研发费用加计扣除专题0106

研发费用加计扣除定性分析主讲人：齐欣2023年企业所得税汇算2023年度企业所得税汇算线上课程安排1月2月研发费专项讲解1月13日线上3小时直播课收尾。如果问题比较集中，安排一次千聊线上报表答疑课程3月4月底利用1次千聊线上课的时间讲表2～3次线上3小时直播课程（保留一周）企业所得税新报表与近年新实施会计准则差异分析（收入准则、租赁准则、金融准则、债务重组、政府补助），报表重难点填报案例、实务分析等。政策简介为进一步激励企业加大研发投入，更好地支持科技创新，现就企业研发费用税前加计扣除政策有关问题公告如下：一、企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。财政部税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告财政部税务总局公告2023年第7号一系列的定性判断是否属于允许研发费用加计扣除的行业1234行业项目模式归类是否属于允许加计扣除的研发项目自主、委托、合作和集中研发注意事项研发费用类型PART01研发费用行业定性分析《通知》中不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以《通知》所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

行业判定标准2.2.我公司是一家房地产开发企业，近年来也会对房屋建筑工程设计投入一些研发，相关的研发费用是否可以享受研发费加计扣除优惠政策?1烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准，并随之更新。不适用行业LOGO

《通知》中不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以《通知》所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

行业判定部分限制行业不能享受研发费加计扣除政策2022年度，您单位在《基础信息表》中申报的105所属国民经济行业为：7516，或税务登记行业为：7516，且不属于科技型中小企业，根据政策规定，第50行“八、加计扣除比例及计算方法”不应选择110,请核实是否属于制造业或科技型中小企业，并正确计算享受加计扣除金额。如属于符合政策规定的制造业或科技型中小企业，请及时修正税务登记信息或返回《基础信息表》修改“210-3年（所属期下一年度）入库编码2”部分限制行业不能享受研发费加计扣除政策1.您单位申报表A000000《企业基础信息表》“105所属国民经济行业”为：7290；2.您单位申报表A107012《研发费用加计扣除优惠明细表》第51行“本年研发费用加计扣除总额”为：528072.7元；3.您单位所属行业不适用研发费加计扣除优惠政策的行业，请核实或变更税务登记行业信息。相关答疑精选总公司属于研发加计负面清单行业，分公司不属于。总公司汇总申报的时候，分公司发生的研发费用，总公司能加计扣除吗？某企业研发生产和销售为一体的，但是生产环节是外协加工的，外协加工的单位是包工包料，造成开回来的进项发票就是完整的一个产品，然后公司只做包装后卖出去，开的也是产品，税务上就认定是商贸企业，不允许研发费用加计扣除。主要活动国民经济行业分类当一个单位对外从事两种以上的经济活动时，占其单位增加值份额最大的一种活动称为主要活动。如果无法用增加值确定单位的主要活动，可依据销售收入、营业收入或从业人员确定主要活动。PART02研发费用项目定性分析项目判定/s/8D0Y_nmDiCShSKZrQxFi3Q研发活动类型及形式(二)研发活动判断的基本要点根据研发活动的判断要点(见表3)，企业可自行判断其项目是否为研发活动。表3

研发活动判断的基本要点

案例分析比对评价情况企业提供的项目基本情况专家鉴定情况/研发活判断的基本要点项目研发目标和内容企业拟突破的核心技术和技术创新点拟/已达到的技术指标项目具有明确创新目标项目具有系统组织形式研发结果具有不确定性机电伺服电子助力器明确明确明确有有有智能**多功能办公桌明确不明确没有定量指标没有体现不足没有微信社群粉丝经营平台明确明确没有定量指标缺乏——没有答疑精选1某职工对一条生产线提出了改进意见，经申请，购买若干小型设备和材料后开始试验。2我公司因为办公需要，委托软件开发公司设计了一个业务平台。是否可以加计扣除？（二）下列活动不适用税前加计扣除政策。1.企业产品（服务）的常规性升级4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。软件开发：在不以软件为最终产品的情况下，如果软件开发是研发项目整体组成的一部分，属于研发活动；否则，需要进一步判断

。软件开发活动即使取得了软件著作权，也不一定是研发活动。只有当软件开发活动符合研发活动的界定时，才属于研发活动。备案就能扣除吗？PART03研发费用模式定性分析四种研发的模式自主研发是指企业依靠自身资源，独立进行研发，并对研发成果拥有完全独立的知识产权。自主研发委托研发是指企业委托外部机构或个人基于企业研发需求而开展的研发项目，企业以支付报酬的形式获得受托方的研发成果所有权。委托研发合作研发是指立项企业通过契约形式与其他企业共同投入资金、技术、人力等资源的研发项目。合作研发集中研发是指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大、单个企业难以独立承担的项目进行集中开发。集中研发PART04研发费用类别定性分析口径差异——定义表述项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定定义表述开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；企业开展研发活动中实际发生的研发费用……本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。研究开发活动是指，为获得科学与技术（不包括社会科学、艺术或人文学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。企业研发费用（即原“技术开发费”），指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。

口径差异——人员费用项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。

企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房、公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。

企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。

会计核算范围大于税收范围。高新技术企业人员人工费用归集对象是科技人员。口径差异——直接投入

项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注直接投入费用(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。(1)直接消耗的材料、燃料和动力费用。(1)研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。(2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。(2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。(2)用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。(3)用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。(3)用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。(3)用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费，设备调整及检验费，以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。房屋租赁费不属于加计扣除范围。口径差异——固定/无形资产

项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注折旧费用与长期待摊费用用于研发活动的仪器、设备的折旧费。用于研究开发活动的仪器、设备和租用建筑物的折旧。研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费。房屋折旧费、研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用不计入加计扣除范围。无形资产摊销用于研发活动的软件、专利权、非专利技术

（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术(专有技术、许可证设计和计算方法等)的摊销费用。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。高新技术企业认定口径的研发费用包含“知识产权”摊销，而加计扣除口径的研发费用包含“专利权”摊销,二者存在一定差异。口径差异——设计试验费项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注设计试验等费用新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。符合条件的设计费用、装备调试费用、试验费用(包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等)。高新技术企业认定口径将装备调试费用、田间试验费用纳入范围；会计虽未对设计试验等费用进行列举，但规定研究、开发过程中发生的相关费用均可计入研发费用。口径差异——其他费用

项目研发费用加计扣除高新技术企业认定会计规定备注其他相关费用与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的