税收规避(2021整理)

本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用精品文档，word文档原创：税务筹划－个人所得税筹划案例聚集一、企业不可盲目筹划个税

由于工作关系，我经常接触一些企业的财务经理或相关办税人员，听他们诉说需求最大的是如何降低企业员工的个税负担，并且有根有据，一到发工资的时候，就会听到有员工说为什么人家同样挣这么多的钱，为什么缴税比我们少的多？是不是你们财务部门为了表功，尽可能地让我多缴一些？一些主管领导也常对财务部门提出要求，是不是可以做些税收筹划方面的考虑，使大家的个税负担降低。

实际上，从税收政策角度看，个人所得税鲜有筹划空间，除了1600元费用扣除额和法定的“三险一金〞可以不计入个税应纳税额外，其他个税免税工程很少，所以在实际操作过程中，一些单位所谓的节税方法不外乎是两种。一是收入费用化，即将支付给个人的工资性收入表达为公司的管理费用，以减少个人的个税负担，这种行为不属于筹划范畴，属于涉税违法行为，一经查实，必将受到税务部门处分。二是通过“三险一金〞优惠政策调整，较为突出的是住房公积金，由于当时一些企业经过批准可以突破住房公积金的缴存上限，所以给企业通过公积金躲避个税提供了空间，一些外企职员因此可以缴存数千元的公积金而享受免税待遇。

2006年6月27日，财政部、国家税务总局下发了?关于根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知?，其中规定：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。这一条规定，实际上为住房公积金缴存比例规定了一个抵扣个人所得税的上限，超比例缴存的住房公积金局部纳入个人所得税的应纳税所得额，同时又为住房公积金的缴存基数规定了一个上限。按上述规定，假定2006年某市月平均工资2000元，月平均工资的3倍〔即最高基数〕为2000×3＝6000元，住房公积金最高缴存比例为12%，即使个人月超过6000元，也只能按6000元基数按12%比例享受免征个税待遇。因此企业通过适时调整计提住房公积金的比例来进行个税规那么显然没有更多空间。

如果仅就企业普遍适用的收入形式而言，如“工资+年终奖金〞模式，只能通过适当调整月收入和年终奖比例而进行节税安排，从节税的角度比拟，“工资+年终一次性奖金〞和“工资+多项奖金〞方式，无疑应首选“工资+年终一次性奖金〞的发放方式。为到达税负最小，应使每月工资适用税率与全年一次性奖金适用税率相当，或者月工资税率较高一级〔因为月工资每月均可扣除相应适用税率扣除数而奖金只能扣一次，具体可参见本版其他文章〕，但问题是这种方法毕竟是一种理论的计算，在实际工作中，工资和奖金的发放有着与企业薪酬制度较强的关联性，它既涉及企业的绩效考核，又涉及企业的管理费用预算，因此不能单纯从节约个税的角度，去人为筹划个税，企业还需综合多方面的情况，谨慎选用与自己适用的薪酬模式，以到达综合利用个税优惠，节约个税的目的。

[本帖最后由cpadf于2007-9-2522:12编辑]cpadf(2007-9-2521:43:13)二、个人投资所得的筹划

按照?个人所得税法?规定，投资者从企业取得的股息、红利所得，应该缴纳个人所得税，以每次分配收入额为应纳税所得额，适用比例税率，税率为20%.如果企业分配股息、红利所得时，不是分配货币性资产，而是分配实物，如企业生产的产品或购置的其他货物、有价证券等，也要根据实物价格或市场价格核定应纳税所得额，据以征税。

?个人所得税法实施条例?第十条规定：个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。

如何使个人投资最大限度的留存是个人投资筹划的主要任务，这里介绍一下：

一、利用投资方式进行纳税筹划个人进行投资决策时，最重要的因素就是投资的净收益，也就是扣除各项税款和费用的最终收益。

1、教育基金储蓄方式进行纳税筹划。首先，它可以享受到免征个人所得税的优惠；其次，对于个人储户来说，该项存款的利率也较高，根据有关的规定，教育储蓄分别按照开户日中国人民银行公告的三年期、五年期整存整取定期储蓄存款利率计付利息，两者的实际利率都超过2.7％。当然，这种筹划受到最高限额限制。

2、另一种投资是国债投资。除教育储蓄投资以外，购置国债是一种值得考虑的投资方向。根据?个人所得税法?第四条规定，个人取得的国债和国家发行的金融债券，其利息所得免税。这里所说的国债利息是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。

3、当然，水平较高的投资者也可以考虑投资股票，如果能保证投资回报率比以上这些投资高就可以实行。

4、具有一定条件的投资者也可以考虑投资外汇。对于外汇的投资有炒外汇和外汇储蓄两种方式，这种投资的投资回报率一般比国债利率高，很值得考虑。比方美元1年期存款基准利率为4.4375％，扣除掉应缴纳的个人所得税款，实际利率为3.55％。仅就利率来说，投资外汇是比拟核算的，但这种投资具有一定的身份限制，一般的投资者很难进入。

5、保险投资也是投资决策中应该考虑的。目前保险公司约定给付的复利水平大致在2.5％左右，而且其计息基数只是投保人有权提起的那局部返金，实际利率相对较低，但保险投资的目的不在于投资，而是在于投保，因而在某些情况下也是一种不错的选择。

二、所得再投资筹划对于个人因持有某公司的股票、债券而取得的股息、红利所得，税法规定予以征收个人所得税。但为了鼓励企业和个人进行投资和再投资，各国都不对企业留存未分配利润征收所得税。如果个人对企业的前景看好，就可以将本该领取的股息、红利所得留在企业，作为对公司的再投资，而企业那么可以将这局部所得以股票或债券的形式记在个人名下。这种做法既可以防止缴纳个人所得税，又可以更好地促进企业的开展，使自己的股票价值更加可观。但这种方法要求个人对企业的前景比拟乐观，如果个人感觉其他公司的开展前景更为乐观，即使缴纳个人所得税后再购置该种股票收益也会更大，那么另当别论。

三、转换投资所得形式虽然?财政部、国家税务总局关于标准个人投资者个人所得税征收管理的通知?〔财税[2003]158号〕规定：除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购置汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得〞工程计征个人所得税。但税法对此又作了补充规定，企业购置车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得〞工程征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除局部所得；减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。

按照新的文件规定，A企业是一个由甲、乙两位股东投资组建成立的有限责任公司，2006年初公司拟分配税后利润50万元，按照公司章程约定，甲、乙可以分别分得税后红利30万元和20万元。甲、乙从公司和个人需要考虑，决定将分配的红利购置小汽车用于单位和个人使用。如果企业通过在税后利润进行分配，无论是分配现金还是购置小汽车分配给股东，都要按照税法规定扣缴甲、乙两人20％的个人所得税合计10万元〔50×20％〕。但是，如果A企业购置车辆并将车辆所有权办到甲、乙股东个人名下，虽然税法还是认定其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得〞工程缴纳个人所得税，但不是就车价的全额缴税，而是允许合理减除局部所得，且减除数额要根据车辆的实际使用情况确定。

[本帖最后由cpadf于2007-9-2521:44编辑]cpadf(2007-9-2521:46:30)三、个人所得税筹划常用的三种方法

近年来个人的投资渠道越来越丰富，而某些投资产品享有免税优惠；一些金融机构在设计理财产品时，也有为投资者考虑避税问题。

当个人的收入渠道，财产的存在方式具有多样性的时候，也就为个人留下了税收筹划的空间。

多缴住房公积金根据我国个人所得税征收的相关规定，每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的，也就是说住房公积金是不用纳税的。而公积金管理方法说明，职工是可以缴纳补充公积金的。也就是说，职工可以通过增加自己的住房公积金来降低工资总额，从而减少应当缴纳的个人所得税。

例如，?上海市住房公积金管理假设干规定?第四条规定，住房公积金的缴存比例，可以在国家规定的最低缴存比例根底上浮动确定。每年住房公积金的缴存比例和月缴存最高限额，由市公积金管委会拟订，报市人民政府批准后执行，并向社会公布。

而重庆市住房公积金缴存比例均为工资收入的7%，有条件的单位可申请提高住房公积金缴存比例，但最高不得超过15%.但是，利用公积金避税要注意的问题是，公积金不容易自由支取，流动性比拟差。

投资免税产品按照现在的储蓄利率和20%的利息税，储蓄作为理财方式其收益率已经非常低了。不过有条件的话，教育储蓄相对划算，可以享受两大优惠：对个人所得的教育储蓄存款利息所得，免除个人所得税〔利息的20%〕；教育储蓄作为零存整取的储蓄，享受整存整取的优惠利率。

其实，可以用闲余资金投资一些流动性较好又可避税的产品。

货币市场基金是一种不错的选择，除了能够获得比活期存款更高的利息之外，获得的利息不用缴纳个人所有税。

除货币市场基金外，其他的基金向个人投资者分配股息、红利、利息，都不再代扣代缴个人所得税。同时个人投资者买卖股票、期货或者基金单位获得的差价收入，按照现行税收规定均暂不征收个人所得税。

投资债券时，国债和企业债在税收上是有差异的。个人投资企业债券取得的利息，需要缴纳20%个人所得税，而国债和特种金融债券可以免征个人所得税。对于保守的投资者而言，企业债的风险也更大。

购置保险居民在购置保险时可享受三大税收优惠：一是企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的医疗保险金，不计个人当期的工资、薪金收入，免缴纳个人所得税。二是由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不属于个人收入，免缴个人所得税。三是按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的医疗保险金、根本养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入，也免征个人所得税。

在一些保险公司的险种推销中，避税也是其一大卖点，需要避税的朋友可以考虑此类险种。同时需要指出的是，在投资分红类保险中，保险收益也无须缴纳20%的个人所得税。cpadf(2007-9-2521:48:18)四、年终奖金个税的计算与避税

每年的岁末年初都是财务人员最为忙碌的时候，不仅要核算各项财务数据，登记凭证、账簿，还要编制月份、年度会计报表、迎接各项检查等等。当然发放工资、奖金，代扣代缴个人所得税也是会计工作的一项内容。代扣代缴的年终一次性奖金个人所得税总额一般不算大，但其涉及人员较多，税率复杂，计算起来非常繁琐，再加上一些财务人员对税法掌握不够，工作中稍有疏忽多扣税款，会触及同事的切身利益，给个人带来损失；少扣税款又会遭到税务机关的处分，给单位带来风险。如何正确扣缴年终一次性奖金个人所得税，合理避税及提高个人所得税计算效率这篇文章对企业的财务人员和年终奖金个人所得税的纳税人可能会有所帮助。

一、对取得全年一次性奖金个人所得税所得税的计算。

〔一〕一般情况下的全年一次性奖金个人所得税的计算：

自2005年1月1日起对个人取得一次性奖金计算有新的计算方法。国税发［2005］9号文件规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算。在计算时首先确定适用税率。先将雇员当月内取得的全年一资性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。雇员在发放年终一次性奖金的当月工资低于税法规定的费用扣除标准的，以雇员当月取得全年一次性奖金减去雇员工资薪金所得与费用扣除额〔个人所税法对工资、薪金所得规定的普遍适用的减除费用标准为每月1600元。对在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人第月再附加减除费用3200元。〕的差额后的余额，按上述方法〔或等于〕税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数

2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：

应纳税额=〔雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额〕×适用税率-速算扣除数

例1：某股份公司雇员A2006年12月人份取得工资5200元，独生子女费30元，考勤奖300元，加班费300元，年终奖金36000元。

〔1〕当月工资薪金局部应纳个人所得税：

独生子女费免征个人所得税

［〔5200300300〕-1600］*15%-25＝38〔元〕

〔2〕全年一次性奖金应纳个人所得税

①确定适用税率和速算扣除数：36000/12＝3000〔元〕商数为3000，适用15%的税率，速算扣除数为25.

②年终资金局部应纳个人所得税：36000*15%-25＝515〔元〕

〔3〕该雇员当月合计应纳个人所得税：38515＝553〔元〕

例2：某职员B2006年12月份取得当月工资1400元，年终奖金3000元。

〔1〕确定应纳适用税率：［3000-〔1600-1400〕〔元〕商数为233.33，适用税率5%，速算扣除数为0.

〔2〕应纳个人所得税：［3000-〔1600-1400〕］*5%＝140〔元〕

〔二〕代付税款全年一次性奖金个人所得税的计算：

在一些单位为提高员工的积极性，发放年终奖金时个人应申报缴纳的个人所得税由单位代付税款。如何对这局部奖金计算个人所得税，首先我们要弄清一个概念，由单位代付的税款实质上也属于个人收入，我们可以理解为这局部奖金为不含税奖金收入。计算个人所得税时首先将不含税全年一次性奖金换算为含税奖金：1、按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；2、含税的全年一次性奖金收入=〔不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A〕÷〔1-适用税率A〕；3、按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B；4、应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数B.如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额局部后，再按照上述第一条规定处理。

根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。

二、对取得全年一次性奖金个人所得税的合理避税

〔一〕纳税时间上的筹划

由于年终奖金发放时间有所不同，有的在年初，有的可能在年末，税收法规对此并无明确限制，但在计算方式却有着明确要求：“全年一次性奖金的计税方法对每个纳税人一个纳税年度内只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。〞据此可以根据所发奖金的数额选择个人所得税的缴纳时间。例如某企业雇员李某月工资2200元，2006年12月份取得部门全年奖金5000元，2007年1月份取得总公司2006年销售业绩奖24000元。如果是选择2007年1月份取得的奖金作为全年一次性奖金计算个人所得税，应纳个人所得税［〔2200-1600〕*10%-25］〔24000*10%-25〕=2410元。假设选择2006年12月取得的奖金作为全年一次性奖金计算个人所得税，2007年1月取得的奖金并入当月工资、薪金合并计算个人所得税，那么2007年1月应纳个人所得税〔200024000-1600〕*25%-1375=4725元。由上述例题可以看出，李某在收入不变的情况下由于选择一次性奖金确认的时间不同，应交个人所得税相差2315元。所以在预知奖金数额的情况下应选择取得数额最大的一次奖金收入所在月份，确认为全年一次性奖金，计算缴纳个人所得税。

〔二〕奖金数额上的筹划

细心的财务人员或许会发现扣缴个人所得税时有时会出现收入相近，但税后所得相差很大的情况。比方雇员A取得2006年取得全年奖金24000元，应纳个人所得税24000*10%-25＝2375〔元〕〔元〕。A的税后所得为21625元，B的税后所得为20523.42元，B的奖金虽然比A多10元，但税后所得却比A少1101.58元。有时那么会出现1300000元的奖金与取得1200000元奖金税后收入一样的情况。这是因为个人所得税是采取的九级超额累进税率设置的级距所产生的一种正常现象，当然这种情况也不是不可防止。

全年一次性奖金

应纳个人所得税

税后所得

全年一次性奖金

应纳个人所得税

税后所得

6000

300

5700

6305.56

605.56

5700

24000

2375

21625

25294.12

3669.12

21625

60000

8875

51125

63437.5

12312.5

51125

240000

77625

162375

240000

77625

162375

720000

245625

474375

720000

245625

474375

960000

329625

630375

1033333.34402958.34630375

1200000

469625

730375

1300000

569625

730375

通过以上几组数字在领取年终一次性资金时我们可以进行比拟选择，如个人领取的年终奖金数额在6000元至6305.56元之间，应选择6000元；年终奖金在24000元至25294.12元之间，应选择24000元；年终奖金在60000元至63437.50元之间，应选择60000元；年终奖金在1200000元至1300000元之间，应选择1200000元，这看似少拿奖金，却不会出现多拿奖金少得现金的现象。

三、计算全年一次性奖金个人所得税时Excel的应用

由于个人所得是采用超额累进税率，计算起来比拟复杂，计算全年一次性奖金个人所得税又是一新的计算方法，一些单位的财务软件也没有计算全年一次性奖金的程序，计算一个单位的奖金代扣个人所得税可能会要几天几十天的时间，中间的计算、誊抄极易出现错误，如果在Excel软件输入一段根据年终一次性奖金个人所得税计算公式及工资薪金个人所得税税目税率表做一个函数嵌套公式：=IF〔奖金所在单元格>1200000,奖金所在单元格*0.45-15375,IF〔奖金所在单元格>960000,奖金所在单元格*0.4-10375,IF〔奖金所在单元格>120000,奖金所在单元格*0.35-6375,IF〔奖金所在单元格>480000,奖金所在单元格*0.3-3375,IF〔奖金所在单元格>240000,奖金所在单元格*0.25-1375,IF〔奖金所在单元格>60000,奖金所在单元格*0.2-375,IF〔奖金所在单元格>24000,奖金所在单元格*0.15-125,IF〔奖金所在单元格>6000,奖金所在单元格*0.1-25,奖金所在单元格*0.05))))))))输入到公式栏中，算出工作表中最上方一名雇员应纳个人所得税，而后利用Excel公式自动填充、计算功能自动算出所有雇员年终一次性奖金应纳税额，这样年终奖金复杂、繁锁、易出错的问题就可以迎韧而解。

例如我们现在要算一个单位的年终一次性奖金应纳个人所得税〔所有员工当月工资必须在1600元以上，外籍员工当月工资在4800元以上，即所有员工当月工资在法定费用扣除标准以上才可适用此公式〕，翻开Excel软件，将雇员姓名、取得的年终一次性奖金按从上至下顺序贴粘或输入到工作表中，假设第一名员工的奖金数字在单元格B2，右侧是空白单元格C2，用鼠标左键点击单元格C2,表的左上名称框出现C2，在公式栏中输入=IF〔B2>1200000,B2*0.45-15375,IF〔B2>960000,B2*0.4-10375,IF〔B2>120000,B2*0.35-6375,IF〔B2>480000,B2*0.3-3375,IF〔B2>240000,B2*0.25-1375,IF〔B2>60000,B2*0.2-375,IF〔B2>24000,B2*0.15-125,IF〔B2>6000,B2*0.1-25,B2*0.05))))))))后点击公式栏左侧√按钮，在单元格H2中就会显示出第一个人全年一次性奖金应纳个人所得税，此时的单元格C2呈当前状态，用鼠标指针指向C2单元格的右下角，会出现一个实心十字，用鼠标左键选定实心十字向下拖动，其他人员的应纳税额会依次自动算出。

按上述方法轻松、快捷、准确地计算扣缴个人所得税后，财务人员可根据和税务机关签订的代扣代缴协议书规定的比例向税务机关领取手续费，这局部收入免征个人所得税。如果未按规定少扣或不扣个人所得税，税务机关有权责令扣缴义务人限期代扣代缴，根据?中华人民共和国税收征收管理法?第六十九条规定税务机关对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。

[本帖最后由cpadf于2007-9-2521:55编辑]cpadf(2007-9-2521:57:34)五、年终奖发放：把握筹划临界点

国家税务总局于2005年下发了?国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知?〔国税发〔2005〕9号，以下简称通知〕，标准了奖金的个人所得税计算方式。现在我们来考虑在该政策背景下，年终奖金应该如何发放才是最正确节税途径。

我们可以从以下3种方式中比照一下：

1.奖金平均到每月发放；2.年中与年终各发一次；3.年底一次性发放年终奖。

例：2006年，王先生每月工资为4500元，该年王先生的奖金预计共有36000元，下面我们按上述3种方式来计算和比照结果。

方式1.奖金按月发放，每月发放3000元。

那么王先生每月应纳税所得额为4500＋3000－1600＝5900〔元〕，5900元适用的税率为20%，于是，每月应纳税额为5900×20%－375＝805〔元〕；年应纳个人所得税总额＝805×12＝9660〔元〕。

方式2.年中7月份发放一次半年奖10000元，年末再发放一次全年奖26000元。

除7月外，王先生应纳税所得额为4500－1600＝2900〔元〕，2900元适用的税率为15%，每月应纳税额＝2900×15%－125＝310〔元〕。

7月份发放半年奖时，7月应纳税所得额为4500＋10000－1600＝12900〔元〕。7月份应纳税额＝12900×20%－375＝2205〔元〕。

年终奖金为26000元，适用税率和速算扣除数分别为15%和125〔根据26000÷12＝2167元确定〕，此时，年终奖金应纳个人所得税额＝26000×15%－125＝3775〔元〕。

年应纳个人所得税总额＝310×11＋2205＋3775＝9390〔元〕。

方式3.年终一次性发放36000元。

王先生每月应纳税所得额为仍4500－1600＝2900〔元〕，每月应纳税额＝2900×15%－125＝310〔元〕。

年终一次性发放奖金36000元，适用税率和速算扣除数分别为15%和125〔根据36000÷12＝3000元确定〕，于是，年终一次性奖金应纳税额＝36000×15%－125＝5275〔元〕。

年应纳个人所得税总额＝310×12＋5275＝8995〔元〕。

从上面3种方法可以看出，在新的奖金计税政策下，原先的“奖金分期付款〞方式已成为税收负担最重的情形，比年中年末两次集中发放多纳税款9660－9390＝270〔元〕，比年终一次性发放多纳税款9660－8995＝665〔元〕。

于是，我们得出这样一个结论。

结论一：为降低税负，应改变原先采用的“奖金分期付款〞筹划方式，而回归发放半年奖、年终奖的方式进行筹划纳税。那么，在发放半年奖、年终奖之间，还存在什么技巧吗？我们再看一种发放方式。

方式4.年中7月份发放一次半年奖12000元，年末再发放一次全年奖24000元。

除7月份外，王先生应纳税所得额仍为4500－1600＝2900〔元〕，每月应纳税额为310元。

7月份发放半年奖时，应纳税所得额为4500＋12000－1600＝14900〔元〕，应纳税额＝14900×20%－375＝2605〔元〕。

年终奖金为24000元，适用税率和速算扣除数分别为10%〔根据24000÷12＝2000元确定〕，于是，年终奖金应纳个人所得税额＝24000×10%－25＝2375〔元〕。

年应纳个人所得税总额＝310×11＋2605＋2375＝8390〔元〕。

我们发现，与方式2相比，虽然两种均为分两次集中发放奖金方式，但方式4应纳税款比方式2少了9390－8390＝1000〔元〕；与方式3相比，方式4也少纳税8995－8390＝605〔元〕；假设与方式1即原先的筹划方式相比，我们能看到更大的差异，整个少纳税9660－8390＝1270〔元〕。

至此，我们算是发现了回归半年奖发放、年终奖发放的好处。但是，在看到这种新筹划方式快乐之余，我们还要注意到此间还有技巧：为什么方式2和方式4均为年中发放一次、年末发放一次，由于发放数额的不同，两种方式的纳税数额又有不同，此间的筹划技巧是什么？关键还是对我国税法新规定的税收政策的充分利用。在方式4中，我们看到，在确定年终奖金的适用税率时，24000÷12＝2000〔元〕，而2000元刚好是适用税率10%的临界值。但方式2中26000÷12＝2167〔元〕，虽然刚超过2000没多少，但仍应按15%的税率计征年终奖，从而使得整个应纳税额一下子增加了不少。

于是，我们又得出一个重要的结论。

结论二：通过合理分配奖金，尽可能降低年终一次性奖金的适用税率。尤其是在求得的年终奖金除以12的商数高出较低一档税率的临界值不多的时候，减少年终奖金发放金额，使其商数调减至该临界值，降低适用税率。这种节税效果极为明显。至此，好似这个筹划方案很完美了，方式4将是最好的选择，那么我们再看一种方法。

方式5.奖金分13次发，其中每月发1000元，年末再发放一次全年奖24000元。

这样，王先生每月工资与奖金合计为5500元，应纳税所得额为5500－1600＝3900〔元〕，3900元适用的最高税率为15%，每月应纳税额＝3900×15%－125＝460〔元〕。

年终奖金为24000元，适用税率和速算扣除数分别为10%〔根据24000÷12＝2000元确定〕，于是，年终奖金应纳个人所得税额＝24000×10%－25＝2375〔元〕。

年应纳个人所得税总额＝460×12＋2375＝7895〔元〕。

我们发现，与方式4相比，方式5将少缴495元〔8390－7895〕。

此间的筹划技巧又在哪里呢？原来方式4中7月份一次性发放12000元，使得7月份适用税率被抬高到了20%，而方式5那么将12000元平均分配到了全年12个月中，使得全年每月的适用税率还保持在15%水平上，因而到达了更加节税的效果。

于是，我们又得出一个重要的结论。

结论三：通过合理分配奖金，在尽可能降低年终一次性奖金适用税率的同时，应该注意每月的适用税率，在回归发放半年奖、年终奖的方式筹划纳税的同时，我们应与“奖金分期付款〞筹划方式相结合，从而到达最正确的组合。

关于季度奖等其他奖金的筹划方式，与半年奖筹划方式类似。我们可以得出如下结论：按月平均发放工资奖金的做法并不一定是纳税最优的方法。当企业员工平时工资薪金所得纳税的税率与年终奖金纳税税率有差异时，可以结合企业实际情况进行工资奖金发放方法的节税考虑。其主要途径就是，通过发放支付方式的筹划，尽可能地将员工全年大局部收入控制在一个最低的税率档次中。同时，要尽量防止屡次累计发放奖金或补贴，从而形成适用税率提高多缴纳税款的现象。我们总的原那么是，将收入平均实现，以避开高税率，在月收入适用税率不低于年终奖金适用税率条件下，只要不使年终奖金的适用税率提升一级，我们应尽量将各种奖金都放入年终奖金一起发放。但如果月收入适用税率本身已低于年终奖金适用税率，那我们又可以将奖金调换入工资收入。这里，临界点是筹划的关键。cpadf(2007-9-2521:58:04)六、12万元工资四种发放方式节万元个税

在电子类工厂从事了多年管理工作的张先生正在考虑跳槽。与几位老板商谈之后，张先生对其中一个厂家给出的薪水以及工作环境都比拟满意。经过讨价还价之后，那位老板最终给出的工资是税前年薪12万元。

但张先生计算发现，如果在年末全额支取年薪的话，他需要缴纳超过2.3万元的个人所得税；而每月

只支取一局部工资作为家庭日常生活费用，如每月领取3000元，年终的时候再将剩余的84000元作为年终奖领取，个税只有1.7万元，能节省差不多6000元。因此，张先生打算让老板将工资按照他设计的方法发放。

理财专家表示，经过合理的税收筹划，张先生的税费其实可以更省。以下我们可以对四种方法进行一下比拟。

第一种情况：张先生的所有收入都在年终时发放。

根据相关税法规定，实行年薪制的单位，个人取得年终兑现的年薪，可以按个人取得全年一次性奖金的计算方式来计算个人所得税，那么年终一次领取年薪12万应交纳个税：〔120000-1600〕×20%-375=23305元。

〔这里必须减去1600元的扣除额，因为其年薪是一次性领取，当月及以前月份都没有月工资〕。

第二种情况：将所有收入都作为每月工资发放，即每月工资1万元。

需缴纳的个税为：[〔10000-1600〕×20％-375]×12＝15660元。

第三种情况：每月发3000元，年底发84000元全年一次性奖金。

每月的3000元按照正常的工资计算个人所得税，年末的84000元按照年终奖的计算方法计算个人所得税，那么张先生一共需要交纳17805元个人所得税〔见表〕。

第四种情况：每月发放5000元工资，年终再发放6万元年终奖。

假设每月发放X元，由于他实际需要的生活费用在3000元左右，那么这个X远大于1600，那么年终奖需要缴纳的个人所得税的计算方法就只有一种情况，即〔12万－12X〕×适用税率-速算扣除数=B.〔如果每月工资少于1600元那么用另一种计算方法〕。

而每月需要缴纳的个人所得税为：〔X-工资薪金的费用扣除标准〕×适用税率-速算扣除数=A，要使张先生的税费最低，即是计算12A与B之和的最小值的问题。

根据专家的计算结果，使12A与B之和最小的X值为5000~6000元之间的任何数额。假设每月发放5000元，那么张先生需要缴纳的税费也即税费的最小额为13495元〔见表〕。

四种工资发放方式下应缴纳的个税

第一种情况〔12000-1600〕x20%-375=23305元

第二种情况[〔10000-1600〕x20%-375]x12=15660元

第三种情况税目金额

每月缴纳的个税〔3000-1600〕x10%-25=115元

年底一次性奖金的个税84000x20%-375=16425元

合计16425115x12=17805元

第四种情况税目金额

每月缴纳的个税〔5000-1600〕x15%-125=385元

年终奖个税60000x15%-125=8875元

合计8875385x12=13495元

说明：每月交纳的个税=〔月薪-工资薪金的费用扣除标准〕×适用税率-速算扣除数；年终奖个税=年终奖奖金×适用税率-速算扣除数。年终奖的适用税率和速算扣除数是将年终奖除以12的商数对照税率表得出。

所以，张先生可以将月工资设置为5000~6000元之间的任意金额，而年终奖那么在48000~60000元之间。这个时候张先生的所得税最少，只有13000多元，与第一种情况相比节省了将近一万元。

其实每位员工在年薪既定的情况下都可以通过计算得出一个最优的工资发放方法，使自己的税负为最低值。但需要提醒的是，必须保证所采取的工资发放方式合理合法。cpadf(2007-9-2521:58:57)七、劳务报酬的税收筹划

这里提供劳务的个人有两种情况，即或者该个人是本企业的雇员，或者该个人不是本企业的雇员。

对与非本企业的雇员来说，其为该企业提供非有形商品推销、代理等效劳活动取得的佣金、奖金和劳务费等各种名目的收入，不管该项收入采取何种方式计取和支付，均应当计入个人从事效劳业应税劳务的营业额，按照有关规定计算交纳营业税；上述收入扣除已经交纳的营业税税款后，按劳务报酬所得应税工程的有关规定计算缴纳个人所得税。

而对于本企业的雇员来说，其为本企业提供非有形商品推销、代理等效劳活动取得的佣金、奖金和劳务费等各种名目的收入，不管该项收入采用何种方式计取和支付，均应当计入该雇员的当期工资、薪金所得征税工程，按照有关规定计算交纳个人所得税。该项所得不征收营业税。

由于两种不同主体在取得收入后的纳税情况不一样，对其进行筹划就存在了必要性和可行性。

例如，甲是某公司的职工〔雇员〕，乙是该公司临时招聘的业务员〔非雇员〕，两人都为该公司推销非有形商品。某月该公司给甲支付2000元的推销费，甲同时获得每月500元的保底工资，给乙支付了2500元推销费。

甲应纳个人所得税额＝〔2000500－1600〕×10%－25＝65〔元〕

乙应纳营业税额＝2500×5%＝125〔元〕

乙应纳个人所得税额＝〔2500－125－800〕×20%＝315〔元〕

乙总共应纳税额＝125315＝440〔元〕

很明显，相同的所得，非雇员与雇员缴纳的税款大不一样。

如果乙想在这个行业长期工作下去，最好能够想方法成为该公司的雇员。实在不行的话，可以考虑和在该公司工作，并和自己关系较好的朋友以交换工作的形式领取工资，也可以省去不少税款。cpadf(2007-9-2522:01:21)八、利用工资薪金和劳务费进行个税筹划

方式一：新增工资福利化

随着经济的开展，各企业为留住员工纷纷采取加薪方式。但由于工资、薪金个人所得税的税率是超额累进税率，当累进到一定程度，新增薪金带给个人的可支配现金将会逐步减少。从税收筹划的角度考虑，把个人现金性工资转为提供必须的福利待遇，照样可以到达其消费需求，却可少缴个人所得税。

例如：某服装厂张经理每月工资收入7000元，每月支付租房、租车费用2000元，除去房租等，张经理每月可用的收入为5000元。这时，张经理应纳个人所得税额=〔7000-1600〕×20%-375=705〔元〕。如果进行税收筹划，即改变一下上述费用支付方式，由公司为张经理提供免费住房、车辆，而张经理每月工资下调为5000元，那么张经理每月应纳个人所得税=〔5000-1600〕×15%-125=385〔元〕。

如此筹划后，对公司来说，不仅没增加支出，并且可以增加在税前列支的费用2000元〔政策规定：企业税前列支的工资是限额的，超过局部必须在税后列支。将工资转化后，其支付不列入工资考核，故全额在税前列支〕；对张经理来说，可节税420〔705-385〕元。

除上述由企业提供员工住宿、工作用车，是少纳个人所得税的一种有效方法外，还可由企业提供假期旅游津贴、正常生活必须的福利设施，如为员工提供免费膳食、提供必须家具及住宅设备等。并通过合理计算后，适当降低员工的工资。这样，对企业而言，既可在不增加企业费用支出情形下提高企业的形象，又能把费用全额在税前扣除；对员工来说，既享受了企业提供的完善的福利设施，又少交了个人所得税，实现真正意义的企业和员工双赢局面。

方式二：工资劳务报酬化

现行税法规定：对劳务报酬所得适用20%比例税率；对工资、薪金所得适用的是5%－45%的九级超额累进税率。由于相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得，所适用的税率不同，因此利用税率的差异，是进行纳税筹划的又一有效途径。一般情况是，收入较少的情况下，工资所得税负比劳务报酬的税负低。这时，尽可能将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得，以降低税负。

例如：刘先生2006年1月从单位取得工资收入为每月1000元，另从甲公司取得兼职收入每月3000元。

1、如果刘先生与甲公司没有固定的雇佣关系，那么按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收。这时，工资、薪金所得没有超过根本扣除限额1600元不用纳税，而劳务报酬所得应纳税额为：劳务报酬应纳税额=〔3000-800〕×20%=440〔元〕

2、如果刘先生与甲公司建立起固定的雇佣关系，与原雇佣单位解除雇佣关系，来源于原单位的1000元那么被视为劳务报酬，由甲公司支付的3000元作为工资薪金收入，其工资收入应纳税额=〔3000-1600〕×10%-25=115〔元〕；劳务报酬应纳税额=〔1000-800〕×20%=40〔元〕，合计应缴纳个人所得税155〔11540〕元。

在本案例中，如果刘先生与甲公司建立固定的雇佣关系，那么每月可以节税285〔440-155〕元。

方式三：劳务报酬工资化

按照工资劳务报酬化的筹划思路，如果纳税人的工资、薪金收入较高，适用累进税率高的情况下，把工资薪金所得转化为劳务报酬所得也能减少交纳税款。

例如：王工程师2006年2月从乙公司取得的工资类收入6万元。

1、如果王工程师和乙公司存在雇佣与被雇佣关系，那么应按工资、薪金所得缴税。应纳个人所得税额=〔60000-1600〕×30%-3375=14145〔元〕。

2、如果王工程师和乙公司不存在雇佣与被雇佣关系，那么该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税。应纳个人所得税额=60000×〔1-20%〕×30%-2000=12400〔元〕。

从上面的比拟可以看出，只要王工程师与乙公司不存在稳定的雇佣关系，那么他可以少交个人所得税款1745〔14145-12400〕元。

方式四：捐赠方式多元化

根据税法规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人中报的应纳税所得额30%的局部，可以从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业、农村义务教育和公益性青少年活动场所〔包括新建〕等16项捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的应纳税所得额中全额扣除。因此，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度做必要的筹划，才能使捐赠款尽可能免缴个人所得税。

例如：A省某医学院李专家2005年8月取得劳务报酬40000元，对外捐赠了20000元。

1、假设该专家将10000元通过民政部门捐赠给灾区，将10000元直接捐赠给受灾者个人。那么捐赠扣除限额40000×〔1-20%〕×30%=9600〔元〕；直接捐赠给受灾人的10000元，不能扣除。应纳个人所得税=[40000×〔1-20%〕-9600]×20%=4480〔元〕。

2、假设该专家将10000元通过民政部门捐赠给灾区，通过A省教育厅将10000元捐赠农村义务教育事业。那么通过民政部门捐赠的扣除限额=40000×〔1-20%〕×30%=9600〔元〕；通过省教育厅将10000元捐赠农村义务教育事业，可以全额在税前扣除。应纳个人所得税=[40000×〔1-20%〕-9600-10000]×20%=2480〔元〕。

3、假设该专家将10000元通过中华慈善总会捐赠给灾区，通过A省教育厅将10000元捐赠农村义务教育事业。那么两项捐赠均可在税前全额扣除。应纳个人所得税=[40000×〔1-20%〕-10000-10000]×20%=2400〔元〕。

同是捐赠20000元，因为捐赠方式不同，税后收益却截然不同：采用方案1，李专家实际收益为15520〔40000-20000-4480〕元；采用方案2，李专家实际收益为17520〔40000-20000-2480〕元，相差整整2000元；而方案3比方案2又增加80〔2480-2400〕元的收益。可见，通过多元化捐赠方式，既可以到达节省个人所得税的目的，又为国家慈善事业做了奉献，真是名利双收。cpadf(2007-9-2522:02:18)九、年终销售提成寻求节税方略

在目前竞争日趋剧烈的情况下，许多企业为开拓销售市场，对销售人员实行固定报酬与按销售额的一定比例提成相捆绑的方法，即每年年终按销售人员销售额的一定比例一次性发放销售奖金，但销售人员需自行负担差旅费、业务招待费等本钱费用。此种方法对于提高销售人员的工作积极性，降低公司本钱十分有利，但是从税收角度分析，就会发现这种方法不仅会增加销售人员个人所得税的税收负担，而且还会使企业多缴纳企业所得税。

例如：万成公司是一家大型家具生产制造公司。2006年初，该公司对销售人员实行报酬与按销售额的一定比例提成相捆绑方法。公司规定销售人员每月从公司领取1600元的工资，然后年终按销售额10%的比例兑现销售奖金。

销售人员老王2006年经过努力拼搏，实现销售额310万元。按照公司的规定，老王应该得到31万元的销售奖金。然而当老王年终高快乐兴地到公司财务部门领取奖金时，财务人员却告知他在领取奖金之前还要缴纳个人所得税。

由于老王所需缴纳的个人所得税额比拟大，因此财务人员详细地告知了老王个人所得税的具体计算方法：应纳税额为：310000×25%－1375=76125〔元〕。在此需要说明的是，老王的个人所得税是按照?国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知?〔国税发〔2005〕9号〕文件计算的。在计算全年一次性奖金所需缴纳的个人所得税时，应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数〔310000÷12=25833.33，适用税率为25%，速算扣除数为1375〕，然后再计算应缴纳的个人所得税。

面对近8万元的税款，老王觉得无法接受。他说，到了年终，虽然他能得到31万元的奖金，但是在实际工作中，他还要负担差旅费、业务招待费等费用，因此按年终奖金总额来计算缴纳个人所得税有失公平，然而财务人员也爱莫能助。按税法规定，像老王这种情况，就应该如此代扣代缴个人所得税。

应该说，假设按固定报酬与按销售额的一定比例相捆绑的方法对销售人员发放年终奖，那么财务人员的这种计算应纳个人所得税的方法是完全正确的。但是老王所说的情况也是客观的，在实际工作中，老王确实要支出大量的差旅费、业务招待费等费用。那么，该如何解决这一矛盾呢？

其实很简单。公司只要对销售人员的差旅费、业务招待费等费用进行剥离，采用实报实销的方式就可以轻松解决此问题。

假设在销售奖金中，差旅费占10%；业务招待费占15%；通信费占5%，那么老王的年终应得奖金应该为：310000－310000×〔10%15%5%〕＝217000〔元〕。老王应该缴纳的个人所得税为：217000×20%－375=43025〔元〕。因差旅费、业务招待费、通信费可以在缴纳企业所得前扣除，所以万成公司可以少缴纳企业所得税：[310000×〔10%15%5%〕]×33%＝30690〔元〕。假设2006年万成公司的主营业务收入为4000万元，万成公司所适用的企业所得税税率为33%，在采用此种方法之后，老王少缴纳的个人所得税：76125－43025＝33100〔元〕，万成公司可少缴纳企业所得税30690元，老王和万成公司都能得到实惠。cpadf(2007-9-2522:02:53)十、老百姓合理避税理财五招

我是一家大型国企的职员，每月3000多元的收入较为稳定，而在有了一笔积蓄之后，我便方案着如何让钱增值，同时我又不愿意承当太大的投资风险。请教了一位银行的理财师，他向我传授了5种适合于老百姓合理避税的理财方式。

国债根据相关规定，个人投资国债和特种金融债，所得利息免征个人所得税。国债素有“金边债券〞之称，是各种理财渠道中最平安、稳妥的投资种类。今年发行的几期凭证式国债票面利率和同期银行储蓄一样，但考虑不需纳税因素，国债还是具有较高的投资价值，实际收益比同期定期存款要多一些。

基金随着股市行情的好转，投资开放式基金可能会带来较高收益，还能到达合理避税的效果。基金获得的股息、红利及企业债的利息收入，由上市公司向基金派发时代扣代缴20%的个人所得税，因此，基金向个人投资者分配时不再代扣代缴个人所得税。目前，市民可以投资的开放式基金主要有股票型基金、债券型基金和货币型基金。以货币基金为例，目前货币基金的年收益虽然降到了2%以下，但考虑不纳税因素，实际收益仍比一年期储蓄要高一点。

人民币理财目前银行经常发行人民币理财产品，预期年收益率一般到达了3%以上，由于国家还没有出台代扣个人所得税的政策，这类理财产品暂时也可以避税。

保险所得赔偿参加保险所获得的各类赔偿是免税的。同时，为了配合建立社会保障制度，促进教育事业的开展，国家对封闭式运作的个人储蓄型教育保险金、个人储蓄型养老保险金、个人储蓄型失业保险金、个人储蓄型医疗保险金等利息所得免征所得税。另外，保险公司推出的分红类保险一般也暂不纳税。

教育储蓄教育储蓄最大的特点之一是国家规定免征利息税，单此一项，教育储蓄的实得利息收益就比其他同档次储种高20%以上。它适用于有需要接受非义务教育孩子的家庭，可以享受两大优惠政策：一是利息所得免除个人所得税；二是教育储蓄作为零存整取的储蓄，享受整存整取的优惠利率。cpadf(2007-9-2522:03:16)十一、收入来源国居住天数的纳税筹划

几乎所有国家都有对非居民纳税人在境内短暂停留不征税的规定。比方我国规定，外国人在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90天的个人，由中国境外雇主支付并不由该雇主在中国境内机构、场所负担的局部，可不在中国缴纳个人所得税。简称为“90天规那么〞。其他国家〔地区〕也有类似规定，只不过天数长短不一，最多的是183天。

对跨国纳税人来说，由于个人所得额计算是在对纳税人身份、所得来源地判断、所得性质判断的根底上进行的。因此，主要应注意在收入来源地居住天数的计算，因为居住天数的多少是判断居民还是非居民的主要标准，而非居民有利于节税。在计算居住天数时应注意：

〔1〕居住天数分纳税年度计算，即按每年计算而不是跨年度计算。个人纳税人如果是跨年度居住的，应分别计算每个纳税年度中的居住天数。例如甲国某居民1998年12月1日至乙国，直至1999年1月20日离境，那么他在乙国居住的天数为：1998年为3l天，1999年为19天〔离境之日不算在内〕。

〔2〕利用天数计算的一些具体规定。如税法规定，计算实际居住天数时，临时离境的不扣减天数。临时离境是指在一个纳税年度中一次不超过30日，或累计屡次不超过90日的离境。例如，某外籍人员1998年5月1日来华，6月1日离华。同年6月25日又入境，至7月31日离华。那么他在华的居住天数：5月在华居住天数为31天〔5月1日～5月31日〕；6月在华居住天数为30天〔6月1日～6月30日〕；7月在华居住天数为30天〔7月1日～7月30日〕；合计居住天数为91天。

因为该人第二次入华时间为6月25日，离第一次离华不超过30天，属临时离境，不扣减离华天数，而应连续计算。

因此，纳税筹划者要善于利用临时离境的规定进行节税，具体做法是一次离境超过30日，或累计离境超过90日可争取扣减天数，到达节税目的。cpadf(2007-9-2522:04:37)十二、为个人住房转让所得个税筹划支招

筹划第一招：转让收入不能明显低于市场价格108号文件严格确定：“对住房转让所得征收个人所得税时，以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致〞。所以，那种通过签订“阴阳合同〞等来逃避税收的做法有可能得不偿失，到头来往往有被税务机关征收比实际更多的税收的危险，甚至……

筹划第二招：严格对照规定正确确认房产原值个人转让住房，以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按照“财产转让所得〞工程缴纳个人所得税。而应纳税所得额=房产转让收入额-房产原值-合理费用，为此，正确确认房产原值对于个人转让住房个税筹划至关重要。

根据108号文件规定，其中，已购公有住房是指城镇职工根据国家和县级〔含县级〕以上人民政府有关城镇住房制度改革政策规定，按照本钱价〔或标准价〕购置的公有住房；经济适用房价格按县级〔含县级〕以上地方人民政府规定的标准确定。

筹划第三招：尽最大可能地扣除所有合理费用按国税发2005156号文件规定，个人转让住房缴纳个人所得税按“转让收入－房屋原值－转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用〞的20%征收。为此，在确认转让收入和房屋原值根底上，税收筹划时要注意两方面的问题：一是纳税人在转让住房时实际缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税等税金可扣除；二是从2006年8月1日起，纳税人按照规定实际支付的住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用可扣除。

当然，大家务必注意，有关合理费用的扣除是有严格限定条件的。一是住房装修费用扣除须经审核且限定比例。108号文件规定，纳税人所提供实际支付装修费用发票必须是税务统一发票，并且发票上所列付款人姓名与转让房屋产权人要一致，经税务机关审核，其转让的住房在转让前实际发生的装修费用，才可在以下规定比例内扣除：即已购公有住房、经济适用房，最高扣除限额为房屋原值的15%；商品房及其他住房，最高扣除限额为房屋原值的10%.同时，纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含有装修费〔铺装了地板，装配了洁具、厨具等〕的，不得再重复扣除装修费用。二是按揭利息扣除须提供有效证明。纳税人出售以按揭贷款方式购置的住房的，其向贷款银行实际支付的住房贷款利息，需要凭贷款银行出具的有效证明据实扣除。三是扣除手续费、公证费等费用要属实。纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等，要凭有关部门出具的有效证明据实扣除。

筹划第四招：充分用好用足相关税收优惠政策按照?财政部国家税务总局建设部关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知?〔财税字1999278号〕的规定，对出售自有住房并拟在现住房出售1年内按市场价重新购房的纳税人，其出售现住房所缴纳的个人所得税，先以纳税保证金形式缴纳，再视其重新购房的金额与原住房销售额的关系，全部或局部退还纳税保证金；对个人转让自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税等税收优惠政策。对照有关政策法规规定，纳税人可从以下几个方面进行筹划：一是对即将自用满5年的家庭唯一生活用房，尽量使用五年期满后再转让。二是出售现住房后尽可能地1年内重新购房。这样，当购房金额大于或等于原住房销售额时，可全部退还纳税保证金；而购房金额小于原住房销售额的，按照购房金额占原住房销售额的比例退还纳税保证金，余额将作为个人所得税缴入国库。

同时，在作上述筹划时，要特别掌握以下政策规定：……

筹划第五招：相机选择核定征税特殊政策规定108号文件规定，纳税人未提供完整、准确的房屋原值凭证，不能正确计算房屋原值和应纳税额的，税务机关可根据?中华人民共和国税收征收管理法?第三十五条的规定，对其实行核定征税，即按纳税人住房转让收入的一定比例核定应纳个人所得税额。具体比例由省级地方税务局或者省级地方税务局授权的地市级地方税务局根据纳税人出售住房的所处区域、地理位置、建造时间、房屋类型、住房平均价格水平等因素，在住房转让收入1%-3%的幅度内确定。这无疑为人们进行有关税收筹划提供了新空间。cpadf(2007-9-2522:05:48)十三、产权证上加名字不需交税税务部门详解房税新政

产权证上加名字不用交税

「问」：单位房改房的产权证名是我先生的，马上准备换证，我的名字是否可在新证上添补？

「答」：可以，但不需要交税。因为这种行为属于房屋赠予，不是买卖。

「问」：我和妻名下各有一处房产，现已离婚，户口未迁，我想卖房，是惟一住房，免税吗？

「答」：免个税，条件是五年以上并且是唯一生活用房。

假承诺“惟一住房〞要处分

「问」：我们老两口和两儿子、媳妇、孙女7人住在1991年拆迁买的76平方米套房，太挤了，大儿子2003年买房搬出去住了，我们和二儿子住的原有一套可否算“惟一住房〞？

「答」：关键是看房产证上是谁的名字，如果大儿子的房子上也有你们的名字，就不算。否那么，你们现在住的房子可以算“惟一住房〞。

「问」：怎样才能证明是惟一住房，是否需要从物业公司、居民委员会开证明？

「答」：不需要，只须到产权交易中心窗口签惟一住房承诺书就可。但如果弄虚作假，将被处以所逃税款的0.5到5倍罚款。

住房买卖个税由卖方交纳

「问」：我去年12月份买了一套二手按揭房，想过户，请问房税是买卖方哪一方交？要交多少税？

「答」：卖方。营业税按5.55%征收，个税按房价增值局部的20%或者原值的1%征收。

「问」：我的房子是2006年的拆迁房，现在家里要还债，生活很困难，想把房子卖掉来维持生活，我这种情况要交税吗？

「答」：要，营业税按5.55%征收，个税按房价增值局部20%或者原值的1%征收。cpadf(2007-9-2522:06:32)十四、可以免交税的几种理财方式

理财锦囊个人投资者通常不注意相关理财方式的税收规定，这就难免造成个人不必要的经济损失。如果能够巧妙利用税收本钱进行个人理财筹划，也许会有意想不到的收获。

教育储蓄适用于有需要接受非义务教育孩子的家庭。它可以享受两大优惠政策：一是利息所得免除个人所得税；二是教育储蓄作为零存整取的储蓄，享受整存整取的优惠利率。目前，多家银行都开办了教育储蓄业务，且有不同期限的储蓄种类。

投资国债个人投资企业债券应缴纳20％的个人所得税。而根据税法规定，国债和特种金融债是可以免征个人所得税的。因此，即使企业债券的票面利率略高于国债，但扣除税款后的实际收益反而低于后者。而且记账式国债还可以根据市场利率的变化，在二级市场出卖以赚取差价。

购置保险根据我国相关法律规定，居民在购置保险时可享受三大税收优惠：一是按有关规定提取的住房公积金、医疗保险金不计当期工资收入，免缴个人所得税；二是由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不属于个人收入，免缴个人所得税；三是按规定缴纳的住房公积金、医疗保险金、根本养老保险金和失业保险基金，存入银行个人账户所得利息收入免征个人所得税。

人民币理财目前市场上有多家银行推出的各种人民币理财产品和外币理财产品。对于人民币理财产品，暂时免征收益所得税。投资者在购置这些理财产品时，要注意了解有关细那么，分清收益率。cpadf(2007-9-2522:07:51)十五、个人国际税收筹划的特征

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1.概述

财产的信托管理是国际税收筹划中实现财产税最小化的最为重要的机制。信托是一种十分古老的财产和资本的管理形式，早在古埃及就出现了信托的设想，以后首次被立法纳入古希腊执政官梭伦的法典之中。

信托〔trust〕表示人〔自然人与法人〕与财产间的某种托付关系，这种关系是建立在被称为“信托契约〞〔trustdeed〕的根底上的，契约明确财产信托转移的程序、利润的分配条件以及受托管理人的权利和义务。受托管理人〔trustee〕为信托财产受益人〔beneficiary〕的利益而管理该项财产。在盎格鲁萨克逊信托业中，受托管理人是就信托财产登记其姓名的人。受托管理人依据信托条件持有信托财产，作为法律上的所有者，而不作为事实上的所有者。在一项信托业务中，通常由两个人或三个人充当受托管理人，但更常见的那么为由一专业信托公司充当唯一的受托管理人。最初的受托管理人是由财产授予人在建立信托的契约中指定的人选，以后那么根据信托条款指定受托管理人。

受托管理人与信托财产受益人即信托财产的衡平法所有者之间存在着信用关系。受托管理人必须为信托财产受益人的最大利益进行业务活动，他必须做到不为自己从信托财产中赚取任何利润，并且除非根据信托契约规定的条件，他无权就其劳务收取任何报酬。

当信托将终止时，财产要归属信托财产受益人，受托人即成为被动受托人，直至他把财产法定所有权交给财产享有人时为止。财产的信托管理曾在英国取得长足开展。早在中世纪，英国的某些教会就将教徒捐赠的土地和其他不动产交给专人照管，以及那些未成年贵族继承的遗产被转交专人监护。早在7～8世纪，信托已立法于英国法律之中，与其他国家的法律标准比拟，它更有利于保护财产所有人的权利。盎格鲁萨克逊协调财产关系的法系，对世界上大局部英语语系国家产生了很大影响，信托业正是在英语语系国家才得到了开展和完善〔如进入英联邦的国家和地区以及美国〕。其中，美国的信托业与银行系统有着密切的联系。美国的一些大银行成立时大都是从事存款管理的信托公司〔金融信托〕，以后才开展为银行。

经济的全球化赋予信托业以新的内涵，首先与税收问题有了联系。显然，个体所有企业和合伙企业的经营活动都有一个限期，当企业主或合伙人死亡后，这些企业也就不存在了。当企业的财产所有权无偿转移时〔遗产和赠与〕，就要承当相应的税收〔遗产税和赠与税〕。目前，在一些国家中，对直系亲属等进行的家庭财产转让，被作为对亲人的赠与而课以重税；向外人的转让那么要承受最重的税负，税率可能高达50％以上。例如，德国继承与赠与税的最高税率为70％，法国为60％，丹麦为90％。而如果将财产转为信托管理，这类税收问题就可防止了。由于不同国家间财产、财产所得和财产所有权无偿转移的税收水平不一致，财产信托管理的作用也就表达出来了。立足于英国法律的国际信托，接受信托人外国财产的信托管理，可以成为税收筹划的一个有效组成局部。

目前，在西方国家中较为流行的信托种类是有选择权的信托〔discretionarytrust〕。在大批待选信托财产收益者中如何选出实际应收益者，如受托管理人对此有绝对处理权力，此类信托组织就称为有选择权的信托。受托人虽然未被约束一定要找到应收益者，但一般来说，他会常常关心受托人的意愿，据以选定合理的收益者。有些国家的法律规定减低这类信托的价额或减轻其税负，例如英国即如此。如果信托所在地位于低税管辖区，而财产所得又在该管辖区以外形成〔即信托展开的是离岸业务〕，那么这类信托在所在国可免除所有税收和关税。有选择权的信托通常与非公司客户的财产管理有联系，当然，它对公司，特别是从事国际运输的公司〔如航运公司〕，也是十分有利的。

2.不动产和动产的税收

自然人所属的资本、产权和财产的课税对象主要是：〔1〕交通工具〔如汽车、汽艇、快艇、飞机和直升飞机〕；〔2〕金融资产〔如银行帐户、有价证券〕；〔3〕不动产〔如土地、房屋、建筑物〕。显然，这类课税对象中的大局部是难以逃出税务部门的视线的，这些课税对象可十分容易地按市场价格或财产原值得以评估。因此，纳税人只有利用税收筹划中的相应原理来解决税收问题。

就交通工具而言，国际税收筹划的原理对其税收负担的减轻是最好的方法。只要将自己的交通工具在没有财产税的管辖区登记注册，就可能收到成效。在这种情况下，一般是把交通工具转到专为自己建立的公司接受信托管理，最好要利用专业性的管理效劳。例如，那些试图避开国籍国沉重的财产税，但又能保持自己对快艇的实际所有权的人，可以将自己的快艇到加勒比海地区登记注册。从法律角度看，船转到避税地公司接受信托管理后，就成为该公司的财产了。这种方法也可适用于汽车、飞机和直升飞机。但是，这里也可能会出现某些限制。完全有可能，交通工具需要离开实际使用和所有者的居住国，到其他管辖区暂避，以免引起税务部门的注意。

将金融资产转为外国公司信托管理，是一种将资本转移出所有者的高税居住国的途径。但是，如果居住国拥有外汇管制法，禁止非法手段汇出外汇，那就可能会出现障碍。如果委托人在将自己的金融资产转入外国受托人的过程中没有任何违法行为〔所得预先申报，合法汇出资本〕，那么从税收角度看，唯一的问题可能出现在以后受托人将获取的信托财产所得汇给委托人的时候。这类汇出的所得应并入委托人的总所得中，在受益人居住国一并缴纳个人所得税。

不动产因其不能移动的特性，对其转入信托管理带来了一定的困难。但是，如果不动产一旦由外国信托公司受托管理，特别是该信托公司位于国与信托人所在国签有双边税收协定，以及该国的不动产税税率较低，那么，这将有利于减轻受益人在所在国的财产税负担。在当地国家，即使没有相应的国际税收协定，占有不动产的外国公司也有可能享受给予外国投资者的某些税收优惠。

3.财产所得和利得的税收

所有各类财产的所得可能成为两种税，即个人所得税和财产利得税的课税对象。即使财产转为信托公司管理，任何汇给受益人的财产所得，都将增加其在相应管辖区的个人所得税的总应税所得。财产利得税可能适用于某些特别类型的所得，如有价证券市场价值的增值以及不动产的销售所得等。在这种情况下，个人国际税收筹划可能会建议不将受托人获取的所得直接汇给受益人〔既不直接汇到受益人的国籍国，也不汇到第三国的个人银行帐户〕，因为隐瞒所得可能会引起税务部门的严肃处理，而全部和按时纳税又会丧失组织信托的优势。在这种情况下，可以将所得积聚在位于无税管辖区的信托公司帐上，然后再为受益人的利益，以受托人的名义向外再投资。

对于个人国际税收筹划来说，类似的流程图主要是针对受益人所在管辖区的财产所得税的最小化。为了到达这个目的，应该以信托公司的名义，将所得再投资于第三国或受益人所在国，而财产和财产所得的真正所有者失去了自己的资本人格化的权利。

在形式上，税法未受到任何破坏，而节税的效应却是十清楚显的。为了获取所得和减轻税收负担而转入信托的财产，可以是不动产〔如土地、房屋和建筑物〕，也可以是动产〔如交通工具、有价证券和其他金融资产〕。唯一的税收义务可能会出现在不动产的业务方面。在这里，所得的来源与所有者的对象的不可分割性，导致了不可防止的源泉纳税〔不动产所得汇给信托公司时应缴纳预提所得税〕〔遗产税和赠与税〕的最小化

各国税收制度都普遍开征针对财产和财产权转移的特别税，即遗产税和赠与税。

遗产税是一个历史悠久的税种，早在