【综合所得个人所得税家庭申报制问题探究8200字】

综合所得个人所得税家庭申报制问题研究目录TOC\o"1-2"\h\u一、个人所得税家庭申报制的理论分析 1（一）个人所得税申报制的基本类型 1（二）个人所得税家庭申报制的理论基础 1二、综合所得个人所得税申报制的现状分析 2（一）综合所得个人所得税的个人申报制 2（二）个人申报制的公平性与效率分析 3三、实行综合所得个人所得税家庭申报制的可行性 4（一）实行家庭申报制的民法基础 4（二）实行家庭申报制的税收制度基础 4（三）实行家庭申报制的税收管理基础 5四、国外个人所得税家庭申报制的经验借鉴 6（一）国外个人所得税家庭申报制 6（二）可供我国借鉴的基本经验 7五、实行综合所得个人所得税家庭申报制的建议 7（一）以家庭为单位联合申报综合所得 7（二）完善家庭综合所得的费用扣除制度 8（三）统一适用家庭综合所得累进税率 8主要参考文献 10

综合所得个人所得税家庭申报制问题研究个人所得税家庭申报制的理论分析个人所得税申报制的基本类型根据纳税申报单位不同，个人所得税申报制度主要分为个人申报制与家庭申报制。1.个人申报制个人申报制也叫单独申报制，是指以个人的所得作为个人所得税纳税申报对象，在申报时不考虑家庭中的其他成员的所得及费用扣除。目前，在世界范围内，实行个人所得税个人申报制的国家较多，包括中国、澳大利亚、加拿大等。个人申报在一定程度上可以提高税务部门的征收效率，减少征税过程中的不必要支出。但是，个人申报制没有将家庭的整体经济与收入情况考虑在内，可能会出现不能准确评估不同家庭税负能力的情况，导致税收不公平。2.家庭申报制家庭申报制是指在进行个人所得税纳税申报以及费用扣除时，把家庭中各个成员的所得加总作为一个整体来进行统计，也就是以家庭为计量单位进行个人所得税的申报与缴纳。截至现在，世界范围内实行个人所得税家庭申报制的国家主要包括美国、法国、日本等。家庭申报制考虑了家庭的整体情况，使不同收入情况的家庭都能负有合理的税负，实现了横向公平。其次，将家庭各成员收入加总后进行计税，可以减少家庭成员之间通过转移、分割财产等手段进行避税的现象。但是，在实行累进税率的前提下，纳税人可能会通过不结婚来逃避总收入高带来的高税率，产生“婚姻惩罚”““婚姻惩罚”指纳税人婚后收入未增加，但却由于与另一半合并计税而适用较高税率，纳税人为了避免高税率带来的高税负选择不结婚的行为。个人所得税家庭申报制的理论基础公平与效率是衡量一国税收制度的重要指标。个人所得税的主要作用在于调节收入分配和实现政府的经济权益。对于申报制度来说，家庭申报制更能体现税收的公平与效率。1.税收公平理论税收公平理论指经济情况相同的纳税人应得到同样的待遇，即税负待遇相等。横向公平与纵向公平是税收公平的组成部分，而家庭申报制更能体现上述所说的横向公平与纵向公平叶俊等，“对我国个人所得税家庭课税制改革的思考”，《中国集体经济》，2013年第21期第46页。。叶俊等，“对我国个人所得税家庭课税制改革的思考”，《中国集体经济》，2013年第21期第46页。（1）横向公平：指经济境况相同、相似的两个纳税人所承担的税负相同。在实行家庭申报制的背景下，如果有两个总收入相等的家庭，假设他们的扣除费用也相等，那么即使家庭各成员的收入情况不同，两个家庭的计税依据也是相等的，因此，家庭申报制可以促进不同家庭实现同等情况同样税负，有利于实现横向公平。（2）纵向公平：指经济境况不同的两个纳税人所承担的税负不同。个人申报制可能会导致总收入低的家庭所缴纳的税额高于总收入高的家庭，而把家庭总收入作为申报依据的家庭申报制则在一定程度上可以减少这种现象，有利于纵向公平。2.税收效率理论税收效率是指税收可以促进资源的优化配置，用尽可能小的征税成本获得更多的税收效益，税收效率通常分为经济效率与行政效率两个方面。（1）税收经济效率：税收是否能够促进经济的持续健康发展，是否能够做到各项资源的优化配置是税收经济效率的主要衡量标准。实行家庭申报制，一方面，可以扩大税基，把收入达不到个人所得税基本减除费用的家庭成员纳入到个人所得税征收体系中，使税额的计算更加准确；另一方面，也通过调节高收入家庭与低收入家庭的税负，减小了不同收入家庭间的可支配收入差距，更好地推动了税收再分配功能的实现。（2）税收行政效率：指尽可能的减小税收征纳成本，减少征税的额外负担。实行家庭申报制，以家庭总收入作为计税基础，减少了实行个人申报制时可能产生的家庭成员内部间相互转移收入进而逃避税收这种情况产生。综合所得个人所得税申报制的现状分析综合所得个人所得税的个人申报制1.个人所得税中的综合所得目前，我国税法规定的居民个人应税所得分为九大类，其中的工资、薪金所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得及稿酬所得为综合所得。在预扣预缴阶段，工资薪金所得为按月预扣预缴，其他三项所得为按次或按月进行预扣预缴。在汇算清缴阶段，以上述四项收入额合并减去各项费用扣除后的金额作为应纳税所得额，按照统一的税率与速算扣除数计算得出年度应纳税额，并与已预扣预缴税额进行比较，计算应退（应补）税额。2.综合所得的费用扣除个人所得税中综合所得的费用扣除包括基本减除费用、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。目前我国施行的基本减除费用标准为5000元/月；专项扣除指居民个人缴纳的“三险一金”，即基本养老保险，医疗保险，失业保险及住房公积金；专项附加扣除包括以下六项：子女教育、大病医疗、继续教育、住房租金、住房贷款利息、赡养老人费用；依法确定的其他扣除包括各项年金以及商业健康保险。3.综合所得个人所得税税率在预扣预缴阶段，居民个人的工资薪金所得采用3%至45%超额累进税率（7级），劳务报酬所得采用20%至40%累进税率（3级），特许权使用费所得与稿酬所得均采用20%的预扣率。在汇算清缴阶段，将上述四项所得加总计算得到年度应纳税所得额，与预扣预缴阶段的工资薪金所得同样，采用3%至45%超额累进税率（7级）。4.综合所得个人所得税申报方式我国居民个人综合所得的个人所得税采用以个人为单位进行个人所得税申报的方式，即个人申报制。在预扣预缴阶段，由支付所得的单位及个体作为扣缴义务人，对居民个人四项综合所得进行个人所得税的预扣预缴。这样的方式属于从源头上进行扣缴，对于税务部门以及扣缴义务人来说，这种预扣预缴方法比较简便。在汇算清缴阶段的申报多为纳税人自行申报，同样以个人为单位进行纳税申报与计算年度应纳税额，与预缴税额比较后进行多退少补。个人申报制的公平性与效率分析目前，我国的个人所得税个人申报制在公平性及效率性方面暴露出了一些问题，比如不能很好地实现税收的横向公平与经济效率。1.个人申报制的公平性分析个人申报制没有考虑到纳税人所在家庭的整体情况，只是做到了收入相等的纳税人应纳税额相等，这种申报制度可能会造成总收入相同的两个家庭实际承担的税负不同。表SEQ表\*ARABIC1总收入相同家庭纳税总额比较表案例中数据属于模拟数据，并非真实存在的。案例中数据属于模拟数据，并非真实存在的。举个例子来说，在两个家庭中，夫妻二人各自收入不同，但是两人收入总数相同的情况很常见。在这种收入背景下，如果采用个人申报制，虽然两个家庭的总收入相同、各项费用扣除总金额也相同，但是其应纳税所得额不相等，导致各自适用的税率不同，因此，两个家庭的全年应纳税总额可能相差巨大（如表1所示）。由此可以看出，个人申报制不能很好地体现横向税收公平。2.个人申报制的效率性分析对于税收的行政效率，目前税法规定的六项专项附加扣除中大多数都以家庭为基础，在实行个人申报制时需要将专项附加扣除计算在个人收入情况下,这会增加纳税人报税的难度。但是，在实行个人申报制时，税务部门可以不对纳税人家庭其他成员的收入及纳税情况进行收集，也不必讨论汇算清缴时应退税额退给哪一方，征税成本较低且减少了征税步骤，有利于提高税收的行政效率。对于税收的经济效率，目前我国居民个人的综合所得适用7级累进税率，也就是收入越高，适用税率越高。在实行个人申报制时，可能会出现高收入家庭成员把收入转移给低收入家庭成员，以此来逃避高收入带来的高税率，降低家庭总税负的情况，这就可能会造成国家税源流失，不利于提高税收的经济效率。实行综合所得个人所得税家庭申报制的可行性实行家庭申报制的民法基础《民法典》中关于家庭及家庭成员间共同财产的规定为个人所得税实行家庭申报制奠定了坚实的法律基础。民法中的家庭观：《民法典》第1059条、第1074条等规定，夫妻、祖孙、亲子、兄弟姐妹之间有相互帮助的义务。这一规定是我国以和为贵、互帮互助等传统家庭观的重要体现。无收入者、低收入者是家庭的一分子，是整体中的一部分，家庭中的每个成员都有赡养、帮助家庭中的其他成员的义务；同时，我国居民个人的收入与支出活动大多数是以家庭为基础的。因此，以家庭为整体进行个人所得税的纳税申报既符合我国传统的家庭观又适应个人支出习惯，是合情合理的。民法中的财产观：《民法典》第1062条规定，夫妻的共同财产包括夫妻在婚姻关系存续期间获得的多项财产。这一规定体现了夫妻一体、同居共财的家庭观念，夫妻在家庭中作为一个经济整体共享财产与收益，共同为家庭生活付出努力，自然也应作为一个纳税整体进行税收申报。实行家庭申报制的税收制度基础目前，我国实行分类综合所得税制，对综合所得进行综合征收，并且设立了六项综合所得专项附加扣除，这些制度都为综合所得实行家庭申报制奠定了坚实的税收制度基础。1.分类综合所得税制目前我国实行分类综合所得税制度，这一制度将分类所得税制度与综合所得税制相结合。一方面，做到了对纳税人不同收入类型的考虑与纳税人在家庭中的收入与生活情况，与传统的分类所得税制相比，既满足家庭申报制的同时又体现了税收公平原则；另一方面，我国个人所得税对居民个人四项所得作为综合所得进行综合征收，扣缴义务人在进行综合所得支付时，按照规定对个人所得税进行预扣预缴；年终时，由纳税人自行申报综合所得汇算清缴，这一规定为综合所得实行个人所得税家庭申报制提供了坚实的制度基础。2.专项附加扣除制度在综合所得的六项专项附加扣除项目中，大多数都是以家庭为一个整体进行考虑的，更具有针对性，具有鲜明的家庭特征。在实行家庭申报的背景下，纳税人不必抉择由谁进行专项扣除以及扣除多少，可以直接在家庭整体的应纳税所得额上进行计算与扣除。一方面，降低了税务机关的征管难度。另一方面，也降低了纳税人抉择的难度，有利于提高纳税人的税收遵从度，为综合所得的个人所得税申报向家庭申报制改革提供了坚实的制度基础。实行家庭申报制的税收管理基础目前，新个人所得税法已施行两年有余，各项管理办法均较为成熟，并且我国的税收管理技术水平不断提高，为实行家庭申报制奠定了坚实的管理基础。1.征管水平提高税法对纳税申报行为进行了严格的管理。首先，纳税人在取得综合所得中的四项收入时，扣缴义务人需要依照税法规定预扣预缴或者代扣税款，按照纳税人的涉税信息，填写《个人所得税基础信息表》（首次支付所得）或《个人所得税扣缴申报表》，在约定时间内向税务机关报送；其次，扣缴义务人也被要求对纳税人填报的各项情况进行核实，如果发现纳税人填报信息与实际情况不一致的情况，可以要求纳税人进行修改，并保存好相关的证明材料以供税务机关检查；最后，税务机关也要对以上材料与情况定期抽查，公安部门、人民银行等相关机构也应协助税务部门进行纳税人涉税信息核查，如发现有瞒报、谎报、偷税漏税情况也要依据税法的规定对相关人员责令更正、予以处理，涉及补缴税款的纳税人要及时补税。这些都为进实行家庭申报制奠定了坚实的征管基础。2.技术水平进步实行家庭申报制需要考虑复杂的家庭结构与不同的收入类型，需要有高水平的技术手段。目前，我国信息网络技术不断发展。首先，实名制的采用为税务机关对个人收入以及家庭收入情况的核准奠定了基础，使家庭整体应纳税额的计算更加简便准确。其次，纳税人识别号的引入使每个纳税人的涉税信息都被详细而准确地留存下来。最后，税务机关利用信息网络技术与人民银行等金融监管机构实现了数据共享，准确地了解纳税人家庭收入情况及是否适用费用扣除，为个人所得税实行家庭申报制提供了技术基础。国外个人所得税家庭申报制的经验借鉴国外个人所得税家庭申报制1.美国的个人所得税申报制度在美国的税收体系中，个人所得税所占比例较大，高收入者纳税比例远超中、低收入者，并且美国在家庭申报制制度设计方面较为详尽。（1）在课税模式方面，美国实行个人所得税综合税制，要求所有应税收入相加，采用统一的税率与费用扣除标准，并采取罗列免税、不征税收入的方式。除罗列项目之外的所有收入均需按照规定缴纳个人所得税，纳税范围较大，税基广泛。（2）在费用扣除方面，首先，美国的费用扣除项目引入了指数化形式，为了剔除通货膨胀对税收的影响，美国的费用扣除规定不断随着实际情况更新与改变。定期对税率以及费用扣除标准进行调整，减少了通货膨胀带来的名义收入提高对于纳税人税负的影响。其次，美国的费用扣除项目十分细致与完善，在美国个人所得税法描述中对于费用扣除项目的规定篇幅巨大。最后，美国还实行了宽免制度，在纳税人选择家庭申报的基础上根据实际情况对其家庭成员进行一定程度的宽免扣除。（3）在申报方式方面，美国的纳税申报方式包括以下四种：已婚人士合并申报（含丧偶者）、未婚人士单独申报、已婚人士单独申报以及户主（寡妇）申报徐耀强，“我国个人所得税实行家庭课税的研究—美国个人所得税制度对我国的启示”，《生产力研究》，2017年第2期第86页。徐耀强，“我国个人所得税实行家庭课税的研究—美国个人所得税制度对我国的启示”，《生产力研究》，2017年第2期第86页。2.法国的个人所得税申报制度个人所得税在法国的税制体系中也占据着重要的地位，是法国排名第二的税种，其历史可以追溯到一个世纪前。在近一个世纪的不断改进调整后，法国的个人所得税制度比较成熟，值得我们讨论与研究。在课税模式方面，法国实行的是分类综合所得税制，也就是指先对收入进行分类征收，再进行综合的费用扣除；法国的费用扣除分为两个阶段：在分类征收阶段，会对工资薪金扣除以及失业保险、养老保险等项目进行不同比例的分类扣除。在综合扣除阶段，会将经过分类扣除后的应纳税所得再进行一次综合扣除，此次扣除主要分为养育扣除、住房贷款利息扣除及规定的其他扣除；在申报方式方面，法国实行严格的家庭申报制，即如无特殊情况，均以家庭为单位进行个人所得税纳税申报，并创造性地引入份额制，以家庭成员数量不同为不同家庭设置不同的份额，如夫妻二人为两份、单身的居民个人为一份、前两名子女为一份（后每增加一名子女增加一份），这样的划分方法考虑到了存在无收入者、少收入者家庭的经济状况，家庭成员越多费用扣除越多。可供我国借鉴的基本经验1.实行家庭申报制美国与法国都实行个人所得税家庭申报制。美国允许纳税人根据自身收入情况自行选择对自己最有利的申报方式，但是申报方式一经选择不可以擅自更改。总体来看，采用已婚人士合并申报，也就是家庭申报制税率更低，更有利于纳税人减轻税负，因此，大多数美国家庭会选择已婚人士合并申报这种方式进行个人所得税申报。而法国则实行严格的家庭申报制，要求所有纳税人申报个人所得税时均以家庭为单位，并设置了家庭份额制，为不同收入情况的家庭成员设定各自拥有的份额，并按照份额进行个人所得税的家庭申报与缴纳。2.引入指数化机制美国在制定费用扣除标准时采取指数化机制，根据通货膨胀情况、居民收入增长速度、经济增长等情况对其进行定期指数化调整，以此减少纳税人名义收入提高带来的税负增加情况，使个人所得税税负更符合纳税家庭的实际生活水平。实行综合所得个人所得税家庭申报制的建议以家庭为单位联合申报综合所得实行以家庭为单位联合申报综合所得，首先应清晰界定家庭成员的范围，因为家庭申报制是以家庭各成员的总收入作为整体进行个人所得税纳税申报的。在进行家庭成员范围界定时，应主要考虑法律意义上的家庭，也就是以居民户口簿为基准进行家庭成员划分。而对于与纳税人不在同一户口簿上的父母长辈，可以由纳税人根据实际情况自行选择是否与子女作为一个家庭整体进行纳税申报。其次，在预扣预缴阶段，可以沿用之前的以个人为单位扣缴的制度，扣缴义务人作为进行所得支付的企业与个体，由其进行预扣预缴更加方便。最后，在汇算清缴阶段，出于税收公平与效率的考虑，应选择以家庭为单位进行个人所得税申报，把家庭成员的综合所得四项收入合并计算家庭年度总应纳税额。完善家庭综合所得的费用扣除制度居民个人综合所得的个人所得税实行家庭申报制需要有完备的费用扣除制度，需要对基本减除费用标准以及专项附加扣除项目进行进一步的调整与优化，使其更适应家庭申报制。1.完善基本减除费用标准一方面，由于家庭申报制需要对家庭各成员收入进行加总，所以需要对基本减除费用的金额进行相应地调整，比如可以将家庭一年的基本减除费用设置为夫妻各6万，共12万。另一方面，我国幅员辽阔，地区之间、城市与农村之间的经济发展情况、人民收入水平、物价水平均有较大差异。目前我国实行“一刀切”的基本减除费用，没有考虑到不同地区纳税人的实际情况。可以把不同地区的工资水平、物价水平考虑在内，根据不同地区家庭人均可支配收入的情况对基本减除费用标准进行相应地调整，比如在东部地区沿用当前的5000/月的标准，在中西部地区、贫困地区适当的提高这一标准至6000元/月。以此更好地平衡地区间生活水平，实现税收的横向公平。2.完善专项附加扣除制度当前，我国居民个人综合所得的六项专项附加扣除均计算在个人身上，由夫妻二人自行选择由谁扣除。如要实行综合所得个人所得税家庭申报制，需要相应地对专项附加扣除进行调整。一方面，在短期内可以沿用目前的扣除标准，只对扣除对象进行调整，也就是由从个人收入中扣除变为从家庭总收入中扣除，这样也可以很好地解决专项附加扣除人的选择问题；另一方面，也要考虑家庭成员的数量与家庭成员的身体情况，可以结合我国的实际国情，对不同情况的家庭进行成员份额划分，根据份额进行相应的专项附加扣除，尽量做到不同家庭的税负基本相同。以此更好地适应实际情况，更好地保障民生。3.扣除标准指数化国际形势瞬息万变，我国的经济也在不断发展、人民收入增加、物价上涨，这都启示我们费用扣除标准不应是一成不变的。可以引入指数化机制，根据物价变动情况对费用扣除标准进行定期调整，减少物价变动对居民税负的影响。统一适用家庭综合所得累进税率对于应纳税所得额，可以采用家庭各成员收入加总减除各项扣除后的余额除以有收入家庭成员数作为家庭的应纳税所得额。因为目前我国家庭结构较为复杂，无法直接规定家庭中有收入成员数，因此可以先由纳税家庭自行申报成员数量，再由纳税机关进行审后予以确认。但是，根据此应纳税所得额计算出的应纳税额属于个人应纳税额，之后还应把个人应纳税额转换为家庭应纳税额。对于税率，在短期内可以沿用目前的个人所得税综合所得的3%-45%的七级累进税率，这一税率的公众接受度与相应管理水平都比较高，在短期内可以沿用。长期可以考虑精简税率级次、降低最高边际税率，但税率调整后的税负应尽可能接近以个人为单位申报时的税负，以此来减少“婚姻惩罚”现象。真正地实现税收的公平与效率。综上所述，实行综合所得个人所得税