四章增值税会计处理

第四章增值税会计处理2013.05本章主要内容进项税额及其调整的会计处理销项税额及其调整的会计处理增值税减免税及上交的会计处理小规模纳税人应交增值税的会计处理第1节增值税进项税额及其调整的会计处理A购进即抵扣（常规业务）B购进时不得抵扣C购进时已抵扣，后因用途发生改变而转出D购进时暂不抵扣，条件满足再抵扣购货或接受劳务时支付的进项税额几种处理情形第1节增值税进项税额及其调整的会计处理借：原材料、周转材料、库存商品等（到岸价、关税、消费税）应交税费——增（进）贷：银行存款（外币结算价乘以即期汇率）借：原材料应交税费——增（进）收购价*13%贷：银行存款或现金（收购价）购买免税农产品的普通发票或收购凭证借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）（运费的7%，但不包含装卸保险费在内）贷：银行存款等（所付运费金额，）购货并取得专用发票借：原材料、周转材料、库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等1、可以直接抵扣的情况及其会计处理进口货物取得海关完税凭证付运费并取得正式运输发票将所支付的增值税记入相关资产成本（原材料、工程物资等）将所支付的增值税记入相关资产成本（库存商品、应付职工薪酬、固定资产等）第1节增值税进项税额及其调整的会计处理2、不得抵扣的情形及其会计处理直接用于非应税项目和免税项目的购进物资直接用于集体福利和个人消费的购进物资6统一购进的物资既用于应税项目也用于免税项目，期末应计算不得抵扣部分予以转出购进时已作抵扣，后按规定不得抵扣，应转出进项税额第1节增值税进项税额及其调整的会计处理购进物资改变用途，用于非应（免）税项目、集体福利等购进货物及在产品、产成品发生非正常损失，应转出原抵扣的进项税额3、进项税额转出的几种情形及其会计处理借：在建工程应付职工薪酬等贷：应交税费——增（进转出）先计算全部进项税额，再按销售收入比例结转不得抵扣部分借：主营业务成本贷：应交税费——增（进转出）借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费——增（进转出）其中，非正常损失在产品和产成品应转出的进项税额，应根据其成本资料分析计算确定日常损耗无须转出进项税第1节增值税进项税额及其调整的会计处理4、进项税额暂不抵扣由于各种主客观原因而存在购货后暂不抵扣的情形时，可先按可抵扣金额记入“待扣税金”借方，待实际申报抵扣时再转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”借方（1）借：材料采购等待扣税金贷：银行存款等（2）借：应交税费——增（进）贷：待扣税金第1节增值税进项税额及其调整的会计处理按专用发票金额借：原材料等应交税费——增（进）贷：营业外收入按专用发票金额借：原材料等应交税费——增（进）贷：实收资本资本公积按专用发票金额借：管理费用委托加工物资等应交税费——增（进）贷：银行存款投资转入货物进项税处理接受捐赠货物进项税处理接受劳务进项税处理5、其他几种情形进项税额的处理第2节增值税销项税额及其调整的会计处理A销售货物或提供应税劳务分：（1）一般销售行为（2）特殊销售行为B视同销售货物产生销项税额的几种情形第2节增值税销项税额及其调整的会计处理在满足收入确认条件时确认收入；在纳税义务发生时确认增值税销项税额。不同销售及结算方式下收入的确认时间与纳税义务发生时间1、一般销售现销方式（交款提贷方式）下，在收到货款或取得索取货款凭证，并交付提货单时确认收入实现及纳税义务发生借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——增（销）赊销或分期收款销售方式下，以合同约定的收款日期确认纳税义务发生，收入的确认按相关准则规定执行，两者不一定一致预收款销售方式下，在货物发出时确认收入实现和纳税义务发生。预先收取货款时先记入“预收账款”，待商品发出后再按正常情况确认收入、计提销项税并结转成本托收承付和委托收款结算方式下，以发货并办妥托收手续作为收入确认时间和纳税义务发生时间，此时虽未收到货款，但应计提销项税额并借记“应收账款”第2节增值税销项税额及其调整的会计处理混合销售兼营行为折扣方式销售以物易物以旧换新以货抵债

销货退回销售折让包装物出售、出租、收取押金几种特殊销售方式及其会计与税务处理2、特殊销售2、特殊销售行为——折扣方式销售销售额和折扣额在同一张发票上注明的，按扣除折扣后的销售额确认收入、计税；不在同一张发票上注明的，计税时不得扣除折扣额两种折扣及其税收处理应按未扣除现金折扣的金额确认收入、计税；实际发生现金折扣时，计为财务费用商业折扣现金折扣（1）折扣方式销售的会计处理以旧换新销售以货抵债销售以物易物销售按非货币性资产交换准则处理（通常为具有商业实质且公允价值可靠计量，因此双方均作购销处理，按正常购销业务作账）销售新货物与收购旧货物分别按购销业务处理。新货销售额按同期市场价格确定，不得扣除旧货收购支出抵债货物按公允价值确认收入、计税。价税合计低于债务账面价值的，确认债务重组收益；高于债务账面价值的，按收到的补价借记银行存款2、特殊销售行为—以物易物、以旧换新、以货抵债销售（2）以物易物、以旧换新、以货抵债销售的会计处理2、特殊销售行为——销货退回与销售折让若专用发票不能退回，应凭购货方提供的销货退回或折让证明单开具红字专用发票，冲减当期销售额和销项税额（与销售时的会计分录相反）若专用发票能退回，且销售方未作账，直接将发票注明“作废”；若销售方已作账，以退回发票为依据开具红字专用发票，冲减当期销售额和销项税额销货退回与销售折让（3）销货退回与销售折让的会计处理2、特殊销售行为—包装物出售、租金、押金的处理收取包装物押金包装物出售或出租销售产品同时提供包装物的出售收入或租金收入均应并入销售额计算增值税销项税（须注意以不含税金额计税）扣除销项税以外的包装物销售收入或租金收入作“其他业务收入”处理收取的包装物押金如单独核算，且在一年内退回，可不并入销售额计税若包装物逾期未退回或押金期限长于一年，应将押金视为含税销售额，自逾期日或满一年日起计算销项税并确认收入除黄酒、啤酒外的酒类产品，包装物押金收取即征税注（4）包装物出售、出租及收取押金的会计处理162、特殊销售行为——混合销售与兼营行为从事货物生产、批发或零售的企业，或以货物生产批发零售为主，兼营营业税劳务的企业发生混合销售行应就其全部混合销售额（换算为不含税）征收增值税；其他企业混合销售行为统一征收营业税兼营行为要求分开核算，分别纳税；未实行分开核算的，由税务机关核定增值税应税销售额和营业额混合销售行为兼营行为混合销售行为，指一项业务既涉及销售货物或提供增值税应税劳务，又涉及营业税劳务增值税纳税人的兼营行为，指既生产、销售货物，提供应税劳务，又经营非应税劳务（5）混合销售与兼营行为的会计处理第2节增值税销项税额及其调整的会计处理几种视同销售行为的共同点与区别共同点：都要按计税价格（公允价值）计征流转税；不同点：有的要确认销售收入，有的只按账面成本转账，有的甚至无须进行账务处理关于视同销售站在税法角度而言，这些行为可能不是通常意义上的销售，但都要按计税价格（通常为公允价值）计征流转税，是否要开具专用发票则因不同情况而异；站在会计角度而言，是否作销售处理并确认收入，要根据会计准则中关于收入的定义，并运用职业判断具体情况具体分析第2节增值税销项税额及其调整的会计处理视同销售行为机构之间移送自产货物用于非应税项目自产货物用于职工福利将货物用于对外投资将货物分配给投资者将货物无偿赠送他人委托代销与受托代销或者不能使企业获得收益，或者风险和报酬没有转移，不应确认收入而应按成本转账。用于赠送可开具专用发票使企业获得收益，体现的是外部业务往来，可开具专用发票（用于职工福利及消费的除外），会计上确认收入3、视同销售行为及其会计处理3、视同销售行为及其会计处理将货物交付他人代销视同买断方式收取手续费方式不附退回条件的，应于货物发出时确认收入与纳税义务；如附退回条件则不满足收入确认条件，应于收到代销清单时按协议价确认销售收入及纳税义务同时结转成本发出货物时记入“委托代销商品”，收到代销清单时确认销售收入、计提销项税，并计算应付受托方代销手续费记入“销售费用”（1）委托代销及其会计处理3、视同销售行为及其会计处理销售代销货物视同买断方式收取手续费方式收到代销货物时作购进，计算进项税额（不附退货条件）货物售出时确认销售收入，计算销项税额并结转成本；收到代销货物时同时确认一笔资产（受托代销商品）和一笔负债（代销商品款）；将货物按委托方规定的价格售出，开具专用发票，计算销项税额，但不确认收入（记应付账款），同时将原“受托代销商品”和“代销商品款”账户对冲；凭代销清单与委托方结算，支付销货款（扣除代销手续费），索取专用发票，计算进项税额（与上述销项税额相等）。代销手续费记“其他业务收入（要交营业税）（2）受托代销及其会计处理3、视同销售行为及其会计处理税法上移送一方开具增值税专用发票，计算销项税额；接受一方据此计算进项税额会计上移送后通常在同期实现了对外销售，移送方和受货方均可确认销售收入；如移送后并未实现对外销售，则会计上不应确认销售收入，仅作库存明细调整（3）统一核算的异地总分支机构之间移送货物3、视同销售行为及其会计处理将货物（自产或购买的）用于对外投资

分配给投资者无偿赠送他人按公允价值确认收入，计算销项税额，同时结转成本（无偿赠送按成本结转，按公允价值计税）可开具增值税专用发票借方视具体情况记入长期股权投资、应付股利或营业外支出（4）将自产或购买的货物用于对外投资、分配给投资者或无偿赠送他人3、视同销售行为及其会计处理将货物（自产的）用于非应税项目

集体福利个人消费若符合收入确认条件（如，发放给职工个人或福利部门消费），按公允价值确认收入，计算销项税额，同时结转成本；若不符合收入确认条件，则按按成本转账不确认收入，但按公允价值计税不得开具增值税专用发票借方视具体情况记入在建工程、应付职工薪酬或固定资产（5）将自产的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费第3节增值税减免和上交的会计处理增值税减免几种形式直接免税即征即退先征后返对于直接免税的产品，销售时不计算增值税，全额确认为收入销售时按正常情况计算销项税额并按规定上交；收到退税后记“营业外收入”按正常销售交税；同时可按政策规定计算应返还金额，借记其他应收款，贷记营业外收入1、减免税的几种形式及其账务处理思考：不同优惠形式对企业税负的影响第3节增值税减免和上交的会计处理（1）填制“增值税纳税申报表”（2）根据纳税申报表数据填开“纳税缴款书”（3）凭纳税缴款书在指定银行缴纳税款（4）根据缴款书回单作账：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款2、上交增值税的会计处理第4节小规模纳税人应交增值税的账务处理不实行增值税税款抵扣制度购货时将支付的增值税款记入物资成本；销售时，按含税销售额/1＋征收率计算不含税销售额，以不含税销售额乘征收率计算应交增值税。…小规模纳税企业增值税会计处理认识增值税防伪税控系统自2003年4月1日起，增值税一般纳税人必须使用增值税防伪税控系统开具增值税专用发票。纳税人取得的非防伪税控系统专用发票一律不得抵扣。因此，要正确认识增值税防伪税控系统，确保依法纳税。增值税防伪税控系统是国家为加强增值税的征收管理，提高纳税人依法纳税的自觉性，及时发现和查处增值税偷骗税行为而实施的国家金税工程的主要组成部分。该系统是1994年由国家税务总局与航天工业总公司等部门，组织力量，联合攻关，集计算机、微电子、光电技术和数据加密等技术于一体开发研制的。该系统采用复合式加密认证算法，采用理论上不可破译的一机一密