500现金500在使用年限中折旧费用400累计折旧-机器400累计折旧-机器第2部分。公司拥有一台成本为$500的机器,累计折旧为$400。在以下每种情况下,编制分录以记录1月2日机器的处置情况。a.这台机器需要大修,不值得修理。公司处理了这台机器,没有收到任何回报。b.公司以$80现金卖掉了这台机器。c.公司以$100现金卖掉了这台机器。d.公司以$110现金卖掉了这台机器。普通日记账账面价值=$100机器NEED-TO-KNOW10-3学习目标P2：通过报废或出售处置资产的会计核算费用500到目前为止400累计折旧-机器a.这台机器需要大修,不值得修理。公司处理了这台机器,没有收到任何回报。b.公司以$80现金卖掉了这台机器。c.公司以$100现金卖掉了这台机器。d.公司以$110现金卖掉了这台机器。账面价值=$100机器借方贷方现金$记录机器销售损失现金<BV累计折旧-机器$至今机器成本机器销售收益现金>BV普通日记账NEED-TO-KNOW10-3学习目标P2：通过报废或出售处置资产的会计核算借方贷方（a）累计折旧-机器400处置机器损失100机器500（b）现金80机器销售损失20累计折旧-机器400机器500（c）现金100累计折旧-机器400机器500普通日记账NEED-TO-KNOW10-3学习目标P2：通过报废或出售处置资产的会计核算费用500到目前为止400累计折旧-机器a.这台机器需要大修,不值得修理。公司处理了这台机器,没有收到任何回报。b.公司以$80现金卖掉了这台机器。c.公司以$100现金卖掉了这台机器。d.公司以$110现金卖掉了这台机器。账面价值=$100机器借方贷方（d）现金110累计折旧-机器400机器500处置机器收益10普通日记账NEED-TO-KNOW10-3学习目标P2：通过报废或出售处置资产的会计核算费用500到目前为止400累计折旧-机器a.这台机器需要大修,不值得修理。公司处理了这台机器,没有收到任何回报。b.公司以$80现金卖掉了这台机器。c.公司以$100现金卖掉了这台机器。d.公司以$110现金卖掉了这台机器。账面价值=$100机器P3：自然资源及其折耗的会计核算54学习目标在受益期内总成本计入折耗费用。从自然环境中提取，以成本减累计折耗报告。自然资源例：石油、煤炭、黄金55学习目标P3：自然资源及其折耗的会计核算成本计量与折耗假设某矿床预期能产矿石250000吨,该矿床的购买成本为$500000,预期残值为0。56学习目标P3：自然资源及其折耗的会计核算自然资源的折耗第一年的折耗费用为：自然资源在资产负债表中列示：57学习目标P3：自然资源及其折耗的会计核算开采资源的固定资产开采自然资源可能需要专门的固定资产。这些资产被记录在单独的账户中并进行折旧。58学习目标P3：自然资源及其折耗的会计核算NEED-TO-KNOW10-4折耗——工作量法借方贷方1)锌矿850,000现金850,0002)消耗费用-锌矿40,000吨x$4160,000锌矿库存10,000吨x$440,000累积折耗-锌矿200,000普通日记账成本—残值$850,000-$50,000每吨$4EUL（单位）200,000吨50,000吨x$459学习目标P3：自然资源及其折耗的会计核算1月1日,一家公司以$750000