第三章产品成本构成要素的核算

南国商学院：国际工商管理系吴再芳2024/3/31南国商学院·国际工商管理系第三章产品成本构成要素的核算要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配生产损失的归集和分配在产品成本的核算2024/3/32南国商学院·国际工商管理系学习目标 ［知识目标］通过本章的学习，要求了解产品成本的构成要素及其内容；熟悉各种成本要素的分配方法和核算方法，掌握生产费用在同种产品中完工产品与月末在产品之间分配和归集的具体方法及计算该种产品的完工产品成本和月末在产品成本的程序。了解生产性损失的归集和核算过程； ［技能目标］能从企业实际情况出发，对产品成本的构成要素进行科学合理的分类，能用本章所学知识，有针对性的选择恰当的核算及分配方法对各成本要素进行分配和核算，期末利用适当的方法对完工产品和在产品成本进行分配计算，正确计算完工产品成本。2024/3/33南国商学院·国际工商管理系第三章

产品成本构成要素的核算本章重点：

1.材料等要素费用的归集和分配2.辅助生产费用的归集和分配3.制造费用的归集和分配4.生产损失的核算5.在产品成本的核算2024/3/34南国商学院·国际工商管理系要素费用分配概述（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。2024/3/35南国商学院·国际工商管理系要素费用分配概述（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。2024/3/36南国商学院·国际工商管理系第一节材料费用的核算材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。涉及材料成本确认及发出计价计算本节重点讲解部分2024/3/37南国商学院·国际工商管理系辅助生产成本基本生产成本有关材料账户制造费用直接计入按一定分配标准间接计入材料费用分配图示2024/3/38南国商学院·国际工商管理系第一节材料费用的核算

对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料1000元，就记作

借：管理费用1000贷：原材料1000但是当领用材料被用于多种产品时，我们就要考虑采用什么样的方法进行合理的分配。下面就介绍最常见的三种分配方法。2024/3/39南国商学院·国际工商管理系第一节材料费用的核算

重量分配法：以产品的重量为标准进行分配的一种方法。适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品总量总和某产品应承担材料费用分配率该产品重量2024/3/310南国商学院·国际工商管理系第一节材料费用的核算定额耗用量比例分配法：原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额消耗量某产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量该产品产量2024/3/311南国商学院·国际工商管理系第一节材料费用的核算2.计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率各产品原材料定额消耗量之和原材料消耗总量3.计算各产品应分配的原材料实际消耗量某产品应分配原材料实际消耗量该产品原材料定额消耗量分配率2024/3/312南国商学院·国际工商管理系第一节材料费用的核算4.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配的实际原材料费用材料单价分配率该产品应分配的原材料实际消耗量2024/3/313南国商学院·国际工商管理系[例3．1]假定某企业生产A、B两种产品分别为200件、300件，共同耗用某原材料3740千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位消耗定额A、B产品分别为每件8千克和6千克。要求分配材料费用。2024/3/314南国商学院·国际工商管理系解答１.各种产品的定额耗用量A产品的定额耗用量=200×8=1600（Kg）B产品的定额耗用量=300×6＝1800（Kg）

合计 3400（Kg）２.材料分配率=3740/3400=1.1

2024/3/315南国商学院·国际工商管理系３.各种产品应负担的材料费用A产品应负担的材料数量=1600×1.1=1760（Kg）B产品应负担的材料数量=1800×1.1＝1980（Kg）

合计 37400（Kg）

2024/3/316南国商学院·国际工商管理系３.各种产品应负担的材料费用A产品应负担的材料费用=1760×8＝14080(元)B产品应负担的材料费用=1980×8＝15840(元)

合计 19920（元）

在实际工作中，材料费用的分配是通过“材料费用分配表”的形式进行的，根据材料费用分配表上所列材料用途编制领用材料的会计分录。2024/3/317南国商学院·国际工商管理系一、自制原始凭证

材料费用分配表

年月日

2024/3/318南国商学院·国际工商管理系记帐凭证年月日字第号财务主管记帐出纳

审核

制单二、编制记帐凭证

2024/3/319南国商学院·国际工商管理系

基本生产成本明细帐产品名称：A生产车间：一车间

单位：元三、登记基本生产成本明细帐2024/3/320南国商学院·国际工商管理系【练习题】某企业201×年6月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。2024/3/321南国商学院·国际工商管理系二、原材料费用的分配方法

定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。1.计算各种产品原材料定额费用单位产品原材料费用定额该产品产量某产品原材料定额费用单位产品原材料消耗定额原材料单价单位产品原材料费用定额2024/3/322南国商学院·国际工商管理系定额费用比例分配法2.计算原材料费用分配率原材料费用分配率各产品原材料定额费用之和原材料费用总和3.计算各产品应分配的原材料实际费用某产品应分配原材料实际费用该产品原材料费用定额分配率2024/3/323南国商学院·国际工商管理系 [例3.2]某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为10000元。两种产品的原材料费用定额为：A产品8元，B产品4元；当月的实际产量为：A产品600件，B产品800件。要求：采用定额费用比例法分配材料费用 解：A产品某种材料定额费用=600×8=4800元 B产品某种材料定额费用=800×4=3200元 甲材料费用分配率=10000÷(4800+3200)=1.25 两种产品应分配的材料费用为 A产品：4800×1.25=6000(元)B产品：3200×1.25=4000(元)定额费用比例分配法2024/3/324南国商学院·国际工商管理系定额费用比例分配法

【练习题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料单价为20元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。2024/3/325南国商学院·国际工商管理系第二节人工费用的分配职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2024/3/326南国商学院·国际工商管理系职工薪酬费用的分配

工资费用分配率该车间各产品生产工时总和某车间生产工人计时工资总额某产品应分配计时工资该产品生产工时费用分配率【说明】对于行政、销售等部门的工资薪酬，在汇总后即可记入对应账户；生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入“制造费用”。但对于车间的生产工人，若涉及生产多种产品，往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配。人工费用的分配方法2024/3/327南国商学院·国际工商管理系

[例3.3]某工业企业生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品1960元，乙产品1640元；甲、乙产品计时工资共计8400元。甲、乙产品生产工时分别为7200小时和4800小时，按工时比例分配计算计时工资如下：

甲产品应分配计时工资=7200×0.7=5040（元） 乙产品应分配计时工资=4800×0.7=3360（元）2024/3/328南国商学院·国际工商管理系 编制会计分录：借：基本生产成本——A产品（直接人工）7000 基本生产成本——B产品（直接人工）5000贷：应付职工薪酬——工资120002024/3/329南国商学院·国际工商管理系

第三节辅助生产费用的核算

在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。2024/3/330南国商学院·国际工商管理系辅助生产费用的归集和分配在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。辅助生产成本归集分配2024/3/331南国商学院·国际工商管理系

辅助生产费用的分配

所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：5000元3000元2000元2024/3/332南国商学院·国际工商管理系辅助生产费用的分配当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？2024/3/333南国商学院·国际工商管理系辅助生产费用的分配—直接分配法【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。2024/3/334南国商学院·国际工商管理系辅助生产费用的分配—直接分配法【计算公式】费用分配率除辅助车间外各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率2024/3/335南国商学院·国际工商管理系例[3.4]某企业有供电和供水两个辅助生产车间，主要为本企业的基本生产车间和企业管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用31300元，供电车间本月发生费用12000元，各辅助生产车间供应产品和劳务数量详见表3.3。2024/3/336南国商学院·国际工商管理系单位辅助生产劳务供应通知单

201x年8月2024/3/337南国商学院·国际工商管理系

辅助生产费用分配表（直接分配法）201x年8月金额单位：元2024/3/338南国商学院·国际工商管理系辅助生产费用的分配—直接分配法

【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2024/3/339南国商学院·国际工商管理系辅助生产费用的分配—直接分配法

2024/3/340南国商学院·国际工商管理系辅助生产费用的分配—直接分配法

参考答案水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）

借：基本生产成本—甲产品4882.2

制造费用6498

管理费用1624.8

销售费用605

贷：辅助生产成本—供水车间4130—供电车间9480

2024/3/341南国商学院·国际工商管理系辅助生产费用的分配—直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是—直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业2024/3/342南国商学院·国际工商管理系二、辅助生产费用的分配—交互分配法【概念】交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。2024/3/343南国商学院·国际工商管理系例[3.5]某企业有两个辅助车间，为生产车间、行政管理部门和设备自建工程提供产品和劳务。本月供汽车间共发生用80000元，供电车间发生费用120000元。各辅助生产车间提供的劳务及耗用量情况如表3.5。2024/3/344南国商学院·国际工商管理系辅助生产劳务供应通知

201X年8月2024/3/345南国商学院·国际工商管理系辅助生产费用分配表(交互分配法)表3.6

201X年8月金额单位：元2024/3/346南国商学院·国际工商管理系2024/3/347南国商学院·国际工商管理系二、辅助生产费用的分配—交互分配法

【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2024/3/348南国商学院·国际工商管理系二、辅助生产费用的分配—交互分配法

2024/3/349南国商学院·国际工商管理系二、辅助生产费用的分配—交互分配法

参考答案(1)对内分配借：辅助生产成本—供水车间1260—供电车间1000贷：辅助生产成本—供电车间1260—供水车间1000(2)对外分配借：基本生产成本—甲产品4748.3

制造费用6562.1

管理费用1674.8销售费用624.8贷：辅助生产成本—供水车间4390—供电车间92202024/3/350南国商学院·国际工商管理系二、辅助生产费用的分配—交互分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是—交互分配法。它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确2024/3/351南国商学院·国际工商管理系三、辅助生产费用的分配—代数分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。2024/3/352南国商学院·国际工商管理系三、辅助生产费用的分配—代数分配法对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？辅—机修车间材料2000辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000用电500度机修100小时725小时劳务16000度电2024/3/353南国商学院·国际工商管理系三、辅助生产费用的分配—代数分配法【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。2024/3/354南国商学院·国际工商管理系三、辅助生产费用的分配—代数分配法对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：辅—机修车间材料2000辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电费500X机修100Y725小时劳务16000度电2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X2024/3/355南国商学院·国际工商管理系三、辅助生产费用的分配—代数分配法将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：机修车间供电车间2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10说明供电车间电量的单价为0.5元机修车间劳务的单价为10元2024/3/356南国商学院·国际工商管理系三、辅助生产费用的分配—代数分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5000管理费用1250辅助生产成本--供电车间1000贷：辅助生产成本—机修车间7250借：制造费用6250管理费用1500辅助生产成本--供电车间250贷：辅助生产成本—机修车间80002024/3/357南国商学院·国际工商管理系辅助生产费用的分配—代数分配法

【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2024/3/358南国商学院·国际工商管理系辅助生产费用的分配—代数分配法

2024/3/359南国商学院·国际工商管理系辅助生产费用的分配—代数分配法

参考答案假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下：

4130＋6000y＝82600x解得y＝0.249480＋20000x＝46000yx＝0.072024/3/360南国商学院·国际工商管理系辅助生产费用的分配—代数分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是—代数分配法。它的优点在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算2024/3/361南国商学院·国际工商管理系四、辅助生产费用的分配—计划成本分配法【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。【分析】辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以记入“管理费用”账户。2024/3/362南国商学院·国际工商管理系四、辅助生产费用的分配—计划成本分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。2024/3/363南国商学院·国际工商管理系四、辅助生产费用的分配—计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度辅—机修车间材料2000薪酬5000电500度725小时劳务借：辅—供电车间1100制造费用5500

管理费用1375 贷：辅—机修车间79752024/3/364南国商学院·国际工商管理系四、辅助生产费用的分配—计划成本分配法1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度辅—供电车间材料4000薪酬3000机修100小时16000度电借：辅—机修车间250制造费用6250

管理费用1500 贷：辅—供电车间80002024/3/365南国商学院·国际工商管理系四、辅助生产费用的分配—计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：辅—机修车间实际7250元节余725元计划7975元借：管理费用725 贷：辅—机修车间725机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额：-725元2024/3/366南国商学院·国际工商管理系四、辅助生产费用的分配—计划成本分配法2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：辅—机修车间实际8100元超支100元计划8000元借：管理费用100 贷：辅—供电车间100供电车间借方：7000+1100=8100元供电车间贷方：8000元差额：100元2024/3/367南国商学院·国际工商管理系四.计划成本分配法例[3—7]仍然沿用例[3—5]的资料。假设：供汽车间计划单位成本为1.6元/立方米，供电车间计划单位成本为0.7元/千瓦。所以，各部门应分担的辅助生产费用的计划成本可以通过以下公式进行计算：供汽车间分给供电车间费用=20000×1.6=32000（元）供电车间分给供汽车间费用=35000×0.7=24500（元）A产品应分担辅助生产费用=30000×1.6+50000×0.7=83000(元)B产品应分担辅助生产费用=6000×1.6+60000×0.7=51600(元)2024/3/368南国商学院·国际工商管理系第一车间应分担辅助生产费用=4000×1.6+26000×0.7=24600(元)第二车间应分担辅助生产费用=1500×1.6+18000×0.7=15000(元)在建工程应分担辅助生产费用=1500×1.6+14000×0.7=12200(元)管理部门应分担辅助生产费用=2000×1.6+17000×0.7=15100(元)辅助生产成本差异=（80000+35000×0.7）+（120000+20000×1.6）-65000×1.6-220000×0.7=-1500（元）2024/3/369南国商学院·国际工商管理系4、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

【练习题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

2024/3/370南国商学院·国际工商管理系4、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

2024/3/371南国商学院·国际工商管理系4、辅助生产费用的分配—计划成本分配法参考答案供水车间的实际成本=4134+1800=5930（元）供电车间的实际成本=9480+1600=11080（元）供电车间的成本差异=5930－6608=-678（元）供电车间的成本差异=11080－13800=-2720（元）2024/3/372南国商学院·国际工商管理系4、辅助生产费用的分配—计划成本分配法

参考答案(1)按计划成本分配：借：生—辅—供电车间1800—供水车间1600

生—基—甲产品6180制造费用8080

管理费用2000

销售费用748

贷：生—辅—供电车间6608—供水车间13800（2）结转辅助生产成本差异：借：管理费用-3398 贷：生—辅—供电车间-678—供水车间-27202024/3/373南国商学院·国际工商管理系4、辅助生产费用的分配—计划成本分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是—计划成本分配法。它的优点在于计算便捷、有效率，且便于明确责任关系它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理2024/3/374南国商学院·国际工商管理系

【本节小结】本节介绍了辅助生产费用的归集和分配，重点在辅助生产费用的四种分配方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点，以理解不同方法的适用范围。2024/3/375南国商学院·国际工商管理系

第4节制造费用的归集和分配

在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。2024/3/376南国商学院·国际工商管理系制造费用的含义制造费用——是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。理解时注意以下三点：制造费用一定发生在生产车间；制造费用的多少与产品产量没有直接关系；制造费用的最终归宿仍然是生产成本。2024/3/377南国商学院·国际工商管理系制造费用的归集制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。常见的业务分录形式为：借：制造费用贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧银行存款等2024/3/378南国商学院·国际工商管理系制造费用的归集

根据各种费用分配表及付款凭证登记基本生产车间制造费用明细帐，如表所示。2024/3/379南国商学院·国际工商管理系2024/3/380南国商学院·国际工商管理系制造费用的分配制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：（1）生产工人工资比例法（2）机器工时比例法（3）年度计划分配率分配法2024/3/381南国商学院·国际工商管理系一、制造费用的分配—生产工人工资比例法【概念】是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率该车间生产工人工资额本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资额制造费用分配率2024/3/382南国商学院·国际工商管理系二.机器工时比例法按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用。适用于机械化程度较高的车间。为提高分配结果的准确性，可以将机器设备划分为若干类别，分类归集和分配制造费用。还可以将制造费用按性质和用途分类，如分为与机器设备使用有关的费用和由于管理组织生产而发生的费用，分别采用不同的方法分配制造费用。2024/3/383南国商学院·国际工商管理系

例[3—8]资料：东海企业基本生产第一车间生产甲、乙、丙三种产品，20×9年8月该车间共发生制造费用26400元，甲、乙、丙三种产品所用生产工人实际生产工时和机器工时见表3—9。 表3—9生产工人生产工资和机器工时2024/3/384南国商学院·国际工商管理系制造费用分配表（生产工人工资比例法）制造费用分配表（机器工时比例法）2024/3/385南国商学院·国际工商管理系三、制造费用的分配—年度计划分配率比例法【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。【计算公式】年度计划分配率年度计划产品产量总工时年度计划制造费用总数某产品某月应负担的制造费用该种产品生产工时年度计划分配率2024/3/386南国商学院·国际工商管理系 例[3—10]资料：大海企业第三车间属于季节性生产部门，20×9年全年制造费用计划为156000元，全年各产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品900件；单件产品的工时定额为：甲产品3小时，乙产品5小时。该车间20×9年4月份的实际产量为：甲产品150件，乙产品100件；该月实际制造费用为14300元。截至3月31日，制造费用帐户无余额。年末该车间全年度制造费用实际发生额为157000元，全年计划累计分配数为160000元，其中甲产品已分配100000元，乙产品已分配60000元。则制造费用分配的计算如下：2024/3/387南国商学院·国际工商管理系四月份各产品制造费用的分配额计算如下：甲产品：150×3×13=5850（元）乙产品：100×5×13=6500（元）合计：12350（元）据此编制会计分录：借：基本生产成本——甲产品5850

——乙产品6500

贷：制造费用123502024/3/388南国商学院·国际工商管理系年末制造费用的差异=157000-160000=—3000（元）差异分配：甲产品=（—3000/160000）×100000=—1875（元）乙产品=（—3000/160000）×60000=—1125（元）据此编制分录：借：基本生产成本——甲产品1875

——乙产品1125贷：制造费用

30002024/3/389南国商学院·国际工商管理系三、制造费用的分配—年度计划分配率比例法

【练习题】基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。2024/3/390南国商学院·国际工商管理系三、制造费用的分配—年度计划分配率比例法参考答案(1)各种产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000(2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各种产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝1200本月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝4002024/3/391南国商学院·国际工商管理系三、制造费用的分配—年度计划分配率比例法参考答案(4)产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元）本月乙产品应分配的制造费用＝400×20=8000（元）该车间按计划分配率分配转出的制造费用为:24000+8000=32000(元)“制造费用”的期末余额为借方2000元。2024/3/392南国商学院·国际工商管理系

思考

针对年度计划分配率比例法的计算特征，考虑哪些类型的企业适合使用该方法？2024/3/393南国商学院·国际工商管理系

第五节损失性费用的核算

在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。2024/3/394南国商学院·国际工商管理系一

、废品损失的核算【废品概念】指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。【分类】按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为可修复废品和不可修复废品。废品可修复废品不可修复废品2024/3/395南国商学院·国际工商管理系一

、废品损失的核算【分析】不可修复废品的报废损失指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用（耗用的材料、人工等）。【废品损失概念】由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。2024/3/396南国商学院·国际工商管理系一

、废品损失的核算【核算账户】单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。“废品损失”账户月末没有余额。废品损失可修复废品的返修费用净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入基本生产成本2024/3/397南国商学院·国际工商管理系（一）不可修复废品的核算【分析】不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到“生产成本”，由合格产品负担。废品损失净损失残料收入不可修复废品的生产成本赔款收入生产成本生产成本2024/3/398南国商学院·国际工商管理系废品生产成本的确定方法有：按废品所消耗实际费用计算和按废品所耗的定额费用计算两种方法。在此用废品所消耗实际费用计算方法进行举例说明：例[3.11]表3.11

不可修复废品损失计算表

产品:

甲产品

201X年9月单位：元2024/3/399南国商学院·国际工商管理系会计分录：（1）结转废品成本（实际成本）

借：原材料

320 其他应收款150 废品损失---甲产品1360.50

贷：基本生产成本-甲产品1830.50（2）废品损失转入该种合格产品成本借：基本生产成本—甲产品—废品损失1360.50贷：废品损失—甲产品

1360.502024/3/3100南国商学院·国际工商管理系（一）不可修复废品的