新旧准则下附有销售退回条件的会计处理对比

目录TOC\o"1-3"\h\u摘要 1ABSTRACT 21绪论 31.1研究背景 31.2研究目的及意义 32文献回顾 42.1对新旧准则中附有销售退回条件的会计处理的讨论 42.2会计处理变动所造成的影响 43新旧准则下附有销售退回条件的会计处理对比 53.1旧准则下的会计处理 53.1.1旧准则下附有销售退回条件的具体会计处理 53.1.2旧收入准则下会计处理存在的问题 73.2新准则下的会计处理 83.2.1新准则下附有销售退回条件的具体会计处理 83.2.2新准则下会计处理的优点 103.3评述总结 104新准则下会计处理变化带来的税会差异 124.1对销售退回是否作为日后事项处理的分析 124.2新准则下应收退货成本的税会差异 134.3案例评述 135研究结论及建议 17参考文献 19致谢 20摘要企业会计准则的改变对于企业来说是至关重要的，能够能够有效的帮助企业的管理者进行改变进行的方式，提高企业的盈利能力，降低企业的税收负担，从而能够促进企业长久的发展。所以企业在发展的过程中应该了解企业会计准则。这样才能够更好的对于企业的发展进行规划，从而使得企业长久的发展。新收入准则设定了统一的五步法模型和对于特定交易（或事项）的会计核算处理，并对附有销售退回条款的销售业务这一部分的会计处理作出了专门规定,其中包括销售收入、预期销售退回负债和预期退回商品资产的确认和计量,销售成本结转,资产负债表日对未来销售退回情况重新估计和客户执行销售退回权等方面,本文主要对准则的具体应用及与原准则规定的差异进行分析，同时也分析比较新旧收入准则下应收退货成本的税会差异，从而帮助企业做出正确的企业决策。关键词：新旧收入准则；销售退回；会计处理ABSTRACTThechangeofaccountingstandardsforenterprisesisofvitalimportancetoenterprises.Itcaneffectivelyhelpenterprisemanagerstochangetheirways,improvetheprofitabilityofenterprisesandreducethetaxburdenofenterprises,soastopromotethelong-termdevelopmentofenterprises.Soenterprisesintheprocessofdevelopmentshouldunderstandtheenterpriseaccountingstandards.Inthisway,thedevelopmentofenterprisescanbebetterplanned,sothatthelong-termdevelopmentofenterprises.Newincomecriterionhasunifiedthefive-stepmodelandforaspecifictransaction(oritems)ofaccountingtreatment,andonthetermsandconditionsattachedsalesreturnthispartsalesbusinessaccountinghasmadespecialprovisions,includingsalesrevenue,salesofexpectedreturnrecognitionandmeasurementofdebtandassetexpectedreturngoods,costofsales,carryforwardthebalancesheetdateforfuturesalesreturnconditiontoestimateandimplementsalesrightofreturncustomers,etc.,thispapermainlydiscussesthecomplieswiththeprovisionsofthespecificapplicationandwiththeoriginalstandarddifferenceisanalyzed,atthesametimealsoanalysisandcomparisonundertheruleoftheoldandnewincomewillreturnthecostofthetaxreceivabledifferences,Thushelptheenterprisetomakethecorrectenterprisedecision-making.Keywords:Newandoldrevenuecriteria;Salesreturn;Accountingtreatment1绪论1.1研究背景收入是评价一个企业经营业绩至关重要的因素之一，为了更好的促进我国企业的发展，2007年国家出台了新的会计准则，所包含的内容能够有效的和国际财务报告进行接轨。当时，国际财务报告准则中收入确认的基本原则是在20世纪80年代制定的，其规定趋于原则化。但是随着我国的经济形势越来越好，产业不断升级和业务模式的持续创新，然而我国的会计准则不能够更好的适应新兴行业的发展，严重的阻碍着新兴行业的发展，不能够更好的满足新兴行业的需求所以现行的收入准则已经难以满足大多数企业的需要，修订新的收入准则就变得越来越必要。我国财政部于2017年7月份修订印发了新的《企业会计准则第14号——收入》，改变了收入确认计量方式，并对销售业务的处理做出了带有销售回报条款的特殊规定。这包括确认和计量销售收入、商品资产预期销售和回报的回报负债以及销售成本的结转，资产负债表日对未来销售退回规定的差异进行分析。1.2研究目的及意义本文通过实际案例，清晰明了的呈现出新旧收入准则下有关销售退回业务的会计处理差异，从而可以得出新准则简化了附有销售退回条件的会计处理，并且由追溯调整法改为了未来适用法，这就使得企业的财务人员在进行会计处理时无需进行过多的职业判断，能够使得企业根据会计信息合理的进行未来的规划。能够有效的提高企业在市场上的竞争力。通过对新旧收入准则下附有销售退回条款的会计处理进行比对，我们可以深刻体会到旧收入准则下商品所有权上的主要风险和报酬转移的时点确认不明确的问题。相比之下，新收入准则中与退货权相关的资产和负债能够同时确认，并且新收入准则对于某些特定交易的收入确认计量给出了明确的规定，使企业在新收入准则下修订更适合自身情况和发展的税务规划和经济利益分析，同时这更加符合企业的会计信息质量要求和配比原则，能够有更好的分析出企业的经营状况，有利于企业的决策者更好的改进企业经营的方向，在资产负债表日企业呈现的财务信息也更加准确、清晰、明了。2文献回顾2.1对新旧准则中附有销售退回条件的会计处理的讨论时军、周茂春、刘雪（2019）等学者通过对新旧收入准则下附有销售退回条款的销售收入的确认原则进行比对，分析了新收入准则的主要变化对会计核算的影响，同时比较了新旧准则下附有销售退回条件的会计核算和其后续计量。通过实例对能够合理估计退货率的附有销售退回条款销售的会计处理以及不能合理估计退货率的附有销售退回条款销售的会计处理进行比较，强调新旧准则下收入与负债的不同确认方式，并分析这些会计处理方法中还不够完善的问题，在此基础上提出了相应的完善建议。2.2会计处理变动所造成的影响王静波、徐峥、秦文娇（2019）等学者通过对新旧准则下附有销售退回条件的会计处理所造成的财税差异（增值税，企业所得税）的对比，分析了新旧准则下应收退货成本的税会差异，更加深刻的体现了新准则的严谨性，最重要的是指明了由于收入确认时点的不同造成的递延所得税如何处理，通过探讨关于销售退回税收问题，有助于企业合理的进行纳税筹划，减少企业的税收负担，从而更好的促进企业长久的发展。3新旧准则下附有销售退回条件的会计处理对比3.1旧准则下的会计处理3.1.1旧准则下附有销售退回条件的具体会计处理企业在经营的过程中会有一定的商品进行退回，是指购货企业或者个人按照约定有权向销售企业退货的一种销售方式。销售类型的企业在经营过程中不可避免的会因为质量问题等原因发生销售退回，在这个过程中会涉及到一定的税收，不应该将这些商品的价值计入到企业的收入过程中，这样有助于企业进行减少税收，降低企业的经营成本。①能够合理估计退货率的附有销售退回条款销售的会计处理根据旧收入准则，企业在进行经营的过程中，会有一定的商品进行退回，然而根据企业经营的经验可以对于退货率进行估计，所以当商品出售给客户就已经计算到销售收入。这时就需要向国家进行交税。在销售发生的当月底按照预计的金额作收入退回处理，并按退货金额确认相关的负债，等到实际发生退回时再作相关调整。例如某公司2017年5月10日销售A产品1000件售价100元/件，增值税税率为17%，产品成本60元/件，销售合同附有退回条款7月31日前可以退货，公司估计退货率为20%。账务处理如下：5月10日，销售发生时按原准则规定进行业务处理（单位：元，下同）：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000同时结转成本：借：主营业务成本60000贷：库存商品600005月31日估计退货20%：借：主营业务收入20000贷：主营业务成本12000预计负债80007月31日前退货10%：借：库存商品6000预计负债8000主营业务成本6000应交税费—应交增值税（销项税额）1700贷：银行存款11700主营业务收入10000②不能合理估计退货率的附有销售退回条款销售的会计处理根据旧会计准则，不过企业没有合理的进行退货率进行估计，所以应该对于这些退货的价格进行确认收入，8.商品发出时收到的货款先记入“预收账款”。接上例，若在商品销售时无法根据过往经验合理估计退货率，其他条件不变。5月10日，销售发生时：（单位：元）借：发出商品60000贷：库存商品60000借：应收账款17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170005月31日，收到价款时：借：银行存款117000贷：预收账款100000应收账款17000若7月31日前没有退货：借：预收账款100000贷：主营业务收入100000借：主营业务成本60000贷：发出商品600007月31日前退货20%：借：预收账款100000应交税费——应交增值税（销项税额）3400贷：主营业务收入80000银行存款23400借：主营业务成本48000库存商品12000贷：发出商品600003.1.2旧收入准则下会计处理存在的问题(一)一般来说，销售公司自己预计的销售额可能与实际回报率并不完全一致。如果产量,其实超过预期回来,数量减少,导致销售利润出售,拒绝将分为两部分,其中销售利润将减少为1个月,而在其它的销售利润减少至数月。因此，如果预期在销售时回报率较低，那么实际回报率就会下降，当回报率上升或下降时就会下降。(二)如果不能够更好的了解会计准则，就很容易导致企业产生社会风险，企业在销售的过程中会有一定的商品进行退回，即企业货物发出后就表明企业存在一项或有事项，也就是意味着存在一个潜在的负债。如果企业的退货率能够根据之前的销售经验被合理估计，我们比对会计准则下预计负债的确认条件，可以观察到此时的销售退回应该是作为一项或有负债来进行确认、计量、记录和报告。很显然,这样的会计处理不符合或有事项准则中对于预计负债的规定,低估了预计负债。(三)企业在进行对于产品的销售过程中。消费者是有权利将商品进行退换，然而在这个过程中会产生一定的风险，这些风险都是由企业所承担的，并没有把相关的报酬进行完全的转移，在这个过程中会涉及一定的经济利益，但是所有的经历激励也没有完全的流入企业。所以企业没有任何理由可以进行确认营业收入，可以大致的预计营业收入。因为在这个过程中会有一些商品进行退回，使得企业的营业收入降低，但是这样不能够更好的反映企业的存货增加。由于存货属于企业的固定资产，应收账款属于企业的流动资产，所以两者的性质不同，不能够混为一谈，应该区分进行对待。(四)企业发生销售退回业务后，向买方退还的金额为已收到产品的全部销售金额。即使卖方尚未收到购买价款，其减少的应收款额也应为产品价格。换句话说，如果买方实际将货物退还给卖方，卖方的现金流出应为产品的实际价格，而卖方在前一时期确认的预期赔偿责任只是营业收入与营业费用之间的差额。这并不能完全反映企业因未来收益可能产生的负债，从而也就不能反映真实有效的会计信息。(五)企业在进行对于产品的销售过程中，会有一定上边进行退回，可以根据销售回报的条件，进而采用网快件进行处理，这样才能够更好的确保会计信息的准确性，有助于企业的管理者及时的调整经营方式。3.2新准则下的会计处理3.2.1新准则下附有销售退回条件的具体会计处理收入确认计量设定了统一的五步法模型和对特定交易（或事项）的会计核算处理是新修订的收入准则最突出的变化之一。相比较而言，新的收入标准为收入确认和特定交易（或事项）的计量提供了更清晰的原则。如果企业附有销售退回条款，则确定销售收入的方法是旧收入准则中的收入确认和销售退回条款计量的基础，其原则是货物的所有权是否转让，企业是否将商品的款项进行退回，所退款的款项应该根据交易合同而定，这样才能够更好的保障企业和消费者之间的权益。然而新的标准明确规定，通过交易双方的身份来确定上面的所有权，在这个过程中，企业拥有商品的责任，对于商品的使用具有一定的责任心，然而消费者对于商品具有一定的控制权，所以明确两者之间的权益是至关重要的。这样才能够更好的对于企业的收入进行确认，能够更好的对企业进行征收应有的税款。按预期有权收取的佣金或手续费确认收入按预期有权收取的佣金或手续费确认收入净额法代理人是净额法代理人是企业转让商品能否拥有对该商品的控制企业转让商品能否拥有对该商品的控制总额法按已收或应收对价总额确认收入主要负责人否总额法按已收或应收对价总额确认收入主要负责人否①能够合理估计退货率的附有销售退回条款销售的会计处理综上所述，企业主要承担商品的责任，在上面的使用的过程中出现任何问题，主要的责任都是由企业组成的，所以采用总额法。然而客户在购买商品以后，对于商品具有一定的控制权力。企业可以获得一定的商品的价值的金额。如果客户将商品进行退还给企业，企业会退还应有的款项。所以在企业应收收入减去退还商品的价值，这样才能够得出企业应有的实际的收入。5月10日销售发生时：借：应收账款117000贷：主营业务收入80000应交税费——应交增值税（销项税额）17000预计负债20000同时结转销售成本：借：发出商品12000主营业务成本48000贷：库存商品600005月31日估计退货20%，不进行会计处理。7月31日前退货10%：借：预计负债20000应交税费——应交增值税（销项税额）1700贷：主营业务收入10000应收账款11700借：库存商品6000主营业务成本6000贷：发出商品12000②不能合理估计退货率的附有销售退回条款销售的会计处理新收入准则规定企业销售商品时若不能合理估计退货的数量，就不能在商品发出时确认销售收入，而是应该等到商品退货期满后，按照实际没有发生退货的金额确认销售收入。5月10日发出商品时：借：发出商品60000贷：库存商品600005月31日收到价款时：借：银行存款11700贷：预收账款10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700若7月31日前没有退货，同旧准则下的会计处理；7月31日前退货20%，同旧准则下的会计处理。3.2.2新准则下会计处理的优点准则改革以后就有很多的优点，有助于企业长久的发展，降低企业经营的成本，减少了企业风险概率的概率。在新会计准则规定，当企业销售的产品被确认客户不退还以后才计入到企业的收入中，这样能够使得企业有效的转移风险，降低了营业的收入，企业可以根据这一点进行合理的纳税筹划。新收入准则下的会计处理整体来说比旧准则下的会计处理更加简单明了，在优化了收入确认标准的同时保持了会计的严谨性。3.3评述总结我们可以看到，新、旧收入准则同时有很多相似的地方，并遵循会计谨慎性的原则，这样能够有效的降低企业财务风险发生的概率，加大了对于退货行为的确认，都按照收入准则进行了合理的估计。但对于销售退回的会计账务处理存在着很大的区别:企业应该对于商品销售过程中退货率进行预计，在旧收入准则认为应该把退货的价值存放在资产负债中，然而新准则则是要求不但应该确认预计负债，还应该确认资产，所以新的会计准则的优越性远远高于旧准则，更适合企业的需求。确认的“预计负债”金额等于扣除相应的“主营业务成本”后预计受收益影响的“主营业务收入”的价值。严格来说，它是一种“预期净负债”，相应的递延所得税只能确认递延所得税资产。新收入准则则分别确认了“预计负债”和“继续涉入资产”,并在“预计负债”和“继续涉入资产”之下，加以对于这两个项目的确认，这样才能够使得企业进行合理的纳税筹划,在理论上比旧收入准则下的会计处理具有说服力。分析企业的资产负债表是至关重要的，旧收入准则下进行的会计处理仅仅反映了“递延所得税资产”和“预计负债”两个科目，而新的会计准则不单单对这两个项目进行分析，还增加了几个分析的项目，这使得分析得更加的具体以及准确，使得企业的管理者能够及时的了解企业负债的情况，合理的进行，在经济市场上进行融资，减少了财务风险发生的概率，新准则下资产负债表局部反映信息的清晰度也就不言而喻了。在会计信息的相关度上，新收入准则表现的更为突出。这种相关性主要表现在：一方面是新收入准则使用“继续涉入资产”这一专属会计科目，专门用于可能被退回的产品或服务。而旧收入准则则对这部分资产没有专门的会计科目去控制或者管理。另一方面是使得企业能够合理的进行纳税,它们不能相互抵销，因此分开后提供的信息相关度更高。4新准则下会计处理变化带来的税会差异4.1对销售退回是否作为日后事项处理的分析按照旧的收入标准，企业已确认销售收入的商品退货的，应当在退货发生时扣除当期的销售收入。如果销售利润在资产负债表日后下降，应调整报告年度的相关收入和成本。对比新旧准则的规定，我们可以看出,在新收入准则中,资产负债表日之后，销售退回已经不在明确的调整事项行列之中。所以这些合理的确定是至关重要的，应该根据新的收入标准，通过对于销售退货的行为进行分析，按照新的会计准则进行判断，主要是判断商品的所有权归于消费者还是企业，如果商品的控制权归于企业，就应该把退还商品的款项即为收入确认，所以对于出售的商品进行多方面的考虑和分析。可以通过对于以下三种情况进行分析：1.因质量问题发生的销售退回。企业退货行为都属于资产负债表日后调整事项，企业在销售产品的过程中，会和消费者签署一定的销售协议，如果企业不承诺无条件退货退款，所以如果产品没有任何质量问题，就不能给我进行退货。但是由于商品存在着质量的问题，今后的退货属于指导方针29中规定的事后调整。这一会计处理原则符合新旧准则，但不改变因制定新标准而应将收入应用于处理资产负债表后调整事项的原则。2.于合同约定“退货权”时，合理估计退货率并冲减收入和成本。对于返回权的确定是至关重要的，应当是对返回率作了合理估计，收入和费用已经降低。如果企业可以根据以往经验合理估计收益率但是上次出售时确认了收入、结转了成本，并进行了相关处理，也就是扣除部分收入成本，而回归将不会是未来的事件，当它发生在明年。该准则还规定，在每个资产负债表日，企业应重新评估未来销售的回报，如果有任何变化的可能，应视为会计估计数的变化。这应该是估计数的变化，而不是前一年估计数的错误。3.合同约定“退货权”时退货率估计错误在日后期间调整。如果对于退货率没有更好的进行预计，就会存在前期错误；如果发生在未来某个时期，则将其作为未来调整事项处理。所以企业应该将退还的商品货款计入到销售负债中，这样能够更好的对于企业的营业收入进行确认，从而使得企业能够更好的进行纳税筹划，减少了企业涉税风险发生的可能性。4.2新准则下应收退货成本的税会差异就商定返还条款时发生的返还成本这一问题，确认其实际发生的时间是税法上的原则。有以下规定：国家税务总局关于发出红色增值税发票的通知企业在经营过程中应该开设增值税发票，退还售出的货物，在开具发票、中止应税劳务等方面发生错误，但不符合发票失效条件的，或因部分退回已售出的货品及出现销售折扣，需特别开出红信发票。要开具红字专用发票必须是在发生了实际退货的情况下。降低目前的产出税。税法规定，公司因销售的商品质量不满意而降低价格是一种销售折扣；由于所售商品的质量和品种未能达到要求而退回的商品被视为一种销售回报。企业在确认销售商品的销售收入后，以销售折扣和销售退回抵减当期的销售收入。因此，应收账款的税会差异不可避免。如果企业在经营过程中需要进行对产品进行销售，然而销售产品以后会开具一定的发票，这样就会计入确认销售收入。然而没有开发票就不必进行确认销售收入，这两者具有一定的区别也是进行纳税的主要依据，所以企业可以根据这一点进行合理的纳税，减少了设备风险发生的概率。4.3案例评述丁公司属于增值税一般纳税人。该公司曾于2018年12月19日销售了一批c机器共1000万元(不含税价)给乙公司,增值税160万元,该批产品成本为800万元,已办理托收手续。2019年1月25日甲公司收到乙公司退货金额116万元(含税),开具了红字专用发票。企业所得税汇算清缴3月20日完成,会计报表于4月10日对外报出。（一）旧收入准则下的会计处理为：1.2018年12月确认销售收入的同时，结转销售成本（单位：万元）借：银行存款1160贷：主营业务收入1000应交税费-应交增值税（销项税额）160借：主营业务成本800贷：库存商品-c机器8002.2019年发生销售退回时的会计处理借：以前年度损益调整100贷：应交税费-应交增值税（销项税额）16银行存款100借：库存商品-c机器80贷；以前年度损益调整80分析:案例中的销售退回虽然发生在2019年，但此项业务属于2018年的资产负债表日后事项，所以企业应该进行年度损益调整，这样有助于保护企业合法的权益，应该调整到2018年的收入和成本，这样才能够更好的降低企业的税收借：递延所得税资产5贷：以前年度损益调整5借：利润分配-未分配利润15贷：以前年度损益调整15分析:根据所得税法中对销售退回的规定,认为它只影响退货当年收入成本,不用追溯调整过去销售收入成本发生额。即2019年1月19日的销售退回,只在2019年当年冲销收入,结转成本,对2018年应纳税所得额无影响。因此,在会计处理上,在追溯调整2018年收入成本后,应根据配比原则,需要调整的是2018年的所得税费用,确认递延所得税。（二）新收入准则下的会计处理假设上例中,丁公司实行30天无理由退货,c机器的平均退货率为15%。根据新收入准则,上述业务的会计处理为：1.2018年确认销售收入，并结转成本借：银行存款1160贷：主营业务收入850预计负债150应交税费-应交增值税（销项税额）160借：主营业务成本680应收退货成本120贷：库存商品-c机器800分析:依据增值税法的相关规定,预估退货不得冲减当期销项税额,须等到丁公司实际发生退货时,才能冲减销项税额。根据新收入准则相关规定,企业课根据退货率,确认与退货相关的预计负债和应收退货成本。2.递延所得税的确认确认递延所得税资产借：递延所得税资产37.5贷：所得税费用37.5分析:所得税对销售退回的处理冲减的是2019年,而不会影响到2018年的应纳税所得额。换句话说,2018年的应纳税所得额应当是按照未发生销售退回的金额计算的。预计负债计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额,所以递延所得税资产=150*25%=37.5万元。确认递延所得税负债借：所得税费用30贷：递延所得税负债30分析:年末应收退货成本账面价值为120万元,应收退货成本计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额，所以递延所得税负债=120万元乘以百分之25，也就是30万元。3.2019年1月实际发生退货时,会计处理为:借：预计负债100应交税费-应交增值税（销项税额）16贷：银行存款116借：库存商品-c机器80贷：应收退货成本80分析:本例中发生的销售退回应属于2018年资产负债表日后事项,适用的是未来调整法,即只调整2019年收入成本,不用追溯调整至2018年。所以，应冲减的预计负债=116/1.16=100应冲减的增值税销项税额=116/1.16*16%=16,应冲减的应收退货成本=800/1000*100=804.2019年1月末调整预计负债和应收退货成本借：预计负债50贷：主营业务收入50借：主营业务成本40贷：应收退货成本405研究结论及建议旧收入准则中对于许多业务的处理并没有做出明确的规定，并且在实际操作中，企业一般对于收入确认的灵活度较高。在相同行业的企业，相似的经济业务很可能会出现不同的会计处理方法，但是有些处理不符合交易实质，有些存在或有事项（如销售退回的预计负债）的交易并没有确认或有事项，或者是出现估计的大幅偏差，从而导致财务信息的不准确，降低了财务信息的真实性和可比性，进而也不利于信息使用者做出正确的企业决策。在新收入准则下，销售退回发生时，调整的是当月的销售收入，这会对企业利润分析的结果产生影响，客户在退回商品以后，企业会支付给客户商品价值的货款，由于退回商品的发生期和核算期不同，严重的影响着企业的销售收入确认，并且对于企业的经济效益产生一定的影响，不利于企业进行合理的纳税筹划。企业在收到消费者的货款以后，如果发生商品退回的现象，都