浅谈会计诚信与职业道德

摘要习近平总书记强调诚信在和谐社会中的重要地位，指出:“诚信是和谐社会的基石企业和重要特征”。诚信作为社会主义核心价值观的重要内容之一，是公民基本道德规范，企业是公民必须烙守的基本道德准则，也是社会主义道德建设的重点内容。近几年，伴随着企业市场经济的迅猛发展，会计诚信缺失问题比较严重，财务造假丑闻在企业界不断发生，企业民营企业会计诚信问题也日益突出。这些会计诚信问题不仅会影响会计人员的社会形企业象，降低会计人员的社会公信力，还会影响民营企业的企业形象，进而影响社会主义市企业场经济的健康发展。所以加强会计人员诚信以及职业道德的建设是至关重要的，所以对于在课题进行了相关的研究。本文首相对于该课题的研究背景和研究意义进行分析，为本文的研究指明了研究的方向。然后再对于会计人员职业道德相关的理论进行分析，对本文的研究提供了充实的研究基础。本文的研究结果显示：会计诚信与职业道德主要的存在的问题为会计人员本身的职业道德观念意识淡薄、缺乏会计人员职业道德监管体系、专业会计人才匮乏、企业会计诚信氛围不足。所以会计从业人员要加强自身职业道德素养、构建完善的监管体系、加强会计人员队伍建设、构建企业诚信文化。关键词：职业道德；诚信；会计人员目录TOC\o"1-3"\h\u249791绪论 1219811.1研究背景 1260941.2研究意义 1307461.3研究的内容和方法 279161.3.1研究内容 2258951.3.2研究方法 2108352相关理论概述 3315942.1会计人员职业道德 3117142.2会计人员职业道德的主要内容 4203672.3会计人员职业道德的重要作用 56692.3.1会计人员职业道德是会计法律制度的重要补充 559582.3.2会计人员职业道德有助于净化会计从业环境 5108152.3.3提升会计人员职业道德素质 6120703会计诚信与职业道德存在的问题 753553.1会计人员本身的职业道德观念意识淡薄 7154603.2缺乏会计人员职业道德监管体系 7227983.3专业会计人才匮乏 7126713.4企业会计诚信氛围不足 896834会计诚信与职业道德完善建议 10299694.1提高会计人员职业道德素养 10212744.2构建完善的监管体系 1093164.3加强会计人员队伍建设 10169694.4构建企业诚信文化 1130592致谢 137832参考文献 1415048附件： 1516578网络学院毕业论文独创性声明 1512898毕业论文知识产权权属声明 151绪论1.1研究背景会计人员职业道德作为其中的重要组成部分，除具有职业道德的一般特性之外，还具有自身的行业特性。会计的基本职能是对经济活动进行核算与监督，其职能发挥的程度与会计人员的职业道德密不可分，会计人员职业道德的良莠对财务管理活动甚至于国民经济发展产生重要影响。2016年，财政部在印发的《会计改革与发展“十三五”规划纲要》指出，提高会计人员职业修养和素质，进一步提高会计社会公信力。然而，在这物欲横流的市场经济环境中，受利益驱使及其他因素的影响，会计行业中出现了一系列践踏职业道德的会计造假案件。在国际上，美国雷曼兄弟控股公司因使用“会计手段”粉饰资产负债表，造成净杠杆比率健康的假象，最终于2008年9月申请破产保护。2014年，英国最大零售商TESCO因夸大中期财报中的利润，致使在会计造假当年，税前亏损高达63.76亿英镑[1]。2015年，日本东芝公司爆发的会计丑闻是继美国安然会计丑闻之后，在世界范围内再次引发人们广泛关注的会计造假事件，日本东芝公司因不遵守会计操作准则，使利润虚增1500多亿日元。而在国内，会计造假事件也屡屡发生，如：2013年至2018年，万福生科股份公司虚增收入和营业利润分别为9.05亿元、2.81亿元。2016年至2018年，安徽皖江物流股份公司虚增收入及营业利润分别为91.55亿元、4.9亿元。2017年至2018年，九好集团通过各种手段虚增收入2.65亿元，虚构银行存款3亿元[2]。上述会计造假案件不仅破坏了行业内的公平竞争环境，也对国民经济的健康发展造成严重损害，同时，也危害了会计人员的公众形象及会计行业的公信力。因此，如何防止会计造假、提升会计信息质量及财务管理水平，成为各级政府及企事业单位共同关注的焦点。所以应该加强会计诚信与职业道德的建设。1.2研究意义通过本文的研究有助于促进会计人员形成良好的职业道德品质。会计人员职业道德建设的重要目的就是提高自身的职业道德水平，进行会计人员职业道德评价，可以使他们客观的认清自己或他人的职业道德行为的善与恶，激发他们的职业道德责任心，进而促使会计人员在自己岗位中自觉形成良好的职业道德品质。同时为会计人员职业道德建设提供一定的理论上的借鉴。1.3研究的内容和方法1.3.1研究内容本文的研究内容分为以下4部分:第1部分:对于本课题的研究背景和研究意义进行分析,为本文的研究指明了研究的方向。第2部分：分析了会计人员职业道德相关的理论，为本文的研究提供了充实的研究基础。第3部分：分析了会计诚信与职业道德存在的问题存在的问题。第4部分：提出了会计诚信与职业道德完善建议。1.3.2研究方法本文研究采用文献分析法：通过对既有的文献的汇总梳理，明晰了相关文献的研究框架、思路和研究的主要方法、内容，理清了本文的研究思路、研究方向和要创新的地方。2相关理论概述职业道德作为一种意识形态，是社会经济关系的产物。每个行业都有着自己的职业道德，会计行业作为社会分工的重要组成部分，在职业活动中所形成的道德准则具有自身的行业特性。因此，厘清会计人员职业道德的内涵、基本内容以及特殊性是非常必要的。2.1会计人员职业道德在我国，会计人员按照职权可划分为总会计师、会计机构负责人(会计主管人员)、一般会计人员、出纳员;按专业技术职称可分为高级会计师、中级会计师、助理会计师、会计员;按内容和侧重面可划分为财务会计人员和管理会计人员，财务会计人员工作内容侧重于依法对单位所发生的经济事项进行确定、计量、记录和报告，管理会计人员工作内容侧重于对财务数据进行加工、整理、分析和报告，以便帮助单位决策者作出正确的判断[3]。虽然财务会计人员和管理会计人员工作内容的侧重面不同，但是两者均是为单位的经营活动服务。按照单位的性质不同，可分为企业会计人员、事业单位会计人员、行政单位会计人员。企业会计人员与后两者相比，主要区别集中在对经济事项的核算，如核算基础、核算内容、核算方法、核算原则等都有明显的差异。事业单位会计人员与行政单位会计人员相比，在核算方式、部分科目的设置等方面存在着一定差异。但从总体上看，企业会计人员、事业单位会计人员、行政单位会计人员也具有一定的共同之处，主要体现在以下三个方面:一是必须有特定的会计主体;二是对经济事项的记录必须符合会计法律法规;三是所采用的记账方式相同。另外，取得执业资格的注册会计师也属于会计人员。在我国的法律法规中，对会计人员应遵守的职业道德做了具体要求。从职业道德的基本概念可以看出，人们在从事职业活动的过程中，一方面会面临与职业活动对象之间的关系，一方面会面临与工作伙伴和领导之间的关系。职业活动的对象主要包括:一是单位同事，即需要进行财务咨询、账务报销的本单位人员;二是外来办事人员，即需要进行财务咨询、账务报销、往来结算等业务的外来办事人员。与会计人员一起从事职业活动的工作伙伴是职责分工各异的其他会计人员，如专门进行财务报账、资金往来结算、发票管理、预算管理等数项工作职责的工作人员[4]。会计人员是被领导者，一般会计部门都会存在部门领导及上级主管领导，会计人员应主动与领导沟通，及时汇报工作中的问题与成果，以便领导对工作中的重点和难点有清晰的认识。因此，与一般法律法规规定的不同，此项职业所形成的职业道德更倾向于一种行为准则和规范，需要依靠内心信念和社会舆论来调整会计人员与其他利益体之间的各种关系。目前，许多专家学者从不同角度对会计人员职业道德的基本内涵进行了定义，但基本上都认为会计人员职业道德的内涵应具备以下几点要素:一是必须是在会计职业活动中产生;二是约束的对象一定是从事会计职业的人;三是具有调整会计人员与其他利益体之间相互关系的功能。会计人员职业道德虽然侧重于职业之“德”，但是也不能忽视在履职过程中应具备的职业技能。一方面，职业道德品质是根本，没有良好的职业道德品质，即使具备娴熟的职业技能也难以为社会服务;另一方面，如果会计人员不具备娴熟的职业技能，其良好的职业道德品质也难以得到充分表现。综上所述，可将会计人员职业道德概括为:会计人员在履行工作职责的过程中应当遵守的道德意识及应具备的职业技能，具有调节会计人员与各方利益体之间相互关系的功能，且能够让会计人员个体认可并接受的一种职业道德规范。2.2会计人员职业道德的主要内容会计人员职业道德的主要内容包括以下几部分：（1）爱岗敬业爱岗敬业是对各行业从业人员最基本的道德要求，同时也是从业人员做好本职工作的基础和条件。在会计行业中，爱岗敬业就是要求会计人员认同会计职业，对会计工作充满激情，在履职过程中应兢兢业业、尽职尽责。具体要求包括:一是热爱会计事业，敬重会计职业，有崇高的职业荣誉感和强烈的责任心;二是忠于职守，工作中一丝不苟;三是安心本职工作，任劳任怨;四是严肃认真，严格遵守各项规章制度[5]。（2）诚实守信诚实守信是做人的基本准则，也是职业道德的精髓。在会计行业中，诚实守信就是要求会计人员在工作中做到实事求是，如实的反映各项经济事项，同时还要重承诺，守信用[6]。具体要求包括:一是以实际发生的经济业务为依据，按会计制度、准则进行会计核算;二是执业谨慎，信誉至上;三是言行一致，表里如一，做诚信人。（3）廉洁自律廉洁自律是会计人员职业道德的内在要求。它要求会计人员在职业活动中做到严于律己、清正廉明，在面对金钱的诱惑时应进行自我控制、自我约束，始终将国家利益、集体利益置于首位。具体要求包括:一是努力学习道德知识，坚定理想信念;二是抵制权、钱诱惑，同时要依法保守秘密;三是树立正确的人生观、价值观[7]。（4）客观公正客观公正是会计人员必须具备的行为品德，它要求会计人员在职业活动中，应如实对各项经济事项进行客观公正的记录和核算，对待相关利益体应做到客观实际、公平公正。具体要求包括:一是在处理会计业务时，应实事求是、不偏不倚;二是熟悉会计法律法规，并依法办事;三是保持实质上的独立。（5）坚持准则坚持准则是会计人员职业道德中依法办事的核心内容，它要求会计人员应熟悉会计法律法规，在核算和监督时，应自觉以会计准则作为自身行动的“指挥棒”，敢于同各种违反会计法律法规的现象作斗争，确保会计信息的真实性。具体应做到熟悉准则、遵循准则。（6）提高技能会计是一门专业性强并不断发展变化的学科，因此，会计人员应不断学习新的知识，不断提高理论水平和专业技能，以达到足够的专业胜任能力的要求。具体要求包括:一是加强会计理论知识的学习;二是提升会计实务的操作技能;三是提高会计职业判断能力;四是提高会计软件应用能力[8]。2.3会计人员职业道德的重要作用会计人员职业道德的重要作用主要表现在以下几个方面:2.3.1会计人员职业道德是会计法律制度的重要补充“法律是成文的道德，道德是内心的法律。”法律具有强制性，要求人们“必须这样做”，道德一般不具有强制性，要求人们“应当这样做”。道德和法律是维系社会经济秩序的重要手段，两者不可偏废。会计法律制度强调了他律性特征，它是以法律条文的形式明确规定了会计人员必须遵守的行为准则和规范。会计人员职业道德则强调了自律性特征，它主要依靠社会舆论和心理活动来维系，是会计法律制度的重要补充。在现实的会计职业活动中，会计法律制度并不能有效的解决职业活动中的所有问题，必须依靠会计人员职业道德来调节。如:会计法律只能对会计人员编制不实经济业务，提供虚假会计报表等违法行为作出规定，但对于提升工作能力、强化业务水平、提升服务意识等方面不能作出强制性的规定。同时，会计人员在职业活动中，如果没有诚实守信、客观公正、坚持准则的职业立场及坚定的理想信念，缺乏爱岗敬业的职业热情与提升职业技能的意识，难免会在道德的漩涡中迷失自我，钻会计法律制度中不完备条文的空子，出具不实会计报告，知法犯法[9]。2.3.2会计人员职业道德有助于净化会计从业环境随着经济的快速发展，各种拜金主义、享乐主义不断冲击着人们的思想，使得一些行业面临着诚信危机，近年来，国内外频繁出现的会计造假事件使得会计行业也同样陷入了诚信危机。虽然大多数会计人员能够严格遵守会计准则的相关规定，但由于会计从业环境的不理想及会计人员的天然从属地位，使得部分会计人员在面对各方压力的情况下，做出了一些违背职业道德的事情。因而，政府部门、社会、单位应当给会计人员创造一个良好的从业环境，净化会计行业的不良之风，营造良好的工作氛围，让更多的具有职业操守的会计从业人员能够更好的依据会计行业的职业道德标准为国家、为社会、为单位服务[10]。2.3.3提升会计人员职业道德素质意识是行为的先导，意识支配着行为。会计人员职业道德行为是由其内心意识所支配，而内心意识是受会计人员职业道德所约束。在会计职业活动中，如果将爱岗敬业、诚实守信、坚持准则、廉洁自律等基本的职业道德准则内化为会计人员自身的意识，则有利于规范其职业道德行为。随着时代发展，社会对于会计从业者提出了更高的要求，一个高素质的会计人员除了具备丰富的理论知识、较高的业务技能及较强的信息技术能力，还应具备良好的职业道德素质。提升会计人员职业道德素质，一方面，应结合具体的职业活动，引导会计从业人员加强自身修养，提高专业胜任能力;一方面，应不断加强职业道德教育。3会计诚信与职业道德存在的问题3.1会计人员本身的职业道德观念意识淡薄在我国社会发展的新时期，会计从业人员受到多元化观念的影响，开始不安于本职工作，爱岗敬业的观念意识逐步削弱，对待本职工作的积极性逐步降低，导致会计信息质量无法有效提升，再加上有些会计人员为了赚取更多的金钱，在多家企业兼职，而且为了尽快完成任务量，而导致忽略了信息质量提升。另外，会计从业人员在本职工作中，立场不坚定，甚至为了单位的利益，而参与伪造或者篡改会计账簿、财务报表等财务信息，而无视会计职业道德要求。还有些会计人员由于在单位中具有调动资金的权利与能力，但是由于缺少职业道德素养，而无法经受住金钱的诱惑，会不惜采用违法犯罪，利用不正当的手段伪造以及篡改会计信息，谋取个人私利，给国家以及企业带来巨大的财产损失，比如说，利用职务之便挪用公款或者是贪污受贿等，给国家以及企业带来巨大的财产损失。同时，会计人员本身业务能力水平不高。很多会计人员更加注重职称晋升等，而忽视了自身的业务能力以及职业道德素养的提升，从而导致部分会计从业人员面对新的会计业务，却仍旧采用原有的财经制度进行核算的现象，影响了会计工作的质量以及效率3.2缺乏会计人员职业道德监管体系首先，社会公众没有充分发挥出监督作用，社会公众对会计信息的质量要求不是很高，由于社会公众并不是专业的财务工作者，对于会计知识的了解不是很深，而企业会计从业人员往往利用社会大众的这种弱势，而采取手段掩饰一些财务情况，从而使社会公众被误导以及蒙蔽，很难发挥出对会计工作的监督作用，不利于会计从业人员的职业道德素养的提升。其次，企业内部控制体系不完善，完善的企业内部控制制度能够弥补企业在管理上的一些不足，从而促使各部门之间形成凝聚力，促使会计从业人员更注重提升自身的职业道德素养，但是在实际的情况中，由于企业对于内部控制重视的程度不够，导致企业管理较为松懈，甚至无法发挥出对审计、核查监督作用，为意志不坚定的会计人员出现职业道德缺失行为提供了理由，导致贪污以及挪用公款的情况不断发生。3.3专业会计人才匮乏虽然近几年我国经济发展有着翻天覆地的变化,但是相关行业专业人才的匮乏情形仍然突出.不论企业的大小,对于会计人员的需求是刚性需求,因此，社会对会计人员的需求量有增无减。每年成为会计相关工作的人员数不胜数,但是明显具有较强会计专业知识和职业法规知识的人并不多.而且,在企业实际的工作中,会计人员更多注重的是自己的一亩三分地,没有及时跟随国家会计相关职业法规的调整而及时地掌握并遵循其相关的法规制度。企业对于会计专业知识和相关法律法规的培养力度也不够.这样一来,最后导致的会计人员的职业道德水平不高,出现了很多的职业道德问题,影响了企业的长远发展而不自知.3.4企业会计诚信氛围不足企业会计诚信道德建设问题，不仅仅是由于企业管理水平不高、市场经济负面效应的冲击等原因导致，还由于企业缺乏会计诚信氛围。根据对企业规章制度的相关情况进行问卷调查显示，如表3-1，不清楚自己企业的规章制度的占到了44%,了解一些的占到了44.9%，不清楚和了解一些的占到了88.9%，这些数据多么让人触目惊心的数据。这些数据表明有许多本企业的会计人员对自己企业的规章制度不清楚、不了解。根据表3-2，企业规章制度张贴不明显的占到了46%，张贴不太明显的占到了44.4%,而张贴明显的仅仅占到了9.6%。企业的规章制度粘贴在不明显的地方，不利于营造企业文化的氛围，从而不利于营造诚信文化的氛围。根据表3-3，在企业的规章制度中没有对诚信做出相关内容的占据69.2%，有规定但不明确的占据了25.3%，有明确规定的占据了5.5%。根据这些数据可得出，企业不重视诚信文化的建设，难以营造足够的会计诚信氛围。表3-1请问您了解您企业的规章制度不?项目百分比(%)不清楚44了解一些44.9很了解11.1合计100表3-2您所在企业的规章制度是否张贴在比较明显的地方?项目百分比(%)不明显46不太明显44.4明显9.6合计100表3-3您所在企业的规章制度是否对企业诚信、企业员工诚信和会计诚信道德做出明确规定?项目百分比(%)没有提出诚信相关美容69.2有规定，不明确25.3有明确规定5.5合计1004会计诚信与职业道德完善建议4.1提高会计人员职业道德素养会计从业人员自身的职业道德素养不仅要靠良好的环境以及教育培训来强化，还需要靠会计从业人员的自我意识的提升，但是由于完善职业道德监管体系不是在短期内能够形成的，因此，更应该利用德治以及法治结合方式促使会计人员从自身意识出发，逐步提升职业道德素养，自觉承担应负的社会责任。其次，提升会计人员的专业技能，随着我国社会新时期的发展，既要求会计从业人员具有职业道德素养，又要求会计人员具有较为娴熟的专业技能，因为如果会计人员不能够熟练地运用会计技能，就很难提升会计信息的真实可靠度，很难体现出会计从业人员的职业道德素养，因此会计从业人员要努力学习相关的法律法规、新制度以及新标准，从而全面提升自身专业技能，并在自身的实践工作中更好地规范自身的行为，有效地提升会计从业人员职业道德素养。4.2构建完善的监管体系首先，从企业内部来说，要加强内部控制，为会计从业人员提升道德素养提供良好的环境，企业可以合理地规划工作岗位，使企业中不相兼容的职位进行分离，在经济业务中最好是由两个或者是两个以上的人员或者是部门共同参与，起到相互牵制的作用，避免在执行过程中出现差错，企业还可以构建会计轮岗制，不仅能够有效地加强内部监督，避免出现个人贪污行为，还能能够有效地提升会计人员的业务素养，使会计从业人员在不同的岗位上掌握多种技能，为会计核算提供新的思路。在公司内部还可以推行会计委派制度以及设置内部审计机构，从而更好地对会计人员实行监督，有效地提升会计从业人员的职业道德素养。其次，要构建外部监督组织，主要是由国家财政税务机构、银行以及社会组织等组成，具有较强独立性并能够确保监督的公平公正性，更好地对企业以及会计进行有效监督，促使会计从业人员改变自身认识，提升职业道德素养水平。总之，在我国经济快速发展的新时期，为切实保障经济建设工作的有效开展，我们需要加强对会计从业人员职业道德体系的建设工作，以此来确保各项会计制度被落实到位，保障我们的经济安全。4.3加强会计人员队伍建设人是万物之灵，任何一项活动都要靠人去实践，因此建立一支好的会计队伍是会计职业道德建设的根本。那么如何建设会计队伍呢？首先，在选用人上。在用人上除了是否具备从业资格等硬件条件外，更要注重个人的品行。在实践中对那些品行不端的人坚决不能任用。其次，在后续教育上。业务素质的提升离不开后续的教育，教育的途径多种多样，有职称考试、会计人员从业资格的继续教育、自考学历等。企业要为那些想学、肯学的会计人员提供条件、搭建平台。如：对考出的人员进行奖励、给予考前复习公休、统一联系召集继续教育的培训等。通过选用人、教育人打造一支道德品行、业务素质过得硬的会计队伍。4.4构建企业诚信文化企业文化是企业在社会主义市场经济下逐渐养成，并逐步被员工认同和接收，并带有本企业特色的价值理念。企业要想形成自己特有的诚信文化，就必须要依靠企业领导者以及员工的共同努力来实现构建，而且众所周知，企业文化的构建，有利于推动企业的健康发展和进步。企业文化不仅包涵企业内部的文化体育活动，如打球、唱歌、跳舞和绘画等，也包涵企业价值观、精神层面、物质层面等的会计诚信文化。在制度方面，当前我国社会正处于转型期，为适应新的会计准则以及适应快速发展的经济，会计制度一定要根据实际内容进行相应的更新。在新的制度下，诚信道德成为了其重要内容，这主要是由于诚信和道德是促进企业发展和开展企业会计行为的根本性准则。在物质方面，我们更多的是张贴企业诚信文化标语、打造诚信文化广告等。这些都有对企业所有成员有激励的作用。优良的工作环境会使员工产生对诚信道德的神圣的信服感;还可以对成员起到指导作用，这些诚信的标语对企业成员的奋斗目标起到指导作用，也指导着会计人员的价值观，还起到凝聚作用，诚信文化促进企业成员之间相互监督、相互支持、相互鼓励的态度，诚信价值观是一种很强的茹合剂，能在各个方面把员工团结起来，形成一股巨大的向心力和凝聚力，关于精神文化建设方面