税收概述培训课程

第一章税收概述第一节税收的本质一、税收的含义税收在历史上也称为税、租税、赋税或捐税，它是国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定标准，向居民和经济组织强制、无偿地征收取得的一种财政收入。税收是国家财政收入的一种形式“税〞是指特定的社会产品，即归政府的这一局部产品；“税的征收〞是指把这一局部社会产品转为国家所有或支配的运动过程和方式。税和税的征收称为税收，特指国家财政收入形式。税收是国家财政收入的主要形式，也是各国财政的最主要收入来源。行使征税权的主体是国家征税方法由国家制定，征税活动由国家组织进行，税收收入由国家支配管理。征税权具体由政府行使，包括中央政府和地方政府。国家凭借行政权征税国家是公共财产的所有者，行使财产所有权。国家是社会公共品的提供者，行使行政管理权，简称行政权。国家对其行政权力管辖范围内的个人或经济组织，可以凭借行政权取得税收收入。国家征税是基于公共权力，在国家为整个社会提供公共品，满足社会需要的前提下，由国家作为公共权力的代表来行使征税权。税收主要目的是满足社会公共需要国家履行其公共职能的支出，一般具有受益的非排斥性和享用的非竞争性。国家征税的目的是国家为满足履行其提供公共品的财政需要。税收须借助于法律形式进行税收是国家为实现其提供公共品职能，而向居民和经济组织征税的财政收入，税收只有通过法律的形式，才能使社会成员在纳税上得到统一。二、税收的起源与开展〔一〕税收的起源社会生产力开展剩余产品产生私有制出现阶级产生国家建立税收产生〔二〕税收的开展〔1〕贡、助、彻〔2〕初税亩〔3〕税赋租〔4〕税税收在名称上由非税名称向税收名称开展的过程。〔1〕自然经济条件下，税收主要来自农业收入，以实物形式为主。〔2〕商品经济条件下，货币成为税收的纳税依据和结算依据。税收在计税依据上有一个由实物和力役非货币形式向货币形式开展的过程。税收由专制课征向法制课征开展〔1〕奴隶与封建社会，实行古老的直接税〔即人头税〕〔2〕资本主义商业开展，以间接税为主〔即商品税〕〔3〕现代经济的开展，以现代直接税为主〔即个人所得税〕〔4〕当前，世界各国的税制结构正逐步向建立现代直接税和现代间接税并存的税制体系开展。三、税收的本质〔一〕税收的形式特征税收的强制性是指政府凭借行政权，以法律形式来确定政府作为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利和义务关系。案例尤科斯石油公司倾家荡产

2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，掌握了大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在1996年至2000年偷逃税款30亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计994亿卢布，约合35亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于2003年10月25日被捕。税收的无偿性是就政府同具体纳税人的关系而言，双方的权利和义务关系式不对等的。税收的无偿性表达于国家征税时不向纳税人支付等价物或报酬，又称不直接返还性。无偿性将税收与其他财政收入形式区别开来公债：还本付息规费：提供效劳税收的标准性是指政府通过法律形式，按事先确定的标准实施征税。〔二〕税收的本质特征政治权力与资产所有权的主要标志——是否创造剩余价值。国家的政治权力外在于生产过程，本身不创造物质财富，获取物质利益只能采取非等价交换形式，由国家政治权力及社会管理职能所提供的社会公共物品或社会公共需要的性质特点所决定。

税收涉及的对象只能是剩余产品价值M的局部但国家参与剩余产品价值的分配不单是税收一种形式，还有利润、利息、租金、收费等形式。以国家政治权力为主体的对剩余产品价值的分配才是税收。税收的本质=税收的性质？税收的本质：是以国家政治权力为一方、以剩余产品价值各类占有者为一方分配劳动者创造的剩余产品价值而形成的经济关系，不因国家与社会制度不同而改变。税收的性质：因生产关系性质的不同而改变，即社会制度和国家性质不同，税收的性质也会有所不同。我国社会主义税收的性质：“取之于民〞——反映了社会主义税收在国民收入分配中是劳动者局部利益和整体利益、目前利益和长远利益的正确结合。“用之于民〞——反映了税收所代表的这局部社会产品和国民收入，归全社会共同占有，为全体劳动人民的利益效劳。〔二〕税收与其他财政收入形式的区别1、与利润上缴的区别；2、与国家信用的区别；3、与规费的区别；4、与罚没的区别第二节税收的职能税收职能是指由税收本质所决定，内在于税收分配过程中的功能。

一、税收的财政收入职能税收的财政收入职能，是税收所具有的从社会成员那里强制性地取得一局部收入，为政府提供公共物品，满足公共需要所需物质的职能。〔一〕税收收入的特点〔1〕来源的广泛性〔2〕形成的稳定性〔3〕获得的持续性〔二〕税收收入的规模〔1〕提供纯公共品的需要其主要工程有国防支出和行政管理支出。提供公共品需要是政府税收收入规模的最低要求。〔2〕提供准公共品的需要其主要工程有社会福利、教育和交通等。提供准公共品需要是政府税收收入规模的第二层次需要。〔1〕收入来源〔2〕征税能力〔三〕税收财政职能的要求1.税收的足额稳定〔1〕税收收入足额〔2〕税收收入稳定〔1〕税收收入的适度〔2〕税收收入的合理

二、税收的经济职能税收的经济职能，又称为调节经济的职能，是指税收作为一种分配杠杆具有通过利益分配去影响纳税人的经济活动，并进而对国民经济的运行产生一定影响的功能。〔一〕税收促进资源有效配置〔资源配置职能〕税收资源配置职能是税收所具有的，通过一定的税收政策、制度，影响个人、企业经济活动，从而使社会经济资源得以重新组合、安排的功能。〔二〕税收调节收入分配〔收入分配职能〕税收的收入分配职能是税收所具有的，影响社会成员收入再分配的功能。税收收入分配职能主要表达在调整要素分配格局和不同收入阶层的收入水平两方面。〔三〕税收促进经济稳定增长〔宏观调控职能〕税收宏观调控职能是税收所具有的，通过一定的税收政策、制度，影响社会经济运行，促进社会经济稳定开展的功能。税收宏观调控职能主要是控制需求总量、调节供给结构促进经济增长。三、税收效应税收效应是指纳税人因政府课税而在其经济行为或经济选择方面做出的反响。〔一〕税收的收入效应税收的收入效应是指因为政府征税改变纳税人的总体收入水平，并对纳税人或负税人的经济行为选择所产生的影响。收入效应的大小取决于纳税人应缴纳的税金占总收入的比例，即由平均税率水平决定。〔二〕税收的替代效应税收的替代效应指政府实行选择性征税而对人们的经济行为所产生的影响。收入效应和替代效应之和构成了税收对微观经济主体的总效应。第三节税收原那么一、税收的财政原那么财政原那么，又称财政政策原那么、财政收入原那么，是指税收所提供的财政收入要满足国家实现其职能的需要。〔1〕收入充分原那么税收必须力求收入充裕，税法的制定必须注意选择税源充分而且收入可靠的税种为主体税种。〔2〕收入有弹性的原那么所得税的弹性大于商品税的弹性2、如何遵循税收的财政原那么〔1〕选择税种〔2〕税率选择〔3〕加强税务管理二、税收的公平原那么税收公平原那么是指税收本身的公平，即国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使各个纳税人之间的负担保持均衡。横向公平是指经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，并且税收负担与其经济状况相适应。〔采用相同的比例税率〕纵向公平是指经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳不同的税收，各级纳税人之间的税收负担差异要同纳税人的经济能力或纳税能力的差异相适应。〔采用累进税率〕2.衡量税收公平的标准〔1〕收益原那么——税收负担应当按纳税人从税收的使用中所得到的利益大小来分摊。〔如燃油税〕〔2〕时机原那么——税收负担按纳税人取得收入的时机大小来分摊，即按纳税人支配的生产要素量来分摊。〔如资源税、土地使用税〕〔3〕负担能力原那么——税收负担按纳税人实际负担能力的大小来分担。〔收入为反映个人纳税能力的最主要的指标〕三、税收的效率原那么税收效率原那么就是通过税收实现效率目标，包括提高资源配置效率和减少效率损失两个方面。当以价格为核心的资源配置作为最根本的资源配置方式已经使资源处于最优配置状态时，政府税收对资源的重新配置都将干扰经济效率有效发挥，使经济变得低效或无效，在这种情况下税收应防止或减少对经济的干预，以防止或减少效率损失。反之，如果市场配置并没有使资源处于最优配置状态，那么有可能通过税收对经济资源的重新配置，提高资源配置效率，在这种情况下税收有必要积极干预经济，从而提高经济效率。经济效率也即资源配置效率，是指在经济资源稀缺的条件下，如何充分利用资源，使资源得到最有效合理的安排，以最少的资源投入取得最大的经济效益。〔1〕经济效率的衡量标准一般是以帕累托效率来衡量。如果资源的配置和使用已经到达这样一种状态，即任何资源的重新配置已不可能使一些人的境况变好而又不使另一些人的境况变坏；或者说，社会分配已经到达这样一种状态，任何分配的改变都不可能使一些人的福利有所增加而不使其他人的福利减少，那么这种资源配置已经使社会效用到达最大，这种资源配置状态被称为资源最优配置状态，或帕累托最优。〔2〕税收经济效率的目标税收征收一方面产生额外损失，即税收使经济活动受到干扰和阻碍，社会利益受到削弱；另一方面税收又能产生额外收益，即税收使经济活动得到促进，社会利益得到增加；因此，从效率出发，税收的目标应是：在市场对经济资源配置有效的情况下，保持税收中性，以减少效率损失；在市场对经济资源配置低效或无效的情况下，强化税收杠杆作用，提高资源配置效率。〔3〕税收中性与经济效率税收中性是指税收应采取不偏不倚姿态，不干预市场经济的决策，使超额负担极小化。在市场对经济资源配置有效的情况下，税收的干预必然会使资源配置偏离有效配置状态，导致效率损失，这时，税收的目标应选择中性税收，以取得税收收入为目的，减少税收对经济干预，减少效率损失。由于效率损失是以超额负担的大小为依据，因此，减少效率损失也就是使超额负担极小化。税收本身的效率原那么，就是税收本钱与税收收入的比照情况。检验税收本身效率的标准，是税收本钱与税收收入的比照关系，即税收本钱与税收收入的差额最大化，税收本钱占税收收入的比重最小化。〔1〕税收本钱税收本钱，即税收制度的运行费用包括征税费用和纳税费用两方面的费用支出。税收的征税本钱是指政府税务部门为行使征税职责而发生的各种费用支出，包括税务部门的人员经费、公用经费和建设费用。(如印制有关票据、税务人员工资，为税务人员提供相关设备等)税收的纳税本钱是指纳税义务人为履行纳税义务而发生的各种费用支出，包括纳税人为处理纳税事务而发生的人员经费和公用经费等直接费用支出，以及为纳税而承受的间接费用支出。纳税费用主要可归纳为以下四种情况：一是在自行申报纳税制度下，纳税人首先要对其在本纳税期限内的应税事项向税务机关提出书面申报，并按期缴纳税款。在这一过程中，纳税人要投入一定的人力、物力和财力，花费一定的时间。二是纳税人按税法要求，必须进行业务登记、保持完整的账簿。三是纳税人为了正确地执行比较复杂的税法，要聘请税务参谋；在发生税务纠纷时，还要聘请律师，准备详实的材料。四是纳税人为了在不违反税法规定的同时，尽量减少纳税义务，需要组织人力进行。〔2〕提高税务行政效率的主要途径在保证税收收入和提高税收质量的前提下，简化税制、严密税法、减少税收漏洞、合理机构设置、提高人员素质、改进征管手段、加强征收管理，提高工作效率，来到达降低税收本钱，提高税收效益目的。第四节税收负担与税负转嫁一、税收负担简称“税负〞，它是纳税人因履行纳税义务而承受的一种经济负担。税收负担不仅涉及社会利益的分配格局，表达着国家的税收政策，也是税收的核心和灵魂，它反映一定时期内社会产品在国家和纳税人之间税收分配的数量关系，因而也是建立税收制度要解决的首要问题。二、衡量税收负担的指标〔一〕宏观税收负担指标宏观税收负担是指一国中所有的纳税人税收负担的总和，也称总体税收负担。它反映一个国家或地区税收负担的总体状况。宏观税负的上下，说明政府在国民经济总量分配中集中程度的大小，也说明政府社会经济职能和财政功能的强弱。国民生产总值税负率〔T/GNP〕＝税收收入总额/国民生产总值×100%它反映一个国家的国民在一定时期内提供的全部产品和效劳所承受的税收负担状况。

国内生产总值税负率〔T/GDP〕＝税收收入总额/国内生产总值×100%它反映一个国家的本国居民和外国居民在一定时期内在国内提供的全部产品和效劳所承受的税收负担状况。国民收入税负率〔T/NI〕＝税收收入总额/国民收入×100%它反映在一定时期内新创造的价值的税收负担状况。〔二〕微观税收负担指标微观税收负担是指单个纳税人的税收负担及他们之间的相互关系，它反映税收负担的结构分布和各种纳税人的税收负担状况。企业所得税税负率＝实缴所得税总额/实现利润总额×100%该指标反映在一定时期内企业收益在国家和企业之间的分配状况,是衡量企业税收负担最直接的指标,它直接影响着企业的留利水平。个人所得税税负率＝个人实缴的所得税额/个人所得总额×100%该指标反映了个人在所得上承受税收负担的状况，表达国家运用税收手段参与个人所得分配的程度。二、影响税负因素(一〕经济开展水平税收负担水平,与人均国民收入通常呈正相关的关系。一般来说，随着一国经济实力的增强，宏观税收负担水平也会呈上升趋势。〔二〕国家职能范围税收是国家实现其职能的物质保证。国家职能范围的不同，对税收需要量就不同。国家职能范围广，那么需要的税收量大，税收的负担也就要高；反之，国家职能范围窄，那么需要的税收量小，税收的负担也相应较低。〔三〕宏观经济政策从短期看，紧缩性政策必然会增加宏观税收负担。扩张性政策必将使宏观税收负担下降。〔四〕个人分配制度个人收入分配制度在不同国家之间往往存在着差异，而不同的收入分配制度将对税负产生不同的影响。〔五〕财政收入结构在多种收入形式并存的情况下，国家对其它收入形式的依赖程度直接影响到税收收入的规模，相应地影响到宏观税收负担水平。如果其它手段取得的收入较多，宏观税收负担水平会相对低些。

二、税负转嫁税负转嫁是纳税人将缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。根据税收负担运动方向特点，我们可以把税负转嫁分为前转、后转和税负资本化三种方式。税负前转或顺转是税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁。税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序或方向相反，即税负逆时方向转嫁。税负资本化是在特定商品的交易中，买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除，从而降低商品的成交价格，这种由买主在以后年度所必须支付的税额转由卖主承担，并在商品成交价格中扣除的税负转嫁方式称为税负资本化。三、税负归宿税负归宿是税负运动的终点或最终归着点。从政府征税至税负归宿是一个从起点到终点的税负运动过程：政府向纳税人征税，我们称为税负运动的起点；纳税人把缴纳税款转由他人负担的过程，我们称为税负转嫁；税负由负税人最终承担，不再转嫁，我们称为税负归宿。

第二章税收制度第一节税收要素一、征税对象——课税的客体，指一个税种对什么征税，即每个税种征税的标的物。是税收制度的首要要素，是一种税区别于另一种税的主要标志，表达不同税种课税的根本范围和界限。二、计税依据又称税基，是计算应纳税额的根据，是征税对象的数量化。征税对象与计税依据的关系：－征税对象是指征税的目的物，计税依据是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准。－征税对象是从质的方面对征税所作的规定，计税依据是从量的方面对征税所作的规定，是征税对象量的表现。三、税目——是税法中对征税对象分类和范围进行分类的具体工程，是征税对象在内容上具体化，反映了一个税种的征收广度。征税对象通常由税目来规定具体内容。〔P110〕划分税目的主要作用：进一步明确征税范围；解决征税对象的归类问题，并根据归类确定税率。

设置税目方法：列举法：正列举、反列举概括法

四、税率税率是税额与税基的比率，税率=税额/税基税率主要是解决征多少税的问题，税率是影响并决定政府税收和纳税人税负的最重要因素。〔一〕税率形式——在税率公式中,随着税基的扩大,税率也相应上升,这种税率形式称为累进税率。〔1〕全额累进税率——把税基全部数额作为计税依据，按最高边际税率计算税额的一种税率形式和税额计算方法。〔2〕超额累进税率——把税基全部数额作为计税依据，并分别按税基各等级所适用的相应税率计算税额的一种税率形式和税额计算方法。全额累进税和超额累进税率——如果在税率公式中，随着税基的扩大，税率保持常数不变，这种税率形式称为比例税率。〔1〕单一比例税率——同一种税