企业税务管理【经典十二章748没有见过这么全的讲义绝对值得您的拥有】

企业税务管理中国人民大学2010.8目录第1章企业税务管理导论第2章企业纳税实务管理第3章企业经营的税法常识第4章企业节税的基本途径第5章企业节税筹划的常用办法第6章企业商务合同的税务管理目录第1章企业税务管理导论1.1引例——自身管理不同引发的税负“跷跷板”1.2企业税务管理的必要性和特点1.3企业税务管理的内容和作用1.4企业税务管理的原则和依据1.5企业税务管理的方法1.6企业税务管理组织学习指引何谓企业税务管理？企业税务管理的基本内容、主要作用、基础流程和常用方法有哪些？企业税务管理应遵循哪些原则？企业税务管理如何组织和操作？……这一系列问题都是企业所有者或企业经营者首先需要了解的基础性问题，也是企业税务管理作为一门学科需要阐明的基本问题。为此，本章从导论、方法、组织等方面分别阐述企业税务管理的基本原理。1.1引例——自身管理不同引发的税负“跷跷板”弱化自身管理必然加重税负强化自身管理，靠“内功”减轻税负弱化自身管理必然加重税负

五个案例分别从企业决策管理、营销管理、财务管理等角度揭示了税务管理不善可能导致的后果。强化自身管理，靠“内功”减轻税负企业决策者或管理者如果节税意识比较强，在企业各项涉税业务中随时随地都能注意依法科学地设法降低自身税负，使其税负尽可能减轻，不仅能有效避免企业因税务违规受罚，而且能促进企业税务管理的素质和水平不断提高。1.2企业税务管理的必要性和特点企业税务管理的概念企业税务管理的必要性企业税务管理的特点企业税务管理的概念企业税务管理是指企业对其涉税业务和纳税事务所实施的分析和研究、筹划和计划、监控和处理、协调和沟通、预测和报告等全过程管理的行为。企业税务管理的代表性观点“无关论”“关系论”“技巧论”“筹划论”以上对企业税务管理的认识都没有真正从“管理”的角度去看待企业税务问题，因此都有一定的片面性和局限性。企业税务管理的必要性首先，企业的纳税义务是由于企业涉税业务的经营而产生的，换言之，企业经营的任何一个环节只要涉及“税”，那么这个环节就有税务管理的需要。从这个意义上说，企业税务管理应当渗透到企业经营管理的各环节之中，而不是独立于企业经营管理之外。其次，企业税负是企业经营的外在成本，凡成本都有管理和控制的必要。再次，企业要面对的“税”多种多样，其规定也纷繁复杂且经常变动，而税法的罚则又非常严厉，稍有不慎，就可能招致高额罚款。从这个意义上说，税负成本是一种具有高风险和高弹性的成本，所以从成本控制的对象看，税负成本更需要管理和控制。企业税务管理的特点企业税务管理与征管部门税收管理的关系1.3企业税务管理的内容和作用企业税务管理的内容企业税务管理的作用企业税务管理的内容统而言之，企业税务管理的内容主要有两个方面：一是企业涉税活动管理，二是企业纳税实务管理。从企业生产经营活动与税务的联系来看，企业税务管理的内容大致可作如下划分。1税务信息管理包括企业外部和内部的税务信息收集、整理、传输、保管，以及分析、研究、教育与培训等。2税务计划管理包括企业节税筹划、企业重要经营活动或重大项目的税负测算、企业纳税方案的优化和选择、企业年度纳税计划的制定、企业税负成本的分析与控制等。4纳税实务管理企业纳税实务包括税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理、税收减免申报、出口退税、税收抵免、延期纳税申报、非常损失报告等。5税务行政管理一般包括税务证照保管、税务检查应对、税务行政复议申请与跟踪、税务行政诉讼、税务行政赔偿申请和办理、税务司法诉讼、税务公关、税务咨询等。企业税务管理的作用企业税务管理的作用依附于企业税务管理的目标。从一般意义上讲，企业税务管理通常由四大基本目标构成：一是减轻企业税负，提升效益。二是降低税负成本，提成企业产品和服务的市场竞争力。三是力争企业和个人涉税零风险。四是依法维护自身权益。这四大基本目标体现了企业税务管理的核心价值和基础作用。企业税务管理的作用有：通过自身管理的强化，减轻企业税负，提高效益；通过强化企业税务管理减轻企业税负，进而增强企业产品或服务的市场竞争力；降低企业和个人的涉税风险；通过强化自身的管理，以求最大限度地依法维护自身的权益；1.4企业税务管理的原则和依据企业税务管理的原则企业税务管理的依据企业税务管理的原则1依法管理原则2事先筹划原则3全员参与原则4全过程管理原则5整体最优和整体协调原则企业税务管理的依据1.5企业税务管理的方法预先筹划法程序控制法目标管理法专家咨询法税务代理法专项培训法预先筹划法程序控制法程序控制法是指通过制定规范的涉税业务运作程序，力求使企业所有的涉税行为都按规范的程序操作，进而将涉税事项的管理处于适时控制状态的一种管理方法。在企业税务管理中，无论企业大小，也无论事情大小，严格按规范程序操作是十分重要的。目标管理法目标管理是企业成本控制中一种成熟的管理方法，它是将成本控制目标按成本形成过程或环节进行层层分解，形成前后关联的目标体系，分别加以控制和管理，进而使整体目标得以实现的一种系统管理方法。这种管理思想在企业税务管理中同样可以加以运用。值得指出的是，在目标管理法的运用中，切忌主观臆定税负降低目标，否则，很可能就是纸上谈兵或刺激责任人铤而走险。

专家咨询法现实中要想企业经理人都能精通税务，那是不太可能的。因此，聘请税务顾问或遇到专项税务问题向专家咨询是切实可行的管理办法。税务代理法企业规模太小，管理就相对简单，且税务管理的具体事项也就较少。所以，采用税务代理的方式是最经济的管理办法。一方面，省去了本身对税务外行的担忧和避免可能发生的过失，另一方面，花较小的代价请专业机构代理还可以及时获得专业人士对企业税务管理的指导对小型企业来说，税务代理不失为企业税务管理的有效办法。

专项培训法1.6企业税务管理组织当前企业税务管理的主要障碍我国企业税务管理组织存在的主要问题企业发展模式与企业税务管理组织我国企业组织形式及其税负特征企业税务管理组织应考虑的主要因素企业税务管理组织的几种模式企业税务管理组织应注意的问题当前企业税务管理的主要障碍1观念障碍2人才障碍3理论障碍4环境障碍我国企业税务管理组织存在的主要问题普遍陷入企业税务的认识误区，轻事前管理，重事后攻关；税务管理与经营过程脱节，大多集中在纳税义务产生之后的事后管理；企业税务管理岗位缺失，因而缺乏必要的管理授权；企业税务管理大多数属于企业财务的“兼管”性质，职责相对淡化；

税务信息相对屏蔽，管理者对自身及员工的税务知识培训不重视。

企业发展模式与企业税务管理组织根据我国各种企业的发展情况，可以将企业的发展模式概括为如下几种情形：A模式单一经营组织从单个地区发展到国内多个地区，再从国内向国外发展。众多百年老店走的就是类似的发展道路。突出特点：始终坚持单一的经营领域和单一的经营组织，只是规模由小到大、区域逐步拓宽，所以，管理相对成熟，费用相对较低，控制比较容易，市场经营风险抵御能力相对较强。缺点：经营领域较窄，行业系统风险影响较大。B模式靠单一企业的主体业务起步，通过规模扩张及产业延伸，使企业不断发展壮大，企业触角从单一地区向多地区逐步扩展，再从国内向国外拓展；与此同时，企业组织从单一组织向多级组织再向集团化转变。这是多数成功企业的通用发展模式。突出特点：风险分散效用较大，所谓“东方不亮西方亮”，企业受行业性系统风险的影响较小。缺点：主业不突出，难以形成核心竞争力，由于行业差距大，企业品牌及企业文化等无形资产的积累效用难以发挥。D模式

即“区域发展型战略”，企业始终集中在某一地区的某一行业或关联行业内发展，企业组织随企业规模的扩张而扩张。创立地位于较大的消费市场并且奉行求稳经营的企业通常会采取这种模式。例如上海的许多本地企业就是这样做的，其理念是“守住上海，做好上海足矣”。

好处：避免了进入新市场的麻烦与风险，减少了跨地区、跨文化经营带来的困难。缺点：企业的发展空间和速度不会太快或太大。

企业的发展与企业税务管理的关系

企业的发展与企业税务管理的关系较为模糊。总之，企业规模越大，税务管理越重要；企业涉税业务范围越宽，税务管理难度越大；企业层级越多，税务管理组织的难度越大。企业规模越大、涉税范围越宽，企业的税负弹性就相对较大，其节税的潜力也就越大。企业涉税范围越宽，企业税务集中管理和控制的必要性就越强。我国企业组织形式及其税负特征从法律形式来分，企业可分为公司制企业、合伙企业和独资企业三类。公司制企业又可分为有限责任公司、股份有限公司、两合公司（在我国目前尚不存在）。无限责任公司实际上就是合伙企业。1、有限责任公司

有限责任公司是指由少数有限责任股东，根据国家有关有限责任公司的法律设立，其资本总额不分成若干等额股份公开向外募集，而由股东缴足，各股东对公司责任以各自出资额为限的公司组织形式。税负特征：作为一个具有法律上独立人格的企业，各国一般对有限责任公司及其股东都要征税。一方面，公司的营业利润在企业环节课征公司税，即对公司征收公司所得税。另一方面，要对股东从公司分得的利润征收个人所得税。由于股息是税后利润，这样就会产生双重征税。有限责任公司由少数股东控制，很容易成为避税工具，一些国家还对有限责任公司的未分配利润按个人所得税税率征收所得税。有限责任公司大多要缴纳营业税、增值税、消费税、关税、印花税、房产和土地使用税及地方附加税等等。税负特征：大多数国家对股份有限责任公司及其股东都要征税。一方面对公司征收公司所得税，另一方面要对股东从公司分得的利润征收个人所得税。因此各国往往采用抵免制度或免税制度来消除对公司和个人的双重征税。我国国家税务总局（1997）文件规定，股份制企业，公司资本公积转增股本数额，不作个人所得，可不征收个人所得税。4、独资企业与个体工商户税负特征：独资企业不征收企业所得税，只征收个人所得税，税率为20%。所得税方面，个体工商户适用五级累进税率。

纯粹从税收角度来考虑，个体工商户的税负较公司企业稍轻。企业税务管理组织应考虑的主要因素1企业发展目标和发展模式2企业自身的规模和税负特征3企业的管理风格和企业文化4企业所处的法制、经营、竞争及管理环境5企业员工的素质企业税务管理组织的几种模式1委托中介机构代理税务模式2税务顾问或专项咨询模式3专项筹划模式4专责税务管理岗位或管理部门模式大中型企业配备税务专员或设置专门的税务管理部门的必要性在于：税法繁多复杂，富有很强的专业性，没有专门部门和高素质的专门人员是难以应付其繁杂的税务工作的；税法罚则很严很重，稍有疏忽就可能给企业造成重大损失或带来众多麻烦；税负成本占企业净现金支出的很大比重，在很大程度上影响企业的效益水平，所以，节税是企业不可忽视的内部挖潜的重要途径；税收作为企业的净现金流出，在很大程度上影响企业的资金周转和财务状况，只有科学而合理地事先作出筹划，才有可能将其对企业经营的影响降到最低；企业节税决不是财务一个部门的事，它牵涉到企业经营的各个环节和部门，尤其需要多方面的协同和配合，没有一定的权威性，许多措施是难以落实的。企业税务管理组织应注意的问题1企业税务管理有四点非常重要：领导的重视；精通税务的专门人才的参与；适合企业具体需要的必要组织保障；恰当的授权（delegationofauthority）。2企业税务管理组织还应特别注意如下问题：1、特别注意时效问题2、特别注意行为程序问题3、特别留意企业税务与企业财务的差异4、特别注意保持与主管税务机关的经常性接触和沟通5、特别注意研究税法及其实施细则企业税务管理王家贵著第2章企业纳税实务管理

2.1企业税务登记2.2企业纳税申报与税款缴纳2.3企业税务代理2.4企业发票管理2.5企业出口退税管理学习指引企业税务有广义和狭义之分，人们对“企业税务”的理解通常停留在狭义的概念上，也就是这里所指的纳税实务。广义的“企业税务”包括企业节税谋划、税务决策与执行控制、涉税业务管理、税负成本测算与控制、税务风险防范及涉税维权等。本章拟对企业日常纳税事务的处理作简要介绍，以帮助读者了解一般纳税常识。2.1企业税务登记税务登记的作用税务登记的原则税务登记制度的内容税务登记的要求企业税务登记又称企业纳税登记，是纳税人于开业、歇业、停业以及经营期间发生较大变动时，向税务机关办理书面登记的一项法律制度。2.1.1税务登记的作用从税务机关的角度看，它有利于税务机关及时了解税源变化情况，从而合理地配置管理力量，维护正常的税务管理秩序，及时地组织税款征收，减少税源流失。从纳税人的角度看，税务登记有利于企业对税务管理过程的了解，增强法制观念和纳税意识，自觉接受税务机关的监督和管理，更好地维护自己的合法权益。2.1.2税务登记的原则①全面登记原则②属地管辖原则③及时准确登记原则④不重复登记原则2.1.3税务登记制度的内容1开业税务登记制度2变更或注销税务登记制度3停业、复业登记制度4外出经营报验登记制度5税务登记证管理制度6扣缴税款登记制度7年检、换证制度2.1.4税务登记的要求1法律上明确规定的税务登记时限要求2纳税人凭税务登记证件办理银行开户3纳税人必须如实进行税务登记4银行帐号变化报告制度5税款清缴及票证缴销制度2.2企业纳税申报与税款缴纳2.2.1企业纳税申报企业延期纳税申报企业减免税申报企业税款缴纳2.2.5企业多缴税款的退还2.2.1企业纳税申报纳税申报制度是指纳税人在发生纳税义务后，按税法和税务机关的具体要求，向主管税务机关如实申报纳税事项及应纳税款，并履行相关法定手续的制度。1纳税申报的时间要求《税收征管法》规定纳税人和扣缴义务人都必须按照法定期限办理纳税申报。申报期限有两种：一种是法律、行政法规明确规定的。另一种是税务机关按照法律、行政法规的原则规定，结合纳税人生产经营的实际情况及其所应缴纳的税种等相关问题予以确定的。两种期限具有同等的法律效力。因各税种在征收管理上有一定的差别，因此，其纳税期限和申报期限也不尽相同。2纳税申报的内容要求纳税申报的内容主要明确在各税种的纳税申报表或代扣代缴税款报告表内。纳税人和扣缴义务人在发生纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务后，应在其申报期限内，按要求逐项如实填写纳税申报表，并附上财务报表和税务机关要求提供的有关纳税资料。《税收征管法》及其实施细则对此有明确规定。3纳税申报的方式要求《税收征管法实施细则》第二十四条规定：纳税人、扣缴义务人应当在法律、行政法规所确定的申报期限内，到主管税务机关办理申报或代扣代缴、代收代缴税款报告。纳税人到税务机关办理纳税申报有困难的，经税务机关批准，也可采取邮寄申报。在我国，实地申报是法律所要求的主要的申报方式，邮寄申报只是特殊情况下采取的方式，但邮寄申报是国际上通行的做法，而且电子申报正在逐步取代实地申报或邮寄申报。2.2.2企业延期纳税申报一般说来，从利用资金时间价值的角度出发，纳税人会尽可能利用纳税期限的有关规定，在税法许可的期限范围内尽量地推迟纳税。可以申请延期纳税的情况：税款征收的时间性规定有三种：纳税义务发生时间；纳税义务发生后因货款结算方式或生产经营特点等不同而容许正常推延的纳税申报期限；税款缴库的期限。2.2.3企业减免税申报1减免税的申报范围

2减免税申请纳税人申请减免税必须向主管税务机关提供如下书面资料：①减免税申请报告。包括减免税的依据、范围、年限、金额、企业的基本情况等。②纳税人的财务会计报表。③工商执照和税务登记证件的复印件。④根据不同的减免税项目，税务机关要求提供的其它材料。3

减免税审批要求4减免税审批权限5企业减免税应注意的问题①纳税人在享受减免税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报，并按主管税务机关的规定要求报送减免税金统计报告。②纳税人必须按规定要求使用减免税资金，未按规定要求使用减免税资金的，税务机关有权取消其减免税并追缴已减免的税款。③纳税人享受减免税的条件发生变化时，应及时向税务机关报告，经税务机关审核后，根据变化后的情况调整或停止其减免税。对隐瞒不报告的纳税人，税务机关有权追缴相应的税款并作出相关处罚。④纳税人采取欺骗、隐瞒等手段骗取减免税的，或是纳税人未经税务机关批准擅自比照有关规定自行减免税的，一经发现，将按《税收征管法》的相关条例处罚。⑤各级税务机关一般会定期或不定期地对减免税情况进行检查，纳税人应当积极配合并自觉地接受检查和监督。2.2.4企业税款缴纳企业税款缴纳方式有申报核实缴纳方式、申报查验缴纳方式和定额申报缴纳方式等几种。纳税人采用何种交纳方式缴纳税款，由主管税务机关确定。1自核自缴方式2申报核实缴纳税款方式3申报查验缴纳方式2.2.5企业多缴税款的退还纳税人要求税务机关退还多征的税款，应在纳税之日起4年内向税收征收机关递交退税申请书；超过4年的，一般不再受理。退税申请书的内容包括：单位名称或个人姓名、主管部门、预算级次、征收机关、原缴款书日期、编号、预算科目、缴税金额、退税原因、退税金额以及审批机关的审批意见和核定退税金额。2.3企业税务代理2.3.1税务代理的概念和范围2.3.2税务代理的法律关系2.3.3税务代理的法律责任2.3.1税务代理的概念和范围税务代理是指税务代理人在法律规定的范围内，受纳税人或扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的行为。税务代理的范围是指按照国家有关法律的规定，允许注册税务师所从事的业务内容。《注册税务师资格制度暂行规定》明确了注册税务师可以接受纳税人、扣缴义务人的委托，从事下列范围内的业务代理：①办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记。②办理除增值税专用发票外的发票领购手续。③办理纳税申报或扣缴税款报告。④办理缴纳税款和申请退税。⑤制作涉税文书。⑥审查纳税情况。⑦建账建制，办理财务。⑧开展税务咨询，受聘税务顾问。⑨税务行政复议。⑩国家税务总局规定的其它业务。2.3.2税务代理的法律关系税务代理的法律关系是指纳税人、扣缴义务人委托注册税务师办理涉税事宜而产生的委托方与受托方之间的权利、义务和法律责任关系。1税务代理关系的确立税务代理关系的确立有其特定的条件，包括：①委托项目必须符合法律规定。②受托代理机构及专业人员必须有一定的资格条件。③注册税务师的代理业务必须由所在地税务师事务所统一受理。④签定委托代理协议书。税务代理关系确立的程序包括：①签订委托代理协议书。②办理具体的税务代理业务。③税务代理关系的变更和终止。2

税务代理关系的变更委托代理协议书签订后，注册税务师及其助理人员应按协议约定的税务代理事项进行工作，但遇有下列问题之一的应由协议双方协商对原协议书进行修改和补充。①委托代理项目发生变化。②注册税务师发生变化，如原代理机构指定的注册税务师离职等。③客观原因导致业务代理时间需要延长等。3

税务代理关系的终止自然终止。按照法律规定，税务代理期限届满，委托代理协议书自动失效，税务代理关系自然终止。有下列情况之一的，被代理人在代理期限内可单方终止代理行为：注册税务师死亡；注册税务师被注销资格；税务代理机构已破产、解体或被解散的。有下列情况之一的，注册税务师及其代理机构在委托期限内也可单方面终止代理行为：委托方死亡或解体；委托方授意注册税务师实施违反国家法律、行政法规的行为，经劝告仍不停止其违法活动的；委托方提供虚假的生产、经营情况和财务会计报表，造成代理错误或注册税务师自己实施违反国家法律、行政法规的行为。税务代理的法律责任2.4企业发票管理2.4.1发票的种类2.4.2发票的作用2.4.3发票领购的管理规定2.4.4发票开具的管理规定2.4.5发票的取得和审查2.4.6企业发票的保管制度发票是指在经济业务活动中，用以证明货物所有权转移或提供劳务服务完成，明确收付双方经济责任的一种证书。2.4.1发票的种类1普通发票普通发票是相对于增值税专用发票而言的。从这个意义上讲，凡不涉及增值税的发票都可以统称为普通发票。普通发票按其面额是否固定，又可以分为定额发票和非定额发票。2

增值税专用发票增值税专用发票不仅是纳税人经济活动中的重要凭证，而且是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行税款抵扣的凭证，对增值税的计算和管理起着决定性的作用。3

农产品收购专用发票农产品收购专用发票是收购农、林、牧、渔、水产品的增值税一般纳税人计算增值税进项税额的凭证。4

境外发票发票在我国有相当高的法律证明力，而境外的许多国家和地区则不是这样，许多境外的所谓发票仅只相当于我国常见的收据。事实上如同我国在许多个人交易中使用的白条。2.4.2发票的作用发票对经济业务的双方当事人来说是一种责任证明书。发票最常见的作用是作为会计核算的原始凭证。发票在纳税实务中是一种法律责任证书。发票作为计算缴纳税款的原始依据，对纳税人应纳税额的计算是否正确有决定性作用。对宏观税务管理来说，发票的作用还体现在如下几方面：第一，促进企业加强财务收支监督，严肃财经纪律。第二，有效控制税源，堵塞收入漏洞，强化税收征管。第三，促进合法经营，保障和维护社会主义市场经济秩序。2.4.3发票领购的管理规定统一印制的发票由税务机关设专人统一管理，发票的领购是针对这部分而言的。非自印发票的单位和个人，使用发票时都要向当地税务机关申请领购由税务机关监督统一印制的发票，自印发票的单位在申请印制发票时，就已审查确定了发票的使用对象和管理要求，因此不涉及向税务机关申领发票问题。从事生产经营并依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证后，都有资格向主管税务机关申请领购发票。申请领购发票的单位和个人，首先要提出购票申请，并提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章或发票专用章的印模。然后由主管税务机关进行审核，对审核无误的发给“发票领购簿”。用票单位和个人可以按照发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。2.4.4发票开具的管理规定1

普通发票开具的管理规定销售商品、提供劳务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务时收取款项，收款方应向付款方开具发票（小额零售时对方不要求开给发票的除外）。⑴开具发票的一般性规定⑵开具发票的特殊性规定⑶跨地区使用发票及发票流动的规定2

增值税专用发票开具的管理规定⑴增值税专用发票开具的范围规定⑵增值税专用发票开具的一般性要求⑶增值税专用发票开具的时间要求⑷使用电脑开具增值税专用发票的规定要求⑸增值税专用发票的进项税额抵扣⑹发生退货或销售折让时的增值税专用发票处理规定⑺大面额增值税专用发票管理规定2.4.5发票的取得和审查1

为什么要索取发票单位和个人在购买商品、接受经营服务以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票。这是因为：一是需要证明商品和资金所有权转移。二是需要进行会计核算，监督财务收支。三是需要进行税收的监督管理。简言之，取得发票既是维护消费者自身权益的需要，也是税收管理的需要。2

不要索取不符合规定的发票对不符合规定的发票，任何单位和个人都有权拒收。所谓不合规定的发票，主要是指以下三类情况：发票本身不符合规定，如“白条”、其他收付款凭证（如内部结算凭证、往来收据）、伪造的假发票，作废的发票。发票开具不符合规定，如填写项目不齐全，内容不真实，未加盖财务印章或者发票专用章等等。发票来源不符合规定。3

取得发票的审查从宏观税管理的层面说，发票检查是加强发票管理的重要措施之一。发票检查的内容包括：发票的印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理情况。审查发票的方法可以因事而宜，其目的是帮助纳税人严格按照发票管理制度的规定取得和开具发票，保证原始凭证的真实性与合法性。其审查的方法通常有对照审查法和票面逻辑推理法。从企业税务管理的微观层面来说，取得发票的审查最主要的是发票真伪的鉴别。2.4.6企业发票的保管制度要建立发票的保管制度，一般包括以下几项内容：专人保管制度专库保管制度专账登记制度保管交接制度定期盘点制度增值税发票抵扣联的装订保管制度发票的缴销和销毁制度2.5企业出口退税管理所谓出口退税，是指国家为了鼓励产品出口，增强我国产品在国际市场上的竞争能力，对出口产品在国内生产，流通环节缴纳的增值税、消费税等退还给纳税人的制度。1

出口退税需办理出口退税登记出口退税首先需要取得出口退税的“资格证书”，即出口退税登记证。办理出口退税登记的纳税人必须具备下列条件：经营出口产品和业务。持有工商行政管理部门核发的营业执照。实行独立核算，自负盈亏。2

出口退税需预先申报审批3

出口产品退税实施分类管理、区别对待我国出口退税大致分六种情况，应区别对待，分类管理。4

保税货物监管制度保税制度是对保税货物加以监管的一种制度，是关税制度的一个重要组成部分。保税货物是指经过海关批准，未办理纳税手续，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。⑴我国现行保税制度简介前我国的保税制度包括保税仓库、保税工厂和保税区等制度。保税仓库是指专门存放经海关核准的保税货物与仓库。我国的保税仓库主要有三种类型：一是转口贸易保税仓库。二是加工贸易备料保税仓库。三是寄售维修保税仓库。保税工厂是指经过海关批准，并在海关监管之下专门建立的，用免税进口的原材料、零部件、元器件等加工、生产、制造或者存放外销产品的专门工厂、车间。我国的保税区是在出入境比较便利的地方，划出一些易于管理的区域，以与外界隔离的全封闭方式，在海关监管下存入加工保税货物的特定区域。5严厉打击出口退税骗税行为

2.5.2增值税的出口退税方式与退税额的计算1

“免、抵、退”方式⑴“免、抵、退”税的定义“免、抵、退”是指在出口环节免征增值税，出口货物的进项税额先抵缴该出口企业的增值税应纳税义务，抵缴后尚有进项税余额的，再予以退税的一种出口退税办法。主要适用于有进出口经营权的生产企业出口货物退税。⑶“免、抵、退”税企业的认定凡实行“免、抵、退”税办法的生产企业，必须向主管征税的税务机关据实填报“生产企业‘免、抵、退’税认定表”，并附送对外贸易经济合作部及其授权单位批准其出口经营权的批件和工商营业执照复印件，经主管征税的税务机关审核签章后报县级以上税务机关审核签章后再报主管退税的税务机关审定批准。其中：免抵退税抵减额=免税购进原料金额×出口货物退税率如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额―当期应退税额如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期“增值税纳税申报表”中“期末留抵税额”确定。

2“先征后退”方式3

进料加工复出口的退税2.5.3增值税出口退税率2.5.4出口退税办理及年终清算再次，税务机关受理出口商的出口退税申报后，为出口商出具回执，并对其出口货物退（免）税情况进行登记。同时对申报凭证、资料的合法性与准确性进行审查。经税务机关审核符合相关规定的，在国家税务总局下达的出口退税机会内办理退税。企业在年度终了三个月内，需对上年度的出口退税情况进行全面清算，并将清算结果报主管出口退税的税务机关。2.5.5消费税的出口退税2.5.6出口退税管理应注意的若干问题退税方式引起企业税负差异的理论原因：一是任何情况下退税率总是小于或等于征税率，即退税额总是小于或等于已征税额，所以，对企业来说，免税的好处总会等于或大于退税的好处。二是资金的时间价值问题。三是退税要经过审批，退税是有条件的退税，并非所有的出口都可以退税，也并非货物只要一出口就具备办理出口退税的资格。首先，“免税”使出口企业不承担出口环节的税额，以前各环节的已纳税金全部转入成本，冲减利润，享受不到出口退税的照顾。其次，如果在进项税额较大、应退税额较大、内销数量较小的情况下，出口企业应采用“先征后退”办法。再次，如果出口企业进项税额较小或内销比例较大时，则应选择“免、抵、退”方式。退税方式引起企业税负差异的实践原因：选择最适合自己的退税方式主要取决于以下几个因素：出口企业经营的出口货物的征税税率，出口企业经营的出口货物的退税税率，出口企业自己加工的出口货物本环节的增值额(即其包含进项税额的增值部分)。一般说来，大致可作如下判别：当企业出口货物的征税税率与其退税税率相等时，企业应优先考虑采用“先征后退”或“免、抵、退”办法，以享受进项税额退回的好处。当期出口货物不予抵扣或不予退税的税额大于出口货物的进项税额时，企业应选择“免税”方法。当期出口货物不予抵扣或不予退税的税额等于出口货物进项税额时，出口企业选择任何一种办法都可以，对其利润没有影响，但以免税办法为优。当期出口货物不予抵扣或不予退税的税额小于出口货物进项税额时，出口企业选择“先征后退”或“免、抵、退”办法有利。3出口退税的筹划⑵出口货物收购方式的选择一般地，对退税率小于征税率的货物，出口企业从小规模纳税人进货比从一般纳税人进货所实现的出口盈利要高。⑶出口贸易方式的选择目前，出口货物主要有两种贸易方式，即自营出口，含进料加工和来料加工，分别按“免、抵、退”办法和免税办法处理。当加工复出口货物耗用的国产料件较多，利润率较低时，应选择进料加工方式。采用不同的贸易方式不仅对企业出口成本产生了不同的影响，同时还要注意不同的贸易方式下货物的所有权和货物定价权问题。第3章企业经营的税法常识学习指引3.1税法及税收征管概述税的概念和本质特征税法及其构成要素我国现行税收管理体制我国现行税收征收管理简介税的概念和本质特征1税的概念和内涵对国家而言，对税可以有如下三种不同的理解：首先，税是是财政收入的主要来源。其次，税是调节经济运行的重要经济杠杆。再次，税是调节收入分配的有力手段。对纳税人而言，对税也可以有三种不同的理解：首先，税是法定义务。其次，税是一种纯现金流出。再次，税是一种外在的经营成本。所谓税收，就是政府为实现国家职能和满足社会公共需要，凭借国家政治权力，运用法律手段，按照固定标准，以价值形式强制征收而参与国民收入分配形成的特定形式。2税的基本特征和职能税收的基本特征可以概括为三点：一是无偿性；二是强制性；三是固定性。这是税收克服主观随意性，保持严肃性，维护公平性的必然要求。三者是一个整体，缺一不可。税收的基本职能反映在两个主要方面：一是财政职能，即它是财政资金筹集的主要来源，在时间上、金额上对财政支付起稳定和保障作用；二是它的调节职能，主要表现为从宏观上调节资源配置、调节市场的供给与需求、调节收入分配和贫富差距。3

我国现行税收的种类在我国，按征税对象的性质来划分，共设置了七大类，二十多个税种（其中少数税种已取消），几乎囊括了生产经营的各个方面：①流转税类。②所得税类。③财产税类。④资源税类。⑤行为税类。⑥特定目的税类。⑦农牧业税类。税法及其构成要素1

税法与税法体系税法是用以调整国家和纳税人之间在税收征纳方面权利与义务关系的法律规范的总称。税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容，反映国家与纳税人之间的经济利益分配关系。税收法律关系通常由三部分构成：一是权利主体，即享有权利和承担义务的当事人。二是权利客体，即主体双方的权利义务共同指向的对象，俗称征税对象。三是法律关系的具体内容，这是税法的灵魂，是指权利主体双方各自拥有哪些权利和应承担什么样的义务。税法与其他法规一样，可按其职能作用不同分为税收实体法和税收程序法。从税收管理的角度看，人们常说的税收制度指税法体系，即在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收、管理有关的具有法律效力的法律、法规、部门规章和规范性文件等的总和。2

税收立法与执法原则我国税收立法一般遵循下列原则：①效率原则②从实际出发的原则③公平原则④原则性与灵活性相结合的原则⑤稳定性原则我国税法的实施一般遵循以下几项原则：①层次高的法律效力高于层次低的法律②同一层次的税收法规中，特别法优于普通法③国际法（包括双边税收协定）优于国内法④实体法从旧，程序法从新因此，当具体实际中如遇到不同的法律规定不一致或相抵触时，应依据上述原则来判定该按什么样的规定执行。3税法构成要素税法的构成要素一般由总则、纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则、附则十一项要素构成。我国现行税收管理体制税收管理体制是划分中央和地方税收管理权限的一项制度，它是国家财政管理体制的重要组成部分。这里所指的税收管理权限包括：税收立法权、税法解释权、税种的开征或停征权、税收减免权、税目和税率的调整权等。我国现行税收征收管理简介1

税款征收方式我国现行的税款征收方式一般有如下六种。⑴自核自缴方式⑵查账征收方式⑶定期定额征收方式⑷代扣代缴、代征代缴方式⑸查验征收方式⑹查定征收方式2

税收征管模式税收征管模式涉及税务机关内部分工和对外监管的方式和手段两方面。税务机关对纳税户的管理方式目前大致有如下几种：分片征管。分行业征管。巡回征管。查缉征管。3

税款征收的保障措施《税收征管法》规定了一系列的措施来确保税款征收，保障及时足额收缴税款，包括如下几方面。⑴用完税凭证作为已依法纳税的合法证明⑵逾期纳税加收滞纳金⑶酌情采取税收保全措施⑷采取强制执行措施⑸税收优先原则⑹税款追征制度⑺离境清税制度3.2流转税纳税须知增值税纳税须知消费税纳税须知营业税纳税须知关税纳税须知增值税纳税须知1增值税的概念和特点所谓增值税，是指对商品生产、流通、加工修配劳务服务中各环节的新增价值或附加价值征收的一种流转税。理论上，增值税额可按下式计算：

应纳增值税＝增值额×适应税率

增值额＝销售额－购入商品额＝销售额－法定允许扣除项目金额但在实际中，为方便操作，增值税可依据下式计算：

应纳增值税额＝销售商品应纳税额－购进商品已纳税额＝销项税额－进项税额

销项税额＝不含税销售额×适应税率

进项税额＝购进商品时对方开出的增值税发票中所含的增值税额（即进货发票中注明的已纳税额）2

增值税的纳税人和适应税率增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两大类，并分别采用不同的税率和计税方法。一般纳税人指生产加工类企业年销售额100万以上，商业类企业年销售180万以上，财务管理规范，会计核算健全的法人单位。小规模纳税人指生产加工类企业年销售额100万以下，商业类企业年销售180万以下的单位和个人。商业类小规模纳税人销售货物或应税劳务，其增值税征收率为销售额的4%；生产加工类小规模纳税人的增值税征收率为销售额的6%。因适应税率较低，故一律不得抵扣进项税。即小规模纳税人的应纳增值税额按下式计算：

应纳增值税额＝不含税销售额×征收率一般纳税人销售和进口货物适应17%的基本税率，但下列几类产品适应低税率13%，包括：人民生活必须品（如粮、油、气等）、文化教育出版物、农业生产用品、矿产品、初级农产品等。下列销售行为，无论一般纳税人还是小规模纳税人，都按4%征收率的简易办法征税，包括：销售旧货、拍卖行受托拍卖的应税货物、典当业销售死当（指典当人不赎回的典当物）物品、寄售商店代售寄售物品等。3

增值税征税范围⑴增值税征税范围增值税征收范围包括生产和销售货物、提供加工和修理修配劳务、进口货物。其中：货物仅指有形动产，不包括土地、房屋、建筑物等不动产。⑵几种属增值税纳税范围的特殊行为①视同销售行为②混合销售行为③兼营行为④代购货物行为4

增值税的进项税额抵扣⑴准许抵扣的进项税额⑵不予抵扣的进项税额⑶进项税额抵扣应注意的问题①企业兼营免税项目或非应税项目的，无法准确划分不得抵扣的进项税时，按下列公式计算不得抵扣的进项税：

不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×当月免税或非应税项目销售额÷当月全部销售额②纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证的或是扣税凭证上未按规定注明增值税额及相关事项的，其进项税额不予抵扣。③购进货物未入库，未付款等，即使已经取得进项税凭证也不得在当期抵扣。6

增值税纳税中的特殊问题⑴销货退回或折让的税务处理⑵进项税额不足抵扣的处理⑶供货方返利的税务处理⑷发生退货的发票处理消费税纳税须知1

消费税的概念和特征消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。消费税具有下列特征：①征收环节具有单一性，消费税只在生产经营的起始环节征收，亦即只在生产和进口环节征税，在其他批发或零售等流通环节和消费环节不征税。

④按产品设计税率，不同产品、不同税率、采取差别税率征税。⑤税负具有转嫁性，属于价内税，税负构成商品价格的一部分随销售而转移。2

消费税的征税范围3

主要消费品消费税税率①主要应税消费品的消费税税率参见表3-1。②在某些特殊情况下的消费税税率。表3-1消费税税目、税率（税额）税目计税单位税率（税额）一、烟卷烟定额税率每标准箱（50000支）150元比例税率每标准条（200支）对外调拨价格在50元以上的（含50元，不含增值税）45%每标准条对外调拨价格在50元以下的30%雪茄烟25%烟丝30%二、酒及酒精粮食、薯类白酒0.5元/每斤（500克）20%黄酒吨240元啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元以上的（含3000元，不含增值税）250元每吨在3000元以下的220元娱乐业和饮食业自制的每吨250元税目计税单位税率（税额）其他酒10%酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石5%或10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油汽油、石脑油、溶剂油、润滑油0.2元/升航空煤油、燃料油、柴油0.1元/升七、汽车轮胎3%八、小汽车根据排气量的大小，确定不同的税率3%、5%、9%、12%、15%、20%等九、摩托车3%、10%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表（10000元及以上/只）20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%4

消费税应纳税额的计算⑴实行从价定率征收时

应纳消费税税额＝销售额×适用税率

这里的销售额是指纳税人向买方收取的全部价款和价外费用。⑵实行从量定额征收时

应纳消费税税额＝销售数量×单位税⑶实行从价定率和从量定额结合征收时

应纳消费税税额＝销售数量×单位税额＋销售额×适用税率⑷连同包装物出售时的消费税应纳税额

应纳消费税税额＝（销售额＋包装物价款）×适用税率⑸计税销售额的确定

应税销售额＝包含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

自产的应税消费品视同销售时若无同类产品参考价格的，其计税销售额按“组成计税价格”计算：

应纳消费税额＝组成计税价格×消费税税率

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）

委托加工应税消费品没有同类产品价格参考的，也按组成计税价格计税：

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）进口应税消费品的计税价格由海关审定，没有同类产品参考价格时也按组成计税价格确定：

组成计税价格＝（海关完税价＋关税）÷（1－消费税税率）⑹销售应税消费品后发生退货的经报所在地主管税务机关审批后可退还已纳的消费税款，但不得自行直接冲减应纳税款。⑺纳税人外购已税消费品（外购酒和酒精除外）再生产应税消费品的计算应纳税额时按领用数扣除外购应税消费品的已纳消费税金。5

消费税的纳税地点与纳税申报①纳税人销售应税消费品以及自产自用的应税消费品，应向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。②委托加工的应税消费品，除受托方为个体经营者外，应由受托方向其所在地主管税务机关代扣代缴消费税。③进口应税消费品，应向报关地海关申报缴纳消费税。④纳税人到外地销售或委托外地代销自产应税消费品，销售后回纳税人所在地申报缴纳消费税。⑤总机构与分支机构不在同一地的，应在应税消费品的生产地申报缴纳消费税。6

出口应税消费品的税务处理应退消费税额通常应按下式计算确定：

应退消费税额＝出口货物工厂销售额×消费税税率

或＝出口货物数量×消费税税率生产单位免税出口后发生退关退货时，不应补税，待转为内销时再在出厂环节缴税。但外贸企业退税出口后发生退关退货的应立即补税。营业税纳税须知1

营业税的概念和特征营业税是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其实际收入额为课征对象而征收的一种流转税。

应纳营业税额＝应税营业额×适用税率营业税的特征可以概括为：一般以营业额全额为计税依据；征收范围广，计算简便；按行业划分税目，且实行差别税率；是一种价内税。2

营业税的纳税范围3

营业税的税目和税率4

营业税的计税依据⑴一般性规定⑵价格明显偏低的计税依据⑶几类特殊行为的营业税计税依据5

营业税的扣缴义务人6

营业税的起征与减免7营业税的纳税地点8

营业税应纳税额的计算基本计算公式：

应纳税额＝应税营业额×适应税率关税纳税须知2

关税的完税价格一般情况下，关税的完税价格以交易双方的成交价格为基础。即：

进口货物完税价格＝货价＋采购费用≈货物的进口到岸价

出口货物完税价格≈离岸价－出口关税额完税价格通常由海关依据成交价格审定。3关税应纳税额计算⑴实行从价计税的应纳税额

关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率⑵实行从量税的应纳税额

关税税额＝应税货物数量×单位货物税额⑶实行复合计税的应纳税额

关税税额＝应税货物数量×（单位货物税额＋单位完税价格×税率）⑷实行滑准税（即价越高，则税率越低）的应纳税额

关税税额＝应税货物数量×单位完税价格×滑准税税率4

关税征收管理

3.3所得税纳税须知企业所得税纳税须知个人所得税纳税须知所得税包括企业所得税和个人所得税，是对纳税人的各种所得（包括来源于境内和境外的所得）依法征收的一种直接税。企业所得税纳税须知1

企业所得税的特征和征税对象企业所得税以纳税人的计税收入扣除税法规定的准予扣除项目金额后的余额为征税对象，是国家参与企业盈利分配的重要手段。企业所得税依据下式计算：

应税所得额＝应税收入总额－准予扣除项目金额

应纳所得税额＝应稅所得額×适用税率－减免税额所得税的基本特征反映在如下几方面：一是其计税依据是纳税人的净所得，即有所得纳税，无所得不纳税。二是量得征税，多得多征，少得少征，无得不征。三是企业所得税按年计征，分期预缴，年终汇算清缴，多退少补。四是应税所得额的确定和计算调整相对复杂。2

企业所得税税率3

应税收入与应税所得额4

允许扣除项目与不得扣除项目⑴正常范围内允许全额税前扣除的项目①生产、销售或营业性成本支出。②期间费用，包括营业费用、折旧费用、管理费用和财务费用。③流转税税金及附加。④实际发生的经营亏损或财产损失，包括税法允许的营业外支出。⑤在年度利润12%以内的公益性捐赠支出。⑵只允许部分税前扣除的项目①借款费用不符合相关规定或借款用途不明确的。②福利费、工会经费、公益性捐赠等超出规定比例的。③业务招待费等超出规定比例的。④广告费、业务宣传费超出规定比例的。⑤支付给总机构的管理费不符合规定比例和条件的。6

所得税纳税应注意的问题①通常情况下，应税所得不等于会计利润，两者的关系可用下式来表达：

应税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额②对非居民纳税人的所得实行“源泉扣缴”，即以支付人为扣缴义务人。③本年度的亏损，可用下一年度（或此后连续5年内）的利润弥补，弥补期连续计算，先亏先补。④企业报送年度所得税纳税申报表时应当附送“年度关联方业务往来报告表”。⑤被兼并重组前的亏损，应区别不同情况处理，一般可用以后年度的所得按比例逐年延续弥补。⑥企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应税收入的，税务机关有权按合理方法调整。⑨企业遭受自然灾害或意外事故所受的损失，报经主管税务机关审核批准，可减征或免征所得税一年。个人所得税纳税须知1

应税所得与费用扣除标准⑴个人取得的11类收入应纳个人所得税⑵个人取得的10类收入可免征个人所得税⑶费用扣除标准2

税率与应纳税额的计算⑴个人所得税税率①个人薪酬收入按九级超额累进税率纳税，税率5%～45%。具体见表3-2。表3-2

工薪所得个税税率级数月应纳税所得额X适应税率速算扣除数1不超过500元的5%02500＜X≤200010%2532000＜X≤500015%12545000＜X≤2000020%375520000＜X≤4000025%1375640000＜X≤6000030%3375760000＜X≤8000035%6375880000＜X≤10000040%103759超过100000元的45%15375⑧个体工商户所得适用5%～35%的五级超额累进税率，具体见表3-3。级数年应纳税所得额（X）适应税率速算扣除数1不超过5000元5%025000≤X≤1000010%250310000≤X≤3000020%1250430000≤X≤5000030%42505超过50000元的35%6750表3-2个体工商户、承包和承租经营所得个税税率⑵应纳税额的计算①薪酬收入者的个税计缴

应纳税额＝当月应纳税所得×适应税率－速算扣除数

＝（月收入额－1600－社保金等）×适应税率－速算扣除数②个体户、承包或承租经营的个税计缴

应纳税所得额＝全年经营、承包、承租收入所得－当年经营或承包月数×1600

应纳个税额＝应税所得额×适应税率－速算扣除数③劳务报酬所得的个税计缴一次收入4000元以下的：

应纳税额＝（收入额－800）×20%一次收入高于4000元的：

应纳税额＝收入额×80%×20%每次应税收入高于20000元的：

应纳税额＝收入额×80%×30%每次应税收入高于50000元的：

应纳税额＝收入额×80%×40%④利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得等统一适应20%税率

应纳税额＝每次收入额×20%⑤财产租赁、稿酬、特许权所得的个税适应20%税率，计税办法类似于劳务报酬所得

应纳税额＝每次应税所得额×适应税率其中，每次收入4000元以下的：

应税所得额＝收入额－800每次收入高于4000元的：

应税所得额＝收入额×80%稿酬所得可减免征税30%，即按70%的税额计征。3

个人所得税的征收方式①自行申报纳税方式②代扣代缴方式③委托代征方式④核定征收方式4纳税申报与税款缴纳⑴关于全员全额扣缴申报所谓全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人在代扣代缴的次月内，向主管税务机关报送其支付所得个人的基本信息、支付所得数额、扣缴税款的具体数额和总额，以及其他相关涉税信息。⑵关于开具“个人所得税完税凭证”⑶关于个税的自行申报⑷关于代扣代缴3.4其他税种纳税须知土地增值税纳税须知房产税纳税须知资源税纳税须知附加税（城市建设维护税和教育费附加）纳税须知印花税纳税须知土地增值税纳税须知1

土地增值税的纳税人和征税对象土地增值税是指对转让土地使用权及地上建筑物产权而取得增值性收入征收的一种收入调节税。土地增值税采取按次征税，每发生一次增值都要征一次土地增值税。土地增值税的纳税人包括法人和自然人，不论外资或内资，也不论经济性质，只要发生了土地使用权或地上建筑物的有偿转让，且转让发生了增值就需缴纳土地增值税。土地增值税以转让产权取得的增值额为征税对象。

2

土地增值税的税率和应纳税额计算⑴税率土地增值税实行四级超率累进税率。⑵应纳税额计算

应纳税额＝增值额×适应税率＝（收入额－准予扣除项目金额）×适应税率其中：扣除项目额包括开发成本、流转税金等计算应纳税额一般分为如下步骤：确认计税范围内的转让收入额→计算扣除项目金额→计算增值额→计算增值额与扣除项目金额的比例，确定适应的税率→计算应纳税额。3

计缴土地增值税应注意的问题房产税纳税须知1

房产税纳税义务人、计税依据及税率①房产税的征税范围包括：城市、县城、建制镇和工矿区。②房产税由产权所有人缴纳，产权属全民所有的，由经营管理的单位缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权不确定的，由代管人或使用人缴纳。资源税纳税须知附加税（城市建设维护税和教育费附加）纳税须知附加税是一种特定目的税，附加于增值税、营业税和消费税这三个主要的流转税，即以“三税”的实际纳税额为附加税的计税依据，它本身没有独立的纳税人和征税对象。也可以说是在征收“三税”的基础上，再附加征收的特定目的税，其税款专门用于城市公用事业和公共设施维护建设及教育事业投入。城建税的税率分三档：城市为7%，县城镇为5%，其他地区为1%。教育费附加的征收率统一为3%。附加税一般按下式计算确定：

应纳税额＝实际缴纳的增值税、营业税、消费税额×适应税率印花税纳税须知印花税是指对经济交往中在我国境内书立、使用、领受具有法律效力的凭证而征收的一种行为税。印花税的纳税人包括立合同人、立账簿人、立产权转移书据人、领受人、使用人。印花税的计税依据是指应税凭证上注明的金额或凭证件数。印花税共有13个税目。3.5税务行政处罚税务行政处罚的主要特征税务行政处罚应遵循的原则税务行政处罚的种类税务违法行为的行政处罚规定税务行政处罚的主要特征税务行政处罚的特征，是税务行政处罚本质的外在表现，以及税务行政处罚区别于其他法律制度或法律措施，手段的具体表现。税务行政处罚的实施主体和对象的特定性，决定了税务行政处罚的适用范围，也体现了行政处罚与其他制裁措施的主要区别。税务行政处罚应遵循的原则税务行政处罚的原则，是指设定税务行政处罚、实施税务行政处罚必须遵守的基本准则。1

法定原则2

公正、公开原则3

处罚职能分开原则4

处罚与教育相结合原则5

保障相对人权益原则6

一事不二罚原则税务行政处罚的种类税务行政处罚的种类主要有以下几种。①责令限期改正②罚款③没收非法所得④停止出口退税权⑤收缴发票或者停供发票税务违法行为的行政处罚规定对于违反税收法律的行为，税务机关会视其情节严重、后果大小，分别给予批评教育、经济处罚或提请司法机关依法惩处。税务行政处罚的现行规定主要有如下几方面。1

违反税收日常管理制度的违法行为⑴违反税务登记管理制度的行为⑵违反帐簿、凭证管理制度的行为⑶违反纳税申报管理制度的行为⑷违反税务登记证验证换证制度的行为⑸违反税控装置管理制度的行为⑹阻挠税务检查的行为⑺有关场所拒绝税务检查的行为⑻拒绝执行税务机关依法作出的行政决定的行为⑼金融机构未配合税务检查的行为⑽未提供完整、真实的纳税资料的行为⑾非法提供银行帐号或其他方便导致其他纳税人偷税的行为2

直接妨碍税款征收的违法行为⑴非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的行为⑵拒绝缴纳税款的行为⑶编造虚假计税依据的行为⑷不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为⑸扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的行为⑹纳税人拒绝代扣、代收税款的行为⑺逃避追缴欠税的行为⑻骗取出口退税的行为⑼抗税行为3

妨碍发票管理的违法行为⑴非法印制发票、非法生产发票相关物品的行为⑵未按规定领购、开具、取得、保管发票，未按规定接受税务机关对发票检查的行为⑶非法携带、邮寄、运输、存放空白发票的行为⑷倒买倒卖发票、发票防伪专用品的行为偷税与偷税罪3

偷税行为的客观表现特征纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据。纳税人不进行纳税申报或进行虚假纳税申报，不缴或者少缴应纳税款。隐匿收入、虚列成本。擅自销毁账簿或记账凭证。扣缴义务人不报或少报已扣收的税款等。偷税都具有故意性、欺诈性、隐蔽性、恣意性，使国家税收遭受严重的损失。4

偷税罪与一般偷税行为的区分偷税罪是偷税情节严重的行为。偷税情节严重是指：其一，偷税数额较大，即偷税的数额占应缴税数额的10％以上且超过一万元。在计算偷税数额时，对行为人未经处理的偷税行为，要累计计算其偷税额。其二，曾因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税。这说明行为人明知故犯，主观恶意较大。偷税情节是否严重是区分偷税罪和一般偷税行为的关键。5

偷税罪的处罚《刑法》第二百零一条对偷税罪的处罚作了明确规定。欠税与欠税罪欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。1

逃避追缴欠税罪的外在特征逃避追缴欠税罪是指纳税人欠缴应纳税款，并采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴款数额较大的行为。从广义讲，逃避追缴欠税的行为也是一种抗税行为，只不过行为人没有使用暴力、威胁的方法。这也正是抗税罪与逃避追缴欠税罪的关键区别所在。三是结果要件，即由于行为人转移或隐匿财产，致使税务机关无法追缴到其欠缴的税款。四是标准或程度要件，即税务机关无法追缴的欠税数额达到一万元以上。4

对逃避追缴欠税罪的处罚《刑法》第二百零三条对逃避追缴欠税罪的处罚作了明确规定。抗税与抗税罪以暴力或威胁方法拒不缴纳税款的是抗税，抗税是纳税人抗拒按税收法规制度履行纳税义务的违法行为。抗税罪只能由具备刑事责任能力、负有纳税、扣缴义务的自然人构成，单位不能构成抗税罪。《刑法》第二百零二条对抗税罪的处罚作了明确规定。骗税与骗取出口退税罪骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生应税（应退税）行为虚构成发生了的应税行为，将小额的应税（应退税）行为伪造成大额的应税（应退税）行为，即事先根本没有向国家缴过税或没缴过那么多税，而从国库中骗取了退税款。3

骗取出口退税罪的构成标准依据《刑法》的规定，骗取国家出口退税款数额较大的才能构成骗取出口退税罪。何为数额较大，法律没明文规定，目前也无司法解释。一般说来，可参照普通诈骗罪的构成标准。4

骗取出口退税罪的处罚《刑法》第二百零四条对骗取出口退税罪的处罚作了明确规定。2

非法出售增值税专用发票罪只有税务机关才有出售增值税专用发票的权利，且只收取工本费，不以营利为目的。《刑法》第二百零七条对该罪的处罚作了明确规定。3

非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪无论是从合法或者非法拥有增值税专用发票的单位和个人手中购买，也不管购买的是真的或明知是伪造的增值税发票，都构成非法购买增值税专用发票罪。《刑法》第二百零八条对该罪的处罚作了明确规定。此外，《刑法》第二百零九条、第二百一十条还分别规定了非法出售除增值税专用发票以外的其他专用发票或普通发票罪。也规定了对盗窃、骗取增值税专用发票用于骗取出口退税或抵扣税款的行为的相关处罚企业税务管理王家贵著第4章企业节税的基本途径学习指引企业税负为什么可以节约？节税与避税有何异同？节税有哪些基本途径？节税的潜力何在？……这些问题是困惑企业税务管理工作者的基本问题。了解企业节税的可能性，了解节税的途径和方法，充分挖掘企业节税的内部潜力，是减轻税负的有效途径。本章不仅从理论上深入解析企业节税的可能性，而且从方法论的角度全面介绍节税的基本思路和途径。4.1企业税负构成的理论解析税负及其衡量企业税负构成的理论解析税负及其衡量1税负的概念和分类所谓税负,简而言之就是税收负担。

税负作为税收负担的简称，反映纳税人承担税款的量度。通常分如下几种：名义税负。实际税负。直接税负。间接税负。此外还有宏观税负和微观税负等。2税负的衡量指标⑴宏观税负指标----反映社会总体税收负担水平

国民生产总值税负率（T/GNP）＝税收总额/国民生产总值＝T/GNP×100%

国内生产总值税负率＝T／GDP×100%

国民收入税负率＝T／NI×100%

目前国际上比较通用的是T/GNP和T/GDP,用来衡量一国的税负轻重。

⑵微观税负指标-----衡量纳税人的具体税负水平

企业综合税负率＝企业缴税总额/企业收入额或盈利总额×100%

个人收益税负率＝实际缴税额／收益总额×100%在税收理论中，有一条重要的曲线叫拉弗曲线，参见图4-1。税收额税率OABDECCAB称为高税率禁区.图4-1拉弗曲线拉弗曲线表明：在税率从0～C点的区间，税收额会随税率的提高而上升，即税额从0增加到A点。而当税率从C提高到B点时，税收额不仅不会同步升高，反而会下降，即从A逐步下降到0。

从图中可以看出：高税率不一定带来高的财政收入，高财政收入也不一定要高税率；取得同样的财政收入可能采取高低不同的两种税率，如D点和E点。换言之，税率、税收和经济增长之间存在相互依存和相互制约的关系。3税负的影响因素企业税负构成的理论解析图4-2企业税负构成示意图

DA--无法回避的刚性税负---违规受罚的超额税负B--可减免的选择性税负合法性税负大小合法不违法违法

C--依法可避的弹性税负从企业税负的构成可以看出：企业税负整体上是非刚性的，企业完全有可能在合法的前提下通过自身的合理筹划和科学管理来减轻税负。4.2企业节税的特点和可能性企业节税的概念节税与避税、偷税、漏税的区别企业节税的观念误区节税的基本特征企业节税的客观可能性企业节税的概念节税与避税、偷税、漏税的区别偷税（逃税）是指纳税义务人蓄意违反税法规定，采用非法手段，如利用隐瞒、欺骗或是贿赂税务官员、少报或不报应税收入和所得、伪造帐证、隐匿财产等手段,以实现少纳或不纳税的目的。这里有三个明显的特征：一是主观上故意。二是客观上使用欺骗隐瞒等非法手段。三是行为方式上的不按规定办事。偷逃税是一种典型的违法行为。主观上有违法的故意，客观上使用非法手段，且造成了违法的后果。

所谓漏税，是指纳税人并非故意不缴或少缴税款的行为。漏税与偷税的区别，主要是是否属于主观故意。然而，在实践中，如果不是纳税人自己主动发现，而是被税务机关查出，两者有时很难判别。这种情况下，则主要看纳税人的态度如何。所以，有时偷税和漏税的界线是很容易模糊的。

企业节税的观念误区节税的基本特征相对于避税、偷税、漏税和逃税等而言，节税具有如下基本特征:

第一，主观上的守法性。

第二，手段上的合法性。

第三，措施上的预防性和管理性。

第四，后期的无风险性。

第五，社会文明建设上的倡导性。

企业节税的客观可能性第五，税法规定中明确的多重选择性为纳税人的节税提供了可能。

第六，税负临界点的突变性为纳税人的节税提供了可能。

第七，税法规定的起征点以下免征税的照顾性为纳税人提供了节税的可能。

第八，税法规定的惩罚性条款为纳税人避免违规受罚提出了警示。

4.4税收弹性利用途径税收弹性的概念税收弹性存在的客观原因税收弹性的利用筹划税收弹性的概念所谓税收弹性，本质上泛指纳税义务可以在一定范围内自由调节的变动幅度。变动幅度越大，其弹性也越大，变动幅度越小，其弹性也越小。只要纳税人的纳税义务在一定范围内变动而不至于引起其“合法性”发生改变时，都可以统称为税收弹性。节税筹划不能超越幅度范围的最低点，否则就可能适得其反。税收弹性所具有的特性一般表现在如下几个方面：①税收弹性通常具有公开的透明性。②税收弹性的利用必须能得到征税方的认可。③税收弹性的利用有三项“基本原则”。即税率或税额最小、享受的优惠最大、受到的惩罚最小。这是税收弹性利用的基本思路。税收弹性存在的客观原因税收弹性的利用筹划4.5税法缺陷利用途径税法漏洞税法空白税法模糊点所谓税法缺陷，主要指三个方面的缺陷：即税法漏洞、税法空白点和税法的模糊条款。任何法律的制定都会受环境变迁、影响因素的复杂多变、制定者本身的知识和经验不足等无法克服因素的制约，或多或少都会留下某些缺陷。这些缺陷的存在使纳税人有了利用的可能。税法漏洞1税法漏洞的概念和种类一般意义上的漏洞，是从税收征管稽查方面来讲的，其可能的经济后果便是税款的流失和财政收入的损失，甚至对经济造成损害。当然，漏洞也可指税法在某项具体规定中对某个细小环节的忽略。所以，税收征管稽查人员便会想方设法堵塞漏洞，保证税款足额征收。而纳税方受利益动机的驱使必然会利用漏洞来减支增收。2税法漏洞的成因法律体系内部结构的不协调也常常造成税收漏洞。税收工作执行难度大。值得注意的是：不同的成因决定了不同的利用税法漏洞的风险程度。相对而言，利用税法漏洞进行纳税筹划具有风险难以把握的特性。正因为是漏洞，所以依法办事就难以落到实处，人为因素往往成为关键。3税法漏洞的利用筹划在国内税收漏洞与国际税收漏洞中，国内方面筹划面广，国际方面筹划意义相对较大，尤其站在国家利益基础上，国际税收筹划无疑使得国际利益向本国转移。漏洞的筹划必须有两个分析权衡的过程：其一是成本与收益的对比分析；其二是风险与收益权衡分析。税法漏洞筹划需要多个条