外企所得税汇算清缴手册

目录TOC\o"1-3"\h\z\u第一章外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴的基本规定 2一、汇算清缴的涵义和范围 2二、汇算清缴的时间和内容 2三、汇算清缴的资料要求 3四、汇算清缴的计算 4五、汇算清缴的行政法律责任 6第二章外企所得税汇算清缴重点政策 7一、外资企业所得税的优惠政策 7二、资产的税务处理 9三、关联企业的转让定价 11四、弥补亏损的政策 12五、财产损失的税前弥补 13六、获利年度的确定 13七、汇总纳税的规定 14八、特别项目或行业的规定 15九、境外已纳税款的扣除 19第三章企业会计制度和税收制度的差异分析 21第四章涉外企业所得税操作系统 23一、系统简介 23系统介绍 23特定术语 23二、软件安装 24安装前的准备 241. 硬件环境 242. 软件环境 24安装软件 241. 安装所得税申报系统 242. 升级其他系统组件 27三、使用软件 28启动系统 28功能介绍 281. 申报系统数据文件管理 282. 编辑申报数据界面 303. 报表编辑部分的功能介绍 30应用操作 361. 企业相关信息维护 362. 系统其他操作 41

※※重要说明※※安装软件请您使用光盘，也可以网上下载操作系统授权码：GN1SFMAC4-5NHEFH2S-TNX7GYIE4（请您注意区分数字、字母和字母大小写）常见问题答疑：点击公司网站进入深圳服务区第一章外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴的基本规定一、汇算清缴的涵义和范围（一）汇算清缴的涵义。汇算清缴是指在《外资税法》规定的时限内，企业填写所得税年度申报表并自核自缴应补缴的税款后，主管税务机关对企业年度申报表及有关资料进行审核并办理年度所得税多退少补事宜，对所有参加汇算清缴企业的资料进行汇总、情况分析和工作总结的行为。（二）汇算清缴的范围。凡在纳税年度内已开始生产、经营（包括试生产、试营业）的企业，或在纳税年度中间发生合并、分立、终止的企业，无论盈利或亏损，也不论企业是核实征收还是核定征收，除经主管税务机关批准外，均应按照《外资税法》及《外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴管理办法》（以下简称办法）的有关规定参加所得税汇算清缴。二、汇算清缴的时间和内容（一）企业所得税汇算清缴的时间要求1、企业应在年度终了后四个月内，填写企业所得税年度申报表，向其主管税务机关申报上一年度的应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、抵免所得税额、境外应补所得税额，并应依其全年实际应纳税额减除已预缴的所得税额，自核自缴应补缴的税额；企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报，可在年度终了后四个月内，向主管税务机关提出延期申报申请，经主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限，延长期限不得超过一个月。2、主管税务机关应在年度终了后五个月内，对企业的年度申报表及有关资料进行一般性审核，并办结企业年度所得税多退少补事项。3、总机构或负责合并申报缴纳企业所得税的营业机构（以下简称汇缴机构）所所得税汇总或合并申报后，应于每年5月31日前为企业开具《外商投资企业和外国企业汇总所在地主管税务机关，在接受企业年度或合并申报企业所得税证明》；企业所属各分支机构或营业机构应于每年6月30日前，将该证明及其年度申报表和会计报表送交其所在地主管税务机关。4、各地税务机关应在每年7月15日前完成汇算清缴的资料归档、数据统计、汇总以及总结等各项工作，并于7月31日前向国家税务总局报送汇算清缴工作总结及有关报表。（二）企业所得税汇算清缴的主要内容1、企业应首先按照《办法》的规定，自行调整、计算本纳税年度的实际应纳税所得额、实际应纳所得税额，自核本纳税年度应补（退）所得税税款并缴纳应补税款。2、主管税务机关对企业报送的申报表及其它有关资料进行审核后，下发汇缴事项通知书，办理年度所得税多退少补事宜，并进行资料汇总、情况分析和工作总结。三、汇算清缴的资料要求（一）报送时的要求根据《办法》要求，企业办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送下列报表、资料：（1）企业年度所得税申报表及其附表（2）年度财务会计决算报表（3）中国注册会计师的查账报告（4）主管税务机关根据管理需要，要求报送的其它资料。（二）报送前应确认的资料同时《办法》还要求，企业在进行年度所得税申报前，应检查下列事项是否已报经主管税务机关审批、审核或确认：1、享受税收优惠情况2、税前列支的成本费用项目3、企业有关会计核算方法的改变情况；4、其他须经主管税务机关批准的项目。四、汇算清缴的计算（一）税率的基本规定（二）应税所得额的规定1、应税所得额的概念（1）纳税年度的概念，《外资细则》第八条明确指出，纳税年度是指公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度的中间开业，或由于关、停、并、转等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应以其实际经营期为一个纳税年度；企业清算时，应当以清算期间为一个纳税年度。（2）收入总额的概念，应税所得额是以每个纳税年度的收入总额为计算依据的，而各项收入存在着跨年度的客观情况。（3）成本费用等可扣除项目的概念 ①成本： 成本是纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。②工资：外资企业所得税对工资的规定显然不同于内资企业所得税，《外资细则》第二十四条要求企业支付给职工的工资和福利费，应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。但是企业不得列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险费。③三“金”两“费”：三“金”两“费”是对企业为职工提取和缴纳医疗保险、住房公积金、退休养老金、职工教育经费、工会经费的简称。④业务招待费：全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的5‰；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3‰。或者，全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10‰；全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的5‰。⑤坏帐损失：《外资细则》第二十五条对外资企业提取坏帐准备规定：从事信贷、租赁等业务的企业，可以根据实际需要，报经当地税务机关批准，逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏账准备，从该年度应税所得额中扣除。⑥借款费用：企业发生与生产、经营有关的合理的借款利息，准予列支。

企业借款用于固定资产的购置、建造或者无形资产的受让、开发，在该项资产投入使用前发生的利息，应当计入固定资产的原价。

本条第一款所说的合理的借款利息，是指按不高于一般商业贷款利率计算的利息。

⑦广告费、业务宣传费和捐赠外资企业的广告费和业务宣传费可据实列支。⑧技术研发费：国税发【1999】173号文《关于外商投资企业技术开发费抵扣应纳税所得额有关问题的通知》对外资企业技术开发费的扣除问题作出了专门的规定。指出企业技术开发费比上年增长10%以上(含10%)的，经税务机关批准，允许再按技术开发费实际发生额的50%（含50%）抵扣当年度的应税所得额。⑨向总机构缴纳的管理费：外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，应当提供总机构出具的管理费汇集范围、总额、分摊依据和方法的证明文件，并附有注册会计师的查证报告，准予列支。外商投资企业应当向其分支机构合理分摊与其生产、经营有关的管理费。（三）税额扣除1、政策抵免，就是指外企购买国产设备抵免增量税额的规定。财税字〔2000〕49号文规定，自1999年7月1日起外企购买国产设备可以抵扣增量税额。2、境外所得税的扣除，《外资细则》中第八十三条至第八十六条对境外税额的扣除做了详尽的规定。（1）所说的已在境外缴纳的所得税税款，是指外商投资企业就来源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，不包括纳税后又得到补偿或者由他人代为承担的税款。（2）境外所得依照《外资税法》规定计算的应纳税额，是指外商投资企业的境外所得，依照《外资税法》及其细则的有关规定扣除为取得该项所得所应摊计的成本、费用以及损失，得出应税所得额后计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国不分项计算。（3）外商投资企业就来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于依照《外资细则》规定计算出的扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款；超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过五年。（4）上述规定，仅适用于总机构设在中国境内的外商投资企业。外商投资企业在依照《外资税法》第十二条的规定扣除税额时，应当提供境外税务机关填发的同一年度纳税凭证原件，不得用复印件或者不同年度的纳税凭证作为扣除税额的凭据。五、汇算清缴的行政法律责任对于外企在汇算清缴中所应承担的行政法律责任，《办法》（即：国税发〔2003〕13号文）中第十三至第十五条做了如下规定：1、企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报，或报送资料不全、不符合要求的，应在收到主管税务机关送达的《责令限期改正通知书》后按规定时限补报。企业未按规定期限办理年度所得税申报，且未经主管税务机关批准延期申报的，主管税务机关除责令其限期申报外，可按照征管法的规定处以2000元以下的罚款，逾期仍不申报的，可处以2000元以上1万元以下的罚款，同时核定其年度应纳税额，责令其限期缴纳。企业在收到主管税务机关送达的《应纳税款核定通知书》（见附件3）后，应在规定时限内缴纳税款。2、企业未按规定期限办理所得税汇算清缴，主管税务机关除责令其限期办理外，对发生税款滞纳的，应从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。3、企业同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照主管税务机关的纳税决定缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以在缴纳税款或提供相应的担保之日起六十日内向主管税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

第二章外企所得税汇算清缴重点政策一、外资企业所得税的优惠政策（一）区域性税收优惠法规来源适用地区适用企业优惠税率《外资税法》第七条第一款经济特区外商投资企业15%设立场所的外国企业经济技术开发区生产性外商投资企业《外资细则》第七十三条高新技术开发区高新技术企业《外资税法》第七条第三款、国税发〔1999〕132号在全国从事能源、交通、港口、码头基础设施建设项目的生产性外上投资企业《外资税法》第七条第二款沿海经济开放区、经济特区和经济技术开发区等三区所在城市的老市区生产性外商投资企业24%国税发〔1999〕172号中西部地区国家鼓励类外商投资企业2002年前15%注：生产性外商投资企业是指从事下列行业的外商投资企业是指：1、机械、制造、电子工业；2、能源工业（不含开采石油、天然气）；3、冶金、化学、建材工业；4、轻工、纺织、包装工业；5、医疗器械、制药工业；6、农业、林业、畜牧业、渔业和水利业；7、建筑业；8、交通运输业（不含客运）；9、直接为生产服务的科技开发、地质普查、产业信息咨询和生产设备、精密仪器维修服务业；10、经国务院税务主管部门确定的其他行业。（二）行业或项目的税收优惠企业类型优惠前提优惠待遇法规来源生产性外商投资企业（石油、天然气、稀有和贵金属等资源开采项目除外）经营期在10年以上两免三减半《外资税法》第八条及其细则第七十五条两免三减后10年按应纳税额减征15%~30%产品出口企业《外资税法》第6条及其《外资细则》第68条《外资税法》第8条及其《外资细则》第75条先进技术企业两免三减后，仍为先进技术企业的，延长3年减半征收，但不得低于10%从事港口、码头建设的中外合资企业经营期在15年以上五免五减半在浦东设立的从事能源、交通投资的外商投资企业经济特区设立的服务性外商投资企业10年以上，投资额在500万美金以上的一免两减半《外资税法》第八条及其《外资细则》第七十五条的第四款和第五款特区和国务院批准的其他地区设立的外资金融机构10年以上，外资资金超过1000万美金的（三）再投资退税的税收优惠根据《外资税法》第十条和国税发〔2000〕49号精神，再投资退税的税收优惠如下：投资退税的一般优惠外商投资企业的外国投资者，将其从该企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期限不短于五年的，经税局审核，可退还其再投资部分已缴纳企业所得税税款的40%(地方所得税不在退税之列)。投资退税的特别优惠外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业（应提供审核部门相应证明），以及外国投资者将从设在海南的企业的利润直接再投资于海南的基础设施建设和农业开发企业，经营期不短于5年的，经审核批准，全部退还再投资部分所缴纳的所得税税款。但是，若再投资生产经营之日起3年内没达到产品出口企业标准的，或没有被继续确认为先进技术企业的，应当缴回已退税款的60%。投资退税的计算公式在投资的退税额=再投资额÷｛1－（原实际适用的企业所得税税率＋地方所得税税率之和）｝×原实际适用的企业所得税税率×退税比例投资退税的办理期限外国投资者必须在资金实际投入之日起1年内，持载有其投资额、投资期限的增资或出资证明，向当地的税务机关办理退税。（四）政策抵免的优惠（具体内容见第一讲）二、资产的税务处理 （一）固定资产的税务处理1、固定资产的标淮《外资细则》第三十条规定，固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器，机械、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单价在2000下或者使用年限不超过两年的，可以列为流动资产进行核算，按实际使用数列为费用支出。2、固定资产的计价，《外资细则》第三十一条指出固定资产的计价，应当以原价为准。3、固定资产的折旧（1）折旧计提时间。《外资细则》第三十二条规定：①企业的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计算折旧；②停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的当月起，停止计算折旧；③从事开采石油资源的企业，在开发阶段的投资，应当以油（气）田为单位，全部累计作为资本支出，从本油（气）田开始商业性生产月份的次月起计算折旧。（2）折旧计提残值。《外资细则》第三十三条指出固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除。残值应当不低于原价的百分之十。（3）折旧计提方法。第三十四条固定资产的折旧，应当采用直线法计算；需要采用其他折旧方法的，可以由企业提出申请，经当地税务机关审核后，逐级上报国家税务局批准。（4）折旧计提年限。①房屋、建筑物，为二十年；②火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为十年；③电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为五年。关于折旧年限，第三十六条又规定，从事开采石油资源的企业，在开发阶段及其以后的投资所形成的固定资产，可以综合计算折旧，不留残值，折旧的年限不得少于六年。（二）无形资产的税务处理1、无形资产的确认《外资细则》中的第四十六条确认了企业无形资产的内容，即为：企业的专利权、专有技术、商标权、著作权、场地使用权等。无形资产的计价上述第四十六条还规定了无形资产的计价，应当以原价为准。具体指：①受让的无形资产，以按照合理的价格实际支付的金额为原价；②自行开发的无形资产，以开发过程中发生的实际支出额为原价；③作为投资的无形资产，以协议、合同规定的合理价格为原价。无形资产的摊销《外资细则》第四十七条明确指出，无形资产的摊销，应当采用直线法计算。作为投资或者受让的无形资产，在协议、合同中规定使用年限的，可以按照该使用年限分期摊销；没有规定使用年限的，或者是自行开发的无形资产，摊销期限不得少于十年。（三）递延资产（长期待摊费用）的税务处理1、递延资产的确认按照会计制度规定，递延资产是指不能全部计入当年损益，应在以后年度内分摊的各项费用。除了固定资产改良支出以外，主要是企业的开办费。递延资产的摊销《外资细则》的第四十八条规定，从事开采石油资源的企业所发生的合理的勘探费用，可以在已经开始商业性生产的油（气）田收入中分期摊销；摊销期限不得少于一年。第四十九条规定，企业在筹办期发生的费用，应当从开始生产、经营月份的次月起，分期摊销；摊销期限不得少于五年。同时指出，所说的筹办期，是指从企业被批准筹办之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日止的期间。（四）存货资产的税务处理即为《外资细则》中第五十条和第五十一条的内容。前一条指出，企业的商品、产成品、在产品、半成品和原料、材料等存货的计价，应当以成本价为准。三、关联企业的转让定价（一）关联企业的认定《外资细则》中的第五十二条既是对《外资税法》第十三条的解释，也是对关联企业的概念的明确，指出：凡是与企业有以下之一关系的公司、企业和其他经济组织一律视为关联企业。1、在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；2、直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；3、其他在利益上相关联的关系。（二）关联企业转让定价的税务调整细则中第五十二条到五十八条，特别随后颁布的国税发〔1992〕242号文从调整范围和调整办法两个方面，对关联企业转让定价中常见的五种业务进行税务调整。1、购销业务。第五十四条规定，企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，当地税务机关可以依法进行调整：2、资金融通。第五十五条指出，企业与关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业务的正常利率的，当地税务机关可以参照正常利率进行调整。3、提供劳务。第五十六条专门规定，企业与关联企业之间提供劳务，不按独立企业之间业务往来收取和支付劳务费用的，当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整。对此国税发〔1992〕242号也作了进一步的补充，即：参照类似劳务活动的正常收费标准对关联企业之间的劳务费用进行调整，要注意企业与关联企业间提供的劳务及与非关联企业之间提供的劳务，在业务性质、技术要求、承担的责任、付款条件和方式等方面的可比性。4、财产转让。第五十七条规定，企业与关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来，不按独立企业之间业务往来作价或者收取、支付使用费的，当地税务机关可以参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。5、管理费的支付。《外资细则》第五十八条强调指出企业不得列支向其关联企业支付的管理费。6、坏账损失。关联企业之间的往来账款本不得确认为坏账，但是考虑到实际经济活动中，关联企业之间存在大量的正常交易。国税函〔2000〕945号文件最后规定：关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，应允许债权方企业作为坏账损失在税前扣除。（三）关联企业的税务管理根据国税发〔1998〕59号即：《关联企业间业务往来税务管理规程》的规定，对关联企业有如下的管理规定。1、在纳税年度内，企业与其关联企业有业务往来的，应在报送年度所得税的同时，附送《外商投资企业和我国企业与其关联企业往来情况年度报表》。2、当地税务机关在审核企业与其关联企业业务往来时，有权要求企业提供有关交易价格、费用标准等资料。3、当地税务机关要求提供上述资料时，应以书面通知。企业在接到通知后60日内报送。4、企业不按规定时间和要求报送或拒绝报送有关交易价格、费用标准的，当地税务机关可依照征管法的第六十二条规定给以处罚。5、对企业与其关联企业之间业务往来，不按独立企业之间的收取或支付价款、费用，而减少其应纳税的所得额的，当地税务机关有权做出判定和调整，并据以征税。调整方法按《外资细则》第五十三条至第五十七条的规定办理。6、当地税务机关对企业转让定价进行调整时，应将调整金额、性质书面通知被调整企业。7、对企业转让定价的调整一般限于被审计、调查的纳税年度的应税所得。其审计、调查、调整一般应自纳税年度的下一年度起3年内进行。如调整涉及以前年度所得的，也可向前追溯，但是最长不得超过10年。8、对企业转让定价调整的所得，企业不作相应账务调整的，其关联方取得的超过没有关联关系所应取得的数额部分，视同股息分配，该股息不享受《外资税法》第19条所规定免税所得税的优惠。其关联方取得的所得如利息、特许权使用费，不得调整已扣缴的预体所得税。9、企业如对转让定价调整有异议的，必须按当地税务机关规定的时间和要求先缴纳税款，后按《外资税法》第二十六条的规定进行行政复议，同时要提供有关价格、费用等资料。否则税务机关不予受理。10、对企业转让定价的调整，涉及执行税收协定条款的，依照税收协定规定执行。四、弥补亏损的政策弥补亏损的政策来自《外资税法》第十一条和国税发〔2000〕152号文件的内容，可归纳如下：1、《外资税法》的第十一条规定，外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产，经营的机构，场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过五年。2、关于预缴季度所得税时以前年度亏损处理的问题，该文件规定：

外商投资企业和外国企业按照《外资税法》规定预缴季度企业所得税时，首先应弥补企业以前年度所发生的亏损，弥补亏损后有余额的，再按其所适用的税率预缴季度企业所得税。3、汇总企业的亏损弥补问题。外商投资企业和外国企业汇总或合并申报我国境内各分支机构或营业机构企业所得税时，当某些机构发生亏损，首先应用相同税率机构的盈利进行抵补；若没有相同税率机构的盈利，可用与亏损机构相近税率机构的盈利进行抵补。五、财产损失的税前弥补根据《国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》(国税发〔2004〕80号)第十条“取消企业财产损失所得税前扣除审批的后续管理”规定：根据《国家税务总局关于外商投资企业财产损失所得税前扣除审批管理的通知》（国税发〔2000〕46号）的规定，企业发生的财产损失，经税务机关审查批准后，可以在发生当期计算缴纳企业所得税时扣除。取消上述审批后，企业发生财产损失的，在向主管税务机关报送年度所得税申报表时，应就其财产损失的类型、程度、数量、价格、损失理由、扣除期限等做出书面说明，同时附送企业内部有关部门的财产损失鉴定证明资料等，若涉及由企业外部造成财产损失的，还应附送企业外部有关部门、机构鉴定的财产损失证明资料。主管税务机关检查企业所得税纳税情况时，应就企业财产损失进行重点检查。对企业列支的财产损失，凡没有提供上述情况说明资料的，又没有办法实际取证，可以进行纳税调整。我局2000年3月13日颁布的国税发〔2000〕46号文件同时停止执行。六、获利年度的确定（一）《外资细则》第七十六条规定，开始获利的年度，是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的，可以依照《外资税法》第十一条的规定逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。（二）国税发〔1995〕121号对上述第第七十六条作了进一步的解释说明。 该项规定可以用下图来直观地表示：开始获利年度企业当年实际经营期是否不企业当年实际经营期是否不足6个月当年是否获利不能作为获利年度当年是否获利不能作为获利年度 否 否 是 是企业是否盈利不能作为获利年度作为获利年度企业是否盈利不能作为获利年度作为获利年度 否 是从下年开始作为获利年度从下年开始作为获利年度减免期限从企业获利年度开始连续计算，不因为中间亏损而推迟七、汇总纳税的规定对于汇总纳税的政策规定，主要是以《外资细则》的相关条款（第89至93条）为基础，辅以国税发〔2000〕152号共同构成的。具体规定总结如下：（一）《外资细则》第九十一条规定，外国企业合并申报缴纳所得税，所涉及的营业机构适用不同税率纳税的，应当合理地分别计算各营业机构的应税所得额，按照不同的税率缴纳所得税。这里所说的各营业机构，有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润的，应当按有盈利的营业机构所适用的税率纳税。发生亏损的营业机构，应当以该营业机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该营业机构所适用的税率纳税；同时，其弥补额应当按为该亏损营业机构抵亏的营业机构所适用的税率纳税。但是，第九十二条又规定，当负责合并申报缴纳所得税的营业机构不能合理地分别计算各营业机构的应税所得额时，当地税务机关可以对其应纳税的所得总额，按照营业收入比例、成本和费用比例、资产比例、职工人数或者工资数额的比例，在各营业机构之间合理分配。第九十三条外国企业在中国境内设立分支机构的，在汇总申报缴纳所得税时，比照本细则第九十一条和第九十二条的规定办理。（二）国税发〔2000〕152号，即《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业所得税法若干执行问题的通知》，对各营业机构汇总申报企业所得税时盈亏相抵处理的问题作了进一步的处理：外商投资企业和外国企业汇总或合并申报我国境内各分支机构或营业机构企业所得税时，当某些机构发生亏损，首先应用相同税率机构的盈利进行抵补；若没有相同税率机构的盈利，可用与亏损机构相近税率机构的盈利进行抵补。（三）由于总公司或母公司(以下简称总机构)征收地和成员企业管理地的不一致，征收与管理脱节，加之层次多，操作复杂，监管难度大，容易造成管理上的漏调和税款流失。为此，国家税务总局在今年颁布的《规程》中强调了汇总申报纳税的管理。（1）汇缴机构所在地主管税务机关，在接受企业年度所得税汇总或合并申报后，应于每年5月31日前为纳税人开具《外商投资企业和外国企业汇总或合并申报企业所得税证明》；所属各营业机构应于每年6月30日前，将该证明及其年度申报表和会计报表送交其所在地主管税务机关。（2）汇缴机构所在地主管税务机关，在对企业的汇总或合并申报资料进行审核时发现其所属营业机构的疑点，需要进一步核实的，可以向该企业的营业机构所在地主管税务机关发出《营业机构税务事项协查函》，该营业机构所在地主管税务机构应负责就协查事项进行调查核实并函复结果。（3）营业机构所在地主管税务机关在日常管理或税务检查中，发现营业机构有少报收入或多列成本费用等所得税的问题，应将有关情况及时向汇缴机构所在地主管税务机关发出《营业机构税务处理联络函》。（4）营业机构所在地主管税务机关在按照《办法》第七条规定对营业机构就地征收税款或调整免税期所得或调整亏损额的，应及时将征收税款额及应税所得额调整额以《营业机构税务处理联络函》通知汇缴机构所在地主管税务机关，汇缴机构所在地主管税务机关应对企业应税所得额及应纳税总额作相应调整，并在应补（退）税额中减除已在营业机构所在地缴纳的税款额。为了方便理解，外资成员企业汇总纳税的计税方法列表如下：案例年度分机构A利润(设：T=30%)分机构B利润(设：T=24%)应纳税2001年利润100万-50万（100-50）×30%2002年利润40万120万40×30%+（120-50）×24%+50×30%八、特别项目或行业的规定（一）对外商投资企业从事投资业务若干税收问题的处理由于投资业务的特殊性，（94）财税字第083号文件对外资企业从事此项业务的税务处理，作了专门的规定。1、对专门从事投资业务的外商投资企业（以下简称投资公司）适用税收优惠问题（1）投资公司按照有关法规从事投资业务及与投资有关的其他业务（包括为接受其投资的企业提供管理、培训、代理等服务业务），不属于《外资税法》第七条、第八条及其《外资细则》第七十二条所规定的生产性企业范围，不应享受生产性外商投资企业的有关税收优惠待遇。（2）由外国投资者持有100％股份的投资公司，将从外商投资企业分得的利润（股息），在中国境内直接再投资，可视同外国投资者，并依照《外资税法》和《外资细则》及其他有关规定享受再投资退税优惠。2、关于外商投资企业以非货币资产进行投资的税务处理问题外商投资企业经过有关部门批准，以实物或无形资产及其他非货币资产向其他企业投资的，其投资资产经投资合同认定的价值与原账面净值之间的差额，应视为财产转让收益，计入企业当期应税所得额。如为净收益，且数额较大，计入当期应税所得额计算纳税有困难，经企业申请和主管税务机关批准，可在不超过五年的期限内平均分期转为应税所得额计算缴纳企业所得税。3、关于从事投资业务的外商投资企业应税所得额的计算问题（1）外商投资企业从事投资业务，应合理、准确地分别计算境内投资收益和经营业务收入，以及各自有关的成本、费用和损失。（2）根据《外资细则》第十八条的规定，外商投资企业从其境内投资的企业取得的利润（股息），可不计入本企业应税所得额，但与该投资有关的可行性研究费用、投资贷款利息支出、投资管理费用等投资决策实施中的各项费用和投资期满不能收回的投资损失等，不得冲减本企业应税所得额。（3）从事投资业务的外商投资企业所取得的除上款所述境内投资利润（股息）以外的其他各类所得，应依照《外资税法》规定计算纳税。（二）对从事房地产业务的外商投资企业若干问题税务处理由于房地产业务的特殊性，国税发〔1999〕242号对此作了专门的规定，要求自2000年1月1日起对如下问题进行如下处理：1、从事房地产业务的外商投资企业与境外企业签订房地产代销、包销合同或协议，委托境外企业在境外销售其位于我国境内房地产的，应按境外企业向购房人销售的价格，作为外商投资企业房地产销售收人，计算缴纳营业税和企业所得税。2、上述外商投资企业向境外代销、包销企业支付的各项佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用，应提供完整、有效的凭证资料，经主管税务机关审核确认后，方可作为外商投资企业的费用列支。但实际列支的数额，不得超过房地产销售收人的10％。（三）对企业重组问题的有关税务处理主要是根据国税发〔1997〕71号的精神进行处理的。1、合并的税务处理（1）资产的计价的处理。凡合并后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，应在计算申报年度应税所得额时，经申请何审核后按逐年调整或综合调整两种方法之一进行调整。（2）定期减免税优惠的处理。合并前各企业剩余的定期减免税期限不一致的，或者其中有不适用定期减免税优惠的，合并后的企业应划分计算相应的应税所得额。对其中剩余减免税期限不一致的业务相应部分的应税所得额，分别继续享受优惠至期满；对不适用税收优惠的业务的应税所得额，不享受优惠。2、分立的税务处理（1）资产计价的处理。分立后各企业的资产，负债和股东权益，应按分立前企业的账面历史成本计价，不得以企业为实现分立而对有关资产等项目进行评估的价值调整其原账面价值。凡分立后的企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，应在计算申报年度应税所得额时，按照本规定第一条有关企业合并的“资产计价的处理”款项中规定的方法予以调整。（2）税收优惠的处理。对分立后的各企业，应分别根据其生产经营情况，依照《外资税法》及其《外资细则》及有关规定，确定适用减低税率及承续享受分立前企业的定期减免税优惠待遇。（3）前期亏损的处理分立前企业尚未弥补的经营亏损，按分立协议的约定由分立后的各企业分担的数额，可在《外资税法》第十一条规定的亏损弥补年限的剩余期限内，由分立后的各企业逐年延续弥补。3、股权重组的税务处理。股权重组就是企业的股东(投资者)或股东持有的股份金额或比例发生变更，具体包括股权转让和增资扩股两种形式。对股权重组的税务处理分以下情况进行。（1）股权转让收益的处理。外商投资企业和外国企业，转让其拥有的企业的股权或股份所取得的收益，应依照《外资税法》及其《外资细则》有关规定，计算缴纳或扣缴所得税。中国境内企业转让股权或股份的损失，可在其当期应税所得额中扣除。股权转让收益或损失是指，股权转让价减除股权成本价后的差额。而股权转让价是指，股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。（2）股票发行溢价的处理。企业发行股票，其发行价格高于股票面值的溢价部分，为企业的股东权益，不作为营业利润征收所得税；企业清算时亦不计入应纳税清算所得。（3）以利润(股息)购买股票适用再投资退税优惠的限定。外国投资者将从企业分取的利润(股息)购买本企业股票(包括配股)或其他企业股票，不适用《外资税法》有关再投资退税的优惠规定。（4）股权重组的企业有关税务事项的处理。对企业在股权重组前后的营业活动应作为延续的营业活动进行税务处理。企业在股权重组后，依有关法律规定仍为外商投资企业的或仍适用外商投资企业有关税收法律法规的，对其有关事项进行以下税务处理：①企业不得按为实现股权重组而对有关资产等项目进行评估的价值，调整其资产、负债及股东权益的账面价值。凡企业在会计损益核算中，按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，应在计算申报年度应税所得额时，按照上述企业合并的“资产计价的处理”款项中规定的方法予以调整。②企业按照《外资税法》及其《外资细则》及有关规定可享受的各项税收优惠待遇，不因股权重组而改变。股权重组后，企业就其尚未享受期满的税收优惠继续享受至期满，不得重新享受有关税收优惠。③企业在股权重组前尚未弥补的经营亏损，可在《外资税法》第十一条规定的亏损弥补年限的剩余期限内，在股权重组后逐年延续弥补。4、资产转让的税务处理。所谓资产转让是指：企业转让本企业的或者受让另一企业的部分或全部资产(包括商誉，经营业务及清算资产)。企业转让，受让资产，不影响转让，受让双方企业的存续性。对资产转让涉及的有关税务事项，按以下规定处理：（1）资产转让收益的处理。企业取得的资产转让收益或损失，应依照《外资税法》及其《外资细则》及有关规定，计入其当期应税所得额计算缴纳所得税。（2）受让资产计价的处理。受让方所受让的各项资产，可按该各项资产的实际受让价，计入受让方有关资产账目。如受让资产项目繁多或者与商誉或经营业务一并作价受让，不易分别计算各项资产受让价的，可以按有关资产在转让方账面的净值，计入受让方有关资产账目；其实际受让总价与该有关资产账面净值的差额，可作为商誉或经营业务的受让价金额，单独列为受让方的无形资产，在资产受让之日起不少于十年的期限内平均摊销，资产受让后的企业剩余经营期不足十年的，在企业剩余经营期内平均摊销。（3）税收优惠的处理。资产转让和受让双方在资产转让后未改变其生产经营业务的，应承续其原税收待遇，其中享受定期减免税优惠的，不得因资产转让而重新计算减免税期。资产转让或受让一方企业，在资产转让后改变了生产经营业务的，凡属原适用有关税收优惠的业务改变为非适用优惠业务的，在资产转让后不得继续享受该项税收优惠；凡属原不适用有关税收优惠的业务改变为适用优惠业务的，可享受自该企业获利年度起计算的税收优惠年限中剩余年限的优惠。（4）前期亏损的处理。资产转让和受让双方在资产转让前后发生的经营亏损，各自在《外资税法》第十一条规定的亏损弥补年限内逐年弥补。不论企业转让部分还是全部资产及业务，企业经营亏损均不得在资产转让和受让双方间相互结转。5、其它规定（1）重组后内外资比例不符合《外资税法》要求的，按如下两种情况处理：一是重组后原来外资没有退出的，不需按《外资税法》第八条规定补交已经减免的税款；第二种情况是外资实际退出的而不满足税收优惠前提的，按《外资税法》补缴已经减免的税款。（2）外国企业发生以上业务的参考以上处理方式进行。九、境外已纳税款的扣除根据《外资税法》第十二条及其细则第八十四条的内容，可知外资企业的境外所得已纳税的扣除方法如下：（一）法律依据《外资税法》第十二条的规定是境外所得税可扣除的法律依据。该条文规定外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照本法规定计算的应纳税额。（二）扣税范围《外资细则》第八十四条进一步对扣除税款范围作了确定。阐明了《外资税法》第十二条所说的已在境外缴纳的所得税税款的具体内容，是指外商投资企业就来源于中国境外的所得在境外实际缴纳的所得税税款，不包括纳税后又得到补偿或者由他人代为承担的税款。（三）计算方法细则第八十四条确定了扣除税款的计算方法。指出外商投资企业的境外所得，依照《外资税法》和《外资细则》的有关规定扣除为取得该项所得所应摊计的成本、费用以及损失，得出应纳税所得额后计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国不分项计算，其计算公式是：境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按《外资税法》计算的应纳税总额×来源于某外国的所得额÷境内、境外所得总额。（四）补扣期限对于补扣期限，细则第八十五条指出外商投资企业就来源于境外所得在境外实际缴纳的所得税税款，低于依照本细则第八十四条规定计算出的扣除限额的，可以从应纳税额中扣除其在境外实际缴纳的所得税税款；超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，也不得列为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期限最长不得超过五年。（五）适用范围以上规定，仅适用于总机构设在中国境内的外商投资企业。外商投资企业在依照《外资税法》第十二条的规定扣除税额时，应当提供境外税务机关填发的同一年度纳税凭证原件，不得用复印件或者不同年度的纳税凭证作为扣除税额的凭据。第三章企业会计制度和税收制度的差异分析项目会计处理规定税务处理规定固1、因为更新改造调整而固定资产价值和并计提折旧1、修理费可当期扣除；定2、改良支出，折旧未提完了的则增加固定资产，否则作为递延资产；资3、修理费如果符合税法三个条件的，视为改良支出产2、大修理费应当在下次大修理之前均摊作为递延资产处理3、受赠的固定资产应当计提折旧和入账1、出售给职工的房屋不计提折旧；2、受赠的可计提折旧。4、减值准备计提不得计提存1、领用发出计价可以采用后进先出经审批可以用此方法。货2、企业的存货应当在期末按熟低法，对可变现净值低于存货成本的差额，计提跌价准备要求按成本计价，并不承认跌价准备3、基建福利领用的，按成本和增值税之和计价在建工程、应付福利费作计税收入处理在建工程试运行收入冲减工程成本试运行收入应当并入总收入纳税。无1、摊销期限：按合同、法律、受益期限三个顺序确定。摊销期按：合同、法律、不低于10年的顺序进行。形资2、自制的商誉不计价，外购的和自制的无形资产按实际支付款计价。不论商誉怎么形成，均不能计价和摊销。产3、计提减值准备未规定此项可计提减值准备短1、股利和利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但是已计入“应收利息”或“应收股利”的现金股利或者利息除外1、可不记入收入总额，同时相关费用成本也不得扣除期投2、企业应当在期末时对短期投资按照成本和市价熟低计量，对市价低于成本的差额，应当计提跌价准备2、在计算所得额时不得扣除短期投资跌价准备。资即没有计提投资减值准备之说3、投资收益的处理（参见长期投资）1、

可以不计税，但相关成本也不得计费用；2、

非货币资产投资视为财产转让收益要计税。长1、长期投资按权益法核算不论做什么处理，从境内取得的利息股息可以不作为收益，同时各项相关的费用也不得作为抵扣项目期投资2、股权转让损失计入投资收益3、期末应当按账面价和可收回价熟低计量，差额应当计提减值准备4、股权投资的差额按一定期限摊销5、以非货币资产的换入和换出计价非货币投资收益视为财产转让收益，计入企业当期应税所得额。6、利息计收入国债利息可不计入应税收入，但成本可以计费用；国债未到期转让的，转让收益要求计税。管1、业务招待费归类并一次计入当月损益5‰和3‰（服务业以500万，其他以1500万为临界点）理2、按应收款和应收票据等款项计提坏账准备从事信贷、租赁业务的可计提不过3%的坏账3、存货跌价准备计提未规定计提此项跌价准备费4、研发费年增加10%的可以加成扣除用5、总机构管理费不得向关联企业支付；其他应提供相应证明6、无形资产摊销期不应超过10年无合同、法律规定的，摊销期不得少于10年7、开办费，先在长期费用中归集，开始生产经营当月一次性计入当月损益应该在开始生产经营当月的次月起至少5年内摊销8、保险费：作为费用支出境内工作人员在境外投保的保费不得列支费用9、盘亏损失应在减去赔偿后计入当期管理费须经税务机关审核批准应付1、发放工资计提时并计入相关成本经过审核可以据实列支工资预收、应付、其他应付账款A01偿债的、债转股的、修改其他债务条件的，以其差额作为资本公积，或者作为损失计入当期营业外支出因为债权人缘故而无法支付的应付款，作为应税收入财1、生产经营所需资金滋生的利息计入财务费用1、利率不得超过同期银行贷款利率；务费2、对外投资而发生的借款利息应当计入投资成本，不得作为生产经营费用用2、现金折扣在实际发生时直接计入当期财务费用折扣必须在同一张发票上营1、捐赠支出必须是公益性，而且是通过非营利的公益事业机构进行的业外支2、罚款支出不得扣除：1、违法经营的罚款和被没收的财物等损失；2、各种税收的滞纳金、罚款和罚金等。出3、财产损失：存货损失、出售、报费或毁损、在建工程损失等该类损失减去有赔偿部分残料价值的余额可以扣除资1、接受的捐赠计入本科目应计入应税收入本公积2、债权人豁免的债务计入本科目应税第四章涉外企业所得税操作系统一、系统简介系统介绍涉外企业所得税申报系统是在国家税务总局国税发【2004】54号文件『国家税务总局关于印发修订后的《外商投资企业和外国企业所得税申报表》的通知』的基础上开发的全新的涉外企业所得税申报系统。本系统支持A、B类涉外企业申报所得税年度和季度申报表。系统能够自动维护表格之间的逻辑关系和数据的正确性，减少填表人员的理解不当或疏忽引起的数据错误，同时内嵌的计算公式和表格逻辑关系极大地减少了填表人员的填报负担。特定术语A类企业： 按收入及费用支出等能够准确计算所得税的外商投资企业和外国企业。B类企业： 按核定利润率以及按经费支出换算收入方式缴纳所得税的外商投资企业和外国企业。A主表： 外商投资企业和外国企业所得税年度申报表（A类）B主表： 外商投资企业和外国企业所得税年度申报表（B类）

二、软件安装安装前的准备在使用本软件之前，你确认你已经具备了如下的软硬件设备。同时你已经获得了本系统的安装文件。硬件环境需要奔腾以上CPU，内存32M或以上，显示器需要支持800×600分辨率或以上，颜色建议16位或以上，鼠标。打印机（根据用户不同的情况，可以选择A3幅面或是A4幅面的打印机）。软件环境MicrosftWin9x系列的操作系统、NT4.0以上的操作系统。操作系统必须安装IE4.0或以上版本。操作系统必须安装了MSI(MicrosoftWindowInstaller)V2.0以上的版本。安装软件如果你已经具备了本软件的安装文件，同时你也准备好了上述的软硬件设备，我们就可以开始安装本软件了。安装所得税申报系统请直接通过鼠标双击安装程序或是通过命令行运行你获取的软件的安装文件，该启动程序运行后将引导你完成本软件的安装。安装程序在自动执行一部分检测动作之后，将出现如下欢迎界面。图2.1.1欢迎安装界面请在界面上使用鼠标点击『下一步(N)』按钮继续，安装程序将出现如下的软件使用许可协议的界面。图2.1.2软件使用许可协议界面如果你同意文本框中的软件使用许可，请在界面上使用鼠标点击『是(Y)』按钮继续，安装程序将出现如下的客户信息登记界面。图2.1.3安装用户信息登记界面请在输入完你的用户名和公司名称和设置好软件的应用使用者范围之后，使用鼠标在界面上点击『下一步(N)』按钮继续，安装程序将出现如下的安装类型选择确认的界面。图2.1.4安装类型选择界面软件将默认按照完成安装的安装方式进行安装。如果是你需要自定义安装的路径，请选择自定义安装，安装程序将出现如下的安装组件选择的界面，如果是其他安装类型，将跳过下一过程。图2.1.5安装组件选择界面请选择好你需要安装的部分程序并设置好你需要将软件安装的路径后点击『下一步(N)』按钮继续进行安装，安装程序将出现确认安装的界面。图2.1.6确认安装界面将如果你的前几个步骤都已经设置妥当，请使用鼠标在界面上点击『下一步(N)』按钮继续，安装程序进行文件的拷贝和更新，安装程序将出现如下显示安装进度的界面。图2.1.7安装进度界面当安装程序将所有的文件拷贝结束后，安装程序将配置计算机的软件环境和建立程序组和相应的快捷方式以使本系统能够运行，当上述过程完成以后，安装程序将出现安装成功结束的界面。图2.1.8安装成功完成界面在界面上使用鼠标点击『完成』按钮，成功结束安装过程。升级其他系统组件系统运行过程需要有相关的系统升级组件或是其他软件的支持。你可以通过上网下载或是从其他渠道获取该软件的安装程序进行安装MicrosoftWindowsInstaller，微软公司的Windows应用程序安装接口支持程序。你可以在或是上进行搜寻下载。InternetExplorer，微软公司互联网浏览器。请在上搜寻。本软件在运行的过程中需要InternetExplorer4.0以上的版本支持。

三、使用软件启动系统当系统安装成功以后，在需要运行本程序之前，你需要确认如下内容：系统已经安装了InternetExplorer4.0版本以上升级。如果需要打印，你的打印机已经连接到你的计算机。当确认上述情况正常以后，你可以有多种不同方式的途径启动本系统。你可以在桌面上双击本系统的快捷方式图3.1.1桌面快捷方式从开始菜单中选中本程序组中的本程序的快捷方式图3.1.2开始菜单快捷方式其他方式，用户当然还可以直接浏览到安装本系统的文件夹中直接运行本系统的可执行程序eDeclare.exe即可。当你看到本系统的启动图片的时候，你已经成功启动本系统。图3.1.3系统启动图片功能介绍申报系统数据文件管理系统启动后将默认显示的是系统的申报数据文件管理界面：可以看到数据存放在位置了！可以看到数据存放在位置了！图3.1.4系统申报数据文件管理通过这个界面，你可以执行以下操作。打开申报文件打开在界面中选中的申报文件，编辑申报表的数据。新建企业申报文件在申报系统中建立一个新的申报文件，系统将打开企业信息对话框，用户输入完整正确的企业基本信息后，系统将建立一个有关这个企业的申报表文件。有关企业信息编辑的说明，请参看后面的『企业基本信息』部分。通过现有的企业申报文件生成一个新的申报文件选中一个现有的申报数据文件，系统将根据选中的这个文件中的数据信息建立一个有关这个企业的新的年度的申报表的数据，有关这个企业的往年相关数据将能够直接转移到新的数据文件中。有关企业信息编辑的说明，请参看后面的『企业基本信息』部分。删除申报文件删除选中的申报表。特殊说明申报系统中有关企业的申报数据是根据年度或是季度分开在单独的文件中保存的，系统打开的时候将在用户计算机上的『我的文档』的目录下面建立一个『所得税相关数据』的文件夹来保存本系统的一些相关数据。在『数据文件』目录下面保存的是系统中现存的各个申报表数据文件，系统申报数据文件管理也只是直接管理这个目录下面的数据文件。在『其他文件』的目录下面保存的是用户使用本系统而生成的其他数据文件，比如输出的报表的Excel文件，系统默认的输出文件也是首先保存在这个目录下面。系统中采用的默认文件名是纳税人识别号＋年度＋季度。用户可以随意更改这个文件的文件名，文件中保存的具体信息和这个文件名没有直接关系。在帮助功能中点击授权代码录入授权码：GN1SFMAC4-5NHEFH2S-TNX7GYIE4编辑申报数据界面在帮助功能中点击授权代码录入授权码：GN1SFMAC4-5NHEFH2S-TNX7GYIE4当你登记好纳税人识别号等基本信息后，程序将进入系统的主界面。系统的主界面如图：图3.2.1编辑申报数据界面界面主要分为以下几个区域：窗口标题条系统的窗口标题上能够显示当前打开的数据文件企业名称和纳税人识别号以及报表年度等基本信息。窗口菜单栏系统的菜单部分，系统的绝大部分的功能都需要通过菜单来完成。工具条栏一些常用功能的按钮栏。报表列表栏系统中所有报表列表，你可以通过这个栏目快速找到你需要进行编辑的报表并打开。报表/填表说明栏系统的报表和填表说明显示的部分，你可以通过这个区域的顶部的两个标签来切换显示报表和显示该报表的填表说明。报表编辑部分的功能介绍本系统的有关功能都将可以通过菜单功能来实现，菜单工具软件的不同方面的功能具体分为如下几个方面的具体功能分组。用户可以根据需要执行功能的不同而快速在该组菜单中找到并且快速执行。系统菜单保存(A)快捷方式：Ctrl+S功能描述：保存当前正在编辑的数据。另存为(S)…快捷方式：Ctrl+Shift+S功能描述：将当前正在编辑的数据保存到其他目录中去，用户可以通过这个功能来单独保存季度文件，用户也可以通过这个功能来将一个已经通过税务局审定的结果数据文件的审核标志去除后保存。申报(T)…快捷方式：Ctrl+E功能描述：将用户填写的报表数据打包为一个数据文件输出给税务机关。执行后将出现输出内容对话框，用户可以选择输出年度或是季度报表数据并同时选择好需要保存的文件名称，系统将默认保存目录『所得税相关数据』目录下面的『其他文件』目录下面。页面设置(G)…快捷方式：Ctrl+Alt+P功能描述：设置当前报表打印的页面。执行后将出现页面设置的对话框，用户可以设置报表的页面或是页边距等数据，用户也可以选择打印的纸张或是缩放的方式打印报表。所有的页面设置情况只是对当次打开的该报表有效，如果重新打开，页面设置的数据情况将恢复为默认状态。预览(V)快捷方式：无功能描述：预览当前报表的打印效果。打印(P)快捷方式：Ctrl+P功能描述：打印当前报表。打印多张报表(M)快捷方式：无功能描述：可以通过此功能一次打印多张报表，用户需要打印的报表封面也可以通过这个功能进行打印。关闭报表(Q)快捷方式：Ctrl+F4功能描述：退出本申报表的编辑，返回到本系统中的其他功能窗口，如果用户当前没有其他功能窗口打开，系统将直接退出。退出系统(X)快捷方式：Ctrl+F4功能描述：退出本申报系统。企业菜单基本信息(I)…快捷方式：Ctrl+I功能描述：填写维护纳税人的基本信息。执行本操作后，系统将弹出企业基本信息的对话框，企业根据本单位的真实详细的具体情况将数据填写到所有对应的栏目中即可。分支机构信息(B)…快捷方式：Ctrl+B功能描述：填写维护纳税人的分支机构信息。执行本操作后，系统将弹出企业分支机构信息的对话框，企业根据本单位的真实详细的具体情况将数据填写到所有对应的栏目中即可。企业也可以在该界面上增加或是删除分支机构，同时用户也可以维护分支机构的往年盈亏弥补等信息。往年盈亏情况(L)…快捷方式：Ctrl+R功能描述：填写维护纳税人的往年盈亏信息。执行本操作后，系统将弹出企业往年盈亏信息的对话框，企业根据本单位的往年盈亏的具体情况可以对数据进行添加删除或是修改。企业将上述往年盈亏数据填写成功以后，系统将会自动将往年盈亏的情况数据表填写出来。外国税情况(F)…快捷方式：Ctrl+F功能描述：填写维护纳税人的往年外国税务信息。执行本操作后，系统将弹出企业往年外国税务信息对话框，企业根据本单位的往年外国税务信息的具体情况可以对数据进行添加删除或是修改。企业将上述往年外国税务信息数据填写成功以后，系统将会自动将往年外国税务信息的情况数据表填写出来。

往年损益调整(A)…快捷方式：Ctrl+U功能描述：填写维护纳税人的往年损益调整信息。执行本操作后，系统将弹出企业往年损益调整信息对话框，企业根据本单位的往年损益调整的具体情况可以对数据进行添加删除或是修改。企业将上述往年损益调整信息数据填写成功以后，系统将会自动将往年损益调的情况数据表填写出来。编辑菜单取消(C)快捷方式：Ctrl+Z功能描述：放弃当前打开报表的修改，重新显示该报表。默认(D)快捷方式：Ctrl+D功能描述：将当前报表的企业依法申报数据按照默认的帐载金额数据进行填写。输出Excel文件快捷方式：F7功能描述：将当前报表输出为一个Excel文件保存起来。报表菜单年度报表(Y)显示当前报表文件中包含的年度报表列表。季度报表(Q)显示当前报表文件中包含的季度报表列表。分支机构报表(B)显示当前报表文件中包含的分支机构报表列表。关联交易申报表(A)新建(N)…快捷方式：Ctrl+Ins功能描述：新建一个关联交易申报表。删除(D)快捷方式：Ctrl+Del功能描述：如果当前打开的是一个关联交易的申报表，将当前的关联交易申报表删除。查看菜单报表列表栏(L)快捷方式：Ctrl+W功能描述：显示或是隐藏主界面左边的报表列表选择栏。你可以通过快捷键快速实现报表列表栏的显示或者隐藏，隐藏报表列表栏可以提供给你填写表格的更大空间，有助于你填写表格的方便易用。工具条(L)快捷方式：无功能描述：

显示/隐藏系统工具条。报表标题头(T)快捷方式：Ctrl+T功能描述：显示或者隐藏报表的行列标记。锁定固定行列(X)快捷方式：F8功能描述：将报表的固定行和列固定不动，报表滚动的时候只滚动报表的数据填写区域。这种方式比较适合于在分辨率比较大的屏幕上操作。用户能够在填写数据的同时看到行列的数据表述。锁定固定行列的功能能够更为直观地给用户填表带来方便，同时用户也有可能因此而觉得有些报表在这个功能下显示不全，请合理有效地使用本功能给你带来地便利。冻结表格尺寸(S)快捷方式：F2功能描述：允许或是禁止用户修改表格尺寸。缩小快捷方式：Ctrl+-功能描述：缩小当前报表编辑显示的比例。放大快捷方式：Ctrl+=功能描述：放大当前报表编辑显示的比例。你还是可以直接在工具栏中的下拉列表框中直接选择表格的显示比例或是直接输入你想要显示的比例即可实现编辑表格的缩放。适当缩小表格的显示比例可以看到更多的表格内容。帮助菜单关于本软件(A)快捷方式：Ctrl+F1功能描述：显示本软件的一些基本信息，包括开发商以及软件和产品的版本等信息。support@快捷方式：无功能描述：给软件的技术支持信箱发送电子邮件。快捷方式：无功能描述：浏览本软件的互联网支持网页。 通过上述对软件功能的详细描述，我们已经知道软件功能的各种实现和软件的所有基本的功能了。下一步我们将介绍一些软件实际应用当中的操作。应用操作企业相关信息维护企业基本信息新增功能新增功能图4.1.1企业基本信息对话框企业根据自身的实际情况，

请依次填写好对应的数据后使用鼠标点击『确定(O)』按钮即可将数据保存。企业输入的经济类型代码和经济行业代码编辑框不能直接填写数据，用户需要点击该编辑框右边的按钮，通过系统弹出的代码选择对话框选择对应的代码数据。用户也可以在该编辑获得焦点的时候通过快捷键F4调出代码选择对话框。企业输入的港澳台区域和企业的经济类型代码有匹配的关系，用户必须输入合理匹配的数据才能够保存数据。企业的最大获利年度数据不能小于企业的开业时间的年度。如果出现上述情况，系统将默认将获利年度取为企业的开始经营时间的年度数据。企业往年盈亏情况为了实现企业的当年盈利纳税的往年盈亏弥补，企业必须输入企业的往年盈亏数据后由系统计算并且实现盈亏弥补。通过企业菜单的往年盈亏菜单，系统弹出往年盈亏数据输入对话框。图4.1.2企业往年盈亏数据输入框添加企业可以在界面下部的年度输入框中输入年度数据，在利润（亏损）总额中输入盈利或者亏损的数据然后点击『添加(A)』按钮即可添加该年的盈亏数据。添加操作只是适用在列表中不存在该年的盈亏数据。修改如果用户输入的年度数据在列表中已经存在，用户需要将盈亏数据填入后即点击『修改(U)』按钮即可更新该年的盈亏数据。修改操作只是适用于列表中已经存在该年的盈亏数据。删除用户在上面的列表数据中选中需要删除的年度的数据，然后点击『删除(D)』按钮即可。删除操作只是适用于用户在列表中选择了一条或是多条往年的盈亏数据。确定保存当前修改结果，关闭当前盈亏输入窗口。放弃放弃当前修改，关闭当前盈亏输入窗口。企业往年境外纳税情况为了实现企业的当年盈利纳税的境外所得税的情况统计，企业必须输入企业的往年或是当年的境外纳税情况然后由系统对相应的数据进行计算得出境外的纳税情况数据表。通过企业菜单的往年外国税菜单，系统弹出往年外国税数据输入对话框。图4.1.3企业往年外国税数据输入框添加企业可以在界面下部的年度输入框中输入年度数据，在国家地区的区域输入或是选择好对应的国家或是地区后，在其他相应的数据框中输入对应的数据后点击『添加(A)』按钮即可添加该年的盈亏数据。添加操作只是适应在用户输入的数据在当前列表中没有存在该年该地区的纳税情况数据。修改如果用户输入的年度数据和地区的数据在列表中已经对应存在，用户需要将其他对应数据修改后即点击『修改(U)』按钮即可更新该年的外国税情况数据。修改操作只是适用于用户输入的年度和地区数据在列表中对应存在的情况下。删除用户在上面的列表数据中选中需要删除的年度和地区的数据，然后点击『删除(D)』按钮即可。删除操作只是适用于用户在列表中选择了一条或是多条外国税情况的数据。确定保存当前修改结果，关闭当前输入窗口。放弃放弃当前修改，关闭当前输入窗口。企业往年损益情况维护为了实现企业的往年损益影响所得税补退的情况数据填写，企业必须输入通过往年损益情况维护窗口对往年的数据进行填写，填写完成后，系统的往年损益情况表将自动生成。通过企业菜单的往年损益情况菜单，系统弹出往年损益情况输入对话框。图4.1.4企业往年损益数据输入框添加添加一个新年度的数据，系统将自动生成一个空的年度数据提供给用户填写。保存保存当前年度的数据。在这个窗口关闭之前，保存的结果将不能影响相应的数据，如果用户最终放弃本窗口的修改结果，这个保存也将被放弃。删除用户在上面的列表数据中选中需要删除年度数据，然后点击『删除(D)』按钮即可。确定保存当前修改结果，关闭当前输入窗口。放弃放弃当前修改，关闭当前输入窗口。分支机构情况为了实现企业的分支机构情况数据汇总，企业必须输入分支机构情况表。通过企业菜单的分支机构菜单，系统弹出企业分支机构维护对话框。图4.1.5企业分支机构数据输入框新建企业如果需要新输入一个分支机构，用户需要在界面下部的文本框中输入正确的新建的分支机构的纳税人识别号后点击『新建(N)』按钮即可，用户新建的分支机构的其他详细情况数据将默认一个标准的数据，如果用户需要修改该分支机构的数据，用户可以参看下面的修改操作。修改、保存用户在分支机构的列表中可以选择一个需要修改的分支机构的纳税人识别号后，系统将在对应的编辑框中显示该分支机构的对应信息。用户只需要修改对应的数据信息后点击『保存(A)』按钮即可。删除用户如果曾经输入了一个错误的分支机构数据，用户可以在分支机构列表中将该分支机构调出在编辑状态的时候即可删除该分支机构。删除分支机构将涉及多项数据的不可恢复，请慎重使用本功能。重载重新调入当前编辑状态的分支机构的数据。往年盈亏数据维护该分支机构的往年盈亏数据。具体操作请参阅分支机构往年盈亏数据填写。跳到：『分支机构往年盈亏数据』确定保存当前修改结果，关闭当前分支机构修改维护对话框。放弃放弃当前修改，关闭当前分支机构修改维护对话框。如果用户选择放弃，有关打开这个窗口后任何有关分支机构的信息（包括通过这次修改过的分支机构的盈亏信息）修改都不会被保存。分支机构往年盈亏情况为了实现企业的分支机构纳税情况的往年盈亏弥补，企业必须输入分支机构的往年盈亏数据。通过企业菜单的分支机构编辑对话框的往年盈亏情况按钮可以调出分支机构的往年盈亏情况数据维护窗口。分支机构的往年盈亏情况的数据维护只是维护在分支机构编辑框中打开正在编辑的分支机构的往年盈亏数据。分支机构往年盈亏数据输入的界面如下。图4.1.6分支往年盈亏数据输入框添加企业可以在界面下部的年度输入框中输入年度数据，其他对应框中输入对应的数据然后点击『添加(A)』按钮即可添加该年的盈亏数据。添加操作只是适用在列表中不存在该年的盈亏数据。修改如果用户输入的年度数据在列表中已经存在，用户需要将盈亏数据和其他对应数据填入后即点击『修改(U)』按钮即可更新该年的盈亏数据。修改操作只是适用于列表中已经存在该年的盈亏数据。删除用户在上面的列表数据中选中需要删除的年度的数据，然后点击『删除(D)』按钮即可。删除操作只是适用于用户在列表中选择了一条或是多条往年的盈亏数据。确定保存修改结果，关闭当前分支机构盈亏数据输入维护窗口。放弃放弃当前修改，关闭当前分支机构的盈亏数据维护窗口。维护往来业务情况表A类企业需要输入关联企业往来情况表，用户在主界面的左边的报表列表栏滚动到到『关联交易申报表』页面后，报表栏出现如下界面：图4.1.7关联企业往来情况表维护界面用户可以点击『新建关联申报…』按钮添加一张往来情况表，系统将弹出如下界面由用户选择添加的往来情况表的数据：图4.1.8新建关联企业往来情况表界面用户需要在界面中输入企业名称并且选择好关联类型后点击『确定(O)』按钮后即可完成添加。在图4.1.8中，用户也可点击『删除当前报表』按钮删除打开的关联企业往来业务情况表，删除操作只是适用于用户已经打开该往来业务情况表。系统其他操作申报报表数据当用户完成年度或是季度数据申报填写后，用户需要将数据打包成一个文件提供给税务机关使用。用户可以通过系统菜单中的申报功能执行这个操作。当用户点击输出操作后，系统出现如下界面：图4.2.1数据申报对话框界面用户选择申报类型和申报季度以及保存文件的文件名后点击输出即可。用户可以直接通过选择保存文件的位置直接将文件保存到软盘上，系统默认是将文件保存在『其他数据』目录下面。

利润点平移

主业利润持续降低，几乎成为企业的普遍现象，特别是面临原材料成本攀升的中国企业。这既可以归结为产品同质化竞争加剧，价格战成为竞争常态，也可以解释为受产品生命周期的影响，甚至还可以从经济学的经典理论中找到根据——任何产品的利润都会倾向于平均利润以下。那么，在产品本身的创新空间受限的情况下，如何寻找新的利润增长点呢？利润点平移是一种有效的解决方案。它是指在主业利润率很低的情况下，企业将利润增长点向主业外平移的一种方法。但它与多元化不同，区别在于：新的利润增长点依然是以原来的主业为核心或为依附的。比如报纸，最初主要是靠报纸的销售创造利润，但随着竞争的加剧，卖报的收入连印刷成本都难以挽回，更别提产生利润了。于是利润点就平移到了广告收入，但广告收入是完全建立在报纸的销售量上的，算不上多元化。有时它和一体化类似，但也有很大的不同。比如利润点在纵向上的平移，就并没有涉及到产业链上下有时它和一体化类似，但也有很大的不同。比如利润点在纵向上的平移，就并没有涉及到产业链上下游中的核心业务。日本钢铁制造商参股而不是控股铁矿企业，目的不是为了进入铁矿开采领域，而是为了对冲铁矿石的价格波动，保持钢铁制造的利润。有时它和一体化类似，但仍然有很大的不同。一方面，利润点在横向上的平移常常并没有涉及到价值链上下游中的核心业务。日本钢铁制造商无论是参股还是控股铁矿企业，目的都不是为了进入铁矿开采领域，而是为了对冲铁矿石的价格波动，保持钢铁制造的利润。另一方面，利润点平移会更注重纵向上的扩展，通过主业核心能力相关的关联业务寻找新的利润机会，这时候就更没有一体化的特征了，如我们后面将要谈到的柯达公司的案例，其从相机业务向胶卷业务的转移和从胶卷向数码相机的转移，都是纵向上拓展在互补品和替代品上的利润来源，就明显与一体化区分开来了。既然利润点平移是一个解决主业利润稀薄的有力手段，那么是否有系统的思路进行规划和执行呢？第一步：寻找内部的平移机会；第二步：价值链上的纵横平移；第三步：建立全新的交易模式。寻找内部的平移机会传统的企业都是依靠制造利润来立身的。但这种传统的利润创造模式也越来越面临巨大的挑战。对于这样的企业而言，利润点平移的第一步可以在企业内部寻找。一些一直承担辅助作用的职能部门，都是可以创造新利润的源泉，如服务、研发、物流、采购、财务、营销等部门。而企业要做的，是通过某种方式使这些部门产生利润——一个重要的措施就是将这些成本中心变成真正的利润中心。1.从产品利润到服务利润提升服务部门的能力、向服务转型是很多大型制造商很惯常的选择。IBM从硬件制造商向服务转型，包括收购普华永道咨询公司和壮士断臂般地卖掉其赖于立身的PC业务，都是利润点象服务平移后的一个极端的表现。通常，制造商都可以通过各种方便，提升服务能力，特别是开发对