关于加强企业所得税管理的意见解读

《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》解读广州市地方税务局李健强

2008-10-113/7/20241广州地税李健强课件目录一、《意见》的出台背景二、《意见》的起草过程三、《意见》的地位与作用四、《意见》的特点五、《意见》重点内容的解读3/7/20242广州地税李健强课件一、《意见》的出台背景党的十七大以来，我国进入了推进科学发展、构建社会主义和谐社会和全面建设小康社会的新的历史时期，新的形势对税收发挥职能作用提出了新的更高要求。3/7/20243广州地税李健强课件一、《意见》的出台背景企业所得税具有组织收入、调控经济、调节收入分配和保障国家税收权益的职能作用，是我国税制体系中一个有着独特地位的重要税种，对经济和社会发展有着其他税种不能替代的独特重要作用

3/7/20244广州地税李健强课件1994年－2007年税收收入和所得税收入情况表项目年份内资所得税个人所得税外资所得税所得税收入合计税收收入所得税占税收收入的比例19946407348761507115.00％199575313274959597416.05％19968121931041109705115.73％19979322601431335822616.23％19988563381831377909315.15％1999100941421816411031515.91％2000144566032624311266619.19％2001212299651336311516623.94％20021973121161638001699722.36％20032342141770544642046621.82％20043142173793358122571822.60％200543632094114876053086724.64%200655462453153595343763725.33%2007772431851951128604944926.01%增长11.07倍42.63倍39.65倍15.90倍8.75倍11.01个百分点3/7/20245广州地税李健强课件一、《意见》的出台背景新企业所得税法的贯彻实施，企业所得税管理工作面临着新的机遇和挑战，各级税务机关要适应新时期、新任务、新要求，紧紧抓住机遇，迎接挑战，以实施新企业所得税法为契机，全面加强企业所得税管理，并以此促进新形势下税收工作的发展，更好地发挥税收的职能作用。3/7/20246广州地税李健强课件二、《意见》起草过程

自总局确定年中会议的主题为企业所得税管理后，考虑着手起草《意见》今年4月中旬以来，肖局长、解学智和王力副局长带领总局办公厅、法规司、所得税司、国际司、稽查局、征管司和信息中心有关人员，先后赴江苏、广东、北京、安徽、山东、浙江、湖北、四川、陕西、辽宁、大连、河南等12个省、市国、地税局进行专题调研，听取各级税务机关和基层税务干部对加强企业所得税管理的意见和建议。

3/7/20247广州地税李健强课件二、《意见》起草过程总局有关司抽调人员组成《意见》起草小组，5月5日起召集部分省市国、地税局所得税处、科长8人集中研究起草《意见》初稿。此后，总局领导多次召集有关司局、部分省市听取意见6月24日，总局以党组中心组学习的方式，召开局长办公会，集中讨论《意见》。

3/7/20248广州地税李健强课件2008年7月9-10日全国税务系统企业所得税管理与反避税工作会议在南京召开，这是经总局党组决定召开的一次专题性工作会议。会议有四个特点：一是规格高二是规模大三是主题明四是形式新会议提交了《关于加强企业所得税管理的意见》（讨论稿），对新形势下全面加强企业所得税管理提出了要求……3/7/20249广州地税李健强课件三、《意见》的地位与作用企业所得税法规体系企业所得税法实施条例所得税优惠文件程序性规范文件实体性规范文件《意见》属于3/7/202410广州地税李健强课件《意见》将对企业所得税的管理将发挥长期作用，提出了指导思想主要目标总体要求和管理的着力点3/7/202411广州地税李健强课件程序性文件的框架设想指导性意见管理规范操作指南如：《企业所得税分类管理指导意见》（国税发〔2006〕129号）、《企业所得税核定征收办法》等初步决定将银行业、房地产业、建筑业、餐饮业、钢铁业、电力业、烟草业等7个行业作为第一批编写操作指南

3/7/202412广州地税李健强课件四、《意见》的特点宽——全面细——贯彻专业化、精细化管理的理念新——对过去文件超越、扬弃、突破3/7/202413广州地税李健强课件宽——全面《意见》由三大部分构成：（一）指导思想和主要目标（二）总体要求（三）保障措施——从组织领导、信息化和人才队伍三个方面采取有力保障措施。3/7/202414广州地税李健强课件细——专业化、精细化管理如：清算管理

加强与工商、国有资产管理等部门的相互配合，及时掌握企业清算信息。制定企业清算的所得税管理办法，规范企业清算所得纳税申报制度。加强企业清算后续管理，跟踪清算结束时尚未处置资产的变现情况。对清算企业按户建立注销档案，强化注销检查，到企业生产经营场所实地核查注销的真实性和清算所得计算的准确性。3/7/202415广州地税李健强课件新——有比较才能鉴别1994年国税发[1997]195号国税发[1998]184号国税发[1999]27号国税发[2000]28号国税发[2005]50号3/7/202416广州地税李健强课件国家税务总局关于印发《企业所得税规范管理的意见》的通知（国税发【1997】195号）主要精神：一、目的、原则二、内容政策管理；税源管理；税基管理；征收管理；检查管理；信息资料管理；考核管理。三、工作要求。3/7/202417广州地税李健强课件国家税务总局关于加强企业所得税征管确保完成收入任务的通知（国税发【1998】184号）主要精神：一、严格执行国家统一税收政策；二、加强集体、私营企业财务管理，严格管理企业所得税税基；三、强化核定应税所得额的管理，加大征收力度；四、结合城镇集体企业清产核资，认真清理集体、私营企业欠税；五、加强税源管理，防止产生漏征漏管户；六、严格遵守税款入库规定。3/7/202418广州地税李健强课件国家税务总局关于加强国有企业所得税征收管理的通知（国税发【1999】27号）主要精神：收入任务；税源管理；税基管理；征收管理；纳税检查；依法治税、严格税收秩序；加强调研、促进改革；提高干部素质，加强队伍建设。3/7/202419广州地税李健强课件国家税务总局关于印发《加强中小企业所得税征收管理工作意见》的通知（国税发【2000】28号）主要精神：一、提高认识；二、加强税法宣传和纳税辅导；三、建立和完善中小企业税源监控体系；四、结合实际，采取不同征管方式；五、加强城镇集体、私营企业财务管理，夯实税基；六、加强税前扣除项目及扣除凭证管理；七、加大检查力度，堵塞征管漏洞；八、注意总结经验，不断提高征管水平。3/7/202420广州地税李健强课件国家税务总局关于加强企业所得税管理若干问题的意见国税发〔2005〕50号一、核实税基，有效防止税款流失二、完善汇缴，切实提高申报质量三、强化评估，进一步提高征管水平四、分类管理，增强管理的针对性五、强化收入管理，注重弹性分析工作六、树立大局观念，切实加强国税局、地税局的协作配合3/7/202421广州地税李健强课件新《意见》新在哪里？

在指导思想上，增加了：充分发挥企业所得税组织收入、调节经济、调节收入分配和保障国家税收权益的职能作用。在总体要求上，增加了：优化服务，防范避税。在内容上，增加了：强化非居民企业税务登记管理，及时掌握其在中国境内投资经营等活动，规范所得税申报和相关资料报送制度，建立分户档案、管理台账和基础数据库。……

3/7/202422广州地税李健强课件五、《意见》重点内容的解读（一）突出“反避税”管理

《文件》在指导思想、主要目标和总体要求三部分内容中都提到反避税，突出了反避税的在所得税管理中的地位。并在(三)“核实税基”中明确4.关联交易管理；同时，在(六)“防范避税”中大篇幅地阐述：1.加强反避税调查；2.建立协调配合机制；3.拓宽信息渠道；4.强化跟踪管理

3/7/202423广州地税李健强课件（二）管理措施的新亮点1.编制所得税行业管理操作指南；

2.属地管理与专业化管理相结合的征管模式；

3.建立对总、分支机构联评联查工作机制；

4.对存在长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点；5.企业特殊事项事先报告制度和税务机关跟踪管理制度；3/7/202424广州地税李健强课件（三）证据链条——对中介开展鉴证起示范作用

1，文件规定“完善不同收入项目的确认原则和标准。依据企业有关凭证、文件和财务核算软件的电子数据，全面掌握企业经济合同、账款、资金结算、货物库存和销售等情况，核实企业应税收入。”

2，文件规定“利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出扣除数额。”3/7/202425广州地税李健强课件（三）证据链条——对中介开展鉴证起示范作用(三)核实税基2.收入管理充分利用税控收款机等税控设备，逐步减少手工开具发票。利用税收综合征管系统，比对分析企业所得税收入与流转税及其他税种收入数据、上游企业大额收入与下游企业对应扣除数据等信息，准确核实企业收入。

3/7/202426广州地税李健强课件（四）透露了一些政策信息

如二、（二）分类管理3.企业特殊事项管理。要专门研究企业特殊事项的特点和相关企业所得税政策，不断提高企业特殊事项的所得税管理水平。所谓特殊事项是指：企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。

3/7/202427广州地税李健强课件（四）透露了一些政策信息又如：(三)核实税基2.收入管理

对分年度确认的非货币性捐赠收入和债务重组收入、境外所得等特殊收入事项，实行分户分项目台账管理。再如：3．税前扣除管理“加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。”，说明原来企业所得税的凭合法凭证扣除原则仍然继承下来。

3/7/202428广州地税李健强课件值得指出的是——凭合法凭证扣除原则有深厚的法律渊源：1.《会计法》第14条会计机构、会计人员…对不真实、不合法的原始凭证不予接受，并向单位负责人报告……2.《税收征收管理法》第21条3.《发票管理办法》第22条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。3/7/202429广州地税李健强课件凭合法凭证扣除原则有深厚的法律渊源3.国税发[2000]28号：六、……企业扣除项目，一律要凭合法的票证凭据确认；凡不能提供合法凭证的，一律不得在税前进行扣除。4.国税发[2005]50号；一、核实税基，有效防止税款流失……不能提供真实、合法、有效凭据的支出，一律不得税前扣除。3/7/202430广州地税李健强课件（四）透露了一些政策信息还有——财产损失扣除仍分别管理：规范财产损失税前扣除，明确（税前扣除的条件、标准、需报送的证据材料和办理程序，并严格）按规定审批。对企业自行申报扣除的财产转让损失、合理损耗、清理报废等损失，要严格审核证据材料，实行事后跟踪管理。要对大额财产损失实地核查。

3/7/202431广州地税李健强课件（五）倡导中介机构提供服务

1，文件规定“规范财产损失税前扣除，明确税前扣除的条件、标准、需报送的证据材料和办理程序，并严格按规定审批。”这说明，对财产损失出具鉴证报告的政策将继续。隐藏

3/7/202432广州地税李健强课件（五）倡导中介机构