中国移动有限公司税收筹划与风险防控分析

V页三亚学院毕业论文2.纳税筹划与风险防控相关理论2.1纳税筹划理论2.1.1纳税筹划概念与产生原因梁俊娇在《税收筹划》第五版中提出：纳税筹划是指公司在发生纳税行为之前，在不违反税法的情况下，对公司的经营与投资等涉税项目制定系统完善的策划方案，从而达到少缴税和递延所得税，降低公司的税收风险，并使公司利益最大化。我国企业越来越重视纳税筹划主要因为以下四点：第一，税收制度因素，因为各国的税种、税基、税率、税收优惠、计税依据金额的差异为税收筹划提供了空间；第二，利益的驱动机制，我国企业受内部和外部的影响，追求企业利益的最大化，绝大多数企业都想到经济开发区及税收优惠地区等从事生产经营活动，因为我国大力支持开展经济开发区，对此类地区给与税收优惠，因此税负会相较减轻；第三，避免重复征税的方法存在差别，从购进资产征收增值税这方面而言，我国采用的是消费型增值税会彻底避免重复征税，有国家采用的是收入型增值税会存在部分重复缴税；也有国家采用的生产型增值税会导致重复纳税。各国为了避免重复征税使用不同方法，从而给纳税筹划的发展产生机会；最后，各国课税的程度和方式不同。每个国家都征收税额，只是课税税种不同，每个国家制定的税率不同，比如对于征收个人和企业所得税，有些国家税率较高，税负较重，有些国家税率较低，税负较轻，有些国家有税收优惠甚至于有些国家对于此不征税，这样的大市场为纳税筹划创造了机会。2.1.2纳税筹划目标与原则在市场经济中，资金的价值具有一定的流动性并可能会随着时间的推移减少或增加。因此，公司在不违反法律法规的前提下，可以采用实行收付实现制延缓确认收入的时间等方法，将本年度部分的应纳税额延迟到下一个纳税年度缴纳，从而获取资金的时间价值。这种举措可以缓解资金运转不灵活，为经营环境不好公司缓解融资压力，促进公司健康稳健的发展。自“十三五”后，税收法规变化较大，税负逐渐降低，因此纳税主体更应该依法纳税，诚信纳税，在公司内部建立完善的风险防范体系，加强公司人员对于纳税筹划与风险防控的意识，在进行经营活动前要事先做好筹划，降低风险发生的概率，避免其他支出。梁俊娇认为纳税筹划的原则主要有合法性、规范性、综合性、节约性等。因为纳税筹划的范畴是在公司业务范围内进行并且不包括任何违法乱纪的行为，纳税双方需要严格遵守各自的权利与义务，在纳税中依法纳税，这便是合法性原则；规范性原则要求公司进行税收筹划时遵循各领域、各行业的制度与标准，因为它在解决税收问题时可能会涉及财务、会计、金融等各个方面，易导致发生失误，国家因此加大对各个行业的规范力度；综合性是指在对某一种税进行筹划时，应该考虑与之相关的其他税种是否会产生负效应，对多种综合考量降低税负；节约性主要表现在尽可能控制成本费用支出，获得税收筹划的成本与效益比的最小值；风险控制原则为纳税人在面对风险时，应根据现实情况不断修改筹划方案，及时作出判断和反应，评估风险出现导致的影响程度和措施实施的障碍，并制定出应对风险的措施。2.1.3纳税筹划的风险纳税筹划的风险有如下两个方面：第一，税收政策调整导致的风险，在我国市场经济发展过程中，政府会通过宏观控制手段调整市场，根据国家总体战略要求调整税收政策，一旦税收政策发生改变，公司没有及时调整税收政策，从而可能导致纳税筹划的目标无法实现，增加了风险；第二，未正确理解税收筹划导致的风险，一些公司把税收筹划只单纯的理解为少纳税，因此在制定纳税方案时更倾向于以任何方式去降低税负，比如开展偷税、骗税等行为，并且很多公司的筹划人员对税收政策、经济法律等方面的专业知识不够了解，无法正确运用税收筹划。2.2风险防控理论2.2.1风险防控概念风险防控是指公司的经营管理者为了减少各种风险事件发生的可能性，在生产经营过程中采取各种措施和方法降低风险发生的可能性。于公司而言，高收益代表了高风险。因此，作为公司的风险管理者和公司人员应该积极主动的去了解生产经营过程中哪些环节易产生风险，并据风险制定防范措施，降低风险事件发生的概率，避免风险事件给公司带来的不可预估的损失。2.2.2风险防控目标与原则风险防控的目标是为了判断公司在经营管理过程中的各项涉税项目的执行是否符合税法规定，避免公司在日常经营决策和经营活动等相关业务中存在违法乱纪行为，减少公司的营业外支出，增加净利润，促进公司健康、持续发展。在风险防控原则中最重要的是风险防范的制度，它是建立在外在的基础上并根据自己公司的实情而制定的，更符合自家公司实际运营情况，在运行过程中能够及时发现显性风险，有效的规避隐形风险。它如同一道屏障无时无刻的保护公司的健康发展。同时，公司也要随时编制风险防范的预案，虽然它可能是一个普通的方案，也可能是危急时刻的应急预案。预案之间的利弊反差越大，则风险防范的能力越强，但是公司日常预案会更有价值，能更好的反应公司对于风险防控的意识。

3.中国移动有限公司案例研究3.1中国移动有限公司简介1997年9月3日，中国移动有限公司成立；1997年10月23日分别于纽约证券交易所和香港联合交易所上市；2008年5月中国铁通集团有限公司并入中国移动；2017年12月变更为国有独资公司，并更名为中国移动通信集团有限公司。公司主要业务有基础电信业务；增值电信业务；经营与信息通信业务相关的系统集成、技术开发、技术服务、广告业务、设备销售和进出口业务；国有资产投资及管理等。图3.1税收筹划指标注：根据公司年报数据编制该公司自2013年起经济业务不断增加，涉及的税种越来越多，公司人员越发重视税收筹划。从公司年报中得知该公司进行税收筹划的主要指标有应收账款、其他应收款和递延所得税资产等方面，根据(国税发〔2003〕45号)文规定：对于应收账款、其他应收款可提取5‰的坏账准备金在税前扣除。同从图3.1可知，应收账款、其他应收款、递延所得税资产从2013年起逐年上升，故税前扣除额与净利润逐年增加。这现象表示该公司提高了纳税筹划的意识与水平。该公司致力完善风险防控体系，提高风险管理效果，规避风险和堵塞管理漏洞。现将中国移动有限公司规避风险指标自2013年一2018年六年来的情况如图3.2所示。图3.2规避风险的指标注：根据年报数据通过本文作者计算编制得出总资产报酬率=息税前利润/资产平均总额X100%，总资产报酬率反映了企业的\t"/item/%E6%80%BB%E8%B5%84%E4%BA%A7%E6%8A%A5%E9%85%AC%E7%8E%87/_blank"获利能力和投入产出状况。一般而言，总资产报酬率越高，则说明企业的\t"/item/%E6%80%BB%E8%B5%84%E4%BA%A7%E6%8A%A5%E9%85%AC%E7%8E%87/_blank"资产运营越有效，企业经营风险越低。如图3.2所示，总资产报酬率整体呈现降低的趋势，则表明该公司资产利用效率低，应分析差异原因，提高销售利润率。应收账款周转率=当期销售净收入/【（期初应收账款余额+期末应收账款余额）/2】x100%，它是指定的分析期间内应收账款转为现金的平均次数，指标越高，说明\t"/item/%E5%BA%94%E6%94%B6%E8%B4%A6%E6%AC%BE%E5%91%A8%E8%BD%AC%E7%8E%87/_blank"账龄较短，减少坏账准备金额，降低企业无法收回账款的风险。如图3.2所示，应收账款周转率逐年降低，直至2018年指标为3.48天/每次，虽然在6年内降低了46个指标，但实际上企业的一般标准为3，所以该公司应收账款的风险是在可控范围内的。资产负债率=负债总额/资产总额×100%，它是衡量企业负债水平及风险程度的重要标志。对企业而言，资产负债率的适宜水平是40%～60%。如图3.2所示，该公司的资产负债率一直保持在30%～40%之间，这对公司债权人而言是利大于弊的，因为公司的资产负债率越低，公司的偿债风险就越低。中国移动有限公司所取得的财富与荣誉是有目共睹的。2019年12月15日，被评为2019中国品牌强国盛典年度榜样品牌，并入选2019中国品牌强国盛典榜样100品牌；2019年12月，中国移动在人民日报中国品牌发展（公司）指数100榜单中排名第5位；它是中国内地最大的通信服务供应商；也是全球网络和客户规模最大、市值排名位居前列的世界级电信运营商。虽然中国移动有限公司取得如此多的成就，但仍致力于为国家做贡献，为公民提供更好的、更快捷的服务，不断探索更适应公司要求的纳税方案与风险防控体系，为其他企业树立榜样作用。3.2中国移动有限公司纳税筹划现状3.2.1纳税筹划主要税种的涉税情况中国移动有限公司涉及的税种繁多，公司在缴纳税费时的所适用的税率有可能会因为税目或税率的错误使用导致应纳税所得额的计算失误从而产生风险。同时在公司实际经营中，同一税务在不同销售方式中使用不同的税率，比如：业务销售附带业务或赠送实物时，不征收增值税，进项税额不得抵扣，这种情况就可能会因为会计和税法中的计税依据的不同，造成不必要的损失。因此公司应该更加注重纳税筹划中的细节，避免因细节导致筹划方案失败。表3.1公司财务收入2013-2018年单位：人民币百万2013年2014年2015年2016年2017年2018年营运收入630,177641,448668,335708,421740,514736,819通信服务收入355,686308,959261,896209,949668,351670,907销售产品收入及其他39,36659,63184,24684,99972,16365,912本年税项36,77633,18735,07935,62333,72335,944营业利润135,649117,320102,922118,088120,126121,387税收负担率3.59%3.29%3.46%3.55%2.28%2.44%注：根据年报数据通过本文作者计算得出税收负担率=（当年应纳各项税款的总额/当年实现的各项销售收入与各项营业收入之和）*100%，它是测量税收负担状况的标准，税收负担率愈高，税负就愈重；反之，税负就愈轻。从表3.1可知，中国移动有限公司税收负担率在3%左右并整体呈现下降的趋势，这说明该公司积极进行了纳税筹划活动，税收负担逐渐减轻，进而增加了公司的营业利润，但是该公司每年度应纳税所得额都在三百亿元以上，税负仍处于较重状态，笔者认为该公司在纳税筹划方面还可以做的更好。图3.3营运收入图注：根据年报数据编制得出由图3.3可知，中国移动有限公司自2014年至2018年收入与利润呈现上升的趋势，自2013-2018年度应纳税所得额变动幅度较大，税额逐渐上升，这则说明该公司的纳税筹划还有需要完善的地方。3.2.2纳税筹划现状中国移动有限公司享受外资公司税收政策的原因是该公司在纽约证券交易所和香港联合交易所上市，所以从中国内地公司法的角度来说，中国移动有限公司可以看作是一家外国企业，但是中国移动有限公司依据实际管理机构标准又可以认定为中国企业所得税法上的居民企业。根据国家规定，该公司享有以下优惠:第一，非境内注册居民企业享受的其他税收法律优惠不会改变；第二，非境内注册居民企业的投资者从该居民企业分得的股息红利等权益性投资收益，属于来源于中国境内的所得，应减计征收企业所得税；第三，非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，作为免税收入。同时国家一直鼓励企业进行科技研发与技术创新，对于公司实际发生的研发费用，未形成无形资产则计入当期损益的，按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产则按照无形资产成本的175%在税前摊销。中国移动有限公司在经营过程中会发生较多的和业务宣传费，二者也可以在税前扣除，符合广告费条件规定的费用并且不超过当年营业收入15%的部分准予在税前扣除；按业务招待费发生额的60%扣除或最高不得超过当年营业收入的5‰，按应纳税所得额低者税前扣除。3.3中国移动有限公司风险防控体系中国移动有限公司按照美国《公司内部控制－综合框架》的标准框架，执行《索克斯法案》第404条的规定，遵循香港交易所《公司管治守则》的要求，完善了企业内部风险控制的管理机制，建立了自上而下的分层级风险评估机制，依靠公司对于重大风险评估、重大项目专项风险评估和流程风险评估等检测情况，并协助管理层及时掌握风险管理信息。该公司在风险评估的基础上，建立了三层级内部风险控制管理制度：内控顶层制度——内控专业制度——内控操作指引，全面控制生产、管理、市场等全流程，使内控制度的管理要求融入日常业务活动。公司采取责任到人的方式，降低个人失误导致风险发生的概率，并将内控制度的管理要求放入到IT系统中，强化内部控制的执行力度。通过自查、管理层测试、外部审计等多层次、多方面与内外结合的监督检查体系，提升内控制度的执行效率和效果，根据公司内部自上而下的分层级风险评估机制，增强企业风险防控的力度。

4.中国移动有限公司对纳税筹划与风险防控分析4.1纳税筹划存在的问题中国移动有限公司关于税种以及税项的公布内容较少，只在年报中公示了税项并且没有各项税种的具体公示，并在公司官网以及网络中曝露的信息较少，根据已知信息无法判断该公司的纳税筹划方案是否无误，同时会导致投资者对该公司产生不良信任的潜在风险。在整个年度报表中并没有明确公示该公司如何进行的纳税筹划，但从年报数据中可知该公司在纳税筹划方面已小有成就，这则表明还需增强该公司人员对于纳税筹划的重视度，将纳税筹划的内容在年报中公示，降低该公司纳税筹划方面存在的潜在风险。4.2纳税筹划问题分析公司筹划人员对于税收政策存在理解上的误差导致的问题，税收政策对于每一个公司都有其适用性和独特性，但是由于公司业务的不同会导致公司在税法与会计准则中存在差异，公司纳税人员对相关法律条款的理解可能相对不够准确，因而可能会导致纳税筹划方案出现问题。公司管理人员对于纳税筹划目的不明导致的问题，中国移动有限公司在公司发布的年报中没有明确公示税收筹划内容，我们对于该公司纳税筹划的目的不明确。对于每个公司而言，纳税筹划的目标是为了实现公司利益最大化，降低纳税成本，如果税收筹划的方案不符合国家规定以及公司实际情况，则会导致纳税筹划出现问题。4.3风险防控存在的问题从2013年至2018年，中国移动有限公司发表的年报中出具了资产负债表、综合收益表、权益变动表以及报表附注，未见利润表。利润表可以展示该公司在会计年度期间，销售商品、提供劳务加工、对外投资等取得的收入；各种收入相对应的费用、损失，当期的净利润。利润表可以帮助公司管理者发现各方面工作中存在的问题，发现自身不足，改善经营管理模式；股东和公司管理人员可以根据利润表所提供的经营成果信息，评价和预测公司的获利能力。该公司年度报表中的信息不够透明详细，公司涉及的税种未详细列出，仅有小税项金额的列示并且各税种应纳税所得额的金额未明确公布，在公司官网以及网络极少公布公司现状等问题。笔者在年报中发现，该公司物业、厂房及设备项目成本为购入价及达到使用状态的直接成本，折旧方法以直线法为主要计算方式，年折旧额为成本去除预计净残值比上预计可使用年限，但在实际发布的综合资产负债表中其折旧年限以年份区间列示，故该固定资产折旧的纳税筹划存在着潜在的税收风险。每一个公司在生产经营过程中都存在各种各样的风险，只有公司县主动减少内部的风险，结合外部检查监督，内外结合才能更好的减少公司经营过程中的隐患。4.4风险防控问题分析虽然中国移动有限公司建立了自上而下的三级风险防控体系以及外部审计体系，但是未发布利润表为公司风险埋下了隐患，同时自2013年至2018年度发布的年度报表信息不够透明以及该公司的固定资产折旧存在稍许问题，这种种迹象表明公司需要完善自己的风险防控体系，使其更完整高效。公司在经营过程中会因种种风险而增加公司规模萎缩的可能性，同时复杂多变的市场环境使公司面临着诸多不确定性因素，如经济环境、法律环境、社会文化环境、资源环境等因素。这些因素存在于公司之外但对生产经营有着重大的影响。市场环境的变化对企业来说，是难以预测和无法改变的，宏观环境的不利变化极易使公司出现风险。5案例启示5.1纳税筹划方面5.1.1提高财务人员的专业素质中国移动有限公司可以组织相关人员进行整体培训，使管理层以及财务人员真正认识与理解纳税筹划；考察财务工作人员是否具备相应的理论知识、政策法规、工作技能以及沟通能力等技能；公司监督财务人员提高自身综合素质，在工作生活中多方面增强自身的能力，使所学的相应知识与经济法、会计准则和税法的知识融会贯通，解决工作中常见的各种问题。财务人员应该不断提高思想觉悟，树立全心全意为人民服务的思想，增强自身的语言表达能力与写作能力，可以在工作中准确无误的表达自己的意思，减少与同事之间的矛盾，增强财务管理力度。5.1.2增强管理层的筹划意识首先，管理层应该要从公司的角度认知税收对公司利润的影响，正确认识纳税筹划工作的重要性，纳税筹划不是辅助性工作，是实现公司利益最大化的重要途径，同时它也是一项将税收因素考虑进去综合性工作。同时，公司管理层应该就纳税筹划中的内容对员工进行培训，使得员工能够在日常业务中具备基本的节税意识，以提高工作质量。纳税筹划这项工作存在于每一个业务中，公司管理层必须把筹划这个意识灌输给每一位工作人员，并将纳税筹划的思想融入工作的每一个细节中。5.1.3加强税收筹划方案的综合性在中国移动有限公司的日常经营活动中，所涉及的涉税主体、税种较多，因此在一定程度上要求税收筹划的方案具有综合性。税收筹划方案是基于多个纳税主体形成的，目的是保障各方税收利益。因为该公司的经济活动涉及多个税种、多个环节，故税收筹划方案应该从整个经济活动出发，最大程度的降低公司税负。又由于税法与会计准则的差异性与复杂性导致了筹划方案的多样性，应要求该公司筹划人员提供多种纳税筹划方案，纳税主体应综合考虑，选择相对而言整体利益最大的纳税方案，这样才有利于公司的发展壮大。5.2风险防控方面5.2.1提高税务风险防控意识和管理水平公司管理层在日常生产经营中磨练相关人员的税务管理水平，并让公司的税务人才参与日常经营的管理与决策中，在实践中不断提高该人员的管理水平和增强风险防控意识，严格把握财务内控制度，完善该公司现有风险防控体系中的漏洞，根据公司实况建立操作性强的内部组织报告信息系统。公司管理层增强财务人员的风险防控意识，准确把握关于公司业务方面会计准则与税法规定之间存在差异的地方，加强对税收风险的有效规范与识别，从而降低应纳税所得额，优化税收环境。5.2.2完善税务风险防控的流程和机制该公司虽然自身有一套较为完整的风险防控机制，但在实际中会发现公司反而存在一些小隐患，故公司应建立起以现代信息技术手段为依托，以法律为保障，完善“征、评、管、查、督”的税务管理流程,加强过程监控与结果评价。公司应该在管理控制体系内，加大对重大税务风险、重大项目专项风险评估和流程风险评估中所涉及的业务流程的控制；对其他业务流程涉及的风险，采取相应的控制措施，并协同相关部门，降低各部门风险，落实到岗，人人有责。

结论本论文通过研究中国移动有限公司的纳税方面数据进行了纳税筹划与风险防控分析。第二章介绍了纳税筹划与风险防控的相关理论，详述了纳税筹划的产生原因、目标与原则、风险；风险防控的目标与原则。第三章研究中国移动有限公司的纳税筹划与风险防控现状与存在的问题。第四章对于上章提出的中国移动有限公司纳税筹划与风险防控存在的问题进行分析。第五章概述中国移动有限公司纳税筹划与风险防控得到的启示。参考文献[1]DonaldT.Nicolaisen.SECSpeech:RemarksbeforetheUSCLeventhalSchoolofAccounting:SECFinancialReportingInstituteConference,2005(6)[2]Herzl.Inter--firmlinkagesandthewealtheffectsoffinancialDistressalongthesupplychain[J].JournaloffinancialEconomics,2008(87):374-387.[3]魏宁.公司税务风险内部控制研究一以C公司为例[D].北京:中国地质大学(北京)，2016.[4]黄静华.纳税筹划目标应是公司价值最大化[J]